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Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento para la aplicacin del rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

Publicado en: BOE núm. 254, de 23/10/2003.
Entrada en vigor: 24/10/2003
Departamento: Ministerio de Hacienda
Referencia: BOE-A-2003-19571
Permalink ELI: https://www.boe.es/eli/es/rd/2003/10/10/1270

TEXTO CONSOLIDADO: Última actualización publicada el 28/12/2012


[Bloque 1: #preambulo]

La Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, ha establecido el nuevo rgimen fiscal para las entidades sin fines lucrativos que flexibiliza los requisitos para acogerse a los incentivos fiscales que establece y dota de seguridad jurdica suficiente a tales entidades en el desarrollo de las actividades que realizan en cumplimiento de los fines de inters general que persiguen.

La ley establece tambin el conjunto de incentivos que son aplicables a la actividad de mecenazgo realizada por particulares y empresas.

El desarrollo reglamentario llevado a cabo por este real decreto permitir la aplicacin de esos incentivos con la prontitud requerida por la propia ley, que ha previsto el ejercicio de una opcin para acogerse al nuevo rgimen fiscal especial por parte de las entidades.

Este real decreto se estructura en un artculo, una disposicin derogatoria y cuatro disposiciones finales.

El artculo nico aprueba el Reglamento para la aplicacin del rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

El reglamento consta de tres captulos, con doce artculos, as como de una disposicin adicional y una disposicin transitoria.

El primero de los captulos se dedica a la regulacin del procedimiento previsto para la aplicacin del rgimen fiscal especial por las entidades sin fines lucrativos que cumplan los requisitos previstos en la ley, de los requisitos de la memoria econmica que han de elaborar dichas entidades y de la acreditacin a efectos de la exclusin de la obligacin de retener o ingresar a cuenta sobre las rentas que estn exentas de tributacin.

El segundo captulo regula el procedimiento para la justificacin de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles por los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en particular, la declaracin informativa que han de presentar las entidades sin fines lucrativos beneficiarias de los incentivos regulados en el ttulo III de la Ley 49/2002 sobre las certificaciones emitidas de los donativos y aportaciones percibidos.

Y, finalmente, el tercer captulo se refiere al procedimiento para la aplicacin y reconocimiento de los beneficios fiscales previstos en los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico.

Por su parte, la disposicin adicional nica introduce las precisiones necesarias para la adecuacin del rgimen fiscal especial a las entidades religiosas de acuerdo con lo establecido en los acuerdos internacionales y de cooperacin correspondientes, as como en su normativa de desarrollo, y la disposicin transitoria establece un plazo especial para que puedan ejercer la opcin por el rgimen especial aquellas entidades cuyo periodo impositivo iniciado con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 49/2002 haya finalizado antes de entrar en vigor el reglamento.

Por ltimo, la disposicin derogatoria nica y las disposiciones finales de este real decreto regulan lo siguiente:

La disposicin derogatoria nica contiene la referencia a la derogacin de todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en este real decreto y, en particular, del Real Decreto 765/1995 que desarrollaba la derogada Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de fundaciones y de incentivos fiscales a la participacin privada en actividades de inters general.

La disposicin final primera modifica los artculos 89, 90 y 95 del Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, aprobado por el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, para regular la forma de acreditacin de las condiciones que dan lugar a la exencin en dicho impuesto, as como el derecho a la devolucin en determinados supuestos.

Y la disposicin final segunda modifica el artculo 66 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, con el objeto de delimitar con claridad el mbito de aplicacin de la declaracin informativa que deben presentar las entidades que perciban donativos regulados en el artculo 55.3.b) de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, y unificar su plazo de presentacin con el establecido, con carcter general, para las declaraciones informativas anuales.

La disposicin final tercera introduce dos modificaciones en el artculo 57 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997 de 14 de abril. En primer lugar, se modifica el prrafo i).3.o, con objeto de armonizar plenamente la regulacin en el Impuesto sobre Sociedades y en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en materia de retenciones e ingresos a cuenta respecto de los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos. En segundo lugar, se aade un prrafo w), con la finalidad de que las rentas exentas recibidas por el Consorcio de Compensacin de Seguros en el ejercicio de las funciones que anteriormente correspondan a la Comisin Liquidadora de Entidades Aseguradoras y que han sido asumidas por aqul en virtud de la Ley 44/2002, de 22 de noviembre, de Medidas de Reforma del Sistema Financiero, no estn sometidas a retencin.

Por ltimo, en la disposicin final cuarta se dispone la entrada en vigor de este real decreto el da siguiente al de su publicacin en el "Boletn Oficial del Estado".

En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda, con la aprobacin previa de la Ministra de Administraciones Pblicas, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 10 de octubre de 2003,

D I S P O N G O :


[Bloque 2: #aunico]

Artculo nico. Aprobacin del Reglamento para la aplicacin del rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

Se aprueba el Reglamento para la aplicacin del rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, que se inserta a continuacin.


[Bloque 3: #ddunica]

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

Quedan derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en este real decreto y, en particular, el Real Decreto 765/1995, de 5 de mayo, por el que se regulan determinadas cuestiones del rgimen de incentivos fiscales a la participacin privada en actividades de inters general.


[Bloque 4: #dfprimera]

Disposicin final primera. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, aprobado por el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo.

El Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, aprobado por el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, se modifica en los siguientes trminos:

Uno. Se modifica el artculo 89, que quedar redactado de la siguiente forma:

"Artculo 89. Acreditacin del derecho a la exencin.

1. Para la acreditacin del derecho a la exencin de las entidades del artculo 45.I.A).b) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, deber acompaarse a la autoliquidacin del impuesto copia del certificado vigente en el momento de la realizacin del hecho imponible regulado en el artculo 4 del Reglamento para la aplicacin del rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre.

2. La Administracin tributaria competente y las Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario podrn, mediante comprobacin o inspeccin, solicitar la documentacin que justifique el derecho a la exencin."

Dos. Se modifica el artculo 90, que quedar redactado de la siguiente forma:

"Artculo 90. Acreditacin del derecho a la exencin de las entidades religiosas.

1. Para la acreditacin del derecho a la exencin de las entidades religiosas, deber acompaarse a la autoliquidacin del impuesto copia del certificado regulado en el apartado 1 de la disposicin adicional nica del Reglamento para la aplicacin del rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, cuando se trate de entidades incluidas en el apartado 1 de la disposicin adicional novena de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, o copia del certificado vigente en el momento de la realizacin del hecho imponible regulado en el artculo 4 del citado reglamento, cuando se trate de entidades previstas en la disposicin adicional octava y en el apartado 2 de la disposicin adicional novena de dicha ley.

2. La Administracin tributaria competente y las Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario podrn, mediante comprobacin o inspeccin, solicitar la documentacin que justifique el derecho a la exencin."

Tres. Se aade un apartado 8 al artculo 95, que quedar redactado de la siguiente forma:

"8. Los sujetos pasivos a que se refieren los prrafos b) y d) del artculo 45.I.A) del texto refundido de la Ley del Impuesto que, teniendo derecho a la aplicacin del rgimen fiscal especial en relacin con este impuesto, hubieran satisfecho las deudas correspondientes a ste, tendrn derecho a la devolucin de las cantidades ingresadas."


[Bloque 5: #dfsegunda]

Disposicin final segunda. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero.

El apartado 2 del artculo 66 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, queda redactado de la siguiente manera:

"2. Las entidades beneficiarias de donativos a las que se refiere el artculo 55.3.b) de la Ley del Impuesto debern remitir una declaracin informativa sobre los donativos recibidos durante cada ao natural, en la que, adems de sus datos de identificacin, harn constar la siguiente informacin referida a los donantes:

a) Nombre y apellidos.

b) Nmero de identificacin fiscal.

c) Importe del donativo.

d) Indicacin de si el donativo da derecho a la aplicacin de alguna de las deducciones aprobadas por las comunidades autnomas.

La presentacin de esta declaracin informativa se realizar en el mes de enero de cada ao, en relacin con los donativos percibidos en el ao inmediato anterior.

Esta declaracin informativa se efectuar en la forma y lugar que determine el Ministro de Hacienda, quien podr establecer los supuestos en que deber presentarse en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos."


[Bloque 6: #dftercera]

Disposicin final tercera. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril.

El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, se modifica en los siguientes trminos:

Uno. Se modifica el ordinal 3. del prrafo i) del artculo 57, relativo a uno de los supuestos excepcionados de la obligacin de retener o ingresar a cuenta respecto de los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, que quedar redactado de la siguiente forma:

"3. Cuando la actividad del arrendador est clasificada en alguno de los epgrafes del grupo 861 de la seccin primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o en algn otro epgrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epgrafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero.

A estos efectos, el arrendador deber acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en los trminos que establezca el Ministro de Hacienda."

Dos. Con efectos a partir del 24 de noviembre de 2002, se aade un prrafo w) al artculo 57, en el que se establecen excepciones a la obligacin de retener y de ingresar a cuenta, que quedar redactada de la siguiente forma:

"w) Las rentas derivadas del ejercicio de las funciones de liquidacin de entidades aseguradoras y de los procesos concursales a que estas se encuentren sometidas obtenidas por el Consorcio de Compensacin de Seguros, en virtud de lo dispuesto en el prrafo tercero del apartado 1 del artculo 24 de su estatuto legal, contenido en el artculo cuarto de la Ley 21/1990, de 19 de diciembre, para adaptar el Derecho espaol a la Directiva 88/357/CEE sobre libertad de servicios en seguros distintos al de vida y de actualizacin de la legislacin de seguros privados."


[Bloque 7: #dfcuarta]

Disposicin final cuarta. Entrada en vigor.

El presente real decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el "Boletn Oficial del Estado".


[Bloque 8: #firma]

Dado en Madrid, a 10 de octubre de 2003.

JUAN CARLOS R.

El Ministro de Hacienda,

CRISTBAL MONTORO ROMERO


[Bloque 9: #reglamento]

REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DEL RGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS Y DE LOS INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO


[Bloque 10: #ci]

CAPTULO I

Procedimiento para la aplicacin del rgimen fiscal especial de las entidades sin fines lucrativos, memoria econmica y acreditacin del derecho a la exclusin de la obligacin de retener e ingresar a cuenta


[Bloque 11: #a1]

Artculo 1. Opcin por la aplicacin del rgimen fiscal especial de las entidades sin fines lucrativos.

1. Para la aplicacin del rgimen fiscal especial previsto en el ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, la entidad deber comunicar a la Administracin tributaria su opcin por dicho rgimen a travs de la correspondiente declaracin censal.

2. El rgimen fiscal especial se aplicar al periodo impositivo que finalice con posterioridad a la fecha de presentacin de la declaracin censal en que se contenga la opcin y a los sucesivos, en tanto que la entidad no renuncie al rgimen.

La renuncia producir efectos a partir del periodo impositivo que se inicie con posterioridad a su presentacin, que deber efectuarse con al menos un mes de antelacin al inicio de aqul mediante la correspondiente declaracin censal.

3. En relacin con los impuestos que no tienen periodo impositivo, el rgimen fiscal especial se aplicar a los hechos imponibles producidos durante los perodos impositivos a que se refiere el primer prrafo del apartado anterior y la renuncia surtir efectos respecto a los hechos imponibles producidos a partir del inicio del perodo impositivo a que se refiere el segundo prrafo del citado apartado.

4. La aplicacin del rgimen especial quedar condicionada, para cada perodo impositivo, al cumplimiento, durante cada uno de ellos, de las condiciones y requisitos previstos en el artculo 3 de la Ley 49/2002.


[Bloque 12: #a2]

Artculo 2. Aplicacin del rgimen fiscal especial a efectos de los tributos locales.

1. A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 del artculo 15 de la Ley 49/2002, las entidades sin fines lucrativos debern comunicar el ejercicio de la opcin regulada en el artculo 1 de este reglamento.

2. En relacin con la exencin en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles y en el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, la comunicacin a que se refiere el apartado 1 deber dirigirse al ayuntamiento competente por razn de la localizacin del bien inmueble de que se trate.

3. En relacin con la exencin en el Impuesto sobre Actividades Econmicas, la comunicacin a que se refiere el apartado 1 se entender realizada con la presentacin de la declaracin censal a que se refiere el artculo 1 de este reglamento.

4. En el supuesto de que las entidades sin fines lucrativos renuncien a la aplicacin del rgimen fiscal especial, debern comunicar tal circunstancia a la entidad competente a que se refiere el apartado 2.

En el caso del Impuesto sobre Actividades Econmicas, la comunicacin de la renuncia se entender realizada con la presentacin de la declaracin censal a que se refiere el prrafo segundo del artculo 1.2 de este reglamento.

5. Los sujetos pasivos que, teniendo derecho a la aplicacin del rgimen fiscal especial en relacin con los tributos locales, hubieran satisfecho las deudas correspondientes a stos tendrn derecho a la devolucin de las cantidades ingresadas.


[Bloque 13: #a3]

Artculo 3. Memoria econmica.

1. La memoria econmica que, en cumplimiento de lo establecido en la Ley 49/2002, deban elaborar las entidades sin fines lucrativos, contendr la siguiente informacin:

a) Identificacin de las rentas exentas y no exentas del Impuesto sobre Sociedades sealando el correspondiente nmero y letra de los artculos 6 y 7 de la Ley 49/2002 que ampare la exencin con indicacin de los ingresos y gastos de cada una de ellas. Tambin debern indicarse los clculos y criterios utilizados para determinar la distribucin de los gastos entre las distintas rentas obtenidas por la entidad.

b) Identificacin de los ingresos, gastos e inversiones correspondientes a cada proyecto o actividad realizado por la entidad para el cumplimiento de sus fines estatutarios o de su objeto. Los gastos de cada proyecto se clasificarn por categoras, tales como gastos de personal, gastos por servicios exteriores o compras de material.

c) Especificacin y forma de clculo de las rentas e ingresos a que se refiere el artculo 3.2. de la Ley 49/2002, as como descripcin del destino o de la aplicacin dado a las mismas.

d) Retribuciones, dinerarias o en especie, satisfechas por la entidad a sus patronos, representantes o miembros del rgano de gobierno, tanto en concepto de reembolso por los gastos que les haya ocasionado el desempeo de su funcin, como en concepto de remuneracin por los servicios prestados a la entidad distintos de los propios de sus funciones.

e) Porcentaje de participacin que posea la entidad en sociedades mercantiles, incluyendo la identificacin de la entidad, su denominacin social y su nmero de identificacin fiscal.

f) Retribuciones percibidas por los administradores que representen a la entidad en las sociedades mercantiles en que participe, con indicacin de las cantidades que hayan sido objeto de reintegro.

g) Convenios de colaboracin empresarial en actividades de inters general suscritos por la entidad, identificando al colaborador que participe en ellos con indicacin de las cantidades recibidas.

h) Indicacin de las actividades prioritarias de mecenazgo que, en su caso, desarrolle la entidad.

i) Indicacin de la previsin estatutaria relativa al destino del patrimonio de la entidad en caso de disolucin y, en el caso de que la disolucin haya tenido lugar en el ejercicio, del destino dado a dicho patrimonio.

2. La memoria econmica deber presentarse ante la Dependencia de Gestin Tributaria de la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria del domicilio fiscal de la entidad o en la Dependencia Regional de Inspeccin u Oficina Nacional de Inspeccin, si estuvieran adscritas a stas, dentro del plazo de siete meses desde la fecha de cierre del ejercicio.

No obstante, las entidades cuyo volumen total de ingresos del perodo impositivo no supere los 20.000 euros y no participen en sociedades mercantiles no vendrn obligadas a la presentacin de la memoria econmica, sin perjuicio de la obligacin de estas entidades de elaborar dicha memoria econmica.

3. Las entidades que, en virtud de su normativa contable, estn obligadas a la elaboracin anual de la memoria podrn cumplir lo dispuesto en este artculo mediante la inclusin en dicha memoria de la informacin a que se refiere el apartado 1.

En estos casos, a los nicos efectos del cumplimiento de lo dispuesto en la Ley 49/2002 en relacin con la memoria econmica, el lugar y plazo de presentacin, as como los supuestos de exclusin de la obligacin de su presentacin ante la Administracin tributaria, sern los establecidos en el apartado 2.


[Bloque 14: #a4]

Artculo 4. Acreditacin a efectos de la exclusin de la obligacin de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por las entidades sin fines lucrativos.

La acreditacin de las entidades sin fines de lucro a efectos de la exclusin de la obligacin de retener o ingresar a cuenta a que se refiere el artculo 12 de la Ley 49/2002 se efectuar mediante certificado expedido por el rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en el que conste que la entidad ha comunicado a la Administracin tributaria la opcin por la aplicacin del rgimen fiscal especial regulado en el ttulo II de la mencionada ley y que no ha renunciado a ste.

Este certificado har constar su perodo de vigencia, que se extender desde la fecha de su emisin hasta la finalizacin del perodo impositivo en curso del solicitante.


[Bloque 15: #a5]

Artculo 5. Retribuciones de los administradores nombrados en representacin de las entidades sin fines lucrativos.

A efectos de la exclusin de la obligacin de retener a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 3.5.ode la Ley 49/2002, corresponder al pagador acreditar que las retribuciones de los administradores han sido percibidas por la entidad sin fines lucrativos a la que stos representen.


[Bloque 16: #cii]

CAPTULO II

Procedimiento para la aplicacin de los incentivos fiscales al mecenazgo


[Bloque 17: #a6]

Artculo 6. Certificacin y declaracin informativa de los donativos, donaciones y aportaciones recibidas.

1. La certificacin a la que se hace referencia en el artculo 24 de la Ley 49/2002 deber contener la siguiente informacin:

a) El nmero de identificacin fiscal y los datos de identificacin personal del donante y de la entidad donataria.

b) Mencin expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida entre las entidades beneficiarias de mecenazgo de acuerdo con lo establecido en la Ley 49/2002.

c) Fecha e importe del donativo cuando ste sea dinerario.

d) Documento pblico u otro documento autntico que acredite la entrega del bien donado cuando no se trate de donativos en dinero.

e) Destino que la entidad donataria dar al objeto donado en el cumplimiento de su finalidad especfica.

f) Mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin, sin perjuicio de lo establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocacin de donaciones.

2. A efectos de lo dispuesto en el artculo 24.2 de la Ley 49/2002, la entidad beneficiaria deber remitir a la Administracin tributaria una declaracin informativa sobre las certificaciones emitidas de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles percibidos durante cada ao natural, en la que, adems de sus datos de identificacin, deber constar la siguiente informacin referida a los donantes y aportantes:

a) Nombre y apellidos, razn o denominacin social.

b) Nmero de identificacin fiscal.

c) Importe del donativo o aportacin. En caso de que estos sean en especie, valoracin de lo donado o aportado.

d) Referencia a si el donativo o la aportacin se perciben para las actividades prioritarias de mecenazgo que se sealen por Ley de Presupuestos Generales del Estado.

e) Informacin sobre las revocaciones de donativos y aportaciones que, en su caso, se hayan producido en el ao natural.

f) Indicacin de si el donativo o aportacin da derecho a la aplicacin de alguna de las deducciones aprobadas por las comunidades autnomas.

La presentacin de esta declaracin informativa se realizar en el mes de enero de cada ao, en relacin con los donativos percibidos en el ao inmediato anterior.

Esta declaracin informativa se efectuar en la forma y lugar que determine el Ministro de Hacienda, quien podr establecer los supuestos en que deber presentarse en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos.


[Bloque 18: #ciii]

CAPTULO III

Procedimiento para la aplicacin de los beneficios fiscales previstos en los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico


[Bloque 19: #a7]

Artculo 7. Contenido y mbito de aplicacin.

1. La aplicacin de los beneficios fiscales, a efectos de lo previsto en el artculo 27 de la Ley 49/2002, estar sujeta, en todo caso, a la ley especfica por la que se apruebe el programa de apoyo al acontecimiento de excepcional inters pblico correspondiente.

2. La aplicacin de los beneficios fiscales requerir el reconocimiento previo de la Administracin tributaria conforme al procedimiento regulado en este captulo.

3. La Administracin tributaria podr comprobar el cumplimiento de los requisitos necesarios para la aplicacin de los beneficios fiscales a que se refiere este captulo y practicar, en su caso, la regularizacin que resulte procedente.


[Bloque 20: #a8]

Artculo 8. Requisitos de los gastos, actividades u operaciones con derecho a deduccin o bonificacin.

1. A efectos de la aplicacin de los incentivos fiscales previstos en el apartado primero del artculo 27.3 de la Ley 49/2002, se considerar que los gastos de propaganda y publicidad de proyeccin plurianual cumplen los requisitos sealados en dicho apartado cuando obtengan la certificacin acreditativa a que se refiere el artculo 10 de este Reglamento y renan las siguientes condiciones:

a) Que consistan en:

1. La produccin y edicin de material grfico o audiovisual de promocin o informacin, consistente en folletos, carteles, guas, vdeos, soportes audiovisuales u otros objetos, siempre que sean de distribucin gratuita y sirvan de soporte publicitario del acontecimiento.

2. La instalacin o montaje de pabellones especficos, en ferias nacionales e internacionales, en los que se promocione tursticamente el acontecimiento.

3. La realizacin de campaas de publicidad del acontecimiento, tanto de carcter nacional como internacional.

4. La cesin por los medios de comunicacin de espacios gratuitos para la insercin por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente de anuncios dedicados a la promocin del acontecimiento.

b) Que sirvan directamente para la promocin del acontecimiento porque su contenido favorezca la divulgacin de su celebracin.

La base de la deduccin ser el importe total del gasto realizado cuando el contenido del soporte publicitario se refiera de modo esencial a la divulgacin de la celebracin del acontecimiento. En caso contrario, la base de la deduccin ser el 25 por ciento del gasto realizado.

2. A efectos de la bonificacin en el Impuesto sobre Actividades Econmicas prevista en el apartado cuarto del artculo 27.3 de la Ley 49/2002, se entender que las actividades de carcter artstico, cultural, cientfico o deportivo que pueden ser objeto de la bonificacin son las comprendidas dentro de la programacin oficial del acontecimiento que determinen la necesidad de causar alta y tributar por el epgrafe o grupo correspondiente de las tarifas del impuesto, de modo adicional y con independencia de la tributacin por el Impuesto sobre Actividades Econmicas que correspondiera hasta ese momento a la persona o entidad solicitante del beneficio fiscal.

3. A efectos de la bonificacin en los impuestos y tasas locales prevista en el apartado quinto del artculo 27.3 de la Ley 49/2002, se entender que la operacin respecto a la que se solicita el beneficio fiscal est relacionada exclusivamente con el desarrollo del respectivo programa cuando se refiera nicamente a actos de promocin y desarrollo de la programacin oficial del acontecimiento.

Entre los tributos a que se refiere el mencionado apartado no se entendern comprendidos el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, el Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica y otros que no recaigan sobre las operaciones realizadas.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.1 del Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre. Ref. BOE-A-2008-18548




[Bloque 21: #a9]

Artculo 9. Procedimiento para el reconocimiento de los beneficios fiscales por la Administracin tributaria.

1. El reconocimiento previo del derecho de los sujetos pasivos a la aplicacin de las deducciones previstas en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes se efectuar por el rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, previa solicitud del interesado.

La solicitud habr de presentarse al menos 45 das naturales antes del inicio del plazo reglamentario de declaracin-liquidacin correspondiente al perodo impositivo en que haya de surtir efectos el beneficio fiscal cuyo reconocimiento se solicita. A dicha solicitud deber adjuntarse la certificacin expedida por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente que acredite que los gastos con derecho a deduccin a los que la solicitud se refiere se han realizado en cumplimiento de sus planes y programas de actividades.

El plazo mximo en que debe notificarse la resolucin expresa del rgano competente en este procedimiento ser de 30 das naturales desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en el registro de dicho rgano competente. El cmputo de dicho plazo se suspender cuando se requiera al interesado que complete la documentacin presentada, por el tiempo que medie entre la notificacin del requerimiento y la presentacin de la documentacin requerida.

Transcurrido el plazo a que se refiere el prrafo anterior sin que el interesado haya recibido notificacin administrativa acerca de su solicitud, se entender otorgado el reconocimiento.

2. El reconocimiento previo del derecho de los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Econmicas a la bonificacin prevista en dicho impuesto se efectuar, previa solicitud del interesado, por el ayuntamiento del municipio que corresponda o, en su caso, por la entidad que tenga asumida la gestin tributaria del impuesto, a travs del procedimiento previsto en el artculo 9 del Real Decreto 243/1995, de 17 de febrero, por el que se dictan normas para la gestin del Impuesto sobre Actividades Econmicas y se regula la delegacin de competencias en materia de gestin censal de dicho impuesto.

A la solicitud de dicho reconocimiento previo deber adjuntarse certificacin expedida por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente que acredite que las actividades de carcter artstico, cultural, cientfico o deportivo que hayan de tener lugar durante la celebracin del respectivo acontecimiento se enmarcan en sus planes y programas de actividades.

3. Para la aplicacin de las bonificaciones previstas en otros impuestos y tasas locales, los sujetos pasivos debern presentar una solicitud ante la entidad que tenga asumida la gestin de los respectivos tributos, a la que unirn la certificacin acreditativa del cumplimiento del requisito exigido en el apartado 3 del artculo 8 de este reglamento, expedida por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente.

4. El plazo mximo en que debe notificarse la resolucin expresa del rgano competente en los procedimientos previstos en los apartados 2 y 3 de este artculo ser de dos meses desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en el registro del rgano competente para resolver. El cmputo de dicho plazo se suspender cuando se requiera al interesado que complete la documentacin presentada, por el tiempo que medie entre la notificacin del requerimiento y la presentacin de la documentacin requerida.

Transcurrido el plazo a que se refiere el prrafo anterior sin que el interesado haya recibido notificacin administrativa acerca de su solicitud, se entender otorgado el reconocimiento previo.

5. El rgano que, segn lo establecido en los apartados anteriores, sea competente para el reconocimiento del beneficio fiscal podr requerir al consorcio u rgano administrativo correspondiente, o al solicitante, la aportacin de la documentacin a que se refiere el apartado 1 del artculo 10 de este reglamento, con el fin de comprobar la concurrencia de los requisitos exigidos para la aplicacin del beneficio fiscal cuyo reconocimiento se solicita.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.2 del Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre. Ref. BOE-A-2008-18548




[Bloque 22: #a10]

Artculo 10. Certificaciones del consorcio o del rgano administrativo correspondiente.

1. Para la obtencin de las certificaciones a que se refiere este captulo, los interesados debern presentar una solicitud ante el consorcio o el rgano administrativo correspondiente, a la que adjuntarn la documentacin relativa a las caractersticas y finalidad del gasto realizado o de la actividad que se proyecta, as como el presupuesto, forma y plazos para su realizacin.

El plazo para la presentacin de las solicitudes de expedicin de certificaciones terminar 15 das despus de la finalizacin del acontecimiento respectivo.

2. El consorcio o el rgano administrativo correspondiente emitir, si procede, las certificaciones solicitadas segn lo establecido en el apartado anterior, en las que se har constar, al menos, lo siguiente:

a) Nombre y apellidos, o denominacin social, y nmero de identificacin fiscal del solicitante.

b) Domicilio fiscal.

c) Descripcin de la actividad o gasto, e importe total del mismo.

d) Confirmacin de que la actividad se enmarca o el gasto se ha realizado en cumplimiento de los planes y programas de actividades del consorcio o del rgano administrativo correspondiente para la celebracin del acontecimiento respectivo.

e) En el caso de gastos de propaganda y publicidad, calificacin de esencial o no del contenido del soporte a efectos del clculo de la base de deduccin.

f) Mencin del precepto legal en el que se establecen los incentivos fiscales para los gastos o actividades a que se refiere la certificacin.

3. El plazo mximo en que deben notificarse las certificaciones a que se refiere este artculo ser de dos meses desde la fecha en que la correspondiente solicitud haya tenido entrada en el registro del rgano competente para resolver.

Si en dicho plazo no se hubiera recibido requerimiento o notificacin administrativa sobre la solicitud, se entender cumplido el requisito a que se refiere este artculo, pudiendo el interesado solicitar a la Administracin tributaria el reconocimiento del beneficio fiscal, segn lo dispuesto en el artculo anterior, aportando copia sellada de la solicitud.

Se modifica, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por la disposicin final 2.3 del Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre. Ref. BOE-A-2008-18548




[Bloque 23: #a11]

Artculo 11. Remisin de las certificaciones expedidas por el consorcio o el rgano administrativo.

El consorcio o el rgano administrativo correspondiente remitir al Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en los meses de enero, abril, julio y octubre, copia de las certificaciones emitidas en el trimestre anterior conforme a lo previsto en este reglamento, para su ulterior remisin a los correspondientes rganos de gestin.

Si el consorcio o el rgano administrativo correspondiente no hubiera emitido la certificacin solicitada segn lo establecido en el artculo anterior, deber remitir copia de la solicitud presentada por el interesado.


[Bloque 24: #a12]

Artculo 12. Aplicacin del rgimen de mecenazgo prioritario.

1. A efectos de lo dispuesto en el apartado segundo del artculo 27.3 de la Ley 49/2002, las entidades o instituciones beneficiarias del mecenazgo prioritario debern obtener la correspondiente certificacin del consorcio u rgano administrativo correspondiente segn lo dispuesto en el artculo 10 de este reglamento, en la que se certifique que la actividad realizada se enmarca dentro de los planes y programas aprobados por dicho consorcio u rgano administrativo correspondiente.

2. Las entidades e instituciones a las que se refiere el apartado anterior expedirn, en favor de los aportantes, las certificaciones justificativas previstas en el artculo 24 de la Ley 49/2002 y remitirn al consorcio u rgano administrativo correspondiente, dentro de los dos meses siguientes a la finalizacin de cada ejercicio, una relacin de las actividades financiadas con cargo a dichas aportaciones, as como copia de las certificaciones expedidas.

3. El consorcio u rgano administrativo correspondiente remitir copia de las certificaciones recibidas, dentro de los dos meses siguientes a su recepcin, al Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.


[Bloque 25: #daunica]

Disposicin adicional nica. La Iglesia Catlica y otras iglesias, confesiones y comunidades religiosas: aplicacin del rgimen fiscal especial y acreditacin a efectos de la exclusin de la obligacin de retener o ingresar a cuenta.

1. Las entidades a las que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional novena de la Ley 49/2002 que decidan aplicar el rgimen fiscal especial previsto en los artculos 5 a 15 de dicha ley no tendrn que efectuar las comunicaciones reguladas en los artculos 1 y 2 de este reglamento. Dicho rgimen fiscal se aplicar directamente por el sujeto pasivo cuando se trate de tributos objeto de declaracin o autoliquidacin, y por la Administracin tributaria en los dems casos.

La acreditacin de estas entidades a efectos de la exclusin de la obligacin de retener o ingresar a cuenta a que se refiere el artculo 12 de la Ley 49/2002 se efectuar mediante certificado expedido, a peticin de la entidad interesada y con vigencia indefinida, por el rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en el que se acredite que la entidad est incluida en el apartado 1 de la citada disposicin adicional. En la solicitud deber acreditarse la personalidad y naturaleza de la entidad mediante la certificacin de su inscripcin emitida por el Registro de Entidades Religiosas del Ministerio de Justicia.

2. A las entidades a las que se refieren la disposicin adicional octava y el apartado 2 de la disposicin adicional novena de la Ley 49/2002 les ser de aplicacin lo dispuesto en los artculos 1, 2 y 4 de este reglamento a efectos del ejercicio de la opcin por el rgimen fiscal especial y de la acreditacin del derecho a la exclusin de la obligacin de retener o ingresar a cuenta.


[Bloque 26: #dtunica]

Disposicin transitoria nica. Opcin por el rgimen fiscal especial para determinados perodos impositivos.

El rgimen fiscal especial establecido en la Ley 49/2002 ser aplicable a los perodos impositivos iniciados a partir del 25 de diciembre de 2002 que hayan finalizado antes de la entrada en vigor de este reglamento, siempre que las entidades sin fines lucrativos se acojan a dicho rgimen, de acuerdo con lo establecido en su artculo 1, dentro de los tres meses siguientes a la entrada en vigor de este reglamento.


[Bloque 27: #dfunica]

Disposicin final nica. Habilitacin normativa.

Se autoriza al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas para dictar las disposiciones necesarias para el desarrollo y ejecucin de este Reglamento.

Se aade por la disposicin final 2 del Real Decreto 1715/2012, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15700.

Texto aadido, publicado el 28/12/2012, en vigor a partir del 01/01/2013.

Este documento es de carácter informativo y no tiene valor jurídico.

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