Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Ministerio de la Presidencia Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Está Vd. en

Legislación consolidada

Real Decreto 1317/2008, de 24 de julio, por el que se aprueba el Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras.

Publicado en: BOE núm. 220, de 11/09/2008.
Entrada en vigor: 31/12/2008
Departamento: Ministerio de Economa y Hacienda
Referencia: BOE-A-2008-14805
Permalink ELI: https://www.boe.es/eli/es/rd/2008/07/24/1317/con

TEXTO CONSOLIDADO: Última actualización publicada el 23/06/2017

Esta norma pasa a denominarse "Real Decreto 1317/2008, de 24 de julio, por el que se aprueba el Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras y reaseguradoras y normas sobre la formulacin de las cuentas anuales consolidadas de los grupos de entidades aseguradoras y reaseguradoras", segn establece la disposicin final 5.1 del Real Decreto 1060/2015, de 20 de noviembre. Ref. BOE-A-2015-13057.


[Bloque 2: #preambulo]

La disposicin final segunda del texto refundido de la Ley de ordenacin y supervisin de los seguros privados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, habilita al Gobierno, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda y previa audiencia de la Junta Consultiva de Seguros y Fondos de Pensiones, a desarrollar el citado texto refundido en aquellas materias que se atribuyen expresamente a la potestad reglamentaria. Esta potestad reglamentaria en materia contable, viene expresamente recogida en el artculo 20 del texto refundido, en donde se exige para su ejercicio, adems, el informe previo del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.

En virtud de lo anterior, el presente real decreto tiene por objeto la adecuacin del marco contable aplicable a las entidades aseguradoras, a las que se refiere el artculo2 del mismo, al entorno normativo de las Normas Internaciones de Informacin Financiera aplicables en la Unin Europea, conforme a lo dispuesto en el Reglamento 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002, relativo a la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, sustituyendo al Plan de contabilidad de entidades aseguradoras de 1997, aprobado por el Real Decreto 2014/1997, de 26 de diciembre, que incorpor a la legislacin nacional la normativa contable recogida en la Directiva 91/674/CEE, del Consejo, de19 de diciembre, relativa a las cuentas anuales y a las cuentas consolidadas de las empresas de seguros. Con ello, se atiende a las recomendaciones formuladas por la Comisin de expertos que elabor el Informe sobre la situacin actual de la contabilidad en Espaa y lneas bsicas para abordar su reforma, que fue presentado en julio de 2002; al proceso de armonizacin de las normas contables en la Unin Europea; y al nuevo marco contable presente en la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea.

El Plan de contabilidad de entidades aseguradoras se estructura, al igual que su antecesor y tomando como referente al Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en cinco partes, relativas al Marco Conceptual de la Contabilidad, las normas de registro y valoracin, las cuentas anuales, el cuadro de cuentas y las definiciones y relaciones contables.

La primera parte, Marco Conceptual de la Contabilidad, recoge los documentos que integran las cuentas anuales as como los requisitos, principios y criterios contables de reconocimiento y valoracin, que deben conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad. Asimismo, se definen los elementos de las cuentas anuales.

La segunda parte, normas de registro y valoracin, desarrolla los principios contables y otras disposiciones contenidas en el Marco Conceptual. En ella se recogen los criterios de registro y valoracin de las distintas transacciones y elementos patrimoniales de las entidades aseguradoras desde una perspectiva general. Resulta necesario hacer una mencin expresa a las comisiones y costes de adquisicin activados a los que se refiere la norma de registro y valoracin 9, dado que no cumplen la definicin de activo recogida en el Marco Conceptual, lo que impedira su reconocimiento en las cuentas anuales. No obstante lo anterior, debe considerarse la particular situacin de este aspecto en el mbito de las entidades aseguradoras, reconocida incluso en la Norma Internacional de Informacin Financiera relativa a los contratos de seguro, que ampara su mantenimiento de forma transitoria hasta que se dicte y apruebe una Norma Internacional contable que contemple la valoracin de los compromisos asumidos en virtud de los contratos de seguro suscritos (provisiones tcnicas). Por ello, el reconocimiento de comisiones y costes de adquisicin activados debe ser entendido, bajo esta perspectiva, como una norma contable transitoria que no puede ser aplicada analgicamente a otros sujetos contables ni a otras actividades.

La tercera parte, relativa a las cuentas anuales, incluye en primer lugar las normas de elaboracin de las cuentas anuales, donde se establecen los documentos que integran las citadas cuentas y los requisitos que deben observarse en su confeccin. Asimismo, se recogen los criterios de distribucin de ingresos y gastos, la estructura del balance, de la cuenta de prdidas y ganancias, del estado de flujos de efectivo y del estado de cambios en el patrimonio neto.

La cuarta parte, cuadro de cuentas, contiene los grupos, subgrupos y cuentas necesarios, debidamente codificados en forma decimal y con un ttulo expresivo de su contenido.

La quinta parte, definiciones y relaciones contables, incluye las definiciones de las distintas partidas que se incorporarn en el balance, en la cuenta de prdidas y ganancias y en el estado que refleje los cambios en el patrimonio neto, as como las de cada una de las cuentas que se recogen en dichas partidas, incluyendo los principales motivos de cargo y abono de las cuentas.

Asimismo, el presente real decreto contiene el rgimen transitorio para la aplicacin por primera vez del Plan, que contempla la aplicacin retroactiva de los criterios contenidos en el mismo, con determinadas excepciones, la posibilidad de que las entidades valoren los inmuebles por su valor razonable en la fecha de transicin al Plan, y una serie de particularidades relativas a las combinaciones de negocios. Sin perjuicio de la fecha de trnsito para la aplicacin por primera vez del Plan, que depender de la opcin por la que opte la entidad de entre las previstas en las disposiciones transitorias cuarta y sexta, el Plan entra en vigor el 31 de diciembre de 2008.

Por ltimo, se incluyen una disposicin adicional relativa al rgimen de la reserva de estabilizacin a efectos de la distribucin de dividendos a cuenta, una disposicin derogatoria y tres disposiciones finales, relativas al carcter bsico de esta norma y al ttulo competencial en virtud del cual se dicta, a la habilitacin normativa para su posterior desarrollo y a su entrada en vigor.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado, y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 24 de julio de 2008.

DISPONGO:


[Bloque 3: #a1]

Artculo 1. Aprobacin del Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras.

Se aprueba el Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras, cuyo texto se inserta a continuacin.


[Bloque 4: #a2]

Artculo 2. mbito y obligatoriedad del Plan.

Las cinco primeras partes del Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras y reaseguradoras sern de aplicacin obligatoria para todas las entidades aseguradoras y reaseguradoras espaolas comprendidas en el captulo I del ttulo II de la Ley 20/2015, de 14 de julio, de ordenacin, supervisin y solvencia de las entidades aseguradoras y, cualquiera que sea la forma que adopten con arreglo a lo previsto en su artculo 27, as como para las sucursales de entidades aseguradoras y reaseguradoras domiciliadas en terceros pases, no miembros del Espacio Econmico Europeo, establecidas en Espaa.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, la cuarta y quinta parte slo sern de aplicacin obligatoria en relacin con el desarrollo de grupos, subgrupos y cuentas de tres dgitos, as como sus definiciones y relaciones contables.

En el caso de que la entidad necesite utilizar cuentas de tres dgitos no previstas en el presente Plan, se utilizarn, en su caso, las recogidas en el Plan General de Contabilidad. Las mutualidades de previsin social que otorguen prestaciones sociales, debern habilitar las cuentas y subcuentas necesarias dentro del subgrupo65 con la finalidad de registrar el movimiento de las operaciones a que estas prestaciones sociales den lugar. Tanto los gastos originados por el otorgamiento de estas prestaciones sociales, que no sern objeto de reclasificacin, como los ingresos, debern imputarse a la cuenta no tcnica.

La sexta parte del Plan ser de aplicacin a los grupos de entidades aseguradoras y reaseguradoras definidos en el artculo 84.3 de la Ley de Ordenacin, Supervisin y Solvencia de Entidades aseguradoras y reaseguradoras, cuando conforme a los dispuesto en el artculo 43 bis del Cdigo de Comercio, no apliquen las normas internacionales de informacin financiera adoptadas por los reglamentos de la Unin Europea.

Se modifica por la disposicin final 5.2 del Real Decreto 1060/2015, de 20 de noviembre. Ref. BOE-A-2015-13057.




[Bloque 5: #a3]

Artculo 3. Memoria abreviada.

(Suprimido)

Se suprime por el art. 1 del Real Decreto 583/2017, de 12 de junio,con efectos desde el 1 de enero de 2016 en los trminos establecidos en su disposicin adicional nica. Ref. BOE-A-2017-7167




[Bloque 6: #a4]

Artculo 4. Contabilidad separada para el ramo de vida y los ramos distintos del de vida.

La contabilidad de las entidades aseguradoras que se hallen autorizadas para realizar operaciones en el ramo de vida y en ramos distintos del de vida, deber llevarse de forma separada para ambos tipos de actividad.

A estos efectos, las contingencias previstas en el artculo 44 de la Ley 20/2015, de 14 de julio, de ordenacin, supervisin y solvencia de las entidades aseguradoras y reaseguradoras, para las mutualidades de previsin social, se asimilarn a las actividades contempladas en el apartado anterior, en funcin de lo que disponen los artculos 15, 16 y 19 del Reglamento de Mutualidades de Previsin Social, aprobado por Real Decreto 1430/2002, de 27 de diciembre.

Se modifica el segundo prrafo por la disposicin final 5.3 del Real Decreto 1060/2015, de 20 de noviembre. Ref. BOE-A-2015-13057.




[Bloque 7: #a5]

Artculo 5. Aplicacin supletoria.

En todo lo no previsto en el presente Plan, se aplicarn las disposiciones del Plan General de Contabilidad.


[Bloque 8: #daprimera]

Disposicin adicional primera. Reserva de estabilizacin.

A efectos de las limitaciones que la legislacin mercantil disponga sobre la distribucin de dividendos a cuenta, conforme a lo establecido en el artculo 216 de Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, la reserva de estabilizacin tendr la consideracin de reserva obligatoria establecida por Ley.


[Bloque 9: #dtprimera]

Disposicin transitoria primera. Reglas generales para la primera aplicacin del Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras.

1. Los criterios contenidos en el Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras debern aplicarse de forma retroactiva con las excepciones que se indican en las disposiciones transitorias segunda y tercera de este real decreto.

A tal efecto, el balance de apertura a la fecha de entrada en vigor del Plan (en adelante, el balance de apertura), se elaborar de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Debern registrarse todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras.

b) Debern darse de baja todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no est permitido por el Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras.

c) Debern reclasificarse los elementos patrimoniales segn las definiciones y los criterios incluidos en el Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras.

d) La entidad podr optar por valorar todos los elementos patrimoniales que deban incluirse en el balance de apertura conforme a los principios y normas vigentes con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea, salvo los instrumentos financieros que, con posterioridad a su reconocimiento inicial, se valoren por su valor razonable.

Si la entidad decide no hacer uso de la opcin anterior, valorar todos sus elementos patrimoniales de conformidad con las nuevas normas.

No obstante lo anterior, las entidades aseguradoras podrn valorar los inmuebles, cualquiera que sea su uso o destino, por su valor razonable en la fecha de la transicin a este Plan. A estos efectos, la tasacin que determine el valor razonable deber estar dentro del marco jurdico vigente. El valor en libros revalorizado se utilizar como coste atribuido en aquella fecha. La amortizacin acumulada en la fecha de revalorizacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: (i) reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros neto del mismo despus de la revalorizacin sea igual al valor razonable; (ii) eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa sea el valor neto resultante, hasta alcanzar el valor razonable del activo. Los ajustes resultantes se cargarn o abonarn en el patrimonio neto, en el epgrafe B.1.III.3 Otras reservas, de las que se dar cumplida informacin en la memoria. Dichas reservas sern indisponibles. Su carcter disponible se producir en funcin de la amortizacin, deterioro, enajenacin o disposicin por otra va de los inmuebles, en la proporcin que corresponda a la revalorizacin. Si posteriormente revirtiese el deterioro, el importe de la reserva que se hubiese considerado disponible como consecuencia del mismo, pasar a tener nuevamente el carcter de indisponible. El ejercicio de la opcin recogida en este prrafo ser aplicado de forma uniforme sobre todos los inmuebles de la entidad.

2. La contrapartida de los ajustes que deban realizarse para dar cumplimiento a la primera aplicacin ser una partida de reservas, con las excepciones previstas en las disposiciones transitorias de este real decreto y salvo que, de acuerdo con los criterios incluidos en la segunda parte del Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras, deba utilizarse otra partida.


[Bloque 10: #dtsegunda]

Disposicin transitoria segunda. Excepciones a la regla general incluida en la disposicin transitoria primera de este real decreto.

1. La entidad podr aplicar las siguientes excepciones a la regla general incluida en la disposicin transitoria primera de este real decreto:

a) Las diferencias de conversin acumuladas que surjan en la primera aplicacin de la norma de registro y valoracin 10 2 Conversin de las cuentas anuales a la moneda de presentacin, podrn contabilizarse directa y definitivamente contra reservas voluntarias.

b) Tampoco ser obligatoria la aplicacin retroactiva de la norma de registro y valoracin 16 Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

c) La entidad podr designar en la fecha a que corresponda el balance de apertura un instrumento financiero en la categora de Valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias siempre y cuando en dicha fecha cumpla los requisitos exigidos en los apartados 2.4 3.3 de la norma de registro y valoracin 8 Instrumentos financieros. Tambin podrn incluirse en la categora de Inversiones mantenidas hasta el vencimiento los activos financieros que en la fecha del balance de apertura cumplan los requisitos establecidos en el apartado 2.2 de la citada norma.

d) Las provisiones correspondientes a obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al inmovilizado material, tales como los costes de rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, podrn calcularse y contabilizarse por el valor actual que tengan en la fecha del balance de apertura.

Adicionalmente deber estimarse el importe que habra sido incluido en el coste del activo cuando el pasivo surgi por primera vez, calculando la amortizacin acumulada sobre ese importe.

e) La entidad podr optar por no aplicar con efectos retroactivos el criterio de capitalizacin de gastos financieros incluido en la norma de registro y valoracin 2 1.

2. La aplicacin retroactiva de los nuevos criterios est prohibida en los siguientes casos:

a) Si una entidad dio de baja activos o pasivos financieros no derivados, conforme a las normas contables anteriores, no se reconocern aunque lo exija la norma de registro y valoracin relativa a Instrumentos financieros, a menos que deban recogerse como resultado de una transaccin o acontecimiento posterior.

b) Las coberturas que no cumplan las condiciones para serlo no podrn contabilizarse como tales, excepto si la entidad seal una posicin neta como partida cubierta y, antes de la fecha del balance de apertura, ha designado como partida cubierta una partida individual de tal posicin neta. Si con anterioridad a dicha fecha la entidad hubiese designado una operacin como de cobertura, pero sta no satisficiera las condiciones establecidas en la norma de registro y valoracin 8 6 para ser considerada altamente eficaz, aplicar lo dispuesto en esta norma para las coberturas que dejen de ser eficaces.

c) Estimaciones. En el balance de apertura, salvo evidencia objetiva de que se produjo un error, las estimaciones debern ser coherentes con las que se realizaron en su da.

d) Activos y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas. La entidad aplicar los nuevos criterios de forma prospectiva y a partir de la informacin disponible en la fecha del balance de apertura.


[Bloque 11: #dttercera]

Disposicin transitoria tercera. Reglas especficas en relacin con las combinaciones de negocios.

En la elaboracin del balance de apertura, se tomarn en consideracin las siguientes reglas en relacin con las combinaciones de negocios realizadas con anterioridad a dicha fecha:

1. Se reconocern todos los activos adquiridos y pasivos asumidos en esas combinaciones, con las siguientes salvedades:

a) Los activos, incluyendo el fondo de comercio, y los pasivos, no reconocidos en el balance de la entidad adquirente de acuerdo con las normas contables anteriores, y que tampoco cumplan todas las condiciones para ello en las cuentas individuales de la entidad adquirida segn las normas del Plan.

En caso de que procediera el reconocimiento, los activos (diferentes del fondo de comercio) y los pasivos, previamente no reconocidos, se valorarn segn los criterios contenidos en el presente Plan que hubieran resultado de aplicacin en dicho momento en el balance individual de la entidad adquirida.

b) No obstante lo anterior, no se reconocern los activos financieros y pasivos financieros que se dieron de baja conforme a las normas anteriores, segn se seala en el apartado 2.a) de la disposicin transitoria segunda.

c) Como consecuencia de lo anterior, cualquier cambio resultante se cargar o abonar contra reservas, a menos que proceda del reconocimiento de un inmovilizado intangible previamente incluido en el fondo de comercio, en cuyo caso, el ajuste que proceda, neto del efecto impositivo, se har reduciendo ste.

2. No se incluirn los elementos que no cumplan las condiciones para su reconocimiento como activo o pasivo segn las normas del Plan, realizando los ajustes de la siguiente forma:

a) Los inmovilizados intangibles reconocidos anteriormente que no cumplan las condiciones de reconocimiento de la norma de registro y valoracin relativa al inmovilizado intangible, se ajustarn en el balance de apertura contra el fondo de comercio.

b) El resto de los ajustes se realizarn contra reservas.

3. No se modificarn las valoraciones realizadas en los activos y pasivos de las entidades participantes en la combinacin de negocios, salvo que en aplicacin de las normas incluidas en este apartado procediese el reconocimiento o baja de algn elemento patrimonial.

En particular, el valor contable de los inmovilizados intangibles que de acuerdo con los nuevos criterios tengan una vida til indefinida, ser su valor en libros en la fecha de cierre del ltimo balance en que se aplique el Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras de1997, siendo igualmente obligatorio lo dispuesto en la letra f), del apartado 4, de esta disposicin.

4. El importe del fondo de comercio ser su importe en libros en la fecha del balance de apertura, segn las normas anteriores, tras realizar los ajustes siguientes:

a) Se reducir o eliminar su valor en libros, si lo exige el apartado 1 anterior.

b) Se incrementar su valor en libros cuando sea exigido por el apartado 2 anterior.

c) Cuando el evento o las condiciones de que dependiera cualquier contraprestacin adicional en una combinacin de negocios haya quedado resuelta antes de la fecha del balance de apertura, se ajustar el fondo de comercio por ese importe.

d) Cuando una contraprestacin adicional previamente reconocida como pasivo no pueda ser valorada de forma fiable en la fecha del balance de apertura, o si su pago no resulta ya probable, se ajustar el valor en libros del fondo de comercio.

e) La entidad aplicar la norma de registro y valoracin relativa al inmovilizado intangible a partir de la fecha del balance de apertura, con independencia de reconocer en dicha fecha, si procede, la prdida por deterioro resultante, mediante un ajuste a las reservas y sin ajustar la amortizacin del fondo de comercio realizada con anterioridad.

f) La amortizacin acumulada del fondo de comercio se dar de baja contra el propio fondo de comercio. No obstante, en la memoria de las cuentas anuales deber indicarse el importe contabilizado por la entidad en el momento en que se registr la combinacin de negocios.

5. Los ajustes anteriores para los activos y pasivos reconocidos afectarn a los impuestos diferidos.


[Bloque 12: #dtcuaa]

Disposicin transitoria cuarta. Informacin a incluir en las cuentas anuales del primer ejercicio en el que se aplique el Plan contabilidad de las entidades aseguradoras.

En las primeras cuentas anuales que se formulen aplicando el presente Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras, se deber considerar lo siguiente:

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 35.6 del Cdigo de Comercio, y a los efectos derivados de la aplicacin del principio de uniformidad y del requisito de comparabilidad, no se exigir la inclusin de cifras comparativas en las referidas cuentas.

No obstante lo anterior y a efectos informativos, en la memoria de las primeras cuentas anuales formuladas conforme a este Plan: (i) se crear un apartado con la denominacin Aspectos derivados de la transicin a las nuevas normas contables, en el que se incluir una explicacin de las principales diferencias entre los criterios contables recogidos en el Real Decreto 2014/1997 y los actuales, as como la cuantificacin del impacto que produce esta variacin de criterios contables en el patrimonio neto de la empresa en la fecha de trnsito y (ii) se reflejarn el balance y la cuenta de prdidas y ganancias incluidos en las cuentas anuales del ejercicio anterior.

Sin perjuicio de lo anterior, la entidad podr presentar informacin comparativa del ejercicio anterior adaptada al presente Plan, para lo cual preparar un balance de apertura de dicho ejercicio precedente con arreglo a los nuevos criterios y de acuerdo con lo establecido en las disposiciones transitorias de este real decreto. En este caso, adems de incluir una explicacin en memoria de las principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, se cuantificar el impacto que produce esta variacin de criterios contables en el patrimonio neto y en los resultados de la entidad. En particular, se incluir:

a) Una conciliacin del patrimonio neto en la fecha del balance de apertura del ejercicio precedente.

b) Una conciliacin del patrimonio neto y de los resultados referida a la fecha de cierre del ltimo ejercicio completo en que resultaron de aplicacin los criterios anteriores.

Las conciliaciones referidas en el presente apartado se realizarn con el suficiente detalle como para permitir a los usuarios la comprensin de los ajustes significativos como consecuencia de la transicin.

2. En cualquier caso, deber suministrarse adicionalmente la siguiente informacin:

a) El valor razonable de los activos financieros o pasivos financieros designados en la categora de Valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias a que hace referencia el apartado 1.c) de la disposicin transitoria segunda, as como su clasificacin y valor contable en las cuentas anuales cerradas en la fecha de transicin.

b) Si como consecuencia de los ajustes a realizar en la fecha de transicin se reconoce o revierte una prdida por deterioro del valor de los activos, la entidad deber suministrar en la memoria la informacin requerida sobre este aspecto en el Plan.

3. Fecha de transicin es la fecha del balance de apertura del ejercicio en que se aplique por primera vez el presente Plan, salvo que la entidad incluya informacin comparativa del ejercicio anterior adaptada, en cuyo caso, ser la fecha del balance de apertura de dicho ejercicio anterior.


[Bloque 13: #dtquinta]

Disposicin transitoria quinta. Normas para la formulacin de cuentas de los grupos consolidables de entidades aseguradoras.

(Derogada)

Se deroga, con efectos de 1 de enero de 2016, por la disposicin derogatoria nica.d) del Real Decreto 1060/2015, de 20 de noviembre. Ref. BOE-A-2015-13057.




[Bloque 14: #dtsexta]

Disposicin transitoria sexta. Entidades que se hayan incluido en cuentas anuales consolidadas de acuerdo con las normas internacionales de informacin financiera adoptadas en la Unin Europea.

Las entidades cuyos elementos patrimoniales se hayan integrado, previamente a la primera aplicacin del presente Plan, en unas cuentas anuales consolidadas en las que se hayan aplicado las Normas Internacionales de Informacin Financiera adoptadas por los Reglamentos de la Comisin Europea, podrn valorar sus elementos patrimoniales de acuerdo con los importes con los que se incluyan en las cuentas consolidadas, excluidas las provisiones tcnicas, los ajustes y eliminaciones inherentes a la consolidacin y los efectos de la combinacin de negocios derivados de la adquisicin, siempre y cuando:

1. Los criterios valorativos aplicados sean equivalentes a los establecidos en el presente Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras y en las disposiciones de este real decreto.

2. La fecha de transicin sea la fecha de balance de apertura del ejercicio anterior al primero en que resulte de aplicacin el presente real decreto.

3. Esta opcin se aplique de forma uniforme para todos los elementos patrimoniales de la entidad.


[Bloque 15: #ddunica]

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

Sin perjuicio de lo dispuesto en la disposicin transitoria quinta del presente real decreto, se deroga el Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras, aprobado por el Real Decreto 2014/1997, de 26 de diciembre, as como las dems normas de igual o inferior rango aplicables a las entidades aseguradoras que se opongan a lo establecido en el presente real decreto.


[Bloque 16: #dfprimera]

Disposicin final primera. Carcter bsico.

La presente norma tiene carcter bsico y se dicta al amparo de la competencia que al Estado reconoce el artculo 149.1.11 de la Constitucin.


[Bloque 17: #dfsegunda]

Disposicin final segunda. Habilitacin normativa.

Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda, a propuesta de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones y previo informe del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas y de la Junta Consultiva de Seguros y Fondos de Pensiones, para realizar el desarrollo normativo de las disposiciones contenidas en el Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras.


[Bloque 18: #dftercera]

Disposicin final tercera. Entrada en vigor.

El presente real decreto entrar en vigor el 31 de diciembre de 2008.


[Bloque 19: #firma]

Dado en Palma de Mallorca, el 24 de julio de 2008.

JUAN CARLOS R.

El Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Economa y Hacienda,

PEDRO SOLBES MIRA


[Bloque 20: #primerapae]

PRIMERA PARTE. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

1. Cuentas anuales. Imagen fiel.

Las cuentas anuales de una entidad comprenden el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad.

Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la informacin suministrada sea comprensible y til para los usuarios al tomar sus decisiones econmicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad, de conformidad con las disposiciones legales.

La aplicacin sistemtica y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en los apartados siguientes deber conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad. A tal efecto, en la contabilizacin de las operaciones se atender a su realidad econmica y no slo a su forma jurdica.

Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en este Plan no sea suficiente para mostrar la mencionada imagen fiel, se suministrarn en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar este objetivo.

En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considerar improcedente dicha aplicacin. En tales casos, en la memoria se motivar suficientemente esta circunstancia y se explicar su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la entidad.

El sujeto contable que informa como persona jurdica individual, en el marco de este Plan, lo har con independencia del grupo de entidades al que pueda pertenecer, sin perjuicio de las normas particulares recogidas en la segunda parte de este Plan y de los desgloses informativos que deban incorporarse en las cuentas anuales.

2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales.

La informacin incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.

La informacin es relevante cuando es til para la toma de decisiones econmicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la entidad.

La informacin es fiable cuando est libre de errores materiales y es neutral, es decir, est libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.

Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la informacin financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisin de informacin significativa.

Adicionalmente, la informacin financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad. La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una entidad en el tiempo como a las de diferentes entidades en el mismo momento y para el mismo perodo de tiempo, debe permitir contrastar la situacin y rentabilidad de las entidades, e implica un tratamiento similar para las transacciones y dems sucesos econmicos que se producen en circunstancias parecidas. Por su parte, la claridad implica que, sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades econmicas, la contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la informacin suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.

3. Principios contables.

La contabilidad de la entidad y, en especial, el registro y la valoracin de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollarn aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuacin:

1. Empresa en funcionamiento. Se considerar, salvo prueba en contrario, que la gestin de la entidad continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin de los principios y criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin.

En aquellos casos en los que no resulte de aplicacin este principio, en los trminos que se determinen en las normas de desarrollo que se dicten, la entidad aplicar las normas de valoracin que resulten ms adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la informacin significativa sobre los criterios aplicados.

2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se registrarn cuando ocurran, imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su eleccin. De alterarse estos supuestos podr modificarse el criterio adoptado en su da; en tal caso, estas circunstancias se harn constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales.

4. Prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoracin de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.

Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 38 bis del Cdigo de Comercio, nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se debern tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si slo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que stas se formulen. En tales casos se dar cumplida informacin en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulacin y antes de la aprobacin de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales debern ser reformuladas.

Debern tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con prdida.

5. No compensacin. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.

6. Importancia relativa. Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrn aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funcin.

En los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad.

4. Elementos de las cuentas anuales.

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en el balance, son:

1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la entidad, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la entidad obtenga beneficios o rendimientos econmicos en el futuro.

2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extincin la entidad espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por sus socios o mutualistas, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en la cuenta de prdidas y ganancias o, en su caso, directamente en el estado de cambios en el patrimonio neto, son:

4. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la entidad durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o mutualistas.

5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la entidad durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o mutualistas, en su condicin de tales.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias y formarn parte del resultado, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarn en el estado de cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan o en una norma que lo desarrolle.

5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.

El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al balance, la cuenta de prdidas y ganancias o el estado de cambios en el patrimonio neto, los diferentes elementos de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de este Plan.

El registro de los elementos proceder cuando, cumplindose la definicin de los mismos incluida en el apartado anterior, se cumplan los criterios de probabilidad en la obtencin o cesin de recursos que incorporen beneficios o rendimientos econmicos y su valor pueda determinarse con un adecuado grado de fiabilidad. Cuando el valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables no menoscaba su fiabilidad. En particular:

1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtencin a partir de los mismos de beneficios o rendimientos econmicos para la entidad en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un activo implica tambin el reconocimiento simultneo de un pasivo, la disminucin de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.

2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligacin, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos econmicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultneo de un activo, la disminucin de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.

3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la entidad, y siempre que su cuanta pueda determinarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultneo o el incremento de un activo, o la desaparicin o disminucin de un pasivo y, en ocasiones, el reconocimiento de un gasto.

4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminucin de los recursos de la entidad, y siempre que su cuanta pueda valorarse o estimarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultneo o el incremento de un pasivo, o la desaparicin o disminucin de un activo y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto.

Se registrarn en el perodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y gastos devengados en ste, establecindose en los casos en que sea pertinente, una correlacin entre ambos, que en ningn caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la definicin de stos.

6. Criterios de valoracin.

La valoracin es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoracin relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de este Plan.

A tal efecto, se tendrn en cuenta los siguientes criterios valorativos y definiciones relacionadas:

1. Coste histrico o coste.

El coste histrico o coste de un activo es su precio de adquisicin o coste de produccin.

El precio de adquisicin es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas, o pendientes de pago, ms, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las dems contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisicin, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con sta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.

El coste de produccin incluye el precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de produccin directamente imputables al activo, y la fraccin que razonablemente corresponda de los costes de produccin indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al perodo de produccin, construccin o fabricacin, se basen en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin y sean necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.

El coste histrico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos lquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.

2. Valor razonable.

Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar sin deducir los costes de transaccin en los que pudiera incurrirse en su enajenacin. No tendr en ningn caso el carcter de valor razonable el que sea resultado de una transaccin forzada, urgente o como consecuencia de una situacin de liquidacin involuntaria.

Con carcter general, el valor razonable se calcular por referencia a un valor fiable de mercado. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo ser la mejor referencia del valor razonable, entendindose por mercado activo aqul en el que se den las siguientes condiciones:

a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;

b) Pueden encontrarse prcticamente en cualquier momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y

c) Los precios son conocidos y fcilmente accesibles para el pblico. Estos precios, adems, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendr, en su caso, mediante la aplicacin de modelos y tcnicas de valoracin. Entre los modelos y tcnicas de valoracin se incluye el empleo de referencias a transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, as como referencias al valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales, mtodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados y modelos generalmente utilizados para valorar opciones. En cualquier caso, las tcnicas de valoracin empleadas debern ser consistentes con las metodologas aceptadas y utilizadas por el mercado para la fijacin de precios, debindose usar, si existe, la tcnica de valoracin empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones ms realistas de los precios.

Las tcnicas de valoracin empleadas debern maximizar el uso de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mercado consideraran al fijar el precio, limitando en todo lo posible el empleo de consideraciones subjetivas y de datos no observables o contrastables.

La entidad deber evaluar la efectividad de las tcnicas de valoracin que utilice de manera peridica, empleando como referencia los precios observables de transacciones recientes en el mismo activo que se valore o utilizando los precios basados en datos o ndices observables de mercado que estn disponibles y resulten aplicables.

El valor razonable de un activo para el que no existan transacciones comparables en el mercado, puede valorarse con fiabilidad si la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa o las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimacin del valor razonable.

Cuando corresponda aplicar la valoracin por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, ya sea por referencia a un valor de mercado o mediante la aplicacin de los modelos y tcnicas de valoracin antes sealados, se valorarn, segn proceda, por su coste amortizado o por su precio de adquisicin o coste de produccin, minorado, en su caso, por las partidas correctoras de su valor que pudieran corresponder, haciendo mencin en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.

3. Valor neto realizable.

El valor neto realizable de un activo es el importe que la entidad puede obtener por su enajenacin en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o fabricacin.

4. Valor actual.

El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, segn se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

5. Valor en uso.

El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a travs de su utilizacin en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenacin u otra forma de disposicin, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos especficos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Las proyecciones de flujos de efectivo se basarn en hiptesis razonables y fundamentadas; normalmente la cuantificacin o la distribucin de los flujos de efectivo est sometida a incertidumbre, debindose considerar sta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones debern tener en cuenta cualquier otra asuncin que los participantes en el mercado consideraran, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado.

6. Costes de venta.

Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la entidad no habra incurrido de no haber tomado la decisin de vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

7. Coste amortizado.

El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, ms o menos, segn proceda, la parte imputada en la cuenta de prdidas y ganancias, mediante la utilizacin del mtodo del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reduccin de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminucin del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.

El tipo de inters efectivo es el tipo de actualizacin que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las prdidas por riesgo de crdito futuras; en su clculo se incluirn las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesin de financiacin.

8. Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero.

Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisin, enajenacin u otra forma de disposicin de un activo financiero, o a la emisin o asuncin de un pasivo financiero, en los que no se habra incurrido si la entidad no hubiera realizado la transaccin. Entre ellos se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores, e intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervencin de fedatario pblico y otros, as como los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transaccin, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisin, los gastos financieros, los costes de mantenimiento administrativos internos.

9. Valor contable o en libros.

El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.

10. Valor residual.

El valor residual de un activo es el importe que la entidad estima que podra obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que se espera que tenga al final de su vida til.

La vida til es el perodo durante el cual la entidad espera utilizar el activo amortizable o el nmero de unidades de produccin que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversin, su vida til es el perodo concesional cuando ste sea inferior a la vida econmica del activo.

La vida econmica es el perodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o ms usuarios o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.

7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

Se considerarn principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:

a) El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.

b) El Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras.

c) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.

d) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, y la dems legislacin espaola que sea especficamente aplicable.


[Bloque 21: #segundapae]

SEGUNDA PARTE. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN

1 Desarrollo del Marco Conceptual de la Contabilidad.

1. Las normas de registro y valoracin desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al Marco Conceptual de la Contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos econmicos, as como tambin a diversos elementos patrimoniales.

2. Las normas de registro y valoracin que se formulan seguidamente son de aplicacin obligatoria.

2 Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.

1. Valoracin inicial.

Los bienes comprendidos en el inmovilizado material e inversiones inmobiliarias se valorarn por su coste, ya sea ste el precio de adquisicin o el coste de produccin.

Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias slo se incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica.

Asimismo, formar parte del valor del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, la estimacin inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas a tales activos, tales como los costes de rehabilitacin del lugar sobre el que se asienten, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a stas.

En los inmovilizados que necesiten un perodo de tiempo superior a un ao para estar en condiciones de uso, se incluirn en su precio de adquisicin o coste de produccin los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a prstamos u otro tipo de financiacin ajena, especfica o genrica, directamente atribuible a la adquisicin, fabricacin o construccin.

1.1. Precio de adquisicin.

El precio de adquisicin incluye, adems del importe facturado por el vendedor despus de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicacin en el lugar y cualquier otra condicin necesaria para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanacin y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalacin, montaje y otros similares.

Las deudas por compra del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros.

1.2. Coste de produccin.

En el caso de que la entidad encargara la fabricacin o construccin de activos inmobiliarios o inmovilizados materiales a terceros, el coste de produccin se obtendr aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, los dems costes directamente imputables a dichos bienes. Tambin se aadir la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los bienes de que se trate en la medida en que tales costes correspondan al perodo de fabricacin o construccin y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

1.3. Permutas.

A efectos de este Plan, se entiende que un elemento del inmovilizado material o inversin inmobiliaria se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinacin de stos con activos monetarios.

En las operaciones de permuta de carcter comercial, el inmovilizado material o las inversiones inmobiliarias recibidas se valorarn por el valor razonable del activo entregado ms, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, salvo que se tenga una evidencia ms clara del valor razonable del activo recibido y con el lmite de este ltimo. Las diferencias de valoracin que pudieran surgir al dar de baja el elemento entregado a cambio se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias.

Se considerar que una permuta tiene carcter comercial si:

a) La configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado o de la inversin inmobiliaria recibida difieren de la configuracin de los flujos de efectivo del activo entregado; o

b) El valor actual de los flujos de efectivo despus de impuestos de las actividades de la entidad afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia de la operacin.

Adems, es necesario que cualquiera de las diferencias surgidas por las anteriores causas a) o b), resulte significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.

Cuando la permuta no tenga carcter comercial o cuando no pueda obtenerse una estimacin fiable del valor razonable de los elementos que intervienen en la operacin, el inmovilizado material o la inversin inmobiliaria recibida se valorarn por el valor contable del bien entregado ms, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el lmite, cuando est disponible, del valor razonable del inmovilizado material o la inversin inmobiliaria recibida si ste fuera menor.

1.4. Aportaciones de capital no dinerarias.

Los bienes de inmovilizado y las inversiones inmobiliarias recibidas en concepto de aportacin no dineraria de capital sern valorados por su valor razonable en el momento de la aportacin conforme a lo sealado en la norma sobre transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio, pues en este caso se presume que siempre se puede estimar con fiabilidad el valor razonable de dichos bienes.

Para el aportante de dichos bienes se aplicar lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros.

2. Valoracin posterior.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material o las inversiones inmobiliarias se valorarn por su precio de adquisicin o coste de produccin menos la amortizacin acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.

2.1. Amortizacin.

Las amortizaciones habrn de establecerse de manera sistemtica y racional en funcin de la vida til de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciacin que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar tambin la obsolescencia tcnica o comercial que pudiera afectarlos.

Se amortizar de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material o inversin inmobiliaria que tenga un coste significativo en relacin con el coste total del elemento y una vida til distinta del resto del elemento.

Los cambios que, en su caso, pudieran originarse en el valor residual, la vida til y el mtodo de amortizacin de un activo, se contabilizarn como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error.

Cuando de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente proceda reconocer correcciones valorativas por deterioro, se ajustarn las amortizaciones de los ejercicios siguientes del activo deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable. Igual proceder corresponder en caso de reversin de las correcciones valorativas por deterioro.

2.2. Deterioro del valor.

Se producir una prdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado y de las inversiones inmobiliarias cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido ste como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.

A estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la entidad evaluar si existen indicios de que algn inmovilizado material o inversin inmobiliaria o, en su caso, alguna unidad generadora de efectivo puedan estar deteriorados, en cuyo caso, deber estimar sus importes recuperables efectuando las correcciones valorativas que procedan. Se entiende por unidad generadora de efectivo el grupo identificable ms pequeo de activos que genera flujos de efectivo que son, en buena medida, independientes de los derivados de otros activos o grupos de activos.

Los clculos del deterioro de los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias se efectuarn elemento a elemento de forma individualizada. Si no fuera posible estimar el importe recuperable de cada bien individual, la entidad determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca cada elemento del inmovilizado.

En caso de que la entidad deba reconocer una prdida por deterioro de una unidad generadora de efectivo a la que se hubiese asignado todo o parte de un fondo de comercio, reducir en primer lugar el valor contable del fondo de comercio correspondiente a dicha unidad. Si el deterioro superase el importe de ste, en segundo lugar, reducir en proporcin a su valor contable el del resto de activos de la unidad generadora de efectivo, hasta el lmite del mayor valor entre los siguientes: su valor razonable menos los costes de venta, su valor en uso y cero.

Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias, as como su reversin cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocern como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de prdidas y ganancias. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor contable del inmovilizado que estara reconocido en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

3. Baja.

Los elementos del inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias se darn de baja en el momento de su enajenacin o disposicin por otra va o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos econmicos futuros de los mismos.

La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material o inversin inmobiliaria, neto de los costes de venta, y su valor contable, determinar el beneficio o la prdida surgida al dar de baja dicho elemento, que se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que sta se produce.

Los crditos por venta de inmovilizado se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros.

4. Valor razonable de los inmuebles.

Se entender, a los efectos de esta norma y de las subsiguientes, que el valor razonable de los inmuebles ser el valor de tasacin otorgado por una entidad tasadora autorizada para la valoracin de bienes en el mercado hipotecario, con arreglo a las normas de valoracin de bienes inmuebles y de determinados derechos para ciertas finalidades financieras aprobadas por el Ministerio de Economa y Competitividad.

3 Normas particulares sobre inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.

En particular se aplicarn las normas que a continuacin se expresan con respecto a los bienes que en cada caso se indican:

a) Solares sin edificar. Se incluirn en su precio de adquisicin los gastos de acondicionamiento, como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspeccin y levantamiento de planos cuando se efecten con carcter previo a su adquisicin, as como, en su caso, la estimacin inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitacin del solar.

Normalmente los terrenos tienen una vida ilimitada y, por tanto, no se amortizan. No obstante, si en el valor inicial se incluyesen costes de rehabilitacin, porque se cumpliesen las condiciones establecidas en el apartado 1 de la norma relativa al inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, esa porcin del terreno se amortizar a lo largo del perodo en que se obtengan los beneficios o rendimientos econmicos por haber incurrido en esos costes.

b) Construcciones.–Su precio de adquisicin o coste de produccin estar formado, adems de por todas aquellas instalaciones y elementos que tengan carcter de permanencia, por las tasas inherentes a la construccin y los honorarios facultativos de proyecto y direccin de obra. Deber valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.

c) Instalaciones tcnicas, maquinaria y utillaje.–Su valoracin comprender todos los gastos de adquisicin o de fabricacin y construccin hasta su puesta en condiciones de funcionamiento.

d) Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la entidad lleva a cabo para s misma, se cargarn en las cuentas de gastos que correspondan. Las cuentas de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado material en curso, se cargarn por el importe de dichos gastos, con abono a la partida de ingresos que recoge los trabajos realizados por la entidad para s misma.

e) Los costes de renovacin, ampliacin o mejora de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado material sern incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida til, debindose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.

f) En la determinacin del importe del inmovilizado material se tendr en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. En este sentido, el importe equivalente a estos costes se amortizar de forma distinta a la del resto del elemento, durante el perodo que medie hasta la gran reparacin. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisicin o construccin, a efectos de su identificacin, podr utilizarse el precio actual de mercado de una reparacin similar.

Cuando se realice la gran reparacin, su coste se reconocer en el valor contable del inmovilizado como una sustitucin, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Asimismo, se dar de baja cualquier importe asociado a la reparacin que pudiera permanecer en el valor contable del citado inmovilizado.

g) En los acuerdos que, de conformidad con la norma relativa a arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, deban calificarse como arrendamientos operativos, las inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arrendado o cedido en uso, se contabilizarn como inmovilizados materiales o inversiones inmobiliarias cuando cumplan la definicin de activo. La amortizacin de estas inversiones se realizar en funcin de su vida til que ser la duracin del contrato de arrendamiento o cesin –incluido el perodo de renovacin cuando existan evidencias que soporten que la misma se va a producir–, cuando sta sea inferior a la vida econmica del activo.

4 Inmovilizado intangible.

Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, se aplicarn a los elementos del inmovilizado intangible, sin perjuicio de lo dispuesto a continuacin, de lo previsto en las normas particulares sobre el inmovilizado intangible, as como de lo establecido para el fondo de comercio en la norma relativa a combinaciones de negocios.

1. Reconocimiento.

Para el reconocimiento inicial de un inmovilizado de naturaleza intangible, es preciso que, adems de cumplir la definicin de activo y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, cumpla el criterio de identificabilidad.

El citado criterio de identificabilidad implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes:

a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la entidad y vendido, cedido, entregado para su explotacin, arrendado o intercambiado.

b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

En ningn caso se reconocern como inmovilizados intangibles los gastos ocasionados con motivo del establecimiento, las marcas, cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares, que se hayan generado internamente.

2. Valoracin posterior.

Los inmovilizados intangibles son activos de vida til definida y, por lo tanto, debern ser objeto de amortizacin sistemtica en el periodo durante el cual se prev, razonablemente, que los beneficios econmicos inherentes al activo produzcan rendimientos para la empresa.

Cuando la vida til de estos activos no pueda estimarse de manera fiable se amortizarn en un plazo de diez aos, sin perjuicio de los plazos establecidos en las normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

En todo caso, al menos anualmente, deber analizarse si existen indicios de deterioro de valor para, en su caso, comprobar su eventual deterioro.

5 Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

En particular se aplicarn las normas que se expresan con respecto a los bienes y derechos que en cada caso se indican:

a) Investigacin y desarrollo. Los gastos de investigacin sern gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrn activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones:

– Estar especficamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.

– Tener motivos fundados del xito tcnico y de la rentabilidad econmico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate.

Los gastos de investigacin que figuren en el activo debern amortizarse durante su vida til, y siempre dentro del plazo de cinco aos; en el caso en que existan dudas razonables sobre el xito tcnico o la rentabilidad econmico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo, debern imputarse directamente a prdidas del ejercicio.

Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activacin de los gastos de investigacin, se reconocern en el activo y debern amortizarse durante su vida til, que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco aos; en el caso en que existan dudas razonables sobre el xito tcnico o la rentabilidad econmico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo debern imputarse directamente a prdidas del ejercicio.

b) Propiedad industrial. Se contabilizarn en este concepto, los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalizacin de la propiedad industrial, sin perjuicio de los importes que tambin pudieran contabilizarse por razn de adquisicin a terceros de los derechos correspondientes. Deben ser objeto de amortizacin y correccin valorativa por deterioro segn lo especificado con carcter general para los inmovilizados intangibles.

c) Fondo de comercio. Slo podr figurar en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisicin onerosa, en el contexto de una combinacin de negocios.

Su importe se determinar de acuerdo con lo indicado en la norma relativa a combinaciones de negocios y deber asignarse desde la fecha de adquisicin entre cada una de las unidades generadoras de efectivo de la empresa, sobre las que se espere que recaigan los beneficios de las sinergias de la combinacin de negocios.

Con posterioridad al reconocimiento inicial, el fondo de comercio se valorar por su precio de adquisicin menos la amortizacin acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.

El fondo de comercio se amortizar durante su vida til. La vida til se determinar de forma separada para cada unidad generadora de efectivo a la que se le haya asignado fondo de comercio.

Se presumir, salvo prueba en contrario, que la vida til del fondo de comercio es de diez aos y que su recuperacin es lineal.

Adems, al menos anualmente, se analizar si existen indicios de deterioro de valor de las unidades generadoras de efectivo a las que se haya asignado un fondo de comercio, y, en caso de que los haya, se comprobar su eventual deterioro de valor de acuerdo con lo indicado en el apartado 2.2 de la norma relativa al inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.

Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de comercio no sern objeto de reversin en los ejercicios posteriores.

Cuando se trate de una cesin de cartera, la entidad aseguradora adquirente medir, por su valor razonable los activos que haya adquirido y, conforme a la norma relativa a los contratos de seguros los pasivos asumidos. El exceso del precio convenido sobre la diferencia entre el valor de dichos activos y pasivos, tal y como queda delimitado en la norma de registro y valoracin 18. relativa a “combinaciones de negocios”, se reconocer como fondo de comercio.

d) Derechos econmicos derivados de carteras de plizas adquiridas a un mediador. Se activar como inmovilizado intangible el importe satisfecho en la adquisicin, amortizndose de modo sistemtico, en funcin del mantenimiento de los contratos de dicha cartera y del patrn de consumo esperado de los beneficios econmicos futuros derivados de la misma. Debern quedar adecuadamente justificadas y suficientemente contrastadas las hiptesis utilizadas en el momento de la activacin. El importe activado estar sujeto al rgimen general de deterioro previsto para los inmovilizados intangibles, sin que su importe pueda ser objeto de reversin.

e) Derechos de traspaso. Slo podrn figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisicin onerosa, debiendo ser objeto de amortizacin y correccin valorativa por deterioro segn lo especificado con carcter general para los inmovilizados intangibles.

f) Los programas de ordenador que cumplan los criterios de reconocimiento del apartado 1 de la norma relativa al inmovilizado intangible, se incluirn en el activo, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por la propia entidad para s misma, utilizando los medios propios de que disponga, entendindose incluidos entre los anteriores los gastos de desarrollo de las pginas web.

En ningn caso podrn figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicacin informtica o los de formacin del personal que trabaja con la aplicacin.

Se aplicarn los mismos criterios de registro y amortizacin que los establecidos para los gastos de desarrollo, aplicndose respecto a la correccin valorativa por deterioro los criterios especificados con carcter general para los inmovilizados intangibles.

g) Otros inmovilizados intangibles. Adems de los elementos intangibles anteriormente mencionados, existen otros que sern reconocidos como tales en balance, siempre que cumplan los criterios contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad y los requisitos especificados en estas normas de registro y valoracin. Entre tales elementos se pueden mencionar los siguientes: concesiones administrativas, derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias.

Los elementos anteriores deben ser objeto de amortizacin y correccin valorativa por deterioro segn lo especificado con carcter general para los inmovilizados intangibles.

6 Activos y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.

1. Activos mantenidos para la venta.

La entidad clasificar un activo como mantenido para la venta si su valor contable se recuperar fundamentalmente a travs de su venta, en lugar de por su uso continuado, y siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) El activo ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los trminos usuales y habituales para su venta; y

b) Su venta ha de ser altamente probable, porque concurran las siguientes circunstancias:

b1) La entidad debe encontrarse comprometida por un plan para vender el activo y haber iniciado un programa para encontrar comprador y completar el plan.

b2) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en relacin con su valor razonable actual.

b3) Se espera completar la venta dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin del activo como mantenido para la venta, salvo que, por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad, el plazo de venta se tenga que alargar y exista evidencia suficiente de que la entidad siga comprometida con el plan de disposicin del activo.

b4) Las acciones para completar el plan indiquen que es improbable que haya cambios significativos en el mismo o que vaya a ser retirado.

Los activos mantenidos para la venta se valorarn en el momento de su clasificacin en esta categora, por el menor de los dos importes siguientes: su valor contable y su valor razonable menos los costes de venta.

Para la determinacin del valor contable en el momento de la reclasificacin, se determinar el deterioro del valor en ese momento y se registrar, si procede, una correccin valorativa por deterioro de ese activo.

Mientras un activo se clasifique como mantenido para la venta, no se amortizar, debiendo dotarse las oportunas correcciones valorativas de forma que el valor contable no exceda el valor razonable menos los costes de venta.

Cuando un activo deje de cumplir los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta se reclasificar en la partida del balance que corresponda a su naturaleza y se valorar por el menor importe, en la fecha en que proceda la reclasificacin, entre su valor contable anterior a su calificacin como activo en venta, ajustado, si procede, por las amortizaciones y correcciones de valor que se hubiesen reconocido de no haberse clasificado como mantenido para la venta, y su importe recuperable, registrando cualquier diferencia en la partida de la cuenta de prdidas y ganancias que corresponda a su naturaleza.

El criterio de valoracin previsto anteriormente no ser aplicable a los siguientes activos que, aunque se clasifiquen a efectos de su presentacin en esta categora, se rigen en cuanto a la valoracin por sus normas especficas:

a) Activos por impuesto diferido, a los que resulta de aplicacin la norma relativa a impuestos sobre beneficios.

b) Activos procedentes de retribuciones a los empleados, que se rigen por la norma sobre pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.

c) Activos financieros, excepto inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, que estn dentro del alcance de la norma sobre instrumentos financieros.

Las correcciones valorativas por deterioro de los activos mantenidos para la venta, as como su reversin cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias, salvo cuando proceda registrarlas directamente en el patrimonio neto de acuerdo con los criterios aplicables con carcter general a los activos en sus normas especficas.

2. Grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

Se entiende por grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, el conjunto de activos y pasivos directamente asociados de los que se va a disponer de forma conjunta, como grupo, en una nica transaccin. Podr formar parte de un grupo enajenable cualquier activo y pasivo asociado de la entidad siempre que se vayan a enajenar de forma conjunta.

Para su valoracin se aplicarn las mismas reglas que en el apartado anterior. En consecuencia, los activos y sus pasivos asociados que queden excluidos de su mbito de aplicacin, se valoran de acuerdo con la norma especfica que les sea aplicable. Una vez efectuada esta valoracin, el grupo de elementos de forma conjunta se valorar por el menor importe entre su valor contable y su valor razonable menos los costes de venta. En caso de que proceda registrar en este grupo de elementos valorados de forma conjunta una correccin valorativa por deterioro del valor, se reducir el valor contable de los activos del grupo siguiendo el criterio de reparto establecido en el apartado 2.2 de la norma relativa al inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.

7 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentacin jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un perodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relacin con la explotacin o mantenimiento de dicho activo.

La calificacin de los contratos como arrendamientos financieros u operativos depende de las circunstancias de cada una de las partes del contrato por lo que podrn ser calificados de forma diferente por el arrendatario y el arrendador.

1. Arrendamiento financiero.

1.1. Concepto.

Cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deber calificarse como arrendamiento financiero, y se registrar segn los trminos establecidos en los apartados siguientes.

En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opcin de compra, se presumir que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opcin. Tambin se presumir, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista opcin de compra, entre otros, en los siguientes casos:

a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.

b) Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida econmica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad econmica del mantenimiento de la cesin de uso.

El plazo del arrendamiento es el perodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier perodo adicional en el que ste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin.

c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mnimos acordados por el arrendamiento suponga la prctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.

d) Cuando las especiales caractersticas de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario.

e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el arrendatario.

f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.

g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo perodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

1.2. Contabilidad del arrendatario.

El arrendatario, en el momento inicial, registrar un activo de acuerdo con su naturaleza, segn se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que ser el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos mnimos acordados, entre los que se incluye el pago por la opcin de compra cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio y cualquier importe que haya garantizado, directa o indirectamente, y se excluyen las cuotas de carcter contingente, el coste de los servicios y los impuestos repercutibles por el arrendador. A estos efectos, se entiende por cuotas de carcter contingente aquellos pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evolucin futura de una variable. Adicionalmente, los gastos directos iniciales inherentes a la operacin en los que incurra el arrendatario debern considerarse como mayor valor del activo. Para el clculo del valor actual se utilizar el tipo de inters implcito del contrato y si ste no se puede determinar, el tipo de inters del arrendatario para operaciones similares.

La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo. Las cuotas de carcter contingente sern gastos del ejercicio en que se incurra en ellas.

El arrendatario aplicar a los activos que tenga que reconocer en el balance como consecuencia del arrendamiento los criterios de amortizacin, deterioro y baja que les correspondan segn su naturaleza y a la baja de los pasivos financieros lo dispuesto en el apartado 3.5 de la norma sobre instrumentos financieros.

1.3. Contabilidad del arrendador.

El arrendador, en el momento inicial, reconocer un crdito por el valor actual de los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento ms el valor residual del activo aunque no est garantizado, descontados al tipo de inters implcito del contrato.

El arrendador reconocer el resultado derivado de la operacin de arrendamiento segn lo dispuesto en el apartado 3 de la norma sobre inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, salvo cuando sea el fabricante del bien arrendado, en cuyo caso se considerarn operaciones de trfico comercial y se aplicarn los criterios contenidos en la norma relativa a ingresos por ventas y prestacin de servicios.

La diferencia entre el crdito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados, se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que dichos intereses se devenguen, de acuerdo con el mtodo del tipo de inters efectivo.

Las correcciones de valor por deterioro y la baja de los crditos registrados como consecuencia del arrendamiento se tratarn aplicando los criterios de los apartados 2.1.3 y 2.9 de la norma relativa a los instrumentos financieros.

2. Arrendamiento operativo.

Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un perodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe nico o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carcter financiero.

Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos de arrendamiento operativo sern considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que los mismos se devenguen, imputndose a la cuenta de prdidas y ganancias.

El arrendador continuar presentando y valorando los activos cedidos en arrendamiento conforme a su naturaleza, incrementando su valor contable en el importe de los costes directos del contrato que le sean imputables, los cuales se reconocern como gasto durante el plazo del contrato aplicando el mismo criterio utilizado para el reconocimiento de los ingresos del arrendamiento.

Cualquier cobro o pago que pudiera hacerse al contratar un derecho de arrendamiento calificado como operativo, se tratar como un cobro o pago anticipado por el arrendamiento que se imputar a resultados a lo largo del perodo de arrendamiento a medida que se cedan o reciban los beneficios econmicos del activo arrendado.

3. Venta con arrendamiento financiero posterior.

Cuando por las condiciones econmicas de una enajenacin, conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un mtodo de financiacin y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero, el arrendatario no variar la calificacin del activo, ni reconocer beneficios ni prdidas derivadas de esta transaccin. Adicionalmente, registrar el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero.

La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo. Las cuotas de carcter contingente sern gastos del ejercicio en que se incurra en ellas.

El arrendador contabilizar el correspondiente activo financiero de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.3 de esta norma.

4. Arrendamientos de terrenos y edificios.

Los arrendamientos conjuntos de terreno y edificio se clasificarn como operativos o financieros con los mismos criterios que los arrendamientos de otro tipo de activo.

No obstante, como normalmente el terreno tiene una vida econmica indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto, los componentes de terreno y edificio se considerarn de forma separada, clasificndose el correspondiente al terreno como un arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del perodo de arrendamiento.

A estos efectos, los pagos mnimos por el arrendamiento se distribuirn entre el terreno y el edificio en proporcin a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos que tal distribucin no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificar como financiero, salvo que resulte evidente que es operativo.

8 Instrumentos financieros.

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y, simultneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.

La presente norma resulta de aplicacin a los siguientes instrumentos financieros:

a) Activos financieros:

– Efectivo y otros activos lquidos equivalentes, segn se definen en la norma 8 de elaboracin de las cuentas anuales;

– Crditos por operaciones comerciales: recibos sobre primas, saldos con mediadores, con coaseguradores o reaseguradores, entre otros;

– Crditos a terceros: tales como los prstamos y crditos financieros concedidos, incluidos los surgidos de la venta de activos;

– Valores representativos de deuda de otras entidades adquiridos: tales como las obligaciones, bonos y pagars;

– Instrumentos de patrimonio de otras entidades adquiridos: acciones, participaciones en instituciones de inversin colectiva y otros instrumentos de patrimonio;

– Derivados con valoracin favorable para la entidad: entre ellos, futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo, y

– Otros activos financieros: tales como depsitos en entidades de crdito, anticipos y crditos al personal, fianzas y depsitos constituidos, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio propio.

b) Pasivos financieros:

– Dbitos por operaciones comerciales: saldos con mediadores, con coaseguradores o reaseguradores, entre otros;

– Deudas con entidades de crdito;

– Obligaciones y otros valores negociables emitidos: tales como bonos y pagars;

– Derivados con valoracin desfavorable para la entidad: entre ellos, futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo;

– Deudas con caractersticas especiales, y

– Otros pasivos financieros: deudas con terceros, tales como los prstamos y crditos financieros recibidos de personas o entidades que no sean entidades de crdito incluidos los surgidos en la compra de activos, fianzas y depsitos recibidos y desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones.

c) Instrumentos de patrimonio propio: todos los instrumentos financieros que se incluyen dentro de los fondos propios, tal como las acciones ordinarias emitidas.

Un derivado financiero es un instrumento financiero que cumple las caractersticas siguientes:

1. Su valor cambia en respuesta a los cambios en variables tales como los tipos de inters, los precios de instrumentos financieros y materias primas cotizadas, los tipos de cambio, las calificaciones crediticias y los ndices sobre ellos y que en el caso de no ser variables financieras no han de ser especficas para una de las partes del contrato.

2. No requiere una inversin inicial o bien requiere una inversin inferior a la que requieren otro tipo de contratos en los que se podra esperar una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado.

3. Se liquida en una fecha futura.

Asimismo, esta norma es aplicable en el tratamiento de las coberturas contables y de las transferencias de activos financieros, tales como los descuentos comerciales y las cesiones temporales y titulizaciones de activos financieros.

1. Reconocimiento.

La entidad reconocer un instrumento financiero en su balance cuando se convierta en una parte obligada del contrato o negocio jurdico conforme a las disposiciones del mismo.

Los crditos por recobros de siniestros slo podrn reconocerse cuando su realizacin se halle suficientemente garantizada a la fecha de la formulacin de las cuentas anuales y, por tanto, se espera obtener de los mismos beneficios econmicos. En ningn caso se reconocer activos financieros por recobros de siniestros en funcin de estimaciones efectuadas con base en la experiencia de la entidad, a salvo de lo que se disponga al respecto en normas especficas.

Las operaciones de compra o venta de activos financieros instrumentadas mediante contratos convencionales, entendidos por tales aqullos en los que las obligaciones recprocas de las partes deben consumarse dentro de un marco temporal establecido por la regulacin o por las convenciones de mercado y que no pueden liquidarse por diferencias, se reconocern en la fecha de contratacin o de liquidacin. Un contrato que pueda liquidarse por diferencias se contabilizara como un instrumento derivado.

En particular, las operaciones realizadas en el mercado de divisas se registrarn en la fecha de liquidacin, mientras que los activos financieros negociados en mercados secundarios de valores espaoles, si son instrumentos de patrimonio, se recocern en la fecha de contratacin, y si se trata de valores representativos de deuda, en la fecha de liquidacin.

La fecha de contratacin es la fecha de compromiso. El registro de las operaciones en el balance en dicha fecha supone: (i) para el adquirente, reconocer un activo financiero y simultneamente la correspondiente obligacin de pago frente al vendedor y, (ii) para el vendedor, dar de baja del balance el activo y reconocer el derecho de cobro frente al adquirente, as como cualquier resultado obtenido en la venta.

La fecha de liquidacin o entrega es la fecha en la que el adquirente paga y el vendedor entrega el activo, y desde la que, generalmente, comienzan a devengarse los rendimientos del activo. El registro de operaciones con este criterio supondr: (i) para el vendedor, dar de baja del balance el activo y reconocer cualquier resultado obtenido de la venta en esa fecha y, (ii) para el adquirente, reconocer un activo financiero en esa fecha y registrar, en su caso, las variaciones que pudiera experimentar su valor razonable entre las fechas de contratacin y liquidacin bajo las siguientes reglas:

a) Si los activos financieros se valoran por su valor razonable: Los resultados se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias para los activos que se clasifiquen en las categoras de activos que se clasifiquen en las categoras de activos financieros mantenidos para negociar y otros activos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y ganancias, y en el patrimonio neto para los que se clasifiquen como activos financieros disponibles para la venta.

b) Si los activos financieros se valoran al coste amortizado: No se reconocer ningn tipo de resultado.

2. Activos financieros.

Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra entidad, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favorables.

Tambin se clasificar como un activo financiero, todo contrato que pueda ser o ser, liquidado con los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, siempre que:

a) Si no es un derivado, obligue o pueda obligar, a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propio.

b) Si es un derivado, pueda ser o ser, liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de instrumentos de patrimonio propio de la entidad; a estos efectos no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propio, aqullos que sean, en s mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

Los activos financieros, a efectos de su valoracin, se clasificarn en alguna de las siguientes categoras:

1. Prstamos y partidas a cobrar.

2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

3. Activos financieros mantenidos para negociar.

4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias.

5. Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

6. Activos financieros disponibles para la venta.

2.1. Prstamos y partidas a cobrar.

En esta categora se clasificarn, salvo que sea aplicable lo dispuesto en los apartados 2.3 y 2.4 siguientes o que los valores representativos de deuda y las permutas de flujos ciertos o predeterminados sean asignados en el momento de su reconocimiento inicial en la categora de activos financieros disponibles para la venta, los siguientes activos:

a) Crditos por operaciones comerciales: son aquellos activos financieros que se originan en las operaciones de seguro, coaseguro y reaseguro, y

b) Crditos por operaciones no comerciales: son aquellos activos financieros que, no siendo instrumentos de patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial, cuyos cobros son de cuanta determinada o determinable y que no se negocian en un mercado activo. No se incluirn aquellos activos financieros para los cuales el tenedor pueda no recuperar sustancialmente toda la inversin inicial, por circunstancias diferentes al deterioro crediticio.

2.1.1. Valoracin inicial.

Los activos financieros incluidos en esta categora se valorarn inicialmente por su valor razonable que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles.

No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los crditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un ao y que no tengan un tipo de inters contractual, as como los anticipos y crditos al personal, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio, cuyo importe se espera recibir en el corto plazo, se podrn valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

2.1.2. Valoracin posterior.

Los activos financieros incluidos en esta categora se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn en la cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo.

No obstante lo anterior, los crditos con vencimiento no superior a un ao que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se valoren inicialmente por su valor nominal, continuarn valorndose por dicho importe, salvo que se hubieran deteriorado.

2.1.3. Deterioro del valor.

Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crdito o de un grupo de crditos con similares caractersticas de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o ms eventos que hayan ocurrido despus de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reduccin o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor.

La prdida por deterioro del valor de estos activos financieros ser la diferencia entre su valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima van a generar, descontados al tipo de inters efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial. Para los activos financieros a tipo de inters variable, se emplear el tipo de inters efectivo que corresponda a la fecha de cierre de las cuentas anuales de acuerdo con las condiciones contractuales. En el clculo de las prdidas por deterioro de un grupo de activos financieros se podrn utilizar modelos basados en frmulas o mtodos estadsticos.

Las correcciones valorativas por deterioro, as como su reversin cuando el importe de dicha prdida disminuyese por causas relacionadas con un evento posterior, se reconocern como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de prdidas y ganancias. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor en libros del crdito que estara reconocido en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

2.1.4. Normas particulares relativas al deterioro de valor.

Debern realizarse las correcciones valorativas que procedan en la cuenta de prdidas y ganancias, con la dotacin, en su caso, de las correspondientes correcciones por deterioro de las primas pendientes de cobro, en funcin del deterioro de los crditos con tomadores.

Dicho deterioro se calcular separadamente para cada ramo o riesgo en que la eventual prdida derivada del impago del recibo no sea recuperable en funcin de otros derechos econmicos reconocidos a favor del tomador y estar constituida por la parte de las primas de tarifa devengadas en el ejercicio netas del recargo de seguridad que, previsiblemente y de acuerdo con la experiencia de aos anteriores de la propia entidad, no vayan a ser cobradas. A los efectos de esta correccin por deterioro no se considerarn las primas devengadas y no emitidas correspondientes a plizas estimadas (plizas flotantes).

La cuanta de la correccin por deterioro se determinar minorando las primas que deban ser consideradas en el importe de la provisin para primas no consumidas constituidas sobre ellas teniendo en cuenta, si procede, la incidencia del reaseguro.

En aquellos supuestos de recibos cuyo pago se haya fraccionado y en los que se haya producido el cobro de alguna de las fracciones y se encuentren pendientes el resto, la base de clculo de la correccin por deterioro de las primas pendientes de cobro se constituir nicamente por las primas devengadas correspondientes, emitidas o no, que no se hayan cobrado. De dicho importe se deducir la provisin para primas no consumidas que corresponda nicamente a estas ltimas fracciones no cobradas.

El clculo de la de la correccin por deterioro de las primas pendientes de cobro se realizar al cierre del ejercicio a partir de la informacin disponible sobre la situacin de los recibos de primas pendientes de cobro a la fecha de cierre del mismo. Si la entidad no dispone de mtodos estadsticos que aproximen el valor del deterioro en funcin de su experiencia, lo estimar de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Primas con antigedad igual o superior a seis meses no reclamadas judicialmente: debern ser objeto de correccin por su importe ntegro.

b) Primas con antigedad igual o superior a tres meses e inferior a seis meses, no reclamadas judicialmente: se corregirn aplicando un coeficiente del 50 por cien.

c) Primas con antigedad inferior a tres meses, no reclamadas judicialmente: se corregirn en funcin del coeficiente medio de anulaciones registrado en las primas que se encontraban en esta situacin en los tres ltimos ejercicios, confiriendo a la serie histrica la mayor homogeneidad posible.

En el supuesto de que la entidad no disponga de suficiente informacin para el clculo del coeficiente medio de anulaciones por tratarse de nuevas modalidades, se estimar ste en el 25 por cien de las primas de tarifa pendientes de cobro.

No obstante, podr calcularse individualmente la correccin por deterioro en aquellos recibos que, por sus especiales caractersticas, merezcan ser objeto de un tratamiento diferenciado.

d) Primas reclamadas judicialmente: se corregirn individualmente en funcin de las circunstancias de cada caso.

e) En caso de fraccionamiento de primas con experiencia de impago, se considerar que la situacin a estos efectos de todas las fracciones de primas pendientes, emitidas o no, es la de la fraccin impagada ms antigua.

f) En caso de fraccionamiento de primas sin experiencia de impago, se utilizar como coeficiente de anulaciones a efectos del clculo de la correccin por deterioro, el coeficiente medio del ejercicio de la compaa.

g) En los casos de primas procedentes de coaseguro y reaseguro aceptado, las entidades podrn ampliar en tres meses los plazos reseados en las letras anteriores.

Esta misma sistemtica habr de considerarse para reflejar en cuentas el efecto que sobre las comisiones pudieran tener las correcciones valorativas sobre los recibos pendientes de cobro.

2.2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

Se pueden incluir en esta categora los valores representativos de deuda, con una fecha de vencimiento fijada, cobros de cuanta determinada o determinable, que se negocien en un mercado activo y que la entidad tenga la intencin efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.

Se entiende a los efectos de esta norma que una entidad no tiene intencin efectiva de mantener hasta el vencimiento una inversin en un activo financiero con un vencimiento fijo si:

a) La entidad est dispuesta a vender el activo financiero (por motivos distintos de una situacin sobrevenida que no es recurrente ni ha podido ser razonablemente anticipada por la misma) en respuesta a cambios en los tipos de inters de mercado o en los riesgos, necesidades de liquidez, cambios en la disponibilidad o en la rentabilidad de las inversiones alternativas, cambios en los plazos y fuentes de financiacin o cambios en el riesgo de tipo de cambio.

b) El emisor tiene el derecho a liquidar el activo financiero por un importe significativamente inferior a su coste amortizado.

2.2.1. Valoracin inicial.

Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles.

2.2.2. Valoracin posterior.

Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn en la cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo.

2.2.3. Deterioro del valor.

Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas aplicando los criterios sealados en el apartado 2.1.3 anterior.

No obstante, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se puede utilizar el valor de mercado del instrumento, siempre que ste sea lo suficientemente fiable como para considerarlo representativo del valor que pudiera recuperar la entidad.

2.3. Activos financieros mantenidos para negociar.

Los activos financieros que se tengan para negociar se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en el presente apartado.

Se considera que un activo financiero se posee para negociar cuando:

a) Se origine o adquiera con el propsito de venderlo en el corto plazo (por ejemplo, valores representativos de deuda, cualquiera que sea su plazo de vencimiento, o instrumentos de patrimonio, cotizados, que se adquieren para venderlos en el corto plazo).

b) Forme parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados conjuntamente de la que existan evidencias de actuaciones recientes para obtener ganancias en el corto plazo, o

c) Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garanta financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura.

A excepcin de los instrumentos derivados, no podrn ser clasificados en esta categora los activos financieros asignados a las plizas que determinen la provisin de seguro de vida mediante las tcnicas de inmunizacin previstas en el artculo 33.2 del Reglamento de ordenacin y supervisin de los seguros.

2.3.1. Valoracin inicial.

Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada. Los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio.

Tratndose de instrumentos de patrimonio formar parte de la valoracin inicial el importe de los derechos preferentes de suscripcin y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido.

2.3.2. Valoracin posterior.

Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarn por su valor razonable, sin deducir los costes de transaccin en que se pudiera incurrir en su enajenacin. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se imputarn en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio.

2.4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias.

En esta categora se incluirn los activos financieros hbridos a los que hace referencia el ltimo prrafo del apartado 5.1 de esta norma.

Tambin se podrn incluir los activos financieros que designe la entidad en el momento del reconocimiento inicial para su inclusin en esta categora. Dicha designacin slo se podr realizar si al hacerlo resulta una informacin ms relevante, debido a que:

a) Se eliminan o reducen de manera significativa inconsistencias en el reconocimiento o valoracin, tambin denominadas asimetras contables, que en otro caso surgiran por la valoracin de activos o pasivos o por el reconocimiento de las prdidas o ganancias de los mismos con diferentes criterios.

b) Un grupo de activos financieros o de activos y pasivos financieros se gestione y su rendimiento se evale sobre la base de su valor razonable de acuerdo con una estrategia de gestin del riesgo o de inversin documentada y se facilite informacin del grupo tambin sobre la base del valor razonable al personal clave de la direccin segn se define en la norma 14 de elaboracin de las cuentas anuales.

En la memoria se informar sobre el uso de esta opcin.

Valoracin inicial y posterior.

En la valoracin de los activos financieros incluidos en esta categora se aplicarn los criterios sealados en el apartado 2.3 de esta norma.

2.5. Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, tal como stas quedan definidas en la norma 12 de elaboracin de las cuentas anuales, se tienen que valorar aplicando los criterios de este apartado, no pudiendo ser incluidas en otras categoras a efectos de su valoracin.

2.5.1. Valoracin inicial.

Las inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas se valorarn inicialmente al coste, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles, debindose aplicar, en su caso, en relacin con las empresas del grupo, el criterio incluido en el apartado 2 de la norma 20. relativa a operaciones entre empresas del grupo y los criterios para determinar el coste de la combinacin establecidos en el apartado 2.3 de la norma 18. sobre combinaciones de negocios.

No obstante, si existiera una inversin anterior a su calificacin como empresa del grupo, multigrupo o asociada, se considerar como coste de dicha inversin el valor contable que debiera tener la misma inmediatamente antes de que la empresa pase a tener esa calificacin. En su caso, los ajustes valorativos previos asociados con dicha inversin contabilizados directamente en el patrimonio neto, se mantendrn en ste hasta que se produzca alguna de las circunstancias descritas en el apartado 2.5.3 siguiente.

Formar parte de la valoracin inicial el importe de los derechos preferentes de suscripcin y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido.

2.5.2. Valoracin posterior.

Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas se valorarn por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por baja del balance u otro motivo, se aplicar el mtodo del coste medio ponderado por grupos homogneos, entendindose por stos los valores que tienen iguales derechos.

En el caso de venta de derechos preferentes de suscripcin y similares o segregacin de los mismos para ejercitarlos, el importe del coste de los derechos disminuir el valor contable de los respectivos activos. Dicho coste se determinar aplicando alguna frmula valorativa de general aceptacin.

2.5.3. Deterioro del valor.

Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor en libros de una inversin no ser recuperable.

El importe de la correccin valorativa ser la diferencia entre su valor en libros y el importe recuperable, entendido ste como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y el valor actual de los flujos de efectivo futuros derivados de la inversin, calculados, bien mediante la estimacin de los que se espera recibir como consecuencia del reparto de dividendos realizado por la entidad participada y de la enajenacin o baja en cuentas de la inversin en la misma, bien mediante la estimacin de su participacin en los flujos de efectivo que se espera sean generados por la entidad participada, procedentes tanto de sus actividades ordinarias como de su enajenacin o baja en cuentas. Salvo mejor evidencia del importe recuperable de las inversiones, en la estimacin del deterioro de esta clase de activos se tomar en consideracin el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalas tcitas existentes en la fecha de la valoracin. En la determinacin de ese valor, y siempre que la entidad participada participe a su vez en otra, deber tenerse en cuenta el patrimonio neto que se desprende de las cuentas anuales consolidadas elaboradas aplicando los criterios incluidos en el Cdigo de Comercio y sus normas de desarrollo.

Cuando la entidad participada tuviere su domicilio fuera del territorio espaol, el patrimonio neto a tomar en consideracin vendr expresado en las normas contenidas en la presente disposicin. No obstante, si mediaran altas tasas de inflacin, los valores a considerar sern los resultantes de los estados financieros ajustados en el sentido expuesto en la norma relativa a moneda extranjera.

Las correcciones valorativas por deterioro y, en su caso, su reversin, se registrarn como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de prdidas y ganancias. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor en libros de la inversin que estara reconocida en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

No obstante, en el caso de que se hubiera producido una inversin en la entidad, previa a su calificacin como entidad del grupo, multigrupo o asociada, y con anterioridad a esa calificacin, se hubieran realizado ajustes valorativos imputados directamente al patrimonio neto derivados de tal inversin, dichos ajustes se mantendrn tras la calificacin hasta la enajenacin o baja de la inversin, momento en el que se registrarn en la cuenta de prdidas y ganancias, o hasta que se produzcan las siguientes circunstancias:

a) En el caso de ajustes valorativos previos por aumentos de valor, las correcciones valorativas por deterioro se registrarn contra la partida del patrimonio neto que recoja los ajustes valorativos previamente practicados hasta el importe de los mismos y el exceso, en su caso, se registrar en la cuenta de prdidas y ganancias. La correccin valorativa por deterioro imputada directamente en el patrimonio neto no revertir.

b) En el caso de ajustes valorativos previos por reducciones de valor, cuando posteriormente el importe recuperable sea superior al valor contable de las inversiones, este ltimo se incrementar, hasta el lmite de la indicada reduccin de valor, contra la partida que haya recogido los ajustes valorativos previos y a partir de ese momento el nuevo importe surgido se considerar coste de la inversin. Sin embargo, cuando exista una evidencia objetiva de deterioro en el valor de la inversin, las prdidas acumuladas directamente en el patrimonio neto se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias.

2.6. Activos financieros disponibles para la venta.

En esta categora se incluirn los valores representativos de deuda, las permutas de flujos ciertos o predeterminados y los instrumentos de patrimonio de otras entidades que no se hayan clasificado en ninguna de las categoras anteriores.

2.6.1. Valoracin inicial.

Los activos financieros disponibles para la venta se valorarn inicialmente por su valor razonable que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada, ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles.

Formar parte de la valoracin inicial el importe de los derechos preferentes de suscripcin y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido.

2.6.2. Valoracin posterior.

Los activos financieros disponibles para la venta se valorarn por su valor razonable, sin deducir los costes de transaccin en que se pudiera incurrir en su enajenacin. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarn directamente en el patrimonio neto, hasta que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe as reconocido, se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias.

No obstante lo anterior, las correcciones valorativas por deterioro del valor y las prdidas y ganancias que resulten por diferencias de cambio en activos financieros monetarios en moneda extranjera, de acuerdo con la norma relativa a esta ltima, se registrarn en la cuenta de prdidas y ganancias.

Se registrarn en la cuenta de prdidas y ganancias el importe de los intereses, calculados segn el mtodo del tipo de inters efectivo, y de los dividendos devengados.

Las inversiones en instrumentos de patrimonio cuyo valor razonable no se pueda determinar con fiabilidad se valorarn por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro del valor.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por baja del balance u otro motivo, se aplicar el mtodo del valor medio ponderado por grupos homogneos. Se entender por grupo homogneo aquellos instrumentos financieros que cuenten con los mismos derechos.

En el supuesto excepcional de que el valor razonable de un instrumento de patrimonio dejase de ser fiable, los ajustes previos reconocidos directamente en el patrimonio neto se tratarn de la misma forma dispuesta en el apartado 2.5.3 de esta norma.

En el caso de venta de derechos preferentes de suscripcin y similares o segregacin de los mismos para ejercitarlos, el importe de los derechos disminuir el valor contable de los respectivos activos. Dicho importe corresponder al valor razonable o al coste de los derechos, de forma consistente con la valoracin de los activos financieros asociados, y se determinar aplicando alguna frmula valorativa de general aceptacin.

2.6.3. Deterioro del valor.

Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un activo financiero disponible para la venta, o grupo de activos financieros disponibles para la venta con similares caractersticas de riesgo valoradas colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o ms eventos que hayan ocurrido despus de su reconocimiento inicial, y que ocasionen:

a) En el caso de los instrumentos de deuda adquiridos, una reduccin o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor; o.

b) En el caso de inversiones en instrumentos de patrimonio, la falta de recuperabilidad del valor en libros del activo, evidenciada, por ejemplo, por un descenso prolongado o significativo en su valor razonable. En todo caso, se presumir que el instrumento se ha deteriorado ante una cada de un ao y medio y de un cuarenta por ciento en su cotizacin, sin que se haya producido la recuperacin de su valor, sin perjuicio de que pudiera ser necesario reconocer una prdida por deterioro antes de que haya transcurrido dicho plazo o descendido la cotizacin en el mencionado porcentaje.

La correccin valorativa por deterioro del valor de estos activos financieros ser la diferencia entre su coste o coste amortizado menos, en su caso, cualquier correccin valorativa por deterioro previamente reconocida en la cuenta de prdidas y ganancias y el valor razonable en el momento en que se efecte la valoracin.

Las prdidas acumuladas reconocidas en el patrimonio neto por disminucin del valor razonable, siempre que exista una evidencia objetiva de deterioro en el valor del activo, se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias.

Si en ejercicios posteriores se incrementase el valor razonable, la correccin valorativa reconocida en ejercicios anteriores revertir con abono a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio. No obstante, en el caso de que se incrementase el valor razonable correspondiente a un instrumento de patrimonio, la correccin valorativa reconocida en ejercicios anteriores no revertir con abono a la cuenta de prdidas y ganancias y se registrar el incremento de valor razonable directamente contra el patrimonio neto.

En el caso de instrumentos de patrimonio que se valoren por su coste, por no poder determinarse con fiabilidad su valor razonable, la correccin valorativa por deterioro se calcular de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2.5.3 de esta norma, relativo a las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, y no ser posible la reversin de la correccin valorativa reconocida en ejercicios anteriores.

2.7. Reclasificacin de activos financieros.

La entidad, como regla general, no podr reclasificar ningn activo financiero incluido inicialmente en la categora de mantenidos para negociar o a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias a otras categoras, ni de stas a aqullas, salvo cuando proceda calificar al activo como inversin en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

No obstante lo anterior, se podrn realizar las siguientes reclasificaciones con los siguientes requisitos:

a) Los activos financieros valorados al valor razonable con cambios en resultados, excluidos los derivados, a las categoras de "activos financieros disponibles para la venta" o "inversiones mantenidas hasta el vencimiento", siempre que concurran circunstancias excepcionales y hubieran resultado incluibles en dichas categoras en el momento del reconocimiento inicial. A estos efectos, se entender por circunstancias excepcionales aquellas que surgen de un evento aislado, ajeno al control de la entidad, que es inusual y altamente improbable que se repita en un futuro previsible.

b) Los activos financieros valorados al valor razonable con cambios en resultados, excluidos los derivados, a la categora de "prstamos y partidas a cobrar", siempre que los mismos hubieran resultado incluibles en la categora de "prstamos y partidas a cobrar" en el momento del reconocimiento inicial y la entidad tenga la intencin y la capacidad de conservarlos en cartera en un futuro previsible o hasta el vencimiento.

Los activos financieros asignados en la categora de "activos financieros disponibles para la venta" se podrn reclasificar a la categora de "prstamos y partidas a cobrar", siempre que los mismos hubieran resultado incluibles en la categora de prstamos y partidas a cobrar en el momento del reconocimiento inicial y la entidad tenga la intencin y la capacidad de conservarlos en cartera en un futuro previsible o hasta el vencimiento.

Si se reclasifican activos financieros valorados al valor razonable con cambios en resultados a las categoras de "activos financieros disponibles para la venta", "inversiones mantenidas hasta el vencimiento" o "prstamos y partidas a cobrar", o bien se hubiesen reclasificado activos financieros asignados a la categora de "activos financieros disponibles para la venta" a la categora de "prstamos y partidas a cobrar", su valor razonable en la fecha de la reclasificacin, se convertir en su nuevo coste o coste amortizado, no revirtiendo ninguna prdida o ganancia que hubiese sido reconocida con carcter previo a la reclasificacin en la cuenta de resultados o en el patrimonio neto. Las diferencias reconocidas a travs del patrimonio neto se reconocern en la cuenta de resultados atendiendo al vencimiento de los activos:

1. Si el activo financiero cuenta con vencimiento fijo, a lo largo de la vida residual de la inversin hasta su vencimiento, conforme al tipo de inters efectivo y, anticipadamente, en caso de deterioro de valor.

2. Si el activo financiero carece de vencimiento fijo, en el momento de su enajenacin o disposicin por otra va y, anticipadamente, en caso de deterioro de valor.

La fecha de la reclasificacin ser aquella en la que la entidad proceda a reasignar los activos previamente clasificados una vez cumplidos los requisitos exigidos.

En los casos en los que se hubiese procedido a reclasificar activos financieros valorados al valor razonable con cambios en resultados a las categoras de "activos financieros disponibles para la venta", "inversiones mantenidas hasta el vencimiento" o "prstamos y partidas a cobrar", o bien se hubiesen reclasificado activos financieros asignados a la categora de "activos financieros disponibles para la venta" a la categora de "prstamos y partidas a cobrar", no podrn volverse a reclasificar los mismos a las categoras a las que inicialmente hubiesen sido asignados.

No se podr clasificar o tener clasificado ningn activo financiero en la categora de inversiones mantenidas hasta el vencimiento si en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales o en los dos precedentes, se han vendido o reclasificado activos incluidos en esta categora por un importe que no sea insignificante en relacin con el importe total de la categora de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, salvo aquellas que correspondan a ventas o reclasificaciones:

a) Muy prximas al vencimiento, o

b) Que hayan ocurrido cuando la entidad haya cobrado la prctica totalidad del principal, o

c) Atribuibles a un suceso aislado, fuera del control de la entidad, no recurrente y que razonablemente no poda haber sido anticipado por la entidad.

Se entender por suceso aislado ajeno al control de la entidad, entre otros, los siguientes sucesos:

a) Un deterioro significativo en la solvencia del emisor.

b) Cambios en los requerimientos de capitales econmicos.

c) Rescates de plizas que excedan de las estimaciones de rescates realizadas por la entidad en base a proyecciones que contemplen su experiencia en los 5 ltimos ejercicios y la realidad de variables financieras observables en los mercados.

Cuando dejase de ser apropiada la clasificacin de un activo financiero como inversin mantenida hasta el vencimiento, como consecuencia de un cambio en la intencin o en la capacidad financiera de la entidad o por la venta o reclasificacin de un importe que no sea insignificante segn lo dispuesto anteriormente, dicho activo, junto con el resto de activos financieros de la categora de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, se reclasificarn a la categora de disponibles para la venta y se valorarn por su valor razonable. La diferencia entre el importe por el que figure registrado y su valor razonable se reconocer directamente en el patrimonio neto de la entidad y se aplicarn las reglas relativas a los activos disponibles para la venta.

Si como consecuencia de un cambio en la intencin o en la capacidad financiera de la entidad, o si pasados dos ejercicios completos desde la reclasificacin de un activo financiero de la categora de inversin mantenida hasta el vencimiento a la de disponible para la venta, se reclasificase un activo financiero en la categora de inversin mantenida hasta el vencimiento, el valor contable del activo financiero en esa fecha se convertir en su nuevo coste amortizado. Cualquier prdida o ganancia procedente de ese activo que previamente se hubiera reconocido directamente en el patrimonio neto se mantendr en ste y se reconocer en la cuenta de prdidas y ganancias a lo largo de la vida residual de la inversin mantenida hasta el vencimiento, utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.

Cuando la inversin en el patrimonio de una entidad del grupo, multigrupo o asociada deje de tener tal calificacin, la inversin que, en su caso, se mantenga en esa entidad se valorar de acuerdo con las reglas aplicables a los activos financieros disponibles para la venta.

2.8. Intereses y dividendos recibidos de activos financieros.

Los intereses y dividendos de activos financieros devengados con posterioridad al momento de la adquisicin se reconocern como ingresos en la cuenta de prdidas y ganancias. Los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo y los dividendos cuando se declare el derecho del socio a recibirlo.

A estos efectos, en la valoracin inicial de los activos financieros se registrarn de forma independiente, atendiendo a su vencimiento, el importe de los intereses explcitos devengados y no vencidos en dicho momento as como el importe de los dividendos acordados por el rgano competente en el momento de la adquisicin. A estos efectos, se entender por intereses explcitos aquellos que se obtienen de aplicar el tipo de inters contractual del instrumento financiero.

Asimismo, si los dividendos distribuidos proceden inequvocamente de resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisicin porque se hayan distribuido importes superiores a los beneficios generados por la participada desde la adquisicin, no se reconocern como ingresos, y minorarn el valor contable de la inversin.

2.9. Baja de activos financieros.

Conforme a lo sealado en el Marco Conceptual, en el anlisis de las transferencias de activos financieros se debe atender a la realidad econmica y no solo a su forma jurdica ni a la denominacin de los contratos.

La entidad dar de baja un activo financiero, o parte del mismo, cuando expiren o se hayan cedido los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero, siendo necesario que se hayan transferido de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad, en circunstancias que se evaluarn comparando la exposicin de la entidad, antes y despus de la cesin, a la variacin en los importes y en el calendario de los flujos de efectivo netos del activo transferido. Se entender que se han cedido de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo financiero cuando su exposicin a tal variacin deje de ser significativa en relacin con la variacin total del valor actual de los flujos de efectivo futuros netos asociados con el activo financiero (tal como las ventas en firme de activos financieros, las ventas de activos financieros con pacto de recompra por su valor razonable y las titulizaciones de activos financieros en las que la entidad cedente no retenga financiaciones subordinadas ni conceda ningn tipo de garanta o asuma algn otro tipo de riesgo).

Si la entidad no hubiese cedido ni retenido sustancialmente los riesgos y beneficios, el activo financiero se dar de baja cuando no hubiese retenido el control del mismo, situacin que se determinar dependiendo de la capacidad del cesionario para transmitir dicho activo. Si la entidad cedente mantuviese el control del activo, continuar reconocindolo por el importe al que la entidad est expuesta a las variaciones de valor del activo cedido, es decir, por su implicacin continuada, y reconocer un pasivo asociado.

Cuando el activo financiero se d de baja, la diferencia entre la contraprestacin recibida neta de los costes de transaccin atribuibles, considerando cualquier nuevo activo obtenido menos cualquier pasivo asumido, y el valor en libros del activo financiero, ms cualquier importe acumulado que se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, determinar la ganancia o la prdida surgida al dar de baja dicho activo, y formar parte del resultado del ejercicio en que sta se produce.

Los criterios anteriores tambin se aplicarn en las transferencias de un grupo de activos financieros o de parte del mismo.

La entidad no dar de baja los activos financieros y reconocer un pasivo financiero por un importe igual a la contraprestacin recibida, que se tratar con posterioridad de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de esta norma, en las cesiones de activos financieros en las que haya retenido sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad, tales como en el descuento de efectos, las ventas de activos financieros con pacto de recompra a un precio fijo o al precio de venta ms un inters y las titulizaciones de activos financieros en las que la entidad cedente retenga financiaciones subordinadas u otro tipo de garantas que absorban sustancialmente todas las prdidas esperadas.

3. Pasivos financieros.

Los instrumentos financieros emitidos, incurridos o asumidos se clasificarn como pasivos financieros, en su totalidad o en una de sus partes, siempre que de acuerdo con su realidad econmica supongan para la entidad una obligacin contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables, tal como un instrumento financiero que prevea su recompra obligatoria por parte del emisor, o que otorgue al tenedor el derecho a exigir al emisor su rescate en una fecha y por un importe determinado o determinable, o a recibir una remuneracin predeterminada siempre que haya beneficios distribuibles. En particular, determinadas acciones rescatables y acciones sin voto.

Tambin se clasificar como un pasivo financiero, todo contrato que pueda ser o ser, liquidado con los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, siempre que:

a) Si no es un derivado, obligue o pueda obligar, a entregar una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propio.

b) Si es un derivado, pueda ser o ser, liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad; a estos efectos no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propio, aqullos que sean, en s mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

Los pasivos financieros, a efectos de su valoracin, se clasificarn en alguna de las siguientes categoras:

1. Dbitos y partidas a pagar.

2. Pasivos financieros mantenidos para negociar.

3. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias.

Adicionalmente, los pasivos financieros originados como consecuencia de transferencias de activos, en los que la entidad no haya cedido ni retenido sustancialmente sus riesgos y beneficios, se valorarn de manera consistente con el activo cedido.

3.1. Dbitos y partidas a pagar.

En esta categora se clasificarn, salvo que sea aplicable lo dispuesto en los apartados 3.2 y 3.3 siguientes, los:

a) Dbitos por operaciones comerciales: son aquellos pasivos financieros, distintos de los instrumentos derivados, que se originan en las operaciones de seguro y reaseguros, y;

b) Dbitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros, distintos de los instrumentos derivados, que no tienen origen comercial.

3.1.1. Valoracin inicial.

Los pasivos financieros incluidos en esta categora se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin recibida ajustado por los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles.

No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los dbitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un ao y que no tengan un tipo de inters contractual, as como los desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrn valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

3.1.2. Valoracin posterior.

Los pasivos financieros incluidos en esta categora se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn en la cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo.

No obstante lo anterior, los dbitos con vencimiento no superior a un ao que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se valoren inicialmente por su valor nominal, continuarn valorndose por dicho importe.

3.2. Pasivos financieros mantenidos para negociar.

Los pasivos financieros que se tengan para negociar se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en el presente apartado.

Se considera que un pasivo financiero se posee para negociar cuando:

a) Se emita principalmente con el propsito de readquirirlo en el corto plazo (por ejemplo, obligaciones y otros valores negociables emitidos cotizados que la entidad pueda comprar en el corto plazo en funcin de los cambios de valor).

b) Forme parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados conjuntamente de la que existan evidencias de actuaciones recientes para obtener ganancias en el corto plazo, o

c) Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garanta financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura.

El hecho de que un pasivo financiero se utilice para financiar actividades de negociacin no implica por s mismo su inclusin en esta categora.

Valoracin inicial y posterior.

En la valoracin de los pasivos financieros incluidos en esta categora se aplicarn los criterios sealados en el apartado 2.3 de esta norma.

3.3. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias.

En esta categora se incluirn los pasivos financieros hbridos a los que hace referencia el ltimo prrafo del apartado 5.1 de esta norma.

Tambin se podrn incluir los pasivos financieros que designe la entidad en el momento del reconocimiento inicial para su inclusin en esta categora. Dicha designacin slo se podr realizar si al hacerlo resulta una informacin ms relevante, debido a que:

a) Se eliminan o reducen de manera significativa inconsistencias en el reconocimiento o valoracin, tambin denominadas asimetras contables, que en otro caso surgiran por la valoracin de activos o pasivos o por el reconocimiento de las prdidas o ganancias de los mismos con diferentes criterios.

b) Un grupo de pasivos financieros o de activos y pasivos financieros se gestione y su rendimiento se evale sobre la base de su valor razonable de acuerdo con una estrategia de gestin del riesgo o de inversin documentada y se facilite informacin del grupo tambin sobre la base del valor razonable al personal clave de la direccin segn se define en la norma 14 de elaboracin de cuentas las anuales.

En la memoria se informar sobre el uso de esta opcin.

Valoracin inicial y posterior.

En la valoracin de los pasivos financieros incluidos en esta categora se aplicarn los criterios sealados en el apartado 2.3 de esta norma.

3.4. Reclasificacin de pasivos financieros.

La entidad no podr reclasificar ningn pasivo financiero incluido inicialmente en la categora de mantenidos para negociar o a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias a otras categoras, ni de stas a aqullas.

3.5. Baja de pasivos financieros.

La entidad dar de baja un pasivo financiero cuando la obligacin se haya extinguido. Tambin dar de baja los pasivos financieros propios que adquiera, aunque sea con la intencin de recolocarlos en el futuro.

Si se produjese un intercambio de instrumentos de deuda entre un prestamista y un prestatario, siempre que stos tengan condiciones sustancialmente diferentes, se registrar la baja del pasivo financiero original y se reconocer el nuevo pasivo financiero que surja. De la misma forma se registrar una modificacin sustancial de las condiciones actuales de un pasivo financiero.

La diferencia entre el valor en libros del pasivo financiero o de la parte del mismo que se haya dado de baja y la contraprestacin pagada incluidos los costes de transaccin atribuibles y en la que se recoger asimismo cualquier activo cedido diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocer en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que tenga lugar.

En el caso de un intercambio de instrumentos de deuda que no tengan condiciones sustancialmente diferentes, el pasivo financiero original no se dar de baja del balance registrando el importe de las comisiones pagadas como un ajuste de su valor contable. El coste amortizado del pasivo financiero se determinar aplicando el tipo de inters efectivo, que ser aquel que iguale el valor en libros del pasivo financiero en la fecha de modificacin con los flujos de efectivo a pagar segn las nuevas condiciones.

A estos efectos, las condiciones de los contratos se considerarn sustancialmente diferentes cuando el valor actual de los flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, sea diferente, al menos en un diez por ciento del valor actual de los flujos de efectivo remanentes del pasivo financiero original, actualizados ambos al tipo de inters efectivo de ste.

4. Instrumentos de patrimonio propio.

Un instrumento de patrimonio es cualquier negocio jurdico que evidencia, o refleja, una participacin residual en los activos de la entidad que los emite una vez deducidos todos sus pasivos.

En el caso de que la entidad realice cualquier tipo de transaccin con sus propios instrumentos de patrimonio, el importe de estos instrumentos se registrar en el patrimonio neto, corrigiendo los fondos propios, y en ningn caso podrn ser reconocidos como activos financieros de la entidad ni se registrar resultado alguno en la cuenta de prdidas y ganancias.

Los gastos derivados de estas transacciones, incluidos los gastos de emisin de estos instrumentos, tales como honorarios de letrados, notarios, y registradores; impresin de memorias, boletines y ttulos; tributos; publicidad; comisiones y otros gastos de colocacin, se registrarn directamente contra el patrimonio neto como menores reservas.

Los gastos derivados de una transaccin de patrimonio propio, de la que se haya desistido o se haya abandonado, se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias.

5. Casos particulares.

5.1. Instrumentos financieros hbridos.

Los instrumentos financieros hbridos son aqullos que combinan un contrato principal no derivado y un derivado financiero, denominado derivado implcito, que no puede ser transferido de manera independiente y cuyo efecto es que alguno de los flujos de efectivo del instrumento hbrido varan de forma similar a los flujos de efectivo del derivado considerado de forma independiente (por ejemplo, bonos referenciados al precio de unas acciones o a la evolucin de un ndice burstil).

La entidad reconocer, valorar y presentar por separado el contrato principal y el derivado implcito, cuando se den simultneamente las siguientes circunstancias:

a) Las caractersticas y riesgos econmicos inherentes al derivado implcito no estn estrechamente relacionados con los del contrato principal.

b) Un instrumento independiente con las mismas condiciones que las del derivado implcito cumplira la definicin de instrumento derivado.

c) El instrumento hbrido no se valora por su valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias.

El derivado implcito se tratar contablemente como un instrumento financiero derivado y el contrato principal se contabilizar segn su naturaleza. Esta evaluacin slo se realizar en el momento del reconocimiento inicial, a menos que se haya producido una variacin en los trminos del contrato que modifiquen de forma significativa los flujos de efectivo que se producirn, en cuyo caso, deber realizarse una nueva evaluacin.

Si la entidad no pudiera determinar con fiabilidad el valor razonable del derivado implcito, ste ser la diferencia entre el valor razonable del instrumento hbrido y el del contrato principal, si ambos pudieran ser determinados con fiabilidad.

Si la entidad no fuese capaz de valorar el derivado implcito de forma separada o no pudiese determinar de forma fiable su valor razonable, ya sea en el momento de su adquisicin como en una fecha posterior, tratar a efectos contables el instrumento financiero hbrido en su conjunto como un activo financiero o un pasivo financiero incluido en la categora de otros activos (o pasivos) financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias. Se aplicar este mismo criterio cuando la entidad opte, en el momento de su reconocimiento inicial, por valorar el instrumento financiero hbrido a valor razonable.

5.2. Instrumentos financieros compuestos.

Un instrumento financiero compuesto es un instrumento financiero no derivado que incluye componentes de pasivo y de patrimonio simultneamente.

Si la entidad hubiese emitido un instrumento financiero compuesto, reconocer, valorar y presentar por separado sus componentes.

La entidad distribuir el valor en libros inicial de acuerdo con los siguientes criterios que, salvo error, no ser objeto de revisin posteriormente:

a) Asignar al componente de pasivo el valor razonable de un pasivo similar que no lleve asociado el componente de patrimonio.

b) Asignar al componente de patrimonio la diferencia entre el importe inicial y el valor asignado al componente de pasivo.

c) En la misma proporcin distribuir los costes de transaccin.

5.3. Derivados que tengan como subyacente inversiones en instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad.

Los derivados que estn vinculados y se liquiden mediante la entrega de instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no puede ser determinado con fiabilidad, se valorarn por su coste menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

5.4. Contratos que se mantengan con el propsito de recibir o entregar un activo no financiero.

Los contratos que se mantengan con el propsito de recibir o entregar un activo no financiero de acuerdo con las necesidades de compra, venta o utilizacin de dichos activos por parte de la entidad, se tratarn como anticipos a cuenta o compromisos, de compras o ventas, segn proceda.

No obstante, se reconocern y valorarn segn lo dispuesto en esta norma para los instrumentos financieros derivados, aquellos contratos que se puedan liquidar por diferencias, en efectivo o en otro instrumento financiero, o bien mediante el intercambio de instrumentos financieros o, aun cuando se liquiden mediante la entrega de un activo no financiero, la entidad tenga la prctica de venderlo en un perodo de tiempo corto e inferior al perodo normal del sector en que opere la entidad con la intencin de obtener una ganancia por su intermediacin o por las fluctuaciones de su precio, o el activo no financiero sea fcilmente convertible en efectivo.

5.5. Contratos de garanta financiera.

Un contrato de garanta financiera es aqul que exige que el emisor efecte pagos especficos para rembolsar al tenedor por la prdida en la que incurre cuando un deudor especfico incumpla su obligacin de pago de acuerdo con las condiciones, originales o modificadas, de un instrumento de deuda, tal como una fianza o un aval. En ningn caso quedarn incluidos en este apartado los compromisos asumidos por seguros de caucin.

Estos contratos se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser igual a la prima recibida ms, en su caso, el valor actual de las primas a recibir.

Con posterioridad al reconocimiento inicial, y salvo que en dicho momento se hubiese clasificado como otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias o se les aplique lo dispuesto en el apartado 2.9 de esta norma por surgir en la cesin de activos financieros que no cumplan los requisitos para su baja de balance, se valorarn por el mayor de los importes siguientes:

a) El que resulte de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a provisiones y contingencias.

b) El inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la parte del mismo imputada a la cuenta de prdidas y ganancias porque corresponda a ingresos devengados.

5.6. Fianzas entregadas y recibidas.

En las fianzas entregadas o recibidas por arrendamientos operativos o por prestacin de servicios, la diferencia entre su valor razonable y el importe desembolsado (debida, por ejemplo, a que la fianza es a largo plazo y no est remunerada) se considerar como un pago o cobro anticipado por el arrendamiento o prestacin del servicio, que se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias durante el perodo del arrendamiento, conforme a lo sealado en el apartado 2 de la norma sobre arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, o durante el perodo en el que se preste el servicio, de acuerdo con la norma sobre ingresos por ventas y prestacin de servicios.

Al estimar el valor razonable de las fianzas, se tomar como perodo remanente el plazo contractual mnimo comprometido durante el cual no se pueda devolver su importe, sin tomar en consideracin el comportamiento estadstico de devolucin.

Cuando la fianza sea a corto plazo, no ser necesario realizar el descuento de flujos de efectivo si su efecto no es significativo.

6. Coberturas contables.

Cuando los riesgos asociados a los instrumentos financieros que puedan tener impacto en la cuenta de prdidas y ganancias como consecuencia de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo de uno o varios elementos concretos, sean cubiertos, y siempre que se cumplan los requisitos especficos que resulten exigibles, tanto el instrumento de cobertura como la partida cubierta se contabilizarn conforme a lo dispuesto en el apartado 6.5 de esta norma.

6.1. Instrumentos de cobertura.

Con carcter general, pueden designarse como instrumentos de cobertura los derivados cuyo valor razonable o flujos de efectivo futuros compensen las variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo de partidas que cumplan los requisitos para ser calificadas como partidas cubiertas. No obstante lo anterior, y exclusivamente para las coberturas del riesgo de tipo de cambio, tambin se pueden calificar como instrumentos de cobertura activos financieros y pasivos financieros distintos de los derivados.

Los instrumentos de cobertura habrn cumplir los siguientes requisitos:

– Ser calificados en su integridad o en un porcentaje de su importe total como instrumentos de cobertura durante la totalidad de su plazo remanente, salvo que se trate de opciones, en cuyo caso podrn designarse como instrumento de cobertura el cambio en su valor intrnseco, excluyendo el cambio en su valor temporal, o de contratos a plazo, que podrn serlo por la diferencia entre los precios de contado y a plazo.

– En el supuesto de cobertura de ms de un riesgo, se han de identificar claramente los diferentes riesgos cubiertos, designar cada parte del instrumento como cobertura de las partidas cubiertas concretas y demostrar su eficacia.

Asimismo, dos o ms derivados, o proporciones de los mismos o, en el caso de una cobertura de tipos de cambio, dos o ms instrumentos financieros o proporciones de los mismos, o una combinacin de unos y otros, pueden ser designados conjuntamente como instrumentos de cobertura, incluso en el caso en que los riesgos de unos derivados compensen los procedentes de otros. No obstante lo anterior, no podrn ser designados como instrumentos de cobertura:

– Las opciones emitidas, salvo que se designen para compensar opciones compradas, incluyendo las implcitas en un instrumento financiero hbrido.

– Las opciones que combinan una opcin emitida y otra comprada cuando su efecto neto sea el de una opcin emitida.

– Los instrumentos de patrimonio valorados por su coste y los derivados que tengan como subyacente dichos valores y se liquiden mediante la entrega fsica de stos.

– Los instrumentos de patrimonio emitidos por la entidad.

6.2. Partidas cubiertas.

Las partidas cubiertas pueden ser los activos y pasivos reconocidos, los compromisos en firme no reconocidos, las transacciones previstas altamente probables de ejecucin y las inversiones netas en negocios en el extranjero que, considerados individualmente o en grupos con similares caractersticas de riesgo, expongan a la entidad a riesgos especficamente identificados de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo. Si la partida cubierta fuera un grupo de activos y pasivos con similares caractersticas de riesgo, el cambio en el valor razonable atribuible al riesgo cubierto para cada elemento individual deber ser aproximadamente proporcional al cambio total en el valor razonable del grupo de elementos debido al riesgo cubierto. Sin perjuicio de lo anterior, no podr considerarse como partida cubierta una posicin neta de activos y pasivos.

Las provisiones de seguros de vida podrn ser cubiertas, siempre que resulten aislables y medibles los cambios en sus flujos de efectivo o en su valor razonable asociados a sus distintos riesgos financieros y biomtricos; en su defecto, podrn ser cubiertas por la totalidad de los riesgos que soporten.

Las transacciones previstas nicamente podrn ser cubiertas cuando supongan una exposicin a las variaciones en los flujos de efectivo que podran afectar a la cuenta de prdidas y ganancias.

En todo caso, deber atenderse a las siguientes reglas:

– Los activos financieros incluidos en la categora de inversiones mantenidas hasta el vencimiento podrn ser cubiertos por riesgo de crdito y de cambio, pero no por riesgo de tipo de inters ni por riesgo de pago anticipado, sin perjuicio de que pueda cubrirse el riesgo de reinversin de sus flujos de efectivo.

– Los activos financieros y pasivos financieros podrn cubrirse parcialmente, en un determinado importe o porcentaje de sus flujos de efectivo o de su valor razonable, siempre que pueda medirse la eficacia de la cobertura. Tal sera el caso de una cobertura slo a la exposicin al tipo de inters libre de riesgo o a un componente de un tipo de inters de referencia.

– Los activos y pasivos no financieros slo podrn ser designados como partidas cubiertas:

a) para cubrir el riesgo de tipo de cambio, y

b) para cubrir el conjunto de todos los riesgos.

– Un compromiso en firme de adquirir un negocio en una combinacin de negocios slo puede ser partida cubierta por cobertura del riesgo de tipo de cambio.

– Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas no pueden ser designadas como partidas cubiertas en coberturas del valor razonable, salvo por las variaciones de los tipos de cambio.

6.3. Eficacia de la cobertura.

La eficacia de una cobertura contable, que deber poderse estimar de forma fiable, vendr determinada por su capacidad de compensar los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo atribuibles al riesgo cubierto, durante el perodo para el que se haya designado la cobertura. La relacin de cobertura habr de quedar debidamente documentada en el momento inicial, con indicacin de:

– La identificacin del instrumento de cobertura, de la partida cubierta, la naturaleza del riesgo cubierto, su objetivo y estrategia.

– El criterio y mtodo para valorar su eficacia durante la vida del instrumento de cobertura, el cual habr de ser aqul que mejor se adapte a la estrategia de gestin del riesgo por la entidad, siendo posible adoptar mtodos diferentes para las distintas coberturas.

Una cobertura se considerar eficaz si, al inicio y durante su vida, (i) se espera razonablemente que prospectivamente los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto sern compensados casi completamente por los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura y, (ii) retrospectivamente, los resultados de la cobertura han oscilado dentro de un rango de variacin del 80% al 125% respecto del resultado de la partida cubierta.

6.4. Tipos de cobertura.

A los efectos de esta norma las coberturas contables se clasifican en:

– Cobertura del valor razonable: cubre la exposicin a los cambios en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en firme an no reconocidos, o de una parte concreta de los mismos, atribuible a un riesgo en particular que pueda afectar a la cuenta de prdidas y ganancias (por ejemplo, la contratacin de una permuta financiera para cubrir el riesgo de una financiacin a tipo de inters fijo).

– Cobertura de los flujos de efectivo: cubre la exposicin a la variacin de los flujos de efectivo que se atribuya a un riesgo concreto asociado a activos o pasivos reconocidos o a una transaccin prevista altamente probable, siempre que pueda afectar a la cuenta de prdidas y ganancias (por ejemplo, la cobertura del riesgo de tipo de cambio relacionado con compras y ventas previstas de inmovilizados materiales, bienes y servicios en moneda extranjera o la contratacin de una permuta financiera para cubrir el riesgo de una financiacin a tipo de inters variable).

– Cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero: cubre el riesgo de tipo de cambio en las inversiones o participaciones en entidades dependientes, asociadas, negocios conjuntos y sucursales cuyas actividades estn basadas o se lleven a cabo en un pas diferente o en una moneda funcional distinta a la de la entidad que elabora las cuentas anuales.

6.5. Contabilizacin de las coberturas.

a) Cobertura del valor razonable.

La prdida o ganancia procedente de las variaciones en el valor del instrumento de cobertura (para un derivado que sea instrumento de cobertura) o el componente de tipo de cambio del importe en libros valorado de acuerdo con la norma relativa a moneda extranjera (para un instrumento de cobertura que no sea un derivado) se reconocer en el resultado del ejercicio.

La prdida o ganancia de la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto ajustar el importe en libros de la partida cubierta y se reconocer en el resultado del ejercicio con independencia de su rgimen de valoracin. Los cambios en el valor razonable de la partida cubierta no relacionados con el riesgo cubierto se reconocern conforme al rgimen de valoracin que corresponda segn en la categora en la que se encuentre clasificada de acuerdo con lo previsto en esta norma de registro y valoracin.

Cuando a la partida cubierta se le aplique el mtodo del tipo de inters efectivo y su valor contable se ajuste ante variaciones derivadas del riesgo cubierto, una vez que esta partida deje de estar cubierta de las variaciones de su valor razonable, el importe de dicho ajuste se reconocer en la cuenta de prdidas y ganancias durante el perodo que reste hasta su vencimiento, utilizando para ello el mtodo del tipo de inters efectivo recalculado en la fecha en que ces la relacin de cobertura.

Cuando un compromiso en firme no reconocido se designe como partida cubierta, el cambio en el valor razonable del mismo, que sea atribuible al riesgo cubierto, se reconocer como un activo o pasivo con cargo o abono en la cuenta de prdida o ganancia del ejercicio. El cambio acumulado de las variaciones en el valor razonable reconocido ajustar, en su caso, el importe en libros inicial del activo o pasivo que resultase del cumplimiento por la entidad del compromiso en firme.

La cobertura del riesgo de tipo de cambio de un compromiso en firme puede ser contabilizada como una cobertura del valor razonable o una cobertura de flujos de efectivo.

En todo caso, la entidad interrumpir la contabilidad de coberturas del valor razonable de forma prospectiva cuando concurra cualquiera de las siguientes condiciones: (i) el instrumento de cobertura expirase, fuese vendido, resuelto o ejercido; a este respecto, la sustitucin o la renovacin sucesiva de un instrumento de cobertura por otro no es una expiracin o resolucin si dicha sustitucin o renovacin es parte de la estrategia de cobertura documentada por la entidad; (ii) la cobertura dejase de cumplir los requisitos previstos en esta norma; o (iii) la entidad revocase la designacin.

b) Cobertura de flujos de efectivo.

La ganancia o prdida atribuible a la parte del instrumento de cobertura calificado como cobertura eficaz se reconocer transitoriamente en el patrimonio neto. Su importe ser el menor en trminos absolutos entre: (i) la ganancia o prdida acumulada por el instrumento de cobertura desde el inicio de la cobertura y (ii) la variacin acumulada en el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados de la partida cubierta desde el inicio de la cobertura. El resto de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura se reconocer, atendiendo a la naturaleza del instrumento de cobertura segn lo previsto en los apartados 1 al 5 de la presente norma de registro y valoracin.

El importe acumulado de las prdidas y ganancias reconocidas en el patrimonio neto no se imputarn en la cuenta de prdidas y ganancias hasta que las partidas cubiertas afecten a dicha cuenta de prdidas y ganancias, salvo que: (i) la entidad espere que la totalidad o parte de las mismas no vayan a ser recuperadas en el futuro, en cuyo caso, el importe que no se espere recuperar se reclasificar como resultado del ejercicio y (ii) salvo que la cobertura corresponda a una transaccin prevista que termine en el reconocimiento de un activo o pasivo no financiero, en cuyo caso los importes registrados en el patrimonio neto se incluirn en el coste del activo o pasivo cuando sea adquirido o asumido.

Cuando se interrumpa la cobertura del flujo de efectivo por darse alguno de los supuestos enumerados anteriormente para la cobertura del valor razonable, el importe acumulado del instrumento de cobertura reconocido en el patrimonio neto mientras la cobertura fue efectiva se continuar reconociendo en dicha partida hasta que la transaccin cubierta ocurra, momento en el que se aplicarn los criterios previstos en el prrafo anterior, salvo que se prevea que no se va a realizar la transaccin, en cuyo caso se reconocer en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio.

c) Cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero.

En las operaciones de cobertura de inversiones netas en negocios conjuntos que carezcan de personalidad jurdica independiente y sucursales en el extranjero, los cambios de valor de los instrumentos de cobertura atribuibles al riesgo cubierto, se reconocern transitoriamente en el patrimonio neto, imputndose a la cuenta de prdidas y ganancias en el ejercicio o ejercicios en que se produzca la enajenacin o disposicin por otra va de la inversin neta en el negocio en el extranjero.

Las operaciones de cobertura de inversiones netas en negocios en el extranjero en sociedades dependientes, multigrupo y asociadas, se tratarn como coberturas de valor razonable por el componente de tipo de cambio.

La inversin neta en un negocio en el extranjero est compuesta, adems de por la participacin en el patrimonio neto, por cualquier partida monetaria a cobrar o pagar, cuya liquidacin no est contemplada ni es probable que se produzca en un futuro previsible, excluidas las partidas de carcter comercial.

Los instrumentos de cobertura se valorarn y registrarn de acuerdo con su naturaleza en la medida en que no sean, o dejen de ser, coberturas eficaces.

9 Contratos de seguros.

1. Marco general de los contratos de seguros.

Todo contrato calificado como contrato de seguro conforme a la Ley de ordenacin, supervisin y solvencia de las entidades aseguradoras y reaseguradoras, la Ley de contrato de seguro y dems disposiciones de desarrollo, se contabilizar segn lo dispuesto en la quinta parte de este Plan para los contratos de seguros.

2. Provisiones tcnicas.

La valoracin de las provisiones tcnicas se efectuar conforme a lo dispuesto en la disposicin adicional quinta del Real Decreto 1060/2015, de 20 de noviembre, de ordenacin, supervisin y solvencia de las entidades aseguradoras y reaseguradoras. La cuanta resultante no se modificar por los distintos criterios de valoracin aplicables a los instrumentos financieros.

Atendiendo a lo establecido en la quinta parte de este Plan, la reserva de estabilizacin se reconocer en el patrimonio neto. Anualmente su importe se incrementar, en la cuanta exigida en la normativa de ordenacin y supervisin de los seguros privados, con cargo al patrimonio neto. Su importe nicamente podr ser dispuesto para compensar las desviaciones de la siniestralidad del ejercicio de propia retencin. El recargo de seguridad no ser objeto de periodificacin contable.

3. Correccin de asimetras contables.

En las siguientes operaciones de seguro:

– operaciones de seguro vida que utilicen las tcnicas de inmunizacin financiera previstas en la normativa reguladora de ordenacin y supervisin de los seguros privados;

– operaciones de seguro que referencien su valor de rescate al valor de los activos a ellas asignados;

– operaciones de seguro que reconozcan participacin en beneficios, siempre que exista una clara identificacin de los activos a ella vinculados, en el importe reconocido a los tomadores; y,

– operaciones de seguros en las que el tomador asuma el riesgo de la inversin o asimilados,

cuando los instrumentos financieros asignados a dichas operaciones se valoren, conforme a lo previsto en la norma de registro y valoracin relativa a los instrumentos financieros por su valor razonable y sus cambios se registren en el patrimonio neto o en la cuenta de prdidas y ganancias, para reflejar la imagen fiel del patrimonio neto y de los resultados de la entidad, deber reconocerse simtricamente a travs del patrimonio neto o de la cuenta de prdidas y ganancias dicha variacin, segn corresponda, en:

– la provisin de seguros de vida, cuando as lo exija la normativa aplicable de ordenacin y supervisin de los seguros privados; o,

– en una cuenta de pasivo, aunque su saldo sea negativo, por la variacin de valor atribuible a los tomadores de seguros no registrada como provisin de seguros de vida.

La correccin de las asimetras contables a las que se ha hecho referencia anteriormente, habr de aplicarse de forma uniforme a los instrumentos financieros asignados a las distintas operaciones de seguros.

El criterio establecido en este apartado ser tambin de aplicacin a las asimetras contables que pudieran derivarse del diferente criterio de reconocimiento de las diferencias de cambio de los instrumentos financieros y los compromisos derivados de contratos de seguros.

Cuando la entidad aplique la contabilidad de las coberturas a las provisiones de seguros de vida, conforme a lo dispuesto en el apartado 6 de la norma de registro y valoracin relativa a instrumentos financieros, a las variaciones de valor en el instrumento de cobertura reconocidas en resultados o en el patrimonio neto les ser de aplicacin, cuando proceda, el rgimen de correccin de asimetras contables al que se refieren los prrafos anteriores.

4. Costes de adquisicin diferidos.

4.1. Comisiones anticipadas y costes de adquisicin activados del ramo de vida.

Las comisiones anticipadas y los costes de adquisicin del ramo de vida podrn activarse por el importe de la comisin y costes de adquisicin tcnicamente pendientes de amortizar. En el activo figurarn las comisiones de seguro directo o reaseguro aceptado y, en su caso, en el pasivo las recuperadas del reaseguro cedido. Los costes de adquisicin que se activen deben tener una proyeccin econmica futura por estar relacionados con la generacin futura de volumen de negocio. En ningn caso podrn activarse costes que tengan carcter recurrente por producirse en la entidad normalmente en todos los ejercicios o en el supuesto de que estos no se hubieran producido la entidad siguiera, no obstante, generando volumen de negocio, concluyendo que no existe una relacin directa entre aqullos y ste.

Las comisiones y costes de adquisicin activados debern amortizarse en el perodo de pago de primas, en concreto con un criterio financiero – actuarial para las comisiones activadas, informando en la memoria y sin que pueda variar de un ejercicio a otro. Si el contrato se anula o queda total o parcialmente liberado del pago de primas, antes de que la comisin y costes queden completamente amortizados, stos debern amortizarse anticipadamente en el ejercicio de su anulacin o liberacin, si bien cuando sta sea parcial se tendr en cuenta esta circunstancia.

4.2. Comisiones anticipadas y costes de adquisicin activados de los ramos de no vida.

Las comisiones anticipadas y los costes de adquisicin de los ramos distintos del de vida podrn activarse por el importe de la comisin y costes de adquisicin tcnicamente pendientes de amortizar. Los costes de adquisicin que se activen deben tener una proyeccin econmica futura por estar relacionados con la generacin futura de volumen de negocio, en ningn caso podrn activarse costes que tengan un carcter recurrente por producirse en la entidad normalmente en todos los ejercicios o cuando en el supuesto de que stos no se hubieran producido la entidad siguiera, no obstante, generando volumen de negocio, concluyendo que no existe una relacin directa entre aqullos y ste.

Las comisiones y costes de adquisicin activados debern amortizarse en el perodo de pago de primas, y en todo caso, en un perodo que no exceda de 5 aos para los costes de adquisicin. Si el contrato se anula antes de que la comisin y costes queden completamente amortizados, stos debern amortizarse anticipadamente en el ejercicio de su anulacin, si bien cuando sta sea parcial se tendr en cuenta esta circunstancia.

10 Moneda extranjera.

1. Transacciones en moneda extranjera.

Una transaccin en moneda extranjera es aqulla cuyo importe se denomina o exige su liquidacin en una moneda distinta de la funcional.

La moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. Se presumir, salvo prueba en contrario, que la moneda funcional de las entidades domiciliadas en Espaa es el euro.

A los efectos de esta norma, los elementos patrimoniales se diferenciarn, segn su consideracin, en:

a) Partidas monetarias: son el efectivo, as como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los prstamos y partidas a cobrar, los dbitos y partidas a pagar y las inversiones en valores representativos de deuda que cumplan los requisitos anteriores. Con carcter general, las provisiones tcnicas se considerarn partidas monetarias, salvo que su valor venga determinado con referencia a partidas no monetarias.

b) Partidas no monetarias: son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, el fondo de comercio y otros inmovilizados intangibles, las inversiones en el patrimonio de otras entidades que cumplan los requisitos anteriores, los anticipos a cuenta de compras o ventas, as como los pasivos a liquidar mediante la entrega de un activo no monetario.

1.1. Valoracin inicial.

Toda transaccin en moneda extranjera se convertir a moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado, es decir, del tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata, entre ambas monedas, en la fecha de la transaccin, entendida como aquella en la que se cumplan los requisitos para su reconocimiento.

Se podr utilizar un tipo de cambio medio del perodo (como mximo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese intervalo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que stas se hayan realizado, salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones significativas durante el intervalo de tiempo considerado.

1.2. Valoracin posterior.

1.2.1. Partidas monetarias.

Al cierre del ejercicio se valorarn aplicando el tipo de cambio de cierre, entendido como el tipo de cambio medio de contado, existente en esa fecha.

Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, as como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan.

En el caso particular de los activos financieros de carcter monetario clasificados como disponibles para la venta, la determinacin de las diferencias de cambio producidas por la variacin del tipo de cambio entre la fecha de la transaccin y la fecha del cierre del ejercicio, se realizar como si dichos activos se valorasen al coste amortizado en la moneda extranjera, de forma que las diferencias de cambio sern las resultantes de las variaciones en dicho coste amortizado como consecuencia de las variaciones en los tipos de cambio, independientemente de su valor razonable. Las diferencias de cambio as calculadas se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan, mientras que los otros cambios en el importe en libros de estos activos financieros se reconocern directamente en el patrimonio neto de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2.6.2 de la norma relativa a instrumentos financieros.

1.2.2. Partidas no monetarias.

1.2.2.1. Partidas no monetarias valoradas a coste histrico.

Se valorarn aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transaccin.

Cuando un activo denominado en moneda extranjera se amortice, las a la amortizacin se calcularn sobre el importe en moneda funcional aplicando el tipo de cambio de la fecha en que fue registrado inicialmente.

La valoracin as obtenida no podr exceder, en cada cierre posterior, del importe recuperable en ese momento, aplicando a este valor, si fuera necesario, el tipo de cambio de cierre; es decir, de la fecha a la que se refieren las cuentas anuales.

Cuando, de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros, se deba determinar el patrimonio neto de una entidad participada corregido, en su caso, por las plusvalas tcitas existentes en la fecha de valoracin, se aplicar el tipo de cambio de cierre al patrimonio neto y a las plusvalas tcitas existentes a esa fecha.

No obstante, si se tratase de entidades extranjeras que se encuentren afectadas por altas tasas de inflacin, los citados valores a considerar debern resultar de estados financieros ajustados, con carcter previo a su conversin. Los ajustes se realizarn de acuerdo con los criterios incluidos sobre Ajustes por altas tasas de inflacin en las Normas para la Formulacin de las Cuentas Anuales Consolidadas, que desarrollan el Cdigo de Comercio.

Se considera que existen altas tasas de inflacin cuando se den determinadas caractersticas en el entorno econmico de un pas, entre las que se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes:

a) La tasa acumulativa de inflacin en tres aos se aproxime o sobrepase el 100%.

b) La poblacin en general prefiera conservar su riqueza en activos no monetarios o en otra moneda extranjera estable.

c) Las cantidades monetarias se suelan referenciar en trminos de otra moneda extranjera estable, pudiendo incluso los precios establecerse en otra moneda.

d) Las ventas y compras a crdito tengan lugar a precios que compensen la prdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el perodo es corto, o

e) Los tipos de inters, salarios y precios se liguen a la evolucin de un ndice de precios.

1.2.2.2. Partidas no monetarias valoradas a valor razonable.

Se valorarn aplicando el tipo de cambio de la fecha de determinacin del valor razonable.

Cuando se reconozcan directamente en el patrimonio neto las prdidas o ganancias derivadas de cambios en la valoracin de una partida no monetaria, tal como las inversiones en instrumentos de patrimonio clasificados como activos financieros disponibles para la venta, cualquier diferencia de cambio, incluida en esas prdidas o ganancias, tambin se reconocer directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando las prdidas o ganancias derivadas de cambios en la valoracin de una partida no monetaria se reconozcan en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio, tal como las inversiones en instrumentos de patrimonio clasificadas como activos financieros mantenidos para negociar o en otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias, cualquier diferencia de cambio, incluida en esas prdidas o ganancias, tambin se reconocer en el resultado del ejercicio.

2. Conversin de las cuentas anuales a la moneda de presentacin.

La moneda de presentacin es la moneda en que se formulan las cuentas anuales, es decir, el euro.

Excepcionalmente, cuando la moneda o monedas funcionales de una entidad espaola sean distintas del euro, la conversin de sus cuentas anuales a la moneda de presentacin se realizar aplicando los criterios establecidos sobre Conversin de estados financieros en moneda funcional distinta de la moneda de presentacin en las Normas para la Formulacin de las Cuentas Anuales Consolidadas que desarrollan el Cdigo de Comercio.

Las diferencias de conversin se registrarn directamente en el patrimonio neto.

Cuando una entidad espaola sea partcipe en activos o explotaciones en el extranjero controlados conjuntamente segn se definen en la norma relativa a negocios conjuntos y la moneda funcional de esos negocios no sea el euro, se seguirn los procedimientos de conversin a moneda de presentacin indicados anteriormente. Para los negocios conjuntos que se integren en las cuentas anuales del partcipe, las transacciones en moneda extranjera realizadas por dichos negocios se convertirn a moneda funcional aplicando las reglas contenidas en el apartado primero de esta misma norma. Estos mismos criterios sern aplicables a las sucursales de la entidad en el extranjero.

11 Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y otros Impuestos indirectos.

El IVA soportado no deducible formar parte del precio de adquisicin de los activos, as como de los servicios, que sean objeto de las operaciones gravadas por el impuesto. En el caso de autoconsumo interno, esto es, produccin propia con destino al inmovilizado de la entidad, el IVA no deducible se adicionar al coste de los respectivos activos.

No alterarn las valoraciones iniciales las rectificaciones en el importe del IVA soportado no deducible, consecuencia de la regularizacin derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularizacin por bienes de inversin.

El IVA repercutido no formar parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenacin o disposicin por otra va en el caso de baja en cuentas de activos.

Las reglas sobre el IVA soportado no deducible sern aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisicin de activos o servicios, que no sea recuperable directamente de la Hacienda Pblica.

Las reglas sobre el IVA repercutido sern aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto que grave las operaciones realizadas por la entidad y que sea recibido por cuenta de la Hacienda Pblica. Sin embargo, se contabilizarn como gastos, aquellos tributos que para determinar la cuota a ingresar tomen como referencia la cifra de negocios u otra magnitud relacionada, pero cuyo hecho imponible no sea la operacin por la que se transmiten los activos o se prestan los servicios.

12 Impuestos sobre beneficios.

Los impuestos sobre el beneficio a los que se refiere esta norma son aquellos impuestos directos, ya sean nacionales o extranjeros, que se liquidan a partir de un resultado empresarial calculado de acuerdo con las normas fiscales que sean de aplicacin.

Cuando dicho clculo no se realice en funcin de las transacciones econmicas reales, sino mediante la utilizacin de signos, ndices y mdulos objetivos, no se aplicar la parte de esta norma que corresponda al impuesto diferido, sin perjuicio de que cuando estos procedimientos se apliquen slo parcialmente en el clculo del impuesto o en la determinacin de las rentas, puedan surgir activos o pasivos por impuesto diferido.

1. Activos y pasivos por impuesto corriente.

El impuesto corriente es la cantidad que satisface la entidad como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio relativas a un ejercicio.

Las deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto, excluidas las retenciones y pagos a cuenta, as como las prdidas fiscales compensables de ejercicios anteriores y aplicadas efectivamente en ste, darn lugar a un menor importe del impuesto corriente. No obstante, aquellas deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto que tengan una naturaleza econmica asimilable a las subvenciones, se podrn registrar de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 de esta norma y en la norma relativa a subvenciones, donaciones y legados recibidos.

El impuesto corriente correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, se reconocer como un pasivo en la medida en que est pendiente de pago. En caso contrario, si la cantidad ya pagada, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, excediese del impuesto corriente por esos ejercicios, el exceso se reconocer como un activo.

En aquellas jurisdicciones que permitan la devolucin de cuotas satisfechas en ejercicios anteriores a causa de una prdida fiscal en el ejercicio presente, el impuesto corriente ser la cuota de ejercicios anteriores que recupera la entidad como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio relativas al ejercicio. En estos casos, el importe a cobrar por la devolucin de cuotas satisfechas en ejercicios anteriores se reconocer como un activo por impuesto corriente.

2. Activos y pasivos por impuesto diferido.

2.1. Diferencias temporarias.

Las diferencias temporarias son aqullas derivadas de la diferente valoracin, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio propio de la entidad, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura.

La valoracin fiscal de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio propio, denominada base fiscal, es el importe atribuido a dicho elemento de acuerdo con la legislacin fiscal aplicable. Puede existir algn elemento que tenga base fiscal aunque carezca de valor contable y, por tanto, no figure reconocido en el balance.

Las diferencias temporarias se producen:

a) Normalmente, por la existencia de diferencias temporales entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos, cuyo origen se encuentra en los diferentes criterios temporales de imputacin empleados para determinar ambas magnitudes y que, por tanto, revierten en perodos subsiguientes.

b) En otros casos, tales como:

– En los ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que no se computan en la base imponible, incluidas las variaciones de valor de los activos y pasivos, siempre que dichas variaciones difieran de las atribuidas a efectos fiscales;

– En una combinacin de negocios, cuando los elementos patrimoniales se registran por un valor contable que difiere del valor atribuido a efectos fiscales; y

– En el reconocimiento inicial de un elemento, que no proceda de una combinacin de negocios, si su valor contable difiere del atribuido a efectos fiscales.

Las diferencias temporarias se clasifican en:

a) Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas que darn lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

b) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas que darn lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

2.2. Pasivos por impuesto diferido.

En general, se reconocer un pasivo por impuesto diferido por todas las diferencias temporarias imponibles, a menos que stas hubiesen surgido de:

a) El reconocimiento inicial de un fondo de comercio. Sin embargo, los pasivos por impuesto diferido relacionados con un fondo de comercio, se registrarn siempre que no hayan surgido de su reconocimiento inicial.

b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que no es una combinacin de negocios y adems no afect ni al resultado contable ni a la base imponible del impuesto.

2.3. Activos por impuesto diferido.

De acuerdo con el principio de prudencia slo se reconocern activos por impuesto diferido en la medida en que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la aplicacin de estos activos.

Siempre que se cumpla la condicin anterior, se reconocer un activo por impuesto diferido en los supuestos siguientes:

a) Por las diferencias temporarias deducibles;

b) Por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las prdidas fiscales;

c) Por las deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que queden pendientes de aplicar fiscalmente.

Sin perjuicio de lo anterior, no se reconocer un activo por impuesto diferido cuando la diferencia temporaria deducible haya surgido por el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que no sea una combinacin de negocios y adems no afect ni al resultado contable ni a la base imponible del impuesto.

En la fecha de cierre de cada ejercicio, la empresa reconsiderar los activos por impuesto diferido reconocidos y aqullos que no haya reconocido anteriormente. En ese momento, la empresa dar de baja un activo reconocido anteriormente si ya no resulta probable su recuperacin, o registrar cualquier activo de esta naturaleza no reconocido anteriormente, siempre que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras en cuanta suficiente que permitan su aplicacin.

3. Valoracin de los activos y pasivos por impuesto corriente y diferido.

Los activos y pasivos por impuesto corriente se valorarn por las cantidades que se espera pagar o recuperar de las autoridades fiscales, de acuerdo con la normativa vigente o aprobada y pendiente de publicacin en la fecha de cierre del ejercicio.

Los activos y pasivos por impuesto diferido se valorarn segn los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversin, segn la normativa que est vigente o aprobada y pendiente de publicacin en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma en que racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o el pasivo.

En su caso, la modificacin de la legislacin tributaria –en especial la modificacin de los tipos de gravamen y la evolucin de la situacin econmica de la entidad dar lugar a la correspondiente variacin en el importe de los pasivos y activos por impuesto diferido.

Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser descontados.

4. Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios.

El gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios del ejercicio comprender la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente y la parte correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.

El gasto o el ingreso por impuesto corriente se corresponder con la cancelacin de las retenciones y pagos a cuenta as como con el reconocimiento de los pasivos y activos por impuesto corriente.

El gasto o el ingreso por impuesto diferido se corresponder con el reconocimiento y la cancelacin de los pasivos y activos por impuesto diferido, as como, en su caso, por el reconocimiento e imputacin a la cuenta de prdidas y ganancias del ingreso directamente imputado al patrimonio neto que pueda resultar de la contabilizacin de aquellas deducciones y otras ventajas fiscales que tengan la naturaleza econmica de subvencin.

Tanto el gasto o el ingreso por impuesto corriente como diferido, se inscribirn en la cuenta de prdidas y ganancias. No obstante, en los siguientes casos los activos y pasivos por impuesto corriente y diferido tendrn como contrapartida las que a continuacin se indican:

a) Si se relacionasen con una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, se reconocern con cargo o abono a dicha partida.

b) Si hubiesen surgido a causa de una combinacin de negocios, se reconocern como los dems elementos patrimoniales del negocio adquirido, salvo que constituyan activos o pasivos de la adquirente, en cuyo caso, su reconocimiento o baja no formar parte de la combinacin de negocios. El gasto por impuesto corriente que se ponga de manifiesto como consecuencia de la anulacin de la participacin previa en la sociedad adquirida, se inscribir en la cuenta de prdidas y ganancias.

Cuando la modificacin de la legislacin tributaria o la evolucin de la situacin econmica de la empresa hayan dado lugar a una variacin en el importe de los pasivos y activos por impuesto diferido, dichos ajustes constituirn un ingreso o gasto, segn corresponda, por impuesto diferido, en la cuenta de prdidas y ganancias, excepto en la medida en que se relacionen con partidas que por aplicacin de las normas de este Plan General de Contabilidad debieron ser previamente cargadas o abonadas directamente a patrimonio neto, en cuyo caso se imputarn directamente en ste.

En el caso de combinaciones de negocios, cuando en la contabilizacin inicial de la combinacin no se reconocieron separadamente activos por impuesto diferido de la empresa adquirida, por no cumplir los criterios de reconocimiento, y posteriormente proceda reconocer dichos activos, se actuar de la forma siguiente:

a) Los activos por impuesto diferido que se reconozcan dentro del periodo de valoracin al que hace referencia el apartado 2.6 de la norma de registro y valoracin sobre combinaciones de negocios, y que procedan de nueva informacin sobre hechos y circunstancias que existan en la fecha de adquisicin, reducirn, en su caso, el importe en libros del fondo de comercio relacionado con esa adquisicin. Si el importe en libros de ese fondo de comercio es nulo, cualquier activo por impuesto diferido se deber reconocer como un ajuste a la diferencia negativa.

b) Los activos por impuesto diferido que se reconozcan despus del citado periodo de valoracin, o dentro del periodo de valoracin pero que traigan causa de hechos o circunstancias que no existan en la fecha de adquisicin, no darn lugar a ajustes en el importe en libros del fondo de comercio o de la diferencia negativa, debiendo reconocerse en resultados, o si la norma lo requiere, directamente en el patrimonio neto.

En el caso particular de una empresa en la que todas las diferencias temporarias al inicio y cierre del ejercicio hayan sido originadas por diferencias temporales entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos, el gasto (ingreso) por impuesto diferido se podr valorar directamente mediante la suma algebraica de las cantidades siguientes, cada una con el signo que corresponda:

a) los importes que resulten de aplicar el tipo de gravamen apropiado al importe de cada una de las diferencias indicadas, reconocidas o aplicadas en el ejercicio, y a las bases imponibles negativas a compensar en ejercicios posteriores, reconocidas o aplicadas en el ejercicio;

b) los importes de las deducciones y otras ventajas fiscales pendientes de aplicar en ejercicios posteriores, reconocidas o aplicadas en el ejercicio, as como, en su caso, por el reconocimiento e imputacin a la cuenta de prdidas y ganancias del ingreso directamente imputado al patrimonio neto que pueda resultar de la contabilizacin de aquellas deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto que tengan una naturaleza econmica asimilable a las subvenciones;

c) los importes derivados de cualquier ajuste valorativo de los pasivos o activos por impuesto diferido, normalmente por cambios en los tipos de gravamen o de las circunstancias que afectan a la eliminacin o reconocimiento posteriores de tales pasivos o activos.

Tambin en este caso particular, el gasto (ingreso) total por el impuesto sobre beneficios comprender la parte relativa al impuesto corriente y la parte correspondiente al impuesto diferido calculado de acuerdo con lo expresado en este caso.

13 Ingresos por ventas y prestacin de servicios.

1. Aspectos comunes.

Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestacin de servicios se valorarn por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la entidad pueda conceder, as como los intereses incorporados al nominal de los crditos. No obstante, podrn incluirse los intereses incorporados a los crditos comerciales con vencimiento no superior a un ao que no tengan un tipo de inters contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

Los impuestos y dems ingresos de derecho pblico que gravan las operaciones de venta de bienes y derechos y prestacin de servicios que la entidad debe repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor aadido, el impuesto sobre primas de seguros o los recargos a favor del Consorcio de Compensacin de Seguros, as como las cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formarn parte de los ingresos.

Los crditos por operaciones comerciales se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros.

No se reconocer ningn ingreso por la permuta de bienes o servicios, por operaciones de trfico, de similar naturaleza y valor.

Con el fin de contabilizar los ingresos atendiendo al fondo econmico de las operaciones, puede ocurrir que los componentes identificables de una misma transaccin deban reconocerse aplicando criterios diversos, como una venta de bienes y los servicios anexos; a la inversa, transacciones diferentes pero ligadas entre s se tratarn contablemente de forma conjunta.

Cuando existan dudas relativas al cobro de un importe previamente reconocido como ingresos por venta o prestacin de servicios, la cantidad cuyo cobro se estime como improbable se registrar como un gasto por correccin de valor por deterioro y no como un menor ingreso.

2. Ingresos por ventas.

Slo se contabilizarn los ingresos procedentes de la venta de bienes cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su transmisin jurdica. Se presumir que no se ha producido la citada transferencia, cuando el comprador posea el derecho de vender los bienes a la entidad, y sta la obligacin de recomprarlos por el precio de venta inicial ms la rentabilidad normal que obtendra un prestamista.

b) La entidad no mantiene la gestin corriente de los bienes vendidos en un grado asociado normalmente con su propiedad, ni retiene el control efectivo de los mismos.

c) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.

d) Es probable que la entidad reciba los beneficios o rendimientos econmicos derivados de la transaccin, y

e) Los costes incurridos o a incurrir en la transaccin pueden ser valorados con fiabilidad.

3. Ingresos por prestacin de servicios.

Los ingresos por contratos de seguros se reconocern cuando los mismos hayan sido perfeccionados o prorrogados en el ejercicio, respecto a los cuales el derecho de asegurador al cobro de las primas se haya devengado, al margen de que los recibos hayan sido emitidos.

Los ingresos de otras prestaciones de servicios distintas de las contempladas en el prrafo anterior se reconocern cuando el resultado de la transaccin pueda ser estimado con fiabilidad, considerando para ello el porcentaje de realizacin del servicio en la fecha de cierre del ejercicio.

En consecuencia, slo se contabilizarn los ingresos procedentes de prestacin de servicios cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.

b) Es probable que la entidad reciba los beneficios o rendimientos econmicos derivados de la transaccin.

c) El grado de realizacin de la transaccin, en la fecha de cierre del ejercicio, puede ser valorado con fiabilidad.

d) Los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.

La entidad revisar y, si fuese necesario, modificar las estimaciones del ingreso por recibir a medida que el servicio se va prestando. La necesidad de tales revisiones no indica, necesariamente, que el desenlace o resultado de la operacin de prestacin de servicios no pueda ser estimado con fiabilidad.

Cuando el resultado de una transaccin que implique la prestacin de servicios no pueda ser estimado de forma fiable, se reconocern ingresos slo en la cuanta en que los gastos reconocidos se consideren recuperables.

14 Provisiones y contingencias.

1. Reconocimiento.

La entidad reconocer como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definicin y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarn. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposicin legal, contractual o por una obligacin implcita o tcita. En este ltimo caso, su nacimiento se sita en la expectativa vlida creada por la entidad frente a terceros, de asuncin de una obligacin por parte de aqulla.

En la memoria de las cuentas anuales se deber informar sobre las contingencias que tenga la entidad relacionadas con obligaciones distintas a las mencionadas en el prrafo anterior.

2. Valoracin.

De acuerdo con la informacin disponible en cada momento, las provisiones se valorarn en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimacin posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligacin, registrndose los ajustes que surjan por la actualizacin de la provisin como un gasto financiero conforme se vayan devengando. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un ao, y el efecto financiero no sea significativo, no ser necesario llevar a cabo ningn tipo de descuento.

La compensacin a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligacin, no supondr una minoracin del importe de la deuda, sin perjuicio del reconocimiento en el activo de la entidad del correspondiente derecho de cobro, siempre que no existan dudas de que dicho reembolso ser percibido. El importe por el que se registrar el citado activo no podr exceder del importe de la obligacin registrada contablemente. Slo cuando exista un vnculo legal o contractual, por el que se haya exteriorizado parte del riesgo, y en virtud del cual la entidad no est obligada a responder, se tendr en cuenta para estimar el importe por el que, en su caso, figurar la provisin.

15 Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.

Tendrn la consideracin de retribuciones a largo plazo al personal, las prestaciones post-empleo, tales como pensiones y otras prestaciones por jubilacin o retiro, as como cualquier otra prestacin a largo plazo que suponga una compensacin econmica a satisfacer con carcter diferido, respecto al momento en el que se presta el servicio. No sern objeto de esta norma las retribuciones basadas en instrumentos de patrimonio a que se refiere la siguiente norma.

1. Retribuciones a largo plazo de aportacin definida.

Las retribuciones a largo plazo al personal tendrn el carcter de aportacin definida cuando consistan en contribuciones de carcter predeterminado a una entidad separada –como puede ser una entidad aseguradora o un plan de pensiones–, siempre que la entidad no tenga la obligacin legal, contractual o implcita de realizar contribuciones adicionales si la entidad separada no pudiera atender los compromisos asumidos.

Las contribuciones a realizar por retribuciones de aportacin definida darn lugar a un pasivo por retribuciones a largo plazo al personal cuando, al cierre del ejercicio, figuren contribuciones devengadas no satisfechas.

2. Retribuciones a largo plazo de prestacin definida.

Las retribuciones a largo plazo al personal que no tengan el carcter de aportacin definida, se considerarn de prestacin definida. En este caso, el importe a reconocer como provisin por retribuciones al personal a largo plazo ser la diferencia entre el valor actual de las retribuciones comprometidas y el valor razonable de los eventuales activos afectos a los compromisos con los que se liquidarn las obligaciones. Asimismo, en su caso, se minorar en el importe procedente de costes por servicios pasados todava no reconocidos en los trminos indicados en esta norma. Todas las variaciones en los importes anteriores que se produzcan en el ejercicio se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias, salvo aquellas que conforme se seala en los prrafos siguientes se deban imputar directamente en el patrimonio neto.

Si de la aplicacin del prrafo anterior surgiese un activo, su valoracin no podr superar el valor actual de las prestaciones econmicas que pueden retornar a la entidad en forma de reembolsos directos o en forma de menores contribuciones futuras, ms, en su caso, la parte pendiente de imputar a resultados de costes por servicios pasados. Cualquier ajuste que proceda realizar por este lmite en la valoracin del activo, vinculado a retribuciones post-empleo, se imputar directamente a patrimonio neto, reconocindose como reserva.

Para estimar el importe del valor actual de las retribuciones comprometidas de prestacin definida se utilizarn mtodos actuariales de clculo e hiptesis financieras y actuariales insesgadas y compatibles entre s.

Se entendern por activos afectos, incluidas las plizas de seguro, aqullos que no sean propiedad de la entidad sino de un tercero separado legalmente y que slo estn disponibles para la liquidacin de las retribuciones a los empleados. Tales activos no pueden retornar a la entidad salvo cuando los activos remanentes para cumplir con todas las obligaciones sean suficientes. Cuando se trate de plizas de seguros, la entidad aseguradora no debe ser una parte vinculada de la entidad segn se define en la norma 14 de elaboracin de cuentas anuales. Cuando los activos los posea un fondo de prestaciones a largo plazo para los empleados, no pueden ser instrumentos financieros intransferibles emitidos por la entidad.

La variacin en el clculo del valor actual de las retribuciones post-empleo comprometidas o, en su caso, del activo afecto, en la fecha de cierre del ejercicio, debida a prdidas y ganancias actuariales se imputar en el ejercicio en el que surja, directamente en el patrimonio neto, reconocindose como reservas. A estos efectos, las prdidas y ganancias actuariales son exclusivamente las variaciones que se producen como consecuencia de cambios en las hiptesis actuariales o de diferencias entre los clculos previos realizados con base en las hiptesis actuariales utilizadas y los sucesos efectivamente ocurridos.

Si la entidad puede exigir a una entidad aseguradora, el pago de una parte o de la totalidad del desembolso exigido para cancelar una obligacin por prestacin definida, resultando prcticamente cierto que dicha entidad aseguradora vaya a reembolsar alguno o todos de los desembolsos exigidos para cancelar dicha obligacin, pero la pliza de seguro no cumple las condiciones para ser un activo afecto, la entidad reconocer su derecho al reembolso en el activo que, en los dems aspectos se tratar como un activo afecto. En particular este derecho se valorar por su valor razonable.

Los costes por servicios pasados surgidos por el establecimiento de un plan de retribuciones a largo plazo de prestacin definida post-empleo o por una mejora en las condiciones del mismo, sern reconocidos como gasto y se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias de la siguiente forma:

a) Si se trata de derechos irrevocables, el gasto se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias de forma inmediata.

b) Si se trata de derechos revocables, el gasto se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias de forma lineal en el perodo medio que resta hasta que los derechos por servicios pasados sean irrevocables. No obstante, si de acuerdo con lo dispuesto en esta norma surgiera un activo, los derechos revocables se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias de forma inmediata, salvo que se produzca una reduccin en el valor actual de las prestaciones econmicas que pueden retornar a la entidad en forma de reembolsos directos o en forma de menores contribuciones futuras, en cuyo caso se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias de forma inmediata el exceso sobre tal reduccin.

Los costes por servicios pasados surgidos en cualquier otro tipo de retribucin a largo plazo al personal se reconocern inmediatamente como gastos en la cuenta de prdidas y ganancias por su valor actual.

16 Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

Tendrn la consideracin de transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio aqullas que, a cambio de recibir bienes o servicios, incluidos los servicios prestados por los empleados, sean liquidadas por la entidad con instrumentos de patrimonio propio o con un importe que est basado en el valor de instrumentos de patrimonio propio, tales como opciones sobre acciones o derechos sobre la revalorizacin de las acciones.

1. Reconocimiento.

La entidad reconocer, por un lado, los bienes o servicios recibidos como un activo o como un gasto atendiendo a su naturaleza, en el momento de su obtencin y, por otro, el correspondiente incremento en el patrimonio neto si la transaccin se liquidase con instrumentos de patrimonio, o el correspondiente pasivo si la transaccin se liquidase con un importe que est basado en el valor de instrumentos de patrimonio.

Si la entidad tuviese la opcin de hacer el pago con instrumentos de patrimonio o en efectivo, deber reconocer un pasivo en la medida en que la entidad hubiera incurrido en una obligacin presente de liquidar en efectivo o con otros activos; en caso contrario, reconocer una partida de patrimonio neto. Si la opcin corresponde al prestador o proveedor de bienes o servicios, la entidad registrar un instrumento financiero compuesto, que incluir un componente de pasivo, por el derecho de la otra parte a exigir el pago en efectivo, y un componente de patrimonio neto, por el derecho a recibir la remuneracin con instrumentos de patrimonio propio.

En las transacciones en las que sea necesario completar un determinado perodo de servicios, el reconocimiento se efectuar a medida que tales servicios sean prestados a lo largo del citado perodo.

2. Valoracin.

En las transacciones con los empleados que se liquiden con instrumentos de patrimonio, tanto los servicios prestados como el incremento en el patrimonio neto a reconocer se valorarn por el valor razonable de los instrumentos de patrimonio cedidos, referido a la fecha del acuerdo de concesin.

Aquellas transacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio que tengan como contrapartida bienes o servicios distintos de los prestados por los empleados se valorarn, si se puede estimar con fiabilidad, por el valor razonable de los bienes o servicios en la fecha en que se reciben. Si el valor razonable de los bienes o servicios recibidos no se puede estimar con fiabilidad, los bienes o servicios recibidos y el incremento en el patrimonio neto se valorarn al valor razonable de los instrumentos de patrimonio cedidos, referido a la fecha en que la entidad obtenga los bienes o la otra parte preste los servicios.

Una vez reconocidos los bienes y servicios recibidos, de acuerdo con lo establecido en los prrafos anteriores, as como el correspondiente incremento en el patrimonio neto, no se realizarn ajustes adicionales al patrimonio neto tras la fecha de irrevocabilidad.

En las transacciones que se liquiden en efectivo, los bienes o servicios recibidos y el pasivo a reconocer se valorarn al valor razonable del pasivo, referido a la fecha en la que se cumplan los requisitos para su reconocimiento.

Posteriormente, y hasta su liquidacin, el pasivo correspondiente se valorar, por su valor razonable en la fecha de cierre de cada ejercicio, imputndose a la cuenta de prdidas y ganancias cualquier cambio de valoracin ocurrido durante el ejercicio.

17 Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

1. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o mutualistas.

1.1. Reconocimiento.

Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarn inicialmente, con carcter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias como ingresos sobre una base sistemtica y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvencin, donacin o legado, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 1.3 de esta norma.

Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carcter de reintegrables se registrarn como pasivos de la entidad hasta que adquieran la condicin de no reintegrables. A estos efectos, se considerar no reintegrable cuando exista un acuerdo individualizado de concesin de la subvencin, donacin o legado a favor de la entidad, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesin y no existan dudas razonables sobre la recepcin de la subvencin, donacin o legado.

1.2. Valoracin.

Las subvenciones, donaciones y legados de carcter monetario se valorarn por el valor razonable del importe concedido, y las de carcter no monetario o en especie se valorarn por el valor razonable del bien recibido, referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento.

1.3. Criterios de imputacin a resultados.

La imputacin a resultados de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el carcter de no reintegrables se efectuar atendiendo a su finalidad.

En este sentido, el criterio de imputacin a resultados de una subvencin, donacin o legado de carcter monetario deber ser el mismo que el aplicado a otra subvencin, donacin o legado recibido en especie, cuando se refieran a la adquisicin del mismo tipo de activo o a la cancelacin del mismo tipo de pasivo.

A efectos de su imputacin en la cuenta de prdidas y ganancias, habr que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados:

a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mnima o compensar el dficit de explotacin: se imputarn como ingresos del ejercicio en el que se concedan, salvo si se destinan a financiar dficit de explotacin de ejercicios futuros, en cuyo caso se imputarn en dichos ejercicios.

b) Cuando se concedan para financiar gastos especficos: se imputarn como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estn financiando.

c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes casos:

– Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se imputarn como ingresos del ejercicio en proporcin a la dotacin a la amortizacin efectuada en ese perodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenacin, correccin valorativa por deterioro o baja en balance.

– Activos financieros: se imputarn como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenacin, correccin valorativa por deterioro o baja en balance.

– Cancelacin de deudas: se imputarn como ingresos del ejercicio en que se produzca dicha cancelacin, salvo cuando se otorguen en relacin con una financiacin especfica, en cuyo caso la imputacin se realizar en funcin del elemento financiado.

d) Los importes monetarios que se reciban sin asignacin a una finalidad especfica se imputarn como ingresos del ejercicio en que se reconozcan.

Se considerarn en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas por deterioro de los elementos en la parte en que stos hayan sido financiados gratuitamente.

2. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o mutualistas.

Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables recibidos de socios o mutualistas, no constituyen ingresos, debindose registrar directamente en los fondos propios, independientemente del tipo de subvencin, donacin o legado de que se trate. La valoracin de estas subvenciones, donaciones y legados es la establecida en el apartado 1.2 de esta norma.

No obstante, en el caso de entidades pertenecientes al sector pblico que reciban subvenciones, donaciones o legados de la entidad pblica dominante para financiar la realizacin de actividades de inters pblico o general, la contabilizacin de dichas ayudas pblicas se efectuar de acuerdo con los criterios contenidos en el apartado anterior de esta norma.

18 Combinaciones de negocios.

1. mbito y normas de aplicacin.

La presente norma regula la forma en que las empresas deben contabilizar las combinaciones de negocios en las que participen, entendidas como aquellas operaciones en las que una empresa adquiere el control de uno o varios negocios.

A efectos de esta norma, un negocio es un conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el propsito de proporcionar un rendimiento, menores costes u otros beneficios econmicos directamente a sus propietarios o partcipes, y control es el poder de dirigir las polticas financiera y de explotacin de un negocio con la finalidad de obtener beneficios econmicos de sus actividades.

Para cada transaccin la empresa deber determinar si se trata de una combinacin de negocios conforme a la definicin del prrafo anterior; en particular, si el conjunto de elementos patrimoniales adquiridos constituye un negocio. En caso contrario, no ser de aplicacin el mtodo de adquisicin salvo en aquello en que no se oponga a lo previsto en la correspondiente norma de registro y valoracin, debiendo contabilizarse la transaccin como una adquisicin de activos y, en su caso, asuncin de pasivos, de acuerdo con lo que a tal efecto disponga la citada norma. En este supuesto, el coste de la transaccin deber distribuirse entre los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos, sobre la base de sus valores razonables relativos. Estas operaciones no darn lugar a un fondo de comercio ni a una diferencia negativa, en los trminos regulados en el apartado 2.5 de esta norma.

Las combinaciones de negocios, en funcin de la forma jurdica empleada, pueden originarse como consecuencia de:

a) La fusin o escisin de varias empresas.

b) La adquisicin de todos los elementos patrimoniales de una empresa o de una parte que constituya uno o ms negocios.

c) La adquisicin de las acciones o participaciones en el capital de una empresa, incluyendo las recibidas en virtud de una aportacin no dineraria en la constitucin de una sociedad o posterior ampliacin de capital.

d) Otras operaciones o sucesos cuyo resultado es que una empresa, que posee o no previamente participacin en el capital de una sociedad, adquiere el control sobre esta ltima sin realizar una inversin.

En las combinaciones de negocios a que se refieren las letras a) y b) anteriores, deber aplicarse el mtodo de adquisicin descrito en el apartado siguiente de esta norma.

En las combinaciones de negocios a que se refieren las letras c) y d) anteriores, la empresa inversora, en sus cuentas anuales individuales, valorar la inversin en el patrimonio de otras empresas del grupo conforme a lo previsto para dichas empresas en el apartado 2.5 de la norma relativa a instrumentos financieros. En las cuentas anuales consolidadas, estas combinaciones de negocios se contabilizarn de acuerdo con lo que dispongan las normas de consolidacin aplicables.

Salvo en los supuestos de adquisicin inversa, definida en el ltimo prrafo del apartado 2.1, y las operaciones entre empresas del grupo, las empresas adquiridas que se extingan o escindan en una combinacin de negocios, debern registrar el traspaso de los activos y pasivos integrantes del negocio transmitido cancelando las correspondientes partidas del balance y reconociendo el resultado de la operacin en la cuenta de prdidas y ganancias, por diferencia entre el valor en libros del negocio transmitido y el valor razonable de la contraprestacin recibida a cambio, neta de los costes de transaccin. En los supuestos de adquisicin inversa, la citada diferencia se contabilizar como un ingreso o gasto en la cuenta de prdidas y ganancias de la empresa absorbente o beneficiaria adquirida, sin perjuicio de su posterior eliminacin de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2.2.

2. Mtodo de adquisicin.

El mtodo de adquisicin supone que la empresa adquirente contabilizar, en la fecha de adquisicin, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinacin de negocios, as como, en su caso, el correspondiente fondo de comercio o diferencia negativa. A partir de dicha fecha se registrarn los ingresos y gastos, as como los flujos de tesorera que correspondan de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2.2 de esta norma.

En particular, la aplicacin del mtodo de adquisicin requiere:

a) Identificar la empresa adquirente;

b) Determinar la fecha de adquisicin;

c) Cuantificar el coste de la combinacin de negocios;

d) Reconocer y valorar los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos; y

e) Determinar el importe del fondo de comercio o de la diferencia negativa.

La valoracin de los activos y pasivos de la empresa adquirente no se ver afectada por la combinacin ni se reconocern activos o pasivos como consecuencia de la misma.

2.1 Empresa adquirente.

Empresa adquirente es aquella que obtiene el control sobre el negocio o negocios adquiridos. A los efectos de la presente norma, se considerar tambin empresa adquirente a la parte de una empresa, que como consecuencia de la combinacin se escinde de la entidad en la que se integraba y obtiene el control sobre otro u otros negocios.

Cuando, como consecuencia de una operacin de fusin, escisin o aportacin no dineraria, se constituya una nueva empresa, se identificar como empresa adquirente a una de las empresas que participen en la combinacin y que existan con anterioridad a sta.

Para identificar la empresa que adquiere el control se atender a la realidad econmica y no slo a la forma jurdica de la combinacin de negocios.

Si bien, como regla general, se considerar como empresa adquirente la que entregue una contraprestacin a cambio del negocio o negocios adquiridos, para determinar qu empresa es la que obtiene realmente el control tambin se tomarn en consideracin, entre otros, los siguientes criterios:

a) Si la combinacin diera lugar a que los socios o propietarios de una de las empresas o negocios que se combinan retengan o reciban la mayora de los derechos de voto en la entidad combinada o tengan la facultad de elegir, nombrar o cesar a la mayora de los miembros del rgano de administracin de la entidad combinada, o bien representen a la mayora de las participaciones minoritarias con voto en la entidad combinada si actan de forma organizada sin que otro grupo de propietarios tenga una participacin de voto significativa, la adquirente ser generalmente dicha empresa.

b) Si la combinacin diera lugar a que los socios o propietarios de una de las empresas o negocios que se combinan tenga la facultad de designar el equipo de direccin del negocio combinado, dicha empresa ser normalmente la adquirente.

c) Si el valor razonable de una de las empresas o negocios es significativamente mayor que el del otro u otros que intervienen en la operacin, la empresa adquirente normalmente ser la de mayor valor razonable.

d) La sociedad adquirente suele ser aquella que paga una prima sobre el valor razonable de los instrumentos de patrimonio de las restantes sociedades que se combinan.

Si en la combinacin de negocios participan ms de dos empresas o negocios, se considerarn otros factores, tales como cul es la empresa que inici la combinacin o si el volumen de activos, ingresos o resultados de una de las empresas o negocios que se combinan es significativamente mayor que el de los otros.

Para formarse un juicio sobre cul es la empresa adquirente, se considerar de forma preferente el criterio incluido en la letra a), o, en su defecto, el recogido en la letra b).

Puede suceder que, como consecuencia de la aplicacin de los criterios anteriores, el negocio adquirido sea el de la sociedad absorbente, de la beneficiaria o de la que realiza la ampliacin de capital. A los efectos de esta norma, estas operaciones se denominan adquisiciones inversas, debindose tener en cuenta los criterios incluidos en las Normas para la Formulacin de las Cuentas Anuales Consolidadas que desarrollan el Cdigo de Comercio, con las necesarias adaptaciones por razn del sujeto que informa.

2.2 Fecha de adquisicin.

La fecha de adquisicin es aquella en la que la empresa adquirente adquiere el control del negocio o negocios adquiridos.

En los supuestos de fusin o escisin, con carcter general, dicha fecha ser la de celebracin de la Junta de accionistas u rgano equivalente de la empresa adquirida en que se apruebe la operacin, siempre que el acuerdo sobre el proyecto de fusin o escisin no contenga un pronunciamiento expreso sobre la asuncin de control del negocio por la adquirente en un momento posterior.

Sin perjuicio de lo anterior, las obligaciones registrales previstas en el artculo 28.2 del Cdigo de Comercio se mantendrn en la sociedad adquirida o escindida hasta la fecha de inscripcin de la fusin o escisin en el Registro Mercantil. En esta fecha, fecha de inscripcin, la sociedad adquirente, reconocer los efectos retroactivos de la fusin o escisin a partir de la fecha de adquisicin, circunstancia que a su vez motivar el correspondiente ajuste en el libro diario de la sociedad adquirida o escindida para dar de baja las operaciones realizadas desde la fecha de adquisicin. Una vez inscrita la fusin o escisin la adquirente reconocer los elementos patrimoniales del negocio adquirido, aplicando los criterios de reconocimiento y valoracin recogidos en el apartado 2.4 de esta norma.

En las adquisiciones inversas, los efectos contables de la fusin o escisin deben mostrar el fondo econmico de la operacin. Por lo tanto, en la fecha de inscripcin, los ingresos y gastos del negocio adquirido, es decir, la adquirente legal, devengados hasta la fecha de adquisicin, debern contabilizarse contra la cuenta prima de emisin o asuncin, y los ingresos y gastos de la empresa adquirente lucirn en las cuentas anuales de la sociedad absorbente o beneficiaria de la escisin desde el inicio del ejercicio econmico.

En cualquier caso, la eficacia de la fusin o escisin quedar supeditada a la inscripcin de la nueva sociedad o, en su caso, a la inscripcin de la absorcin o escisin, y por tanto la obligacin de formular cuentas anuales subsiste hasta la fecha en que las sociedades que participan en la fusin o escisin se extingan, con el contenido que de ellas proceda de acuerdo con lo expuesto anteriormente y las precisiones que se realizan a continuacin. En particular, sern de aplicacin las siguientes reglas:

a) Si la fecha de cierre del ejercicio social de las sociedades que participan en la operacin se situase en el periodo que media entre la fecha de adquisicin del control y la inscripcin registral de la nueva sociedad o, en su caso, de la absorcin o escisin, sus cuentas anuales recogern los efectos contables de la fusin o escisin desde la fecha de adquisicin, siempre que la inscripcin se haya producido antes de que finalice el plazo previsto en la legislacin mercantil para formular cuentas anuales.

En estos casos, la sociedad adquirente recoger en sus cuentas anuales los ingresos y gastos y los flujos de efectivo correspondientes a la sociedad adquirida desde la fecha de adquisicin, as como sus activos y pasivos identificables de acuerdo con el apartado 2.4 de esta norma. La sociedad adquirida recoger en sus cuentas anuales los ingresos y gastos y los flujos de efectivo anteriores a la fecha de adquisicin y dar de baja del balance, con efectos contables en dicha fecha, la totalidad de sus activos y pasivos.

En el supuesto general en el que la fusin o escisin se inicie y complete en el mismo ejercicio econmico, sern de aplicacin estos mismos criterios.

b) Por el contrario, si la fecha de inscripcin es posterior al plazo previsto en la legislacin mercantil para formular cuentas anuales, stas no recogern los efectos de la retrocesin a que hace referencia el prrafo tercero de este apartado. En consecuencia, la sociedad adquirente no mostrar en estas cuentas anuales los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la adquirida, sin perjuicio de la informacin que sobre el proceso de fusin o escisin debe incluirse en la memoria de las sociedades que intervienen en la operacin.

Una vez inscrita la fusin o escisin la sociedad adquirente deber mostrar los efectos contables de la retrocesin, circunstancia que motivar el correspondiente ajuste en la informacin comparativa del ejercicio anterior.

c) En las adquisiciones inversas los criterios incluidos en las letras anteriores se aplicarn de la siguiente forma:

c1) En el supuesto descrito en la letra a), las cuentas anuales de la sociedad adquirente legal no incluirn los ingresos y gastos devengados hasta la fecha de adquisicin, sin perjuicio de la obligacin de informar en la memoria sobre su importe y naturaleza. La sociedad adquirente, absorbida legal, no formular cuentas anuales en la medida que sus activos y pasivos, as como sus ingresos, gastos y flujos de efectivo desde el inicio del ejercicio econmico debern lucir en las cuentas anuales de la sociedad adquirida, absorbente legal.

c2) En el supuesto descrito en la letra b), las sociedades que intervienen en la operacin no recogern los efectos de la retrocesin descritos en el prrafo cuarto de este apartado. Una vez inscrita la fusin o escisin, la sociedad absorbente legal mostrar los citados efectos de acuerdo con lo indicado en la letra c.1), circunstancia que motivar el correspondiente ajuste en la informacin comparativa del ejercicio anterior

Estas reglas tambin sern aplicables para el caso de la cesin global de activos y pasivos, con las necesarias adaptaciones.

2.3 Coste de la combinacin de negocios.

El coste de una combinacin de negocios para la empresa adquirente vendr determinado por la suma de:

a) Los valores razonables, en la fecha de adquisicin, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquirente. No obstante, cuando el valor razonable del negocio adquirido sea ms fiable, se utilizar ste para estimar el valor razonable de la contrapartida entregada.

b) El valor razonable de cualquier contraprestacin contingente que dependa de eventos futuros o del cumplimiento de ciertas condiciones, que deber registrarse como un activo, un pasivo o como patrimonio neto de acuerdo con su naturaleza, salvo que la contraprestacin diera lugar al reconocimiento de un activo contingente que motivase el registro de un ingreso en la cuenta de prdidas y ganancias, en cuyo caso, el tratamiento contable del citado activo deber ajustarse a lo previsto en el apartado 2.4.c.4) de la presente norma.

En ningn caso formarn parte del coste de la combinacin, los gastos relacionados con la emisin de los instrumentos de patrimonio o de los pasivos financieros entregados a cambio de los elementos patrimoniales adquiridos, que se contabilizarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros.

Los restantes honorarios abonados a asesores legales, u otros profesionales que intervengan en la operacin se contabilizarn como un gasto en la cuenta de prdidas y ganancias. En ningn caso se incluirn en el coste de la combinacin los gastos generados internamente por estos conceptos, ni tampoco los incurridos por la entidad adquirida relacionados con la combinacin.

Con carcter general y salvo que exista una valoracin ms fiable, el valor razonable de los instrumentos de patrimonio o de los pasivos financieros emitidos que se entreguen como contraprestacin en una combinacin de negocios ser su precio cotizado, si dichos instrumentos estn admitidos a cotizacin en un mercado activo. Si no lo estn, en el caso particular de la fusin y escisin, dicho importe ser el valor atribuido a las acciones o participaciones de la empresa adquirente a los efectos de determinar la correspondiente ecuacin de canje.

Cuando el valor contable de los activos entregados por la adquirente como contraprestacin no coincida con su valor razonable, en su caso, se reconocer en la cuenta de prdidas y ganancias el correspondiente resultado de acuerdo con lo establecido al respecto en la norma sobre permutas del inmovilizado material.

2.4 Reconocimiento y valoracin de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos.

En la fecha de adquisicin, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos se reconocern y valorarn aplicando los siguientes criterios:

a) Criterio de reconocimiento.

1. Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben cumplir la definicin de activo o pasivo incluida en el Marco Conceptual de la Contabilidad, y ser parte de lo que la adquirente y adquirida intercambian en la combinacin de negocios, con independencia de que algunos de estos activos y pasivos no hubiesen sido previamente reconocidos en las cuentas anuales de la empresa adquirida o a la que perteneciese el negocio adquirido por no cumplir los criterios de reconocimiento en dichas cuentas anuales.

En particular, si en la fecha de adquisicin, el negocio adquirido mantiene un contrato de arrendamiento operativo, del que es arrendatario en condiciones favorables o desfavorables respecto a las condiciones de mercado, la empresa adquirente ha de reconocer, respectivamente, un inmovilizado intangible o una provisin.

2. En la fecha de adquisicin, la adquirente clasificar o designar los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos de acuerdo con lo dispuesto en las restantes normas de registro y valoracin, considerando los acuerdos contractuales, condiciones econmicas, criterios contables y de explotacin y otras condiciones pertinentes que existan en dicha fecha.

Sin embargo, por excepcin a lo previsto en el prrafo anterior, la clasificacin de los contratos de arrendamiento y otros de naturaleza similar, se realizar sobre la base de las condiciones contractuales y otras circunstancias existentes al comienzo de los mismos o, si las condiciones han sido modificadas de forma que cambiaran su clasificacin, en la fecha de dicha modificacin, que puede ser la de adquisicin.

b) Criterio de valoracin.

La adquirente valorar los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos a sus valores razonables en la fecha de adquisicin, siempre que dichos valores puedan determinarse con suficiente fiabilidad.

c) Excepciones a los criterios de reconocimiento y valoracin.

No obstante lo anterior, en el reconocimiento y valoracin de los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos que a continuacin se relacionan se seguirn las siguientes reglas:

1. Los activos no corrientes que se clasifiquen por la adquirente como mantenidos para la venta se valorarn de acuerdo con lo establecido al respecto en la norma sobre activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.

2. Los activos y pasivos por impuesto diferido se reconocern y valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a impuestos sobre beneficios.

3. Los activos y pasivos asociados a retribuciones a largo plazo al personal de prestacin definida se contabilizarn, en la fecha de adquisicin, por el valor actual de las retribuciones comprometidas menos el valor razonable de los activos afectos a los compromisos con los que se liquidarn las obligaciones.

El valor actual de las obligaciones incluir en todo caso los costes de los servicios pasados que procedan de cambios en las prestaciones o de la introduccin de un plan, antes de la fecha de adquisicin, as como las ganancias y prdidas actuariales que hayan surgido antes de la citada fecha.

4. En el caso de que el registro de un inmovilizado intangible identificado cuya valoracin, que no puede ser calculada por referencia a un mercado activo, implicara la contabilizacin de un ingreso en la cuenta de prdidas y ganancias, de acuerdo con lo previsto en el apartado 2.5 de la presente norma, dicho activo se valorar deduciendo la diferencia negativa, inicialmente calculada, del importe de su valor razonable. Si el importe de dicha diferencia negativa fuera superior al valor total del inmovilizado intangible, dicho activo no deber ser registrado.

5. Si el adquirente recibe un activo como indemnizacin frente a alguna contingencia o incertidumbre relacionada con la totalidad o con parte de un activo o pasivo especfico, reconocer y valorar el activo en el mismo momento y de forma consistente con el elemento que genere la citada contingencia o incertidumbre.

6. La adquirente valorar un derecho readquirido reconocido como un inmovilizado intangible sobre la base del periodo contractual que reste hasta su finalizacin, con independencia de que un tercero considerase en la determinacin de su valor razonable las posibles renovaciones contractuales.

7. En el caso de que el negocio adquirido incorpore obligaciones calificadas como contingencias, la empresa adquirente reconocer como pasivo el valor razonable de asumir tales obligaciones, siempre y cuando dicho pasivo sea una obligacin presente que surja de sucesos pasados y su valor razonable pueda ser medido con suficiente fiabilidad, aunque no sea probable que para liquidar la obligacin vaya a producirse una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos.

2.5 Determinacin del importe del fondo de comercio o de la diferencia negativa.

El exceso, en la fecha de adquisicin, del coste de la combinacin de negocios sobre el valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos en los trminos recogidos en el apartado anterior, se reconocer como un fondo de comercio.

Al fondo de comercio le sern de aplicacin los criterios contenidos en la norma relativa a normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

En el supuesto excepcional de que el valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos, fuese superior al coste de la combinacin de negocios, el exceso se contabilizar en la cuenta de prdidas y ganancias como un ingreso.

No obstante, antes de reconocer el citado ingreso la empresa evaluar nuevamente si ha identificado y valorado correctamente tanto los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos, como el coste de la combinacin. Si en el proceso de identificacin y valoracin surgen activos de carcter contingente o elementos del inmovilizado intangible para los que no exista un mercado activo, no sern objeto de reconocimiento con el lmite de la diferencia negativa anteriormente indicada.

2.6 Contabilidad provisional.

Si en la fecha de cierre del ejercicio en que se ha producido la combinacin de negocios no se pudiese concluir el proceso de valoracin necesario para aplicar el mtodo de adquisicin, las cuentas anuales se elaborarn utilizando valores provisionales.

Los valores provisionales sern ajustados en el periodo necesario para obtener la informacin requerida para completar la contabilizacin inicial (en adelante, periodo de valoracin). Dicho periodo en ningn caso ser superior a un ao desde la fecha de adquisicin.

En cualquier caso, los ajustes a los valores provisionales nicamente incorporarn informacin relativa a los hechos y circunstancias que existan en la fecha de adquisicin y que, de haber sido conocidos, hubieran afectado a los importes reconocidos en dicha fecha.

Algunos cambios en el valor razonable de una contraprestacin contingente que reconozca la adquirente despus de la fecha de adquisicin pueden ser el resultado de informacin adicional que la adquirente obtenga despus de esa fecha sobre hechos y circunstancias que existan en la fecha de adquisicin. Estos cambios son ajustes del perodo de valoracin. Por ejemplo, si se pacta una contraprestacin contingente en funcin de los beneficios que se obtengan en los prximos tres ejercicios, en la fecha de adquisicin la empresa adquirente deber calcular la mejor estimacin del citado importe, que ser ajustado un ao ms tarde considerando la informacin existente en esa fecha sobre los resultados de la entidad.

Sin embargo, los cambios en la contraprestacin contingente que procedan de sucesos ocurridos tras la fecha de adquisicin, tales como alcanzar un precio por accin determinado o un hito concreto en un proyecto de investigacin y desarrollo, no son ajustes del periodo de valoracin.

Los ajustes que se reconozcan para completar la contabilizacin inicial se realizarn de forma retroactiva, es decir, de forma tal que los valores resultantes sean los que se derivaran de haber tenido inicialmente la informacin que se incorpora. Por lo tanto:

a) Los ajustes al valor inicial de los activos identificables y pasivos asumidos se considerarn realizados en la fecha de adquisicin.

b) El valor del fondo de comercio o de la diferencia negativa se corregir, con efectos desde la fecha de adquisicin, por un importe igual al ajuste que se realiza al valor inicial de los activos identificables y pasivos asumidos o al coste de la combinacin.

c) La informacin comparativa incorporar los ajustes.

Transcurrido el periodo mencionado en este apartado, slo se practicarn ajustes a las valoraciones iniciales cuando proceda corregir errores conforme a lo establecido en la norma relativa a cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables. Las restantes modificaciones que se produzcan con posterioridad se reconocern como cambios en las estimaciones conforme a lo sealado en la citada norma relativa a cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.

2.7 Combinaciones de negocios realizadas por etapas.

Las combinaciones de negocios realizadas por etapas son aquellas en las que la empresa adquirente obtiene el control de la adquirida mediante varias transacciones independientes realizadas en fechas diferentes.

En estos casos, el fondo de comercio o diferencia negativa se obtendr por diferencia entre los siguientes importes:

a) El coste de la combinacin de negocios, ms el valor razonable en la fecha de adquisicin de cualquier inversin previa de la empresa adquirente en la adquirida, y

b) El valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos en los trminos recogidos en el apartado 2.4.

Cualquier beneficio o prdida que surja como consecuencia de la valoracin a valor razonable en la fecha en que se obtiene el control de la participacin previa de la adquirente en la adquirida, se reconocer en la cuenta de prdidas y ganancias. Si con anterioridad, la inversin en la participada se hubiera valorado por su valor razonable, los ajustes de valoracin pendientes de ser imputados al resultado del ejercicio se transferirn a la cuenta de prdidas y ganancias.

Se presume que el coste de la combinacin de negocios es el mejor referente para estimar el valor razonable en la fecha de adquisicin, de cualquier participacin previa en la empresa adquirida. En caso de evidencia en contrario, se utilizarn otras tcnicas de valoracin para determinar el valor razonable de la citada participacin.

2.8 Registro y valoracin de las transacciones separadas.

Adquirente y adquirida pueden tener una relacin previa a la combinacin de negocios o pueden iniciar un acuerdo separado de la combinacin de negocios de forma simultnea a sta. En ambos casos la adquirente identificar las transacciones separadas que no formen parte de la combinacin de negocios, que debern contabilizarse de acuerdo con lo previsto en la correspondiente norma de registro y valoracin y, originar, en su caso, un ajuste en el coste de la combinacin.

Una transaccin formalizada por o en nombre de la adquirente o que beneficia principalmente a la adquirente o a la entidad combinada, en lugar de a la adquirida (o sus anteriores propietarios) antes de la combinacin, constituir probablemente una transaccin separada. En particular, son ejemplos de transacciones separadas en las que el mtodo de adquisicin debe excepcionarse:

a) La cancelacin de relaciones preexistentes entre la adquirente y la adquirida.

En aquellas ocasiones en las que exista una relacin previa entre adquirente y adquirida, de carcter contractual o no, la empresa adquirente reconocer un beneficio o prdida por la cancelacin de la mencionada relacin previa cuyo importe se determinar como sigue:

1.1 Si la relacin previa no fuera de carcter contractual (por ejemplo, un litigio), por su valor razonable; y

1.2 Si la relacin preexistente fuera de carcter contractual por el menor del:

i) importe por el que el contrato es favorable o desfavorable para la adquirente en relacin a las condiciones de mercado.

ii) importe de cualquier clusula de liquidacin establecida en el contrato que pueda ser ejecutada por la parte para la que el contrato sea desfavorable.

Si el segundo importe es menor que el primero, la diferencia se incluir como parte del coste de la combinacin de negocios. No obstante, si la cancelacin diese lugar a la adquisicin de un derecho previamente cedido por la adquirente, sta ltima deber reconocer un inmovilizado intangible de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2.4.c.6).

En ambos casos, es decir, tanto si la cancelacin es de una relacin de naturaleza contractual o no, en la determinacin del resultado, la empresa adquirente debe considerar los activos y pasivos relacionados que hubiese reconocido previamente.

Cualquier gasto o ingreso que proceda reconocer de acuerdo con los criterios anteriores, se contabilizar empleando como contrapartida la contraprestacin transferida. En consecuencia, en el importe del citado gasto o ingreso, deber minorarse o aumentarse, respectivamente, el coste de la combinacin a los efectos de calcular el fondo de comercio o la diferencia negativa.

En todo caso, cualquier prdida por deterioro previamente reconocida por la adquirente o la adquirida en relacin con crditos y dbitos recprocos, deber revertir y contabilizarse como un ingreso en la cuenta de prdidas y ganancias de la empresa que hubiera contabilizado la prdida por deterioro. En la fecha de adquisicin, los citados crditos y dbitos recprocos debern cancelarse en la contabilidad de la empresa adquirente.

b) La sustitucin de acuerdos de remuneracin a los trabajadores o a los anteriores propietarios de la adquirida.

Si por causa de la combinacin de negocios se sustituyen voluntaria u obligatoriamente los compromisos de pagos basados en instrumentos de patrimonio de la empresa adquirida con sus empleados, por los basados en los instrumentos de patrimonio de la adquirente, el importe de los acuerdos de sustitucin que forman parte del coste de la combinacin de negocios ser equivalente a la parte del acuerdo mantenido por la adquirida que es atribuible a servicios anteriores a la fecha de adquisicin. Este importe se determinar aplicando al valor razonable en la fecha de adquisicin de los acuerdos de la adquirida, el porcentaje resultante de comparar el periodo de irrevocabilidad completado en dicha fecha y el mayor entre el periodo inicial y el nuevo periodo de irrevocabilidad resultante de los acuerdos alcanzados.

Si los nuevos acuerdos exigen que los empleados presten servicios adicionales, cualquier exceso del valor razonable del nuevo acuerdo sobre el citado coste se reconocer como un gasto de personal conforme a lo sealado en la norma de transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. En caso contrario, cualquier exceso se reconocer en la fecha de adquisicin como un gasto de personal.

No obstante, cuando la adquirente reemplace voluntariamente acuerdos de pagos basados en instrumentos de patrimonio, que expiran por causa de la combinacin de negocios, la totalidad de la valoracin en la fecha de adquisicin de los nuevos incentivos deber reconocerse como gasto de personal conforme a lo sealado en la norma sobre transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. En consecuencia, en este ltimo supuesto, los citados incentivos no formarn parte de la contraprestacin trasferida en la combinacin de negocios.

c) La compensacin por haber recibido un negocio deficitario.

Si la adquirente recibe un activo o el compromiso de recibir un activo como compensacin por haber asumido un negocio deficitario, por ejemplo, para hacer frente al coste de un futuro expediente de regulacin de empleo, deber contabilizar este acuerdo como una transaccin separada de la combinacin de negocios, circunstancia que exigir reconocer una provisin como contrapartida del citado activo en la fecha en que se cumplan los criterios de reconocimiento y valoracin del mismo.

2.9 Valoracin posterior.

Con posterioridad a su registro inicial, y sin perjuicio de los ajustes exigidos por el apartado 2.6 de la presente norma, con carcter general, los pasivos e instrumentos de patrimonio emitidos como coste de la combinacin y los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos en una combinacin de negocios se contabilizarn de acuerdo con las normas de registro y valoracin que correspondan en funcin de la naturaleza de la transaccin o elemento patrimonial.

Sin embargo, por excepcin a la citada regla, a las transacciones y elementos que a continuacin se indican se les aplicarn los siguientes criterios:

a) Pasivos reconocidos como contingencias. Con posterioridad al reconocimiento inicial, y hasta que el pasivo se cancele, liquide o expire, se valorarn por el mayor de los siguientes importes:

1. El que resulte de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a provisiones y contingencias.

2. El inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la parte del mismo imputada a la cuenta de prdidas y ganancias porque corresponda a ingresos devengados de acuerdo con la norma que resulte aplicable en funcin de la naturaleza del pasivo.

b) Activos por indemnizacin. Se valorarn de forma consistente con el elemento que genere la contingencia o incertidumbre, sujeto a cualquier limitacin contractual sobre su importe y, para un activo por indemnizacin que no se valora posteriormente por su valor razonable, teniendo en consideracin la evaluacin de la direccin sobre las circunstancias relativas a su cobro. La adquirente los dar de baja nicamente cuando se cobre, venda o se extinga de cualquier otra forma el derecho sobre estos activos.

c) Un derecho readquirido reconocido como un inmovilizado intangible deber amortizarse a lo largo del periodo que reste hasta la finalizacin del plazo correspondiente a la cesin inicial.

d) Contraprestacin contingente. Una vez concluida la contabilizacin provisional de la combinacin de negocios, se seguir el siguiente criterio respecto a los cambios posteriores en el valor razonable de la contraprestacin contingente:

1. La contraprestacin contingente clasificada como patrimonio neto no deber valorarse de nuevo y su liquidacin posterior deber contabilizarse dentro del patrimonio neto.

2. La contraprestacin contingente clasificada como un activo o un pasivo que sea un instrumento financiero dentro del alcance de la norma relativa a los mismos deber valorarse en todo caso por su valor razonable, registrando cualquier ganancia o prdida en la cuenta de prdidas y ganancias. Si no est dentro del alcance de la citada norma, deber contabilizarse de acuerdo con lo previsto en la norma sobre provisiones y contingencias, o la norma que resulte aplicable en funcin de la naturaleza de la contraprestacin.

En particular, en el caso de activos contingentes que no hayan sido reconocidos por originar una diferencia negativa, el reconocimiento y valoracin posterior se realizar de forma consistente con el elemento que genere la contingencia o incertidumbre.

19 Negocios conjuntos.

1. mbito de aplicacin.

Un negocio conjunto es una actividad econmica controlada conjuntamente por dos o ms personas fsicas o jurdicas. A estos efectos, control conjunto es un acuerdo estatutario o contractual en virtud del cual dos o ms personas, que sern denominadas en la presente norma partcipes, convienen compartir el poder de dirigir las polticas financieras y de explotacin sobre una actividad econmica con el fin de obtener beneficios econmicos, de tal manera que las decisiones estratgicas, tanto financieras como de explotacin, relativas a la actividad requieran el consentimiento unnime de todos los partcipes.

2. Categoras de negocios conjuntos.

Los negocios conjuntos pueden ser:

a) Negocios conjuntos que no se manifiestan a travs de la constitucin de una entidad ni el establecimiento de una estructura financiera independiente de los partcipes, como son las uniones temporales de empresas y las comunidades de bienes, y entre las que se distinguen:

a1) Explotaciones controladas de forma conjunta: actividades que implican el uso de activos y otros recursos propiedad de los partcipes.

a2) Activos controlados de forma conjunta: activos que son propiedad o estn controlados conjuntamente por los partcipes.

b) Negocios conjuntos que se manifiestan a travs de la constitucin de una persona jurdica independiente o entidades controladas de forma conjunta.

2.1. Explotaciones y activos controlados de forma conjunta.

El partcipe en una explotacin o en activos controlados de forma conjunta registrar en su balance la parte proporcional que le corresponda, en funcin de su porcentaje de participacin, de los activos controlados conjuntamente y de los pasivos incurridos conjuntamente, as como los activos afectos a la explotacin conjunta que estn bajo su control y los pasivos incurridos como consecuencia del negocio conjunto.

Asimismo reconocer en su cuenta de prdidas y ganancias la parte que le corresponda de los ingresos generados y de los gastos incurridos por el negocio conjunto, as como los gastos incurridos en relacin con su participacin en el negocio conjunto, y que de acuerdo con lo dispuesto en este Plan deban ser imputados a la cuenta de prdidas y ganancias.

En el estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo del partcipe estar integrada igualmente la parte proporcional de los importes de las partidas del negocio conjunto que le corresponda en funcin del porcentaje de participacin establecido en los acuerdos alcanzados.

Se debern eliminar los resultados no realizados que pudieran existir por transacciones entre el partcipe y el negocio conjunto, en proporcin a la participacin que corresponda a aqul. Tambin sern objeto de eliminacin los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo recprocos.

Si el negocio conjunto elabora estados financieros a efectos del control de su gestin, se podr operar integrando los mismos en las cuentas anuales individuales de los partcipes en funcin del porcentaje de participacin y sin perjuicio de que debe registrarse conforme a lo previsto en el artculo 28 del Cdigo de Comercio. Dicha integracin se realizar una vez efectuada la necesaria homogeneizacin temporal, atendiendo a la fecha de cierre y al ejercicio econmico del partcipe, la homogeneizacin valorativa en el caso de que el negocio conjunto haya utilizado criterios valorativos distintos de los empleados por el partcipe, y las conciliaciones y reclasificaciones de partidas necesarias.

2.2. Empresas controladas de forma conjunta.

El partcipe registrar su participacin en una entidad controlada de forma conjunta de acuerdo con lo previsto respecto a las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas en el apartado 2.5 de la norma relativa a instrumentos financieros.

20 Operaciones entre entidades del grupo.

1. Alcance y regla general.

La presente norma ser de aplicacin a las operaciones realizadas entre entidades del mismo grupo, tal y como stas quedan definidas en la norma 12 de elaboracin de cuentas anuales.

Las operaciones entre entidades del mismo grupo, con independencia del grado de vinculacin entre las entidades del grupo participantes, se contabilizarn de acuerdo con las normas generales.

En consecuencia, con carcter general, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente, los elementos objeto de la transaccin se contabilizarn en el momento inicial por su valor razonable. En su caso, si el precio acordado en una operacin difiriese de su valor razonable, la diferencia deber registrarse atendiendo a la realidad econmica de la operacin. La valoracin posterior se realizar de acuerdo con lo previsto en las correspondientes normas.

2. Normas particulares.

Las normas particulares solo sern de aplicacin cuando los elementos objeto de la transaccin deban calificarse como un negocio. A estos efectos, las participaciones en el patrimonio neto que otorguen el control sobre una empresa que constituya un negocio, tambin tendrn esta calificacin.

El valor en cuentas consolidadas de estas participaciones es el importe representativo de su porcentaje de participacin en el valor de los activos y pasivos de la sociedad dependiente reconocidos en el balance consolidado, deducida la participacin de socios externos.

2.1 Aportaciones no dinerarias.

En las aportaciones no dinerarias a una empresa del grupo, el aportante valorar su inversin por el valor contable de los elementos patrimoniales entregados en las cuentas anuales consolidadas en la fecha en que se realiza la operacin, segn las Normas para la Formulacin de las Cuentas Anuales Consolidadas, que desarrollan el Cdigo de Comercio.

La sociedad adquirente los reconocer por el mismo importe.

Las cuentas anuales consolidadas que deben utilizarse a estos efectos sern las del grupo o subgrupo mayor en el que se integren los elementos patrimoniales, cuya sociedad dominante sea espaola. En el supuesto de que las citadas cuentas no se formulasen, al amparo de cualquiera de los motivos de dispensa previstos en las normas de consolidacin, se tomarn los valores existentes antes de realizarse la operacin en las cuentas anuales individuales de la sociedad aportante.

2.2 Operaciones de fusin y escisin.

2.2.1 Criterios de reconocimiento y valoracin.

En las operaciones de fusin y escisin, se seguirn las siguientes reglas:

a) En las operaciones entre empresas del grupo en las que intervenga la empresa dominante del mismo o la dominante de un subgrupo y su dependiente, directa o indirectamente, los elementos patrimoniales adquiridos se valorarn por el importe que correspondera a los mismos, una vez realizada la operacin, en las cuentas anuales consolidadas del grupo o subgrupo segn las citadas Normas para la Formulacin de las Cuentas Anuales Consolidadas.

La diferencia que pudiera ponerse de manifiesto en el registro contable por la aplicacin de los criterios anteriores, se registrar en una partida de reservas.

Sin perjuicio de lo anterior, cuando la vinculacin dominante-dependiente, previa a la fusin, trae causa de la transmisin entre empresas del grupo de las acciones o participaciones de la dependiente, sin que esta operacin origine un nuevo subgrupo obligado a consolidar, el mtodo de adquisicin se aplicar tomando como fecha de referencia aquella en que se produce la citada vinculacin, siempre que la contraprestacin entregada sea distinta a los instrumentos de patrimonio de la adquirente.

Se aplicar este mismo criterio en los supuestos de dominio indirecto, cuando la dominante deba compensar a otras sociedades del grupo que no participan en la operacin por la prdida que, en caso contrario, se producira en el patrimonio neto de estas ltimas.

b) En el caso de operaciones entre otras empresas del grupo, los elementos patrimoniales adquiridos tambin se valorarn segn sus valores contables en las cuentas anuales consolidadas en la fecha en que se realiza la operacin.

En el caso particular de la fusin, la diferencia que pudiera ponerse de manifiesto entre el valor neto de los activos y pasivos de la sociedad adquirida, ajustado por el saldo que deba lucir en las subagrupaciones B-2) y B-3) del patrimonio neto, y cualquier importe correspondiente al capital y prima de emisin que, en su caso, hubiera emitido la sociedad absorbente, se contabilizar en una partida de reservas.

Este mismo criterio ser de aplicacin en el caso de las escisiones.

Las cuentas anuales consolidadas que deben utilizarse a estos efectos sern las del grupo o subgrupo mayor en el que se integren los elementos patrimoniales, cuya sociedad dominante sea espaola. En el supuesto de que las citadas cuentas no se formulasen, al amparo de cualquiera de los motivos de dispensa previstos en las normas de consolidacin, se tomarn los valores existentes antes de realizarse la operacin en las cuentas anuales individuales de la sociedad aportante.

Sin perjuicio de lo anterior, cuando la sociedad absorbente deba compensar a otras sociedades del grupo que no participan en la operacin por la prdida que, en caso contrario, se producira en el patrimonio neto de estas ltimas, los elementos patrimoniales de la sociedad absorbida se contabilizarn aplicando las reglas generales.

2.2.2 Fecha de efectos contables.

En las operaciones de fusin y escisin entre empresas del grupo, la fecha de efectos contables ser la de inicio del ejercicio en que se aprueba la fusin siempre que sea posterior al momento en que las sociedades se hubiesen incorporado al grupo. Si una de las sociedades se ha incorporado al grupo en el ejercicio en que se produce la fusin o escisin, la fecha de efectos contables ser la fecha de adquisicin.

En el supuesto de que las sociedades que intervienen en la operacin formasen parte del grupo con anterioridad al inicio del ejercicio inmediato anterior, la informacin sobre los efectos contables de la fusin no se extender a la informacin comparativa.

Si entre la fecha de aprobacin de la fusin y la de inscripcin en el Registro Mercantil se produce un cierre, la obligacin de formular cuentas anuales subsiste para los sociedades que participan en la operacin, con el contenido que de ellas proceda de acuerdo con los criterios generales recogidos en el apartado 2.2 de la norma de registro y valoracin 18. Combinaciones de negocios.

2.3 Operaciones de reduccin de capital, reparto de dividendos y disolucin de sociedades.

En las operaciones de reduccin de capital, reparto de dividendos y disolucin de sociedades se seguirn los siguientes criterios, siempre que el negocio en que se materializa la reduccin de capital, se acuerda el pago del dividendo o se cancela la cuota de liquidacin del socio o propietario permanezca en el grupo.

La empresa cedente contabilizar la diferencia entre el importe de la deuda con el socio o propietario y el valor contable del negocio entregado con abono a una cuenta de reservas.

La empresa cesionaria lo contabilizar aplicando los criterios establecidos en el apartado 2.2 de esta norma.

21 Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.

Cuando se produzca un cambio de criterio contable, que slo proceder de acuerdo con lo establecido en el principio de uniformidad, se aplicar de forma retroactiva y su efecto se calcular desde el ejercicio ms antiguo para el que se disponga de informacin.

El ingreso o gasto correspondiente a ejercicios anteriores que se derive de dicha aplicacin motivar, en el ejercicio en que se produce el cambio de criterio, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos, el cual se imputar directamente en el patrimonio neto, en concreto, en una partida de reservas salvo que afectara a un gasto o un ingreso que se imput en los ejercicios previos directamente en otra partida del patrimonio neto. Asimismo se modificarn las cifras afectadas en la informacin comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio de criterio contable.

En la subsanacin de errores relativos a ejercicios anteriores sern de aplicacin las mismas reglas que para los cambios de criterios contables. A estos efectos, se entiende por errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente, informacin fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la entidad podra haber obtenido y tenido en cuenta en la formulacin de dichas cuentas.

Sin embargo, se calificarn como cambios en estimaciones contables aquellos ajustes en el valor contable de activos o pasivos, o en el importe del consumo futuro de un activo, que sean consecuencia de la obtencin de informacin adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos. El cambio de estimaciones contables se aplicar de forma prospectiva y su efecto se imputar, segn la naturaleza de la operacin de que se trate, como ingreso o gasto en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se ir imputando en el transcurso de los mismos.

Siempre que se produzcan cambios de criterio contable o subsanacin de errores relativos a ejercicios anteriores se deber incorporar la correspondiente informacin en la memoria de las cuentas anuales.

Asimismo, se informar en la memoria de los cambios en estimaciones contables que hayan producido efectos significativos en el ejercicio actual, o que vayan a producirlos en ejercicios posteriores.

22 Hechos posteriores al cierre del ejercicio.

Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existan al cierre del ejercicio, debern tenerse en cuenta para la formulacin de las cuentas anuales o, en su caso, para su reformulacin, siempre antes de su aprobacin por el rgano competente. Estos hechos posteriores motivarn en las cuentas anuales, en funcin de su naturaleza, un ajuste, informacin en la memoria o ambos.

Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no existan al cierre del mismo, no supondrn un ajuste en las cuentas anuales. No obstante, cuando los hechos sean de tal importancia que si no se facilitara informacin al respecto podra distorsionarse la capacidad de evaluacin de los usuarios de las cuentas anuales, se deber incluir en la memoria informacin respecto a la naturaleza del hecho posterior conjuntamente con una estimacin de su efecto o, en su caso, una manifestacin acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimacin.

En todo caso, en la formulacin de las cuentas anuales deber tenerse en cuenta toda la informacin que pueda afectar a la aplicacin del principio de empresa en funcionamiento. En consecuencia, las cuentas anuales no se formularn sobre la base de dicho principio si los gestores, aunque sea con posterioridad al cierre del ejercicio, determinan que tienen la intencin de liquidar la entidad o cesar en su actividad o que no existe una alternativa ms realista que hacerlo.

23 Estados intermedios.

Se entender por estados intermedios al conjunto de la informacin financiera que se refiera a un perodo contable inferior al ejercicio econmico anual de la entidad. Tendrn tal carcter, los elaborados para el ejercicio de la supervisin financiera.

A las correcciones valorativas por deterioro: (i) del fondo de comercio, (ii) de los derechos econmicos derivados de carteras de plizas adquiridas a un mediador, (iii) de las inversiones en instrumentos de patrimonio incluidas en la categora de activos financieros disponibles para la venta y (iv) de los activos financieros valorados al coste distintos de las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, que hubiesen sido reconocidos en los estados financieros intermedios, se les aplicar el rgimen contable que disponen las normas de registro y valoracin correspondientes a efectos de su posible reversin.

Se modifican las normas de registro y valoracin 4, apartado 2 y 5, letra c) por el art. 2.1 y 2 del Real Decreto 583/2017, de 12 de junio, con efectos desde el 1 de enero de 2016 en los trminos establecidos en su disposicin adicional nica. Ref. BOE-A-2017-7167

Se modifican las normas de registro y valoracin 2., 8. y 9. por la disposicin final 5.5 a 7 del Real Decreto 1060/2015, de 20 de noviembre. Ref. BOE-A-2015-13057.

Se modifican las normas de registro y valoracin 8, 12, 18 y 20 por el art. nico.1 a 4 del Real Decreto 1736/2010, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20052.






[Bloque 22: #tercerapae]

TERCERA PARTE. CUENTAS ANUALES

Normas de elaboracin de las cuentas anuales.

1 Documentos que integran las cuentas anuales.

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo dispuesto en el artculo 83 de la Ley 20/2015, de 14 de julio, de ordenacin supervisin y solvencia de entidades aseguradoras y reaseguradoras y en el presente Plan, con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad.

2 Formulacin de cuentas anuales.

1. Las cuentas anuales se elaborarn con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitucin, modificacin de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucin.

2. Las cuentas anuales debern ser formuladas por los administradores, quienes respondern de su veracidad, en el plazo mximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. En el caso de entidades reaseguradoras que practiquen en exclusiva operaciones de reaseguro este plazo se ampliar a seis meses. A estos efectos, las cuentas anuales expresarn la fecha en que se hubieran formulado y debern ser firmadas por todos los administradores de la sociedad; si faltara la firma de alguno de ellos, se har expresa indicacin de la causa, en cada uno de los documentos en que falte.

3. El balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria debern estar identificados; indicndose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominacin, la entidad a la que corresponden y el ejercicio al que se refieren.

4. Las cuentas anuales se elaborarn expresando sus valores en euros; no obstante lo anterior, podrn expresarse los valores en miles o millones de euros cuando la magnitud de las cifras as lo aconseje, debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales.

5. Las entidades que operen simultneamente en el ramo de vida y en los ramos distintos del de vida debern llevar contabilidad separada para ambos tipos de actividad, con referencia a los siguientes conceptos:

a) Cuentas tcnicas de prdidas y ganancias.

b) Los fondos propios admisibles para la cobertura del capital mnimo obligatorio.

c) Las provisiones tcnicas y su inversin.

3 Estructura de las cuentas anuales.

Las cuentas anuales de las entidades aseguradoras debern ajustarse a los Sin perjuicio de lo anterior, si se produjese una transferencia de un activo modelos contenidos en este Plan de Contabilidad.

4 Normas comunes al balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

1. El balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo, se formularn teniendo en cuenta que en cada partida debern figurar, adems de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificacin en la estructura, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacin de error, se deber proceder a adaptar el ejercicio precedente, a efectos de su presentacin en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, informando de ello detalladamente en la memoria.

2. Salvo que los modelos de cuentas anuales y el cuadro de cuentas prevean rbricas o cuentas especficas para las entidades asociadas y multigrupo, las referencias hechas a las entidades asociadas se entendern tambin compresivas de las entidades multigrupo.

3. Las entidades que participen en uno o varios negocios conjuntos que no tengan personalidad jurdica (uniones temporales de empresas, comunidades de bienes, etc.) debern presentar esta informacin, atendiendo a lo dispuesto en la norma de registro y valoracin relativa a negocios conjuntos, integrando en cada partida de los modelos de los distintos estados financieros las cantidades correspondientes a los negocios conjuntos en los que participen, e informando sobre su desglose en la memoria.

4. Las cuentas anuales que resultan de una adquisicin inversa, en aplicacin de los criterios recogidos en la norma de registro y valoracin relativa a combinaciones de negocios, se elaborarn por la empresa adquirida. En consecuencia, el capital social que debe lucir en el patrimonio neto ser el correspondiente a la empresa adquirida. No obstante, se considerarn una continuacin de las de la empresa adquirente, y en consecuencia:

a) La informacin comparativa de periodos anteriores a la combinacin estar referida a la de la empresa adquirente. A tal efecto, los fondos propios de la empresa adquirida debern ajustarse retroactivamente para mostrar los que tericamente hubiesen correspondido a la empresa adquirente. Este ajuste se realizar considerando que la variacin relativa del capital social debe corresponderse con la que se hubiera producido en el supuesto de que la adquirente, legal y econmica, fuese la misma empresa.

b) En el ejercicio en que se realiza la operacin de adquisicin, la cuenta de prdidas y ganancias y el estado de cambios en el patrimonio neto incluir los ingresos y gastos de la empresa adquirente correspondientes a dicho ejercicio y los ingresos y gastos de la empresa adquirida desde la fecha en que tiene lugar la operacin hasta el cierre. Se aplicarn estos mismos criterios en la elaboracin del estado de flujos de efectivo.

5 Balance.

El balance, que comprende, con la debida separacin, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la entidad, se formular teniendo en cuenta que:

1. Un activo financiero y un pasivo financiero se podrn presentar en el balance por su importe neto siempre que se den simultneamente las siguientes condiciones:

a) Que la entidad tenga en ese momento, el derecho exigible de compensar los importes reconocidos, y

b) Que la entidad tenga la intencin de liquidar las cantidades por el neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamente.

Las mismas condiciones debern concurrir para que la entidad pueda presentar por su importe neto los activos por impuestos y los pasivos por impuestos.

Sin perjuicio de lo anterior, si se produjese una transferencia de un activo financiero que no cumpla las condiciones para su baja del balance segn lo dispuesto en el apartado 2.9 de la norma de registro y valoracin relativa a instrumentos financieros, el pasivo financiero asociado que se reconozca no podr compensarse con el activo financiero relacionado.

En ningn caso podrn ser presentados en el balance por el importe neto los anticipos sobre plizas y las provisiones de seguros de vida correspondientes.

2. Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas, minorarn la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

3. Los terrenos o construcciones que la entidad destine a la obtencin de ingresos por arrendamiento o posea con la finalidad de obtener plusvalas a travs de su enajenacin, se incluirn en el epgrafe A-9).II. Inversiones inmobiliarias del activo.

4. El capital social, el fondo mutual y, en su caso, la prima de emisin de acciones con naturaleza de patrimonio neto figurarn en los epgrafes B- 1.I Capital o fondo mutual y B-1.II Prima de emisin, siempre que se hubiera producido la inscripcin en el Registro Mercantil con anterioridad a la formulacin de las cuentas anuales. Si en la fecha de formulacin de las cuentas anuales no se hubiera producido la inscripcin en el Registro Mercantil, figurarn en la partida. Resto de otras deudas del epgrafe A.3.IX Otras deudas del pasivo.

5. Los accionistas por desembolsos no exigidos figurarn en la partida B- 1.I.2 Capital no exigido o minorarn el importe del epgrafe A-3.IX.3 Resto de otras deudas, en funcin de cul sea la calificacin contable de sus aportaciones.

6. Cuando la entidad adquiera sus propios instrumentos de patrimonio, sin perjuicio de informar en la memoria, se registrarn en los siguientes epgrafes, dentro de la agrupacin Patrimonio Neto:

a) Si son valores representativos del capital, en el epgrafe B-1.IV. Acciones propias que se mostrar con signo negativo.

b) En otro caso, minorarn el epgrafe B-1.IX Otros instrumentos de patrimonio neto.

7. Cuando se emitan instrumentos financieros compuestos se clasificarn, en el importe que corresponda de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 5.2 de la norma de registro y valoracin relativa a instrumentos financieros, en las agrupaciones correspondientes del patrimonio neto y del pasivo.

8. Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por terceros distintos a los socios o mutualistas, que estn pendientes de imputar a resultados, formarn parte del patrimonio neto de la entidad, registrndose en la subagrupacin B-3. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. Por su parte, las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por socios o mutualistas formarn parte del patrimonio neto, dentro de los fondos propios, registrndose en el epgrafe B-1.VI. Otras aportaciones de socios y mutualistas.

9. La entidad presentar en el balance, de forma separada del resto de los activos y pasivos, los activos mantenidos para la venta y los activos correspondientes a un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, que figurarn en el epgrafe A-14 del activo y los pasivos que formen parte de un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, que figurarn en el epgrafe A-9 del pasivo. Estos activos y pasivos no se compensarn, ni se presentarn como un nico importe.

10. Los ajustes que deriven de la correccin de las asimetras contables a los que se refiere la norma de registro y valoracin 9 relativa a los contratos de seguros, cuando no proceda reconocerlos a travs de la provisin de seguros de vida, figurarn en el epgrafe A.8.II Pasivos por asimetras contables del pasivo por su importe neto.

11. Se entender por efectivo y otros activos lquidos equivalentes, la tesorera depositada en la caja de la entidad, los depsitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicin, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poltica de gestin normal de la tesorera de la entidad. En la memoria de las cuentas anuales deber informarse de los criterios utilizados para fijar los elementos que se califican como efectivo y equivalentes.

6 Cuenta de prdidas y ganancias.

La cuenta de prdidas y ganancias, que comprende, adecuadamente separados, los ingresos y los gastos del ejercicio, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracin y, por diferencia, el resultado del mismo, se formular teniendo en cuenta lo siguiente:

a) La cuenta de prdidas y ganancias se compone de los siguientes documentos:

1. Cuenta tcnica del seguro no vida.

2. Cuenta tcnica del seguro de vida.

3. Cuenta no tcnica.

b) En principio, los gastos se registrarn por naturaleza, en las cuentas correspondientes del grupo 6. No obstante, aquellos gastos que, inicialmente clasificados por naturaleza, deban ser objeto de reclasificacin por destino, debern traspasarse a las cuentas correspondientes del grupo 0, con la periodicidad que la entidad determine, pero que no podr superar los tres meses. As pues, al margen de cada una de las partidas integrantes de la cuenta de prdidas y ganancias se indican las cuentas que definen el concepto a que cada partida se refiere. Las cuentas que, figurando en el grupo 6 del cuadro de cuentas no aparezcan entre las consignadas al margen de cada partida, sern las que deben haber sido objeto de reclasificacin en el grupo 0. Las partidas de gasto que deban ser objeto de reclasificacin previa activacin se consignarn en la cuenta de prdidas y ganancias que corresponda, netas, en su caso, de la cuenta que se utilice para la activacin. Posteriormente se reclasificar la imputacin a resultados de los importes activados.

c) Las cuentas tcnicas de vida y de no vida comprendern, con la debida separacin, los ingresos y gastos del ejercicio que, correspondiendo a cada actividad, tengan la consideracin de tcnicos. El resultado de cada una de dichas cuentas vendr dado por la diferencia entre los ingresos y los gastos comprendidos en las mismas.

d) La cuenta no tcnica comprender, adecuadamente separados, los ingresos y gastos que, aun derivados de la actividad de vida o de la de no vida y en virtud de lo dispuesto en los prrafos siguientes, no deban incluirse en las cuentas tcnicas respectivas de cada actividad. El resultado del ejercicio se obtendr por diferencia entre los ingresos y gastos comprendidos en esta cuenta aadiendo el saldo de las cuentas tcnicas de vida y de no vida.

e) En principio, todos los ingresos y gastos de las entidades aseguradoras, salvo lo dispuesto en el apartado f) siguiente para los ingresos y gastos de las inversiones, debern considerarse como tcnicos, incluyndose en la cuenta tcnica de vida o en la de no vida segn corresponda. No se considerarn tcnicos los derivados de operaciones que no guarden relacin con el substrato tcnico de la actividad aseguradora.

f) Para la atribucin de los ingresos y gastos a las cuentas tcnicas de vida o de no vida, y, en su caso, a la cuenta no tcnica, se tendr en cuenta lo siguiente:

1. Los ingresos y gastos derivados directamente de la prctica de operaciones de seguro se atribuirn a la cuenta tcnica de vida o de no vida, segn la naturaleza de la operacin de que deriven.

2. Los ingresos y los gastos derivados de las actividades de gestin de fondos de pensiones y otras no relacionadas directamente con la prctica de operaciones de seguro, se imputarn, con la debida separacin establecida en el modelo de cuenta no tcnica que contiene este Plan, en la cuenta no tcnica.

3. Los ingresos y gastos de las inversiones se distribuirn conforme al procedimiento que se describe a continuacin:

3.a) Los ingresos y gastos imputables a las actividades de vida y de no vida sern, respectivamente, los derivados de los activos previamente asignados a cada actividad, en virtud de los criterios adoptados por la entidad para establecer la gestin separada de cada una de ellas y recogidos en el registro de inversiones.

Dentro de cada actividad, los referidos ingresos y gastos se imputarn a la cuenta tcnica correspondiente, en cuanto que procedan de inversiones directamente relacionadas con la prctica de operaciones de seguro.

Los ingresos y gastos de las inversiones en que se materialicen los fondos propios, as como de otros recursos no relacionados directamente con la prctica de operaciones de seguro, como la gestin de fondos de pensiones, se imputarn, dentro de cada actividad, a la cuenta no tcnica.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, y con referencia a la actividad de vida, los ingresos y gastos de las inversiones en que se materialicen los fondos propios, cuando sobre la diferencia entre dichos ingresos y gastos se haya atribuido una participacin a los asegurados en los trminos contractualmente establecidos, dicho importe se incluir en la correspondiente cuenta tcnica.

3.b) Los criterios utilizados por la entidad para establecer la asignacin de inversiones a la actividad de vida y a la de no vida, en razn de la gestin separada de ambas, as como para la imputacin de ingresos y gastos a las cuentas tcnica y no tcnica dentro de cada actividad, debern describirse en la memoria. En relacin con la imputacin de ingresos y gastos a la cuenta tcnica o no tcnica, deber explicarse el criterio seguido para considerar a los activos de que proceden tales ingresos y gastos como inversin de recursos directamente relacionados con la realizacin de operaciones de seguro, de fondos propios o de recursos no relacionados directamente con la realizacin de tales operaciones.

Los indicados criterios debern ser razonables, objetivos y comprobables y debern mantenerse de un ejercicio a otro, salvo que medien circunstancias que, razonablemente, aconsejen su modificacin. En este caso de los nuevos criterios de imputacin, deber asimismo suministrarse informacin en la memoria.

3.c) En el caso de inversiones afectas a operaciones preparatorias de seguros de vida, los rendimientos y gastos correspondientes se imputarn a la cuenta tcnica de vida.

4. Para dar cumplimiento a lo dispuesto en los prrafos anteriores, la entidad deber crear las cuentas divisionarias que resulten precisas para registrar las inversiones, as como los ingresos y gastos derivados de las mismas y cualesquiera otros ingresos y gastos, correspondientes a la actividad de vida o de no vida y no tcnica.

5. Los ingresos y los gastos de los inmuebles que tengan la consideracin de inmovilizado material figurarn en la rbrica de gastos e ingresos del inmovilizado material y de las inversiones de la cuenta tcnica de vida, no vida o no tcnica, segn corresponda.

6. En la partida Resultado procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos, dentro de la cuenta no tcnica, la entidad incluir un importe nico que comprenda:

• El resultado despus de impuestos de las actividades interrumpidas; y

• El resultado despus de impuestos reconocido por la valoracin a valor razonable menos los costes de venta, o bien por la enajenacin o disposicin por otros medios de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida.

La entidad presentar en esta partida el importe del ejercicio anterior correspondiente a las actividades que tengan el carcter de interrumpidas en la fecha de cierre del ejercicio al que corresponden las cuentas anuales.

Una actividad interrumpida es todo componente de una entidad que ha sido enajenado o se ha dispuesto de l por otra va, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y:

a) Represente una lnea de negocio o un rea geogrfica de la explotacin, que sea significativa y pueda considerarse separada del resto;

b) Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra va de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de la explotacin que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o

c) Sea una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla.

A estos efectos, se entiende por componente de una entidad las actividades o flujos de efectivo que, por estar separados y ser independientes en su funcionamiento o a efectos de informacin financiera, se distinguen claramente del resto de la entidad, tal como una entidad dependiente o un segmento de negocio o geogrfico.

Los ingresos y gastos generados por los activos y grupos de activos mantenidos para la venta, que no cumplan los requisitos para calificarlos como operaciones interrumpidas, se reconocern en la partida de la cuenta de prdidas y ganancias que corresponda segn su naturaleza.

7. En el supuesto excepcional de que en una combinacin de negocios el valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos sea superior al coste de la combinacin de negocios, se incluir la diferencia en la rbrica Otros ingresos de la cuenta de prdidas y ganancias no tcnica.

8. Las subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o mutualistas que financien activos o gastos del ciclo normal de la actividad aseguradora se reconocern en la rbrica Otros ingresos tcnicos. Las restantes subvenciones, donaciones y legados se reconocern, cuando proceda, en la cuenta no tcnica en la rbrica Otros ingresos.

7 Estado de cambios en el patrimonio neto.

El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes.

1. La primera, denominada Estado de ingresos y gastos reconocidos, recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:

a) El resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias.

b) Los ingresos y gastos que, segn lo requerido por las normas de registro y valoracin, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la entidad.

c) Las transferencias realizadas a la cuenta de prdidas y ganancias segn lo dispuesto por este Plan.

Este documento se formular teniendo en cuenta que:

1.1 Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias se registrarn por su importe bruto, mostrndose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo.

1.2 Las partidas Otras reclasificaciones recogen el importe de los traspasos realizados en el ejercicio entre las diferentes partidas correspondientes a ajustes por valoracin.

1.3 La partida Otros ingresos y gastos reconocidos recoger las variaciones en el patrimonio neto por otros conceptos diferentes de los recogidos en otras partidas del estado de ingresos y gastos reconocidos.

2. La segunda, denominada Estado total de cambios en el patrimonio neto, informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:

a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.

b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o mutualistas de la entidad cuando acten como tales.

c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

d) Tambin se informar de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

Cuando se advierta un error en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales que corresponda a un ejercicio anterior al comparativo, se informar en la memoria, e incluir el correspondiente ajuste en el epgrafe A.II del Estado total de cambios en el patrimonio neto, de forma que el patrimonio inicial de dicho ejercicio comparativo ser objeto de modificacin en aras de recoger la rectificacin del error. En el supuesto de que el error corresponda al ejercicio comparativo dicho ajuste se incluir en el epgrafe C.II del Estado total de cambios en el patrimonio neto.

Las mismas reglas se aplicarn respecto a los cambios de criterio contable.

Este documento se formular teniendo en cuenta que:

2.1 El resultado correspondiente a un ejercicio se traspasar en el ejercicio siguiente a la columna de resultados de ejercicios anteriores.

2.2 La aplicacin que en un ejercicio se realiza del resultado del ejercicio anterior, se reflejar en:

– La partida 4. Distribucin de dividendos del epgrafe B.II o D.II Operaciones con socios o mutualistas.

– El epgrafe B.III o D.III Otras variaciones del patrimonio neto, por las restantes aplicaciones que supongan reclasificaciones de partidas de patrimonio neto.

8 Estado de flujos de efectivo.

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacin de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades de explotacin, inversin y financiacin, e indicando la variacin neta de dicha magnitud en el ejercicio.

Se entender por efectivo y otros activos lquidos equivalentes, los activos financieros que tengan tal consideracin conforme a la norma de elaboracin de las cuentas anuales 5 relativa al Balance.

Asimismo, a los efectos del estado de flujos de efectivo se podrn incluir como un componente del efectivo, los descubiertos ocasionales cuando formen parte integrante de la gestin del efectivo de la entidad.

Este documento se formular teniendo en cuenta las siguientes reglas:

1. La informacin sobre los flujos de efectivo de las distintas actividades se incluir conforme al desglose exigido en el mismo.

2. Las principales categoras de cobros y pagos de las distintas actividades se presentarn por separado. No se precisar, para las entidades que operen en los ramos de vida y no vida, la diferenciacin de los flujos que correspondan a cada actividad.

3. Flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotacin sern aqullos generados en la actividad que constituye la principal fuente de ingresos de las entidades de aseguradoras, as como en otras actividades distintas a las de inversin o de financiacin. Se incluirn en este apartado los flujos generados por las actividades de gestin de fondos de pensiones.

4. Flujos de efectivo por actividades de inversin sern aqullos procedentes de la de adquisicin, enajenacin o disposicin por otros medios, de activos y otras inversiones no incluidas en el efectivo y otros activos lquidos equivalentes, tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, as como los cobros procedentes de su enajenacin o de su amortizacin al vencimiento.

5. Los flujos de efectivo por actividades de financiacin comprenden aqullos generados por actividades que produzcan cambios en el tamao y composicin del patrimonio neto y de los pasivos que no formen parte de las actividades de explotacin. Figurarn tambin como flujos de efectivo por actividades de financiacin los pagos a favor de los accionistas en concepto de dividendos.

6. Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin, sin perjuicio de poder utilizar una media ponderada representativa del tipo de cambio del perodo en aquellos casos en que exista un volumen elevado de transacciones efectuadas.

Si entre el efectivo y otros activos lquidos equivalentes figuran activos denominados en moneda extranjera que han producido prdidas y ganancias no realizadas por variaciones en los tipos de cambio, sin afectar a los flujos de efectivo, se informar en el estado de flujos de efectivo en la rbrica habilitada para ello.

7. La entidad deber informar en la memoria de las cuentas anuales de cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes que no estn disponibles para ser utilizados.

8. Respecto a aquellas transacciones que carezcan de impacto monetario, en la memoria de las cuentas anuales se informar de las operaciones de inversin y financiacin significativas que, por no haber dado lugar a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos de efectivo, como son: conversin de deuda en instrumentos de patrimonio o adquisicin de un activo mediante un arrendamiento financiero, entre otras.

En caso de existir una operacin de inversin que implique una contraprestacin parte en efectivo o activos lquidos equivalentes y parte en otros elementos, se deber informar en la memoria de la parte no monetaria independientemente de la informacin sobre la actividad en efectivo o equivalentes que se haya incluido en el estado de flujos de efectivo.

9. La variacin de efectivo y otros activos lquidos equivalentes ocasionada por la adquisicin o enajenacin de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o una cartera de plizas se incluir, en su caso, como una nica partida en las actividades de inversin, en el epgrafe Unidad de negocio.

9 Memoria.

La memoria, completa, ampla y comenta la informacin contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Se formular teniendo en cuenta que:

1. El modelo de la memoria recoge la informacin mnima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informacin que se solicita no sea significativa no se cumplimentarn los apartados correspondientes.

2. Deber indicarse cualquier otra informacin no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacin y actividad de la entidad en el ejercicio, facilitando la comprensin de las cuentas anuales objeto de presentacin, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad; en particular, se incluirn datos cualitativos correspondientes a la situacin del ejercicio anterior cuando ello sea significativo. Adicionalmente, en la memoria se incorporar cualquier informacin que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales.

3. La informacin cuantitativa requerida en la memoria deber referirse al ejercicio al que corresponden las cuentas anuales, as como al ejercicio anterior del que se ofrece informacin comparativa, salvo que especficamente una norma contable indique lo contrario.

4. Lo establecido en la memoria en relacin con las entidades asociadas deber entenderse tambin referido a las entidades multigrupo.

5. Las entidades realizarn una descripcin de los principales riesgos de su actividad y, en particular, de los de naturaleza financiera y actuarial, as como de las polticas implementadas para la gestin, asuncin, medicin y control de riesgos, incluyendo las estrategias y procesos, la estructura y organizacin de la unidad relevante de gestin del riesgo, y las polticas de cobertura.

10 Cifra anual de negocio.

Se entiende por primas devengadas en el ejercicio, emitidas o no, las correspondientes a contratos perfeccionados o prorrogados en el ejercicio, en relacin con las cuales el derecho del asegurador al cobro de las mismas surge durante el mencionado perodo.

Las primas periodificadas sern las primas devengadas corregidas en la variacin de la provisin para primas no consumidas.

Las primas adquiridas sern las periodificadas corregidas en la variacin de la correccin por deterioro de las primas pendientes de cobro.

Las primas imputadas sern las adquiridas corregidas en la variacin de la provisin para riesgos en curso.

A los efectos de esta norma se entender por cifra anual de negocio las primas periodificadas.

11 Nmero medio de trabajadores.

Para la determinacin del nmero medio de trabajadores se considerarn todas aquellas personas que tengan o hayan tenido alguna relacin laboral con la entidad durante el ejercicio, promediadas segn el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios.

12 Entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

A efectos de la presentacin de las cuentas anuales de una entidad aseguradora se entender que otra entidad forma parte del grupo cuando ambas estn vinculadas por una relacin de control, directa o indirecta, anloga a la prevista en el artculo 42 del Cdigo de Comercio para los grupos de sociedades o cuando las entidades estn controladas por cualquier medio por una o varias personas fsicas o jurdicas, que acten conjuntamente o se hallen bajo direccin nica por acuerdos o clusulas estatutarias.

Se entender que una entidad es asociada cuando, sin que se trate de una entidad del grupo, en el sentido sealado anteriormente, la entidad o alguna o algunas de las entidades del grupo en caso de existir ste, incluidas las entidades o personas fsicas dominantes, ejerzan sobre tal entidad una influencia significativa por tener una participacin en ella que, creando con sta una vinculacin duradera, est destinada a contribuir a su actividad.

En este sentido, se entiende que existe influencia significativa en la gestin de otra entidad, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:

a) La entidad o una o varias entidades del grupo, incluidas las entidades o personas fsicas dominantes, participan en la entidad, y

b) Se tenga el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de explotacin de la participada, sin llegar a tener el control.

Asimismo, la existencia de influencia significativa se podr evidenciar a travs de cualquiera de las siguientes vas:

1. Representacin en el consejo de administracin u rgano equivalente de direccin de la entidad participada;

2. Participacin en los procesos de fijacin de polticas;

3. Transacciones de importancia relativa con la participada;

4. Intercambio de personal directivo; o

5. Suministro de informacin tcnica esencial.

Se presumir, salvo prueba en contrario, que existe influencia significativa cuando la entidad o una o varias empresas del grupo incluidas las entidades o personas fsicas dominantes, posean, al menos, el 20 por 100 de los derechos de voto de otra sociedad.

Se entender por entidad multigrupo aquella que est gestionada conjuntamente por la entidad o alguna o algunas de las empresas del grupo en caso de existir ste, incluidas las entidades o personas fsicas dominantes, y uno o varios terceros ajenos al grupo de entidades.

13 Estados financieros intermedios.

Dentro del mbito de aplicacin del presente Plan, para la elaboracin de los estados financieros intermedios se aplicarn los principios y criterios contenidos en el mismo y, en particular, la norma de registro y valoracin nmero 23 contenida en la segunda parte del Plan.

14 Partes vinculadas.

1. Una parte se considera vinculada a otra cuando una de ellas o un conjunto que acta en concierto, ejerce o tiene la posibilidad de ejercer directa o indirectamente o en virtud de pactos o acuerdos entre accionistas o partcipes, el control sobre otra o una influencia significativa en la toma de decisiones financieras y de explotacin de la otra.

2. En cualquier caso se considerarn partes vinculadas:

a) Las entidades que tengan la consideracin de empresa del grupo, asociada o multigrupo, en el sentido indicado en la anterior norma decimotercera de elaboracin de las cuentas anuales.

No obstante, una entidad estar exenta de incluir la informacin recogida en el apartado de la memoria relativo a las operaciones con partes vinculadas, cuando la primera est controlada o influida de forma significativa por una Administracin Pblica estatal, autonmica o local y la otra entidad tambin est controlada o influida de forma significativa por la misma Administracin Pblica, siempre que no existan indicios de una influencia entre ambas. Se entender que existe dicha influencia, entre otros casos, cuando las operaciones no se realicen en condiciones normales de mercado (salvo que dichas condiciones vengas impuestas por una regulacin especfica).

b) Las personas fsicas que posean directa o indirectamente alguna participacin en los derechos de voto de la entidad, o en la entidad dominante de la misma, de manera que les permita ejercer sobre una u otra una influencia significativa. Quedan tambin incluidos los familiares prximos de las citadas personas fsicas.

c) El personal clave de la compaa o de su dominante, entendiendo por tal las personas fsicas con autoridad y responsabilidad sobre la planificacin, direccin y control de las actividades de la entidad, ya sea directa o indirectamente, entre las que se incluyen los administradores y los directivos. Quedan tambin incluidos los familiares prximos de las citadas personas fsicas.

d) Las entidades sobre las que cualquiera de las personas mencionadas en las letras b) y c) pueda ejercer una influencia significativa.

e) Las empresas que compartan algn consejero o directivo con la entidad, salvo que ste no ejerza una influencia significativa en las polticas financiera y de explotacin de ambas.

f) Las personas que tengan la consideracin de familiares prximos del representante del administrador de la entidad, cuando el mismo sea persona jurdica.

g) Los planes de pensiones para los empleados de la propia entidad o de alguna otra que sea parte vinculada de sta.

3. A los efectos de esta norma, se entender por familiares prximos a aquellos que podran ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus decisiones relacionadas con la entidad. Entre ellos se incluirn:

a) El cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad;

b) Los ascendientes, descendientes y hermanos y los respectivos cnyuges o personas con anloga relacin de afectividad;

c) Los ascendientes, descendientes y hermanos del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad; y

d) Las personas a su cargo o a cargo del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad.

15 Sucursales fuera de Espaa.

Las entidades aseguradoras registrarn las operaciones realizadas por sus sucursales situadas fuera de Espaa, para lo cual y en el caso de que la contabilidad se lleve de forma descentralizada, al cierre de cada perodo, se proceder a la conversin y agregacin de las cuentas correspondientes a la sucursal, realizando a tal efecto las necesarias eliminaciones. En caso de que la entidad aseguradora no descentralice la informacin contable referida a la sucursal o sucursales, deber desglosar cada uno de los subgrupos o cuentas a que se refiere el presente texto en cuentas de tantas cifras como sean necesarias.

MODELOS DE CUENTAS ANUALES

I) Balance

CUENTAS (*)

A) ACTIVO

553, 559, 570, 571, 572, 573, 574, 575, 576, (590)

A-1) Efectivos y otros activos lquidos equivalentes

A-2) Activos financieros mantenidos para negociar

2405, (2495), 250, (259)

I.

Instrumentos de patrimonio

241, 251

II.

Valores representativos de deuda

2550

III.

Derivados

IV.

Otros

A-3) Otros activos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y ganancias

2405, (2495), 250, (259)

I.

Instrumentos de patrimonio

241, 251

II.

Valores representativos de deuda

241, 242, 251, 252, 258

III.

Instrumentos hbridos

2405, 241, 242, (2495), 250, 251, 252, 258, (259)

IV.

Inversiones por cuenta de los tomadores de seguros de vida que asuman el riesgo de la inversin

V.

Otros

A-4) Activos financieros disponibles para la venta

2405, (2495), 250, (259)

I.

Instrumentos de patrimonio

241, 251, (294), (297)

II.

Valores representativos de deuda

2405, 241, 242 (2495), 250, 251, 258, (259), (294), (297)

III.

Inversiones por cuenta de los tomadores de seguros de vida que asuman el riesgo de la inversin

IV.

Otros

A-5) Prstamos y partidas a cobrar

241, 251, (294), (297)

I.

Valores representativos de deuda

II.

Prstamos

246, 256

1.

Anticipos sobre plizas

2423, 2424, (2953), (2954), 5501, 5502, (590)

2.

Prstamos a entidades del grupo y asociadas

2425, 551, 5509, (2955), (590)

3.

Prstamos a otras partes vinculadas

252, (298)

III.

Depsitos en entidades de crdito

266, (298)

IV.

Depsitos constituidos por reaseguro aceptado

V.

Crditos por operaciones de seguro directo

431, 432, (491)

1.

Tomadores de seguro

433, 435, (4903)

2.

Mediadores

400, 401, 4050, 4051, (4900), (4901)

VI.

Crditos por operaciones de reaseguro

402, 4052, (4902)

VII.

Crditos por operaciones de coaseguro

558

VIII.

Desembolsos exigidos

IX.

Otros crditos

470, 471, 472, 478

1.

Crditos con las Administraciones Pblicas

253, 254, 258, 260 (298), 44, 460, (4904), 552

2.

Resto de crditos

241, 251, (294), (297)

A-6) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

2553

A-7) Derivados de cobertura

A-8) Participacin del reaseguro en las provisiones tcnicas

380

I.

Provisin para primas no consumidas

390, 391

II.

Provisin de seguros de vida

384, 394

III.

Provisin para prestaciones

387, 397

IV.

Otras provisiones tcnicas

A-9) Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

2101, 2111, 212, 215, 216, 217, 218, 219, 23, (281), (291)

I.

Inmovilizado material

2102, 2112, (282), (292)

II.

Inversiones inmobiliarias

A-10) Inmovilizado intangible

204, 2801

I.

Fondo de comercio

207

II.

Derechos econmicos derivados de carteras de plizas adquiridas a mediadores

200, 201, 202, 203, 205, 206, 209, (2807), (290)

III.

Otro inmovilizado intangible

A-11) Participaciones en entidades del grupo y asociadas

2404, (2494), (2934)

I.

Participaciones en empresas asociadas

2404, (2494), (2934)

II.

Participaciones en empresas multigrupo

2403, (2493), (2933)

III.

Participaciones en empresas del grupo

A-12) Activos fiscales

4709

I.

Activos por impuesto corriente

474

II.

Activos por impuesto diferido

A-13) Otros activos

257

I.

Activos y derechos de reembolso por retribuciones a largo plazo al personal

273, 274

II.

Comisiones anticipadas y otros costes de adquisicin

480, 481, 489, 560, 562, (590)

III.

Periodificaciones

555

IV.

Resto de activos

580, 581, 582, 583, (599)

A-14) Activos mantenidos para venta

TOTAL ACTIVO

(*) Los nmeros de cuenta incluidos en cada rbrica del activo son orientativos.

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

A) PASIVO

1765

A-1) Pasivos financieros mantenidos para negociar

A-2) Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y ganancias

A-3) Dbitos y partidas a pagar

178

I. Pasivos subordinados

186

II. Depsitos recibidos por reaseguro cedido

III. Deudas por operaciones de seguro

434

1. Deudas con asegurados

433

2. Deudas con mediadores

45

3. Deudas condicionadas

400, 401

IV. Deudas por operaciones de reaseguro

402

V. Deudas por operaciones de coaseguro

177

VI. Obligaciones y otros valores negociables

170

VII. Deudas con entidades de crdito

421

VIII. Deudas por operaciones preparatorias de contratos de seguro

IX. Otras deudas:

4750, 4751, 4758, 478, 476, 477

1. Deudas con las Administraciones pblicas

1603,1604,1633,1634

2. Otras deudas con entidades del grupo y asociadas

(1034), (1044), 150, (153), (154), 1605, 1635, 171, 172, 173, 174, 175, 179, 180, 181, (190), (192), 194, (195), (197), 199, 41, 465, 466, 51, 556

3. Resto de otras deudas

1768

A-4) Derivados de cobertura

A-5) Provisiones tcnicas

300

I. Provisin para primas no consumidas

301

II. Provisin para riesgos en curso

III. Provisin de seguros de vida

310

1. Provisin para primas no consumidas

311

2. Provisin para riesgos en curso

312

3. Provisin matemtica

32

4. Provisin de seguros de vida cuando el riesgo de la inversin lo asume el tomador

340, 341, 342, 343, 350, 351, 352, 353

IV. Provisin para prestaciones

360

V. Provisin para participacin en beneficios y para extornos

370,371

VI. Otras provisiones tcnicas

A-6) Provisiones no tcnicas

141

I. Provisiones para impuestos y otras contingencias legales

140

II. Provisin para pensiones y obligaciones similares

496

III. Provisin para pagos por convenios de liquidacin

142, 143, 147, 148

IV. Otras provisiones no tcnicas

A-7) Pasivos fiscales

4752

I. Pasivos por impuesto corriente

479

II. Pasivos por impuesto diferido

A-8) Resto de pasivos

482, 485, 561, 563

I. Periodificaciones

188, (268)

II. Pasivos por asimetras contables

182

III. Comisiones y otros costes de adquisicin del reaseguro cedido

IV. Otros pasivos

584, 585, 586, 587, 588, 589

A-9) Pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta

TOTAL PASIVO

B) PATRIMONIO NETO

B-1) Fondos propios

I. Capital o fondo mutual

100, 101, 105

1. Capital escriturado o fondo mutual

(1030), (1040)

2. (Capital no exigido)

110

II. Prima de emisin

III. Reservas

112, 1141

1. Legal y estatutarias

1147

2. Reserva de estabilizacin

113, 1140, 1142, 1143, 1144, 1148, 115, 119

3. Otras reservas

(108), (109)

IV. (Acciones propias)

V. Resultados de ejercicios anteriores

120

1. Remanente

(121)

2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

118

VI. Otras aportaciones de socios y mutualistas

129

VII. Resultado del ejercicio

(554),(557)

VIII. (Dividendo a cuenta y reserva de estabilizacin a cuenta)

111

IX. Otros instrumentos de patrimonio neto

B-2) Ajustes por cambios de valor:

133

I. Activos financieros disponibles para la venta

134

II. Operaciones de cobertura

135

III. Diferencias de cambio y conversin

138

IV. Correccin de asimetras contables

136, 137

V. Otros ajustes

130, 131 ,132

B-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

TOTAL PATRIMONIO NETO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

(*) Los nmeros de cuentas incluidos en cada rbrica de pasivo y patrimonio neto tienen carcter orientativo.

II) CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

CUENTAS

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

I. CUENTA TCNICA-SEGURO NO VIDA

200X

200X-1

I.1. Primas Imputadas al Ejercicio, Netas de Reaseguro

a) Primas devengadas

700

a1) Seguro directo

702

a2) Reaseguro aceptado

7971, (6971)

a3) Variacin de la correccin por deterioro de las primas pendientes de cobro (+ -)

(704),

b) Primas del reaseguro cedido (-)

7930, (6930)

c) Variacin de la provisin para primas no consumidas y para riesgos en curso (+ -)

c1) Seguro directo

c2) Reaseguro aceptado

7938, (6938)

d) Variacin de la provisin para primas no consumidas, reaseguro cedido (+ -)

I.2. Ingresos del inmovilizado material y de las inversiones

752

a) Ingresos procedentes de las inversiones inmobiliarias

760, 761, 762, 768, 769

b) Ingresos procedentes de inversiones financieras

c) Aplicaciones de correcciones de valor por deterioro del inmovilizado material y de las inversiones

791,792

c1) Del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

796, 799

c2) De inversiones financieras

d) Beneficios en realizacin del inmovilizado material y de las inversiones

771,772

d1) Del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

763, 766

d2) De inversiones financieras

770, 779

I.3. Otros Ingresos Tcnicos

I.4. Siniestralidad del Ejercicio, Neta de Reaseguro

a) Prestaciones y gastos pagados

(600).

a1) Seguro directo

(602).

a2) Reaseguro aceptado

604

a3) Reaseguro cedido (-)

b) Variacin de la provisin para prestaciones (+ -)

(6934), 7934

b1) Seguro directo

(6934), 7934

b2) Reaseguro aceptado

(6938), (7938)

b3) Reaseguro cedido (-)

(00).

c) Gastos imputables a prestaciones

(6937), (6938), 7937, 7938

I.5. Variacin de otras Provisiones Tcnicas, Netas de Reaseguro (+ -)

I.6. Participacin en Beneficios y Extornos

(606).

a) Prestaciones y gastos por participacin en beneficios y extornos.

(6936), 7936

b) Variacin de la provisin para participacin en beneficios y extornos (+ -)

I.7. Gastos de Explotacin Netos

(020), (610), 737

a) Gastos de adquisicin

(021).

b) Gastos de administracin

710, 712

c) Comisiones y participaciones en el reaseguro cedido y retrocedido

I.8. Otros Gastos Tcnicos (+ -)

(6970), 7970, (698), 798

a) Variacin del deterio por insolvencias (+ -)

(690), (691), 790, 791

b) Variacin del deterioro del inmovilizado (+ -)

(607), 607

c) Variacin de prestaciones por convenios de liquidacin de siniestros (+ -)

(670), (676), (06)

d) Otros

I.9. Gastos del inmovilizado material y de las inversiones

(042), (043), (044), (660), (661), (662), (664), (665), (668), (669)

a) Gastos de gestin de las inversiones

a1) Gastos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

a2) Gastos de inversiones y cuentas financieras

b) Correcciones de valor del inmovilizado material y de las inversiones

(048).

b1) Amortizacin del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

(691), (692)

b2) Deterioro del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

(696), (699)

b3) Deterioro de inversiones financieras

c) Prdidas procedentes del inmovilizado material y de las inversiones

(671), (672)

c1) Del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

(663), (666), (667)

c2) De las inversiones financieras

I.10 Subtotal (Resultado de la Cuenta Tcnica del Seguro No Vida)

II. CUENTA TCNICA SEGURO DE VIDA

II.1. Primas Imputadas al Ejercicio, Netas de Reaseguro

a) Primas devengadas

701

a1) Seguro directo

703

a2) Reaseguro aceptado

7971, (6971)

a3) Variacin de la correccin por deterioro de las primas pendientes de cobro (+ -)

(705).

b) Primas del reaseguro cedido (-)

7931, (6931)

c) Variacin de la provisin para primas no consumidas y para riesgos en curso(+ -)

c1) Seguro directo

c2) Reaseguro aceptado

7939, (6939)

d) Variacin de la provisin para primas no consumidas, reaseguro cedido (+ -)

II.2. Ingresos del inmovilizado material y de las inversiones

752

a) Ingresos procedentes de las inversiones inmobiliarias

760, 761, 762, 768, 769

b) Ingresos procedentes de inversiones financieras

c) Aplicaciones de correcciones de valor por deterioro del inmovilizado material y de las inversiones

791,792

c1) Del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

796,799

c2) De inversiones financieras

d) Beneficios en realizacin del inmovilizado material y de las inversiones

771,772

d1) Del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

763,766

d2) De inversiones financieras

752, 760, 761, 762, 763,766, 768, 769, 771, 772

II.3. Ingresos de inversiones afectas a seguros en los que el tomador asume el riesgo de la inversin

770, 779

II.4. Otros Ingresos Tcnicos

II.5. Siniestralidad del Ejercicio, Neta de Reaseguro

a) Prestaciones y gastos pagados

(601).

a1) Seguro directo (603).

a2) Reaseguro aceptado

605

a3) Reaseguro cedido (-)

b) Variacin de la provisin para prestaciones (+ -)

(6935),7935

b1) Seguro directo

(6935),7935

b2) Reaseguro aceptado

(6939),(7939)

b3) Reaseguro cedido (-)

(01)

c) Gastos imputables a prestaciones

II.6. Variacin de Otras Provisiones Tcnicas Netas de Reaseguro (+ -)

a) Provisiones para seguros de vida

(6931), 7931

a1) Seguro directo

(6931), 7931

a2) Reaseguro aceptado

(6939), 7939

a3) Reaseguro cedido (-)

(6932), 7932

b) Provisiones para seguros de vida cuando el riesgo de inversin lo asuman los tomadores de seguros

(6937),(6938),7937,7938

c) Otras provisones tcncias

II.7. Participacin en Beneficios y Extornos.

(606)

a) Prestaciones y gastos por participacin en beneficios y extornos

(6936), 7936

b) Variacin de la provisin para participacin en beneficios y extornos (+ -)

II.8. Gastos de Explotacin Netos

(611), 737, (030).

a) Gastos de adquisicin

(031).

b) Gastos de administracin

711, 713

c) Comisiones y participaciones del reaseguro cedido y retrocedido

II.9. Otros Gastos Tcnicos

(6970), 7970, (698), 798

a) Variacin del deterioro por insolvencias (+ -)

(690), (691), 790, 791

b) Variacin del deterioro del inmovilizado (+ -)

(670), (676), (07)

c) Otros

II.10 Gastos del inmovilizado material y de las inversiones

(052), (053), (054), (660), (661), (662), (664), (665), (668), (669)

a) Gastos de gestin del inmovilizado material y de las inversiones

a1) Gastos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

a2) Gastos de inversiones y cuentas financieras

b) Correcciones de valor del inmovilizado material y de las inversiones

(058),

b1) Amortizacin del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

(691), (692)

b2) Deterioro del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

(696), (699)

b3) Deterioro de inversiones financieras

c) Prdidas procedentes del inmovilizado material y de las inversiones

(671), (672)

c1) Del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

(663), (666), (667)

c2) De las inversiones financieras

II.11 Gastos de inversiones afectas a seguros en los que el tomador asume el riesgo de la inversin

II.12 Subtotal. (Resultado de la Cuenta Tcnica del Seguro de Vida)

III. CUENTA NO TCNICA

III.1. Ingresos del inmovilizado material y de las inversiones

752

a) Ingresos procedentes de las inversiones inmobiliarias

760, 761, 762, 767, 768, 769

b) Ingresos procedentes de las inversiones financieras

c) Aplicaciones de correcciones de valor por deterioro del inmovilizado material y de las inversiones

791,792

c1) Del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

796,799

c2) De inversiones financieras

d) Beneficios en realizacin del inmovilizado material y de las inversiones

771,772

d1) Del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

763,766

d2) De inversiones financieras

III.2. Gastos del inmovilizado material y de las inversiones

(082),(083), (660), (661), (662), (664), (665), (668), (669)

a) Gastos de gestin de las inversiones

a1) Gastos de inversiones y cuentas financieras

a2) Gastos de inversiones materiales

b) Correcciones de valor del inmovilizado material y de las inversiones

(088).

b1) Amortizacin del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

(691), (692)

b2) Deterioro del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

(696), (699)

b3) Deterioro de inversiones financieras

c) Prdidas procedentes del inmovilizado material y de las inversiones

(671), (672)

c1) Del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

(663), (666), (667)

c2) De las inversiones financieras

III.3. Otros Ingresos

751

a) Ingresos por la administracin de fondos de pensiones

730, 731, 732, 733, 750, 755, 759, 770, 771,774, 779, 795

b) Resto de ingresos

III.4. Otros Gastos

(08)

a) Gastos por la administracin de fondos de pensiones

(615), (65), (670), (679), (690), (691), 790, 791, (6970), 7970, (698), 798, (08)

b) Resto de gastos

III.5. Subtotal. (Resultado de la Cuenta No Tcnica)

III.6. Resultado antes de impuestos (I.10 + II.12 + III.5)

(630*), (633), 638

III.7. Impuesto sobre Beneficios

III.8. Resultado procedente de operaciones continuadas (III.6 + III.7)

III.9. Resultado procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos (+ -)

129

III.10 Resultado del Ejercicio (III.8 + III.9)

* Su signo puede ser positivo o negativo.

III) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO PROPIO

A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

CUENTAS

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

Notas en la memoria

200X

200X-1

I) RESULTADO DEL EJERCICIO

II) OTROS INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

II.1. Activos financieros disponibles para la venta

900, (800)

Ganancias y prdidas por valoracin

902, (802)

Importes transferidos a la cuenta de prdidas y ganancias

Otras reclasificaciones

II.2. Coberturas de los flujos de efectivo

910, (810)

Ganancias y prdidas por valoracin

912, (812)

Importes transferidos a la cuenta de prdidas y ganancias

912, (812)

Importes transferidos al valor inicial de las partidas cubiertas

Otras reclasificaciones

II.3. Cobertura de inversiones netas en negocios en el extranjero

911, (811)

Ganancias y prdidas por valoracin

913, (813)

Importes transferidos a la cuenta de prdidas y ganancias

Otras reclasificaciones

II.4. Diferencias de cambio y conversin

920, (820)

Ganancias y prdidas por valoracin

921, (821)

Importes transferidos a la cuenta de prdidas y ganancias

Otras reclasificaciones

II.5. Correccin de asimetras contables

98, (88)

Ganancias y prdidas por valoracin

98, (88)

Importes transferidos a la cuenta de prdidas y ganancias

Otras reclasificaciones

II.6. Activos mantenidos para la venta

960, (860)

Ganancias y prdidas por valoracin

962, (862)

Importes transferidos a la cuenta de prdidas y ganancias

Otras reclasificaciones

95, (85)

II.7. Ganancias / (prdidas) actuariales por retribuciones a largo plazo al personal

94, (84), 99, (89)

II.8. Otros ingresos y gastos reconocidos

8300(*), 8301(*), (833), 834, 835, (836), (837), 838

II.9. Impuesto sobre beneficios

III) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

(*) Su signo puede ser positivo y negativo.

B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL ... DE 200x

Capital o fondo mutual

Prima de emisin

Reservas

(Acciones en patrimonio propias)

Resultados de ejercicios anteriores

Otras aportaciones de socios o mutualistas

Resultado del ejercicio

(Dividendo a cuenta)

Otros instrumentos de patrimonio

Ajustes por cambios de valor

Subvenciones donaciones y legados recibidos

TOTAL

Escriturado

No exigido

A. SALDO, FINAL DEL AO 200X - 2

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores.

II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores.

B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AO 200X-1

I. Total ingresos y gastos reconocidos.

II. Operaciones con socios o mutualistas

1. Aumentos de capital o fondo mutual

2. ( - ) Reducciones de capital o fondo mutual

3. Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto (conversin obligaciones, condonaciones de deudas).

4. ( - ) Distribucin de dividendos o derramas activas

5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas).

6. Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de una combinacin de negocios.

7. Otras operaciones con socios o mutualistas

III. Otras variaciones del patrimonio neto.

1. Pagos basados en instrumentos de patrimonio

2. Traspasos entre partidas de patrimonio neto

3. Otras variaciones

C. SALDO, FINAL DEL AO 200X - 1

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1.

II. Ajustes por errores 200X-1.

D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AO 200X

I. Total ingresos y gastos reconocidos.

II. Operaciones con socios o mutualistas

1. Aumentos de capital o fondo mutual

2. ( - ) Reducciones de capital o fondo mutual

3. Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto (conversin obligaciones, condonaciones de deudas).

4. ( - ) Distribucin de dividendos o derramas activas

5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas).

6. Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de una combinacin de negocios.

7. Otras operaciones con socios o mutualistas

III. Otras variaciones del patrimonio neto.

1. Pagos basados en instrumentos de patrimonio

2. Traspasos entre partidas de patrimonio neto

3. Otras variaciones

E. SALDO, FINAL DEL AO 200X

IV) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Notas en la memoria

Total

200X

200X-1

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN

A.1) Actividad aseguradora

1. Cobros seguro directo, coaseguro y reaseguro aceptado

2. Pagos seguro directo, coaseguro y reaseguro aceptado

3. Cobros reaseguro cedido

4. Pagos reaseguro cedido

5. Recobro de prestaciones

6. Pagos de retribuciones a mediadores

7. Otros cobros de explotacin

8. Otros pagos de explotacin

9. Total cobros de efectivo de la actividad aseguradora (1+3+5+7) = I

10. Total pagos de efectivo de la actividad aseguradora (2+4+6+8) = II

A.2) Otras actividades de explotacin

1. Cobros de actividades de gestin de fondos de pensiones

2. Pagos de actividades de gestin de fondos de pensiones

3. Cobros de otras actividades

4. Pagos de otras actividades

5. Total cobros de efectivo de otras actividades de explotacin (1+3) = III

6. Total pagos de efectivo de otras actividades de explotacin (2+4) = IV

7. Cobros y pagos por impuesto sobre beneficios (V)

A.3) Total flujos de efectivo netos de actividades de explotacin (I-II+III-IV + - V)

B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN

B.1) Cobros de actividades de inversin

1. Inmovilizado material

2. Inversiones inmobiliarias

3. Activos intangibles

4. Instrumentos financieros

5. Participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

6. Intereses cobrados

7. Dividendos cobrados

8. Unidad de negocio

9. Otros cobros relacionados con actividades de inversin

10. Total cobros de efectivo de las actividades de inversin (1+2+3+4+5+6+7+8+9) = VI

B.2) Pagos de actividades de inversin

1. Inmovilizado material

2. Inversiones inmobiliarias

3. Activos intangibles

4. Instrumentos financieros

5. Participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

6. Unidad de negocio

7. Otros pagos relacionados con actividades de inversin

8. Total pagos de efectivo de las actividades de inversin (1+2+3+4+5+6+7) = VII

B.3) Total flujos de efectivo de actividades de inversin (VI - VII)

C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN

C.1) Cobros de actividades de financiacin

1. Pasivos subordinados

2. Cobros por emisin de instrumentos de patrimonio y ampliacin de capital

3. Derramas activas y aportaciones de los socios o mutualistas

4. Enajenacin de valores propios

5. Otros cobros relacionados con actividades de financiacin

6. Total cobros de efectivo de las actividades de financiacin (1+2+3+4+5) = VIII

C.2) Pagos de actividades de financiacin

1. Dividendos a los accionistas

2. Intereses pagados

3. Pasivos subordinados

4. Pagos por devolucin de aportaciones a los accionistas

5. Derramas pasivas y devolucin de aportaciones a los mutualistas

6. Adquisicin de valores propios

7. Otros pagos relacionados con actividades de financiacin

8. Total pagos de efectivo de las actividades de financiacin (1+2+3+4+5+6+7) = IX

C.3) Total flujos de efectivo netos de actividades de financiacin (VIII - IX)

Efecto de las variaciones de los tipos de cambio (X)

Total aumento / disminuciones de efectivo y equivalentes (A.3 + B.3 + C.3 + - X)

Efectivo y equivalentes al inicio del perodo

Efectivo y equivalentes al final del perodo

Notas en la memoria

200X

200X-1

Componentes del efectivo y equivalentes al final del perodo

1. Caja y bancos

2. Otros activos financieros

3. Descubiertos bancarios reintegrables a la vista

Total Efectivo y equivalentes al final del perodo (1 + 2 - 3)

V) MEMORIA

A. CONTENIDO DE LA MEMORIA

1. Actividad de la entidad.

En este apartado se incluirn los principales elementos que describan la actividad de la entidad. En particular:

1. Domicilio y forma legal de la entidad, as como el mbito territorial de sus actividades.

2. Una descripcin de los ramos de seguros en los que opera, riesgos cubiertos y actividades accesorias que desarrolla.

3. Obligacin de consolidar.

3.1 En el caso de ser la empresa dominante de un grupo, en los trminos previstos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, se informar sobre la formulacin de cuentas anuales consolidadas o, en su caso, sobre el tipo de dispensa que justifica la falta de formulacin de las mismas, de entre los contemplados en el artculo 43 del susodicho Cdigo.

3.2 En el caso de pertenecer a un grupo de sociedades, en los trminos previstos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, incluso cuando la sociedad dominante est domiciliada fuera del territorio espaol, se informar sobre su nombre, as como el de la sociedad dominante directa y de la dominante ltima del grupo, la residencia de estas sociedades y el Registro Mercantil donde estn depositadas las cuentas anuales consolidadas, la fecha de formulacin de las mismas o, si procediera, las circunstancias que eximan de la obligacin de consolidar.

4. Cuando exista una moneda funcional distinta del euro, se pondr claramente de manifiesto esta circunstancia, indicando los criterios tenidos en cuenta para su determinacin.

2. Bases de presentacin de las cuentas anuales.

1. Imagen fiel:

a) La entidad deber hacer una declaracin explcita de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad, as como de la veracidad de los flujos incorporados en el estado de flujos de efectivo.

b) Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable, con indicacin de la disposicin legal no aplicada, e influencia cualitativa y cuantitativa para cada ejercicio para el que se presenta informacin, de tal proceder sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la entidad.

c) Informaciones complementarias, indicando su ubicacin en la memoria, que resulte necesario incluir cuando la aplicacin de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.

2. Principios contables no obligatorios aplicados.

3. Aspectos crticos de la valoracin y estimacin de la incertidumbre.

a) Sin perjuicio de lo indicado en cada nota especfica, en este apartado se informar sobre los supuestos clave acerca del futuro, as como de otros datos relevantes sobre la estimacin de la incertidumbre en la fecha de cierre del ejercicio, siempre que lleven asociado un riesgo importante que pueda suponer cambios significativos en el valor de los activos o pasivos en el ejercicio siguiente. Respecto de tales activos y pasivos, se incluir informacin sobre su naturaleza y su valor contable en la fecha de cierre.

b) Se indicar la naturaleza y el importe de cualquier cambio en una estimacin contable que sea significativo y que afecte al ejercicio actual o que se espera que pueda afectar a los ejercicios futuros. Cuando sea impracticable realizar una estimacin del efecto en ejercicios futuros, se revelar este hecho.

c) Cuando la direccin sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en este apartado. En el caso de que las cuentas anuales no se elaboren bajo el principio de empresa en funcionamiento, tal hecho ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que hayan sido elaboradas, as como las razones por las que la entidad no pueda ser considerada como una empresa en funcionamiento.

4. Comparacin de la informacin.

Sin perjuicio de lo indicado en los apartados siguientes respecto a los cambios en criterios contables y correccin de errores, en este apartado se incorporar la siguiente informacin:

a) Explicacin de las causas que impiden la comparacin de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.

b) Explicacin de la adaptacin de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparacin y, en caso contrario, las razones excepcionales que han hecho impracticable la reexpresin de las cifras comparativas.

5. Elementos recogidos en varias partidas.

Identificacin de los elementos patrimoniales, con su importe, que estn registrados en dos o ms partidas del balance, con indicacin de stas y del importe incluido en cada una de ellas.

6. Cambios en criterios contables.

Explicacin detallada de los ajustes por cambios en criterios contables realizados en el ejercicio. En particular, deber suministrarse informacin sobre:

a) Naturaleza y descripcin del cambio producido y las razones por las cuales el cambio permite una informacin ms fiable y relevante.

b) Importe de la correccin para cada una de las partidas que correspondan de los documentos que integran las cuentas anuales, afectadas en cada uno de los ejercicios presentados a efectos comparativos, y

c) Si la aplicacin retroactiva fuera impracticable, se informar sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cundo se ha aplicado el cambio en el criterio contable.

Cuando el cambio de criterio se deba a la aplicacin de una nueva norma, se indicar y se estar a lo dispuesto en la misma, informando de su efecto sobre ejercicios futuros.

No ser necesario incluir informacin comparativa en este apartado.

7. Correccin de errores.

Explicacin detallada de los ajustes por correccin de errores realizados en el ejercicio. En particular, deber suministrarse informacin sobre:

a) Naturaleza del error y el ejercicio o ejercicios en que se produjo.

b) Importe de la correccin para cada una de las partidas que correspondan de los documentos que integran las cuentas anuales afectadas en cada uno de los ejercicios presentados a efectos comparativos, y

c) Si la aplicacin retroactiva fuera impracticable, se informar sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cundo se ha corregido el error.

No ser necesario incluir informacin comparativa en este apartado.

8. Criterios de imputacin de gastos e ingresos.

En el caso en que la entidad opere simultneamente en la actividad de vida y en la de no vida, explicacin de los criterios seguidos para la afectacin de las inversiones a una u otra actividad, en orden a la imputacin a las mismas de los gastos e ingresos financieros y, en todo caso, explicacin de los criterios utilizados para la imputacin de cualesquiera ingresos y gastos correspondientes a la actividad de no vida a los diversos ramos.

3. Aplicacin de resultados.

1. Informacin sobre la propuesta de aplicacin del resultado del ejercicio, de acuerdo con el siguiente esquema:

Base de reparto

Importe

Prdidas y Ganancias

Remanente

Reservas voluntarias

Reservas

Otras reservas de libre disposicin

TOTAL ... ... ...

Aplicacin

A reserva de estabilizacin a cuenta

A reserva legal

A reservas especiales:

- Reserva por fondo de comercio

- Otras reservas especiales

A reservas voluntarias

A ...................

A dividendos

A ...................

A compensacin prdidas ejercicios anteriores

TOTAL ... ... ...

2. En el caso de distribucin de dividendos a cuenta en el ejercicio, se deber indicar el importe de los mismos e incorporar el estado contable previsional formulado preceptivamente para poner de manifiesto la existencia de liquidez suficiente. Dicho estado contable deber abarcar un perodo de un ao desde que se acuerde la distribucin del dividendo a cuenta.

3. Limitaciones para la distribucin de dividendos.

4. Si la entidad hubiese obtenido un resultado negativo en el ejercicio, informar del importe de la reserva de estabilizacin a cuenta que, junto al saldo deudor de la cuenta de resultados del mismo, determine el importe del resultado final que haya de incluirse en la cuenta 121 de la cuarta parte de este Plan.

4. Normas de registro y valoracin.

Se indicarn los criterios contables aplicados en relacin con las siguientes partidas:

1. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalizacin o activacin, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro.

En su caso, deber indicarse de forma detallada el criterio de valoracin seguido para calcular el importe recuperable de las unidades generadoras de efectivo a las que se haya asignado el fondo de comercio y de los gastos de cesin de cartera.

En todo caso, para los derechos econmicos derivados de carteras de plizas adquiridas a un mediador, deber quedar adecuadamente justificado el periodo de amortizacin estimado de acuerdo a lo dispuesto en la norma de registro y valoracin relativa al inmovilizado intangible.

2. Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias; indicando los criterios sobre amortizacin, correcciones valorativas por deterioro y reversin de las mismas, capitalizacin de gastos financieros, costes de ampliacin, modernizacin y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as como los costes de rehabilitacin del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinacin del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su inmovilizado.

3. Se sealar el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para stas los criterios sealados en el apartado anterior.

4. Arrendamientos; indicando los criterios de contabilizacin de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.

5. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificacin de su aplicacin, en particular, las circunstancias que han llevado a calificar a una permuta de carcter comercial.

6. Comisiones anticipadas y otros gastos de adquisicin activados; indicando los criterios utilizados de activacin, amortizacin y, en su caso, saneamiento. Tambin se indicarn los criterios de la periodificacin de las comisiones y otros gastos de adquisicin en los ramos de no vida.

7. Instrumentos financieros; se indicar:

a) Criterios empleados para la calificacin y valoracin de las diferentes categoras de activos financieros y pasivos financieros, as como para el reconocimiento de cambios de valor razonable; en particular, las razones por las que los valores emitidos por la entidad que, de acuerdo con el instrumento jurdico empleado, en principio debieran haberse clasificado como instrumentos de patrimonio, han sido contabilizados como pasivos financieros.

b) La naturaleza de los activos financieros y pasivos financieros designados inicialmente como a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias, as como los criterios aplicados en dicha designacin y una explicacin de cmo la entidad ha cumplido con los requerimientos sealados en la norma de registro y valoracin relativa a instrumentos financieros.

c) Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, as como el registro de la correccin de valor y su reversin y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se destacarn los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas relativas a los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se indicarn los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estaran vencidos o deteriorados.

d) Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.

e) Instrumentos financieros hbridos; indicando los criterios que se hayan seguido para valorar de forma separada los instrumentos que los integren, sobre la base de sus caractersticas y riesgos econmicos o, en su caso, la imposibilidad de efectuar dicha separacin. Asimismo, se detallarn los criterios de valoracin seguidos con especial referencia a las correcciones valorativas por deterioro.

f) Instrumentos financieros compuestos; deber indicarse el criterio de valoracin seguido para cuantificar el componente de estos instrumentos que deba calificarse como pasivo financiero.

g) Contratos de garantas financieras; indicando el criterio seguido tanto en la valoracin inicial como posterior.

h) Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas; se informar sobre el criterio seguido en la valoracin de estas inversiones, as como el aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.

i) Los criterios empleados en la determinacin de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categoras de instrumentos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.

j) Instrumentos de patrimonio propio en poder de la entidad; indicando los criterios de valoracin y registro empleados.

8. Coberturas contables; indicando los criterios de valoracin aplicados por la entidad en sus operaciones de cobertura, distinguiendo entre coberturas de valor razonable, de flujos de efectivo y de inversiones netas en negocios en el extranjero, as como los criterios de valoracin aplicados para el registro de los efectos contables de su interrupcin y los motivos que la han originado.

9. Crditos por operaciones de seguro y reaseguro, distinguiendo los correspondientes a aseguradores, reaseguradores, cedentes y coaseguradores, as como a mediadores y asegurados, con indicacin de los criterios aplicados para la realizacin de correcciones valorativas.

10. Transacciones en moneda extranjera; indicando:

a) Criterios de valoracin de las transacciones y saldos en moneda extranjera y criterios de imputacin de las diferencias de cambio.

b) Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, se pondr de manifiesto, as como la razn de dicho cambio.

c) Para los elementos contenidos en las cuentas anuales que en la actualidad o en su origen hubieran sido expresados en moneda extranjera, se indicar el procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio a euros.

d) Criterio empleado para la conversin a la moneda de presentacin.

11. Impuestos sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para el registro y valoracin de activos y pasivos por impuesto diferido.

12. Ingresos y gastos; indicando en particular los criterios para la reclasificacin de los gastos por naturaleza en gastos por destino.

13. Provisiones tcnicas; indicando las hiptesis y mtodos de clculo utilizados para cada una de las provisiones constituidas.

14. Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoracin, as como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligacin. En particular, en relacin con las provisiones deber realizarse una descripcin general del mtodo de estimacin y clculo de cada uno de los riesgos.

15. Elementos patrimoniales de naturaleza medioambiental, indicando, en su caso, la descripcin del mtodo de estimacin y clculo de las provisiones derivadas del impacto medioambiental.

16. Criterios empleados para el registro y valoracin de los gastos de personal; en particular, el referido a compromisos por pensiones.

17. Pagos basados en acciones; indicando los criterios empleados para su contabilizacin.

18. Subvenciones, donaciones y legados; indicando el criterio empleado para su clasificacin y, en su caso, su imputacin a resultados.

19. Combinaciones de negocios; indicando los criterios de registro y valoracin empleados.

20. Negocios conjuntos; indicando los criterios seguidos por la entidad para integrar en sus cuentas anuales los saldos correspondientes al negocio conjunto en que participe.

21. Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas.

22. Activos mantenidos para la venta; se indicarn los criterios seguidos para calificar y valorar dichos activos o grupos de elementos como mantenidos para la venta, incluyendo los pasivos asociados.

23. Operaciones interrumpidas; criterios para identificar y calificar una actividad como interrumpida, as como los ingresos y gastos que originan.

5. Inmovilizado material.

1. Anlisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este epgrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro acumuladas; indicando lo siguiente:

a) Saldo inicial.

b) Entradas o dotaciones, especificando las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios y las aportaciones no dinerarias, as como las que se deban a ampliaciones o mejoras.

c) Reversin de correcciones valorativas por deterioro.

d) Aumentos/disminuciones por transferencias o traspasos de otras partidas; en particular a activos mantenidos para la venta u operaciones interrumpidas.

e) Salidas, bajas o reducciones.

f) Correcciones valorativas por deterioro, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas.

g) Amortizaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas.

h) Saldo final.

2. Informacin sobre:

a) Costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin, incluidos como mayor valor de los activos, especificando las circunstancias que se han tenido en cuenta para su valoracin.

b) Vidas tiles o coeficientes de amortizacin utilizados por clases de elementos, as como los mtodos de amortizacin empleados, informando de la amortizacin del ejercicio y la acumulada que corresponda a cada elemento significativo de este epgrafe.

c) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros, se informar de los cambios de estimacin que afecten a valores residuales, a los costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin, vidas tiles y mtodos de amortizacin.

d) Caractersticas de las inversiones en inmovilizado material adquiridas a entidades del grupo y asociadas, con indicacin de su valor contable, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.

e) Caractersticas de las inversiones en inmovilizado material situadas fuera del territorio espaol, con indicacin de su valor contable, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.

f) Importe de los gastos financieros capitalizados en el ejercicio, as como los criterios seguidos para su determinacin.

g) Para cada correccin valorativa por deterioro de cuanta significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio para un inmovilizado material individual, se indicar:

– Naturaleza del inmovilizado material.

– Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversin de la prdida por deterioro.

– Criterios empleados para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, y

– Respecto al valor en uso, se sealar el tipo o tipos de actualizacin utilizados en las estimaciones actuales y en las anteriores, una descripcin de las hiptesis clave sobre las que se han basado las proyecciones de flujos de efectivo y de cmo se han determinado sus valores, el perodo que abarca la proyeccin de los flujos de efectivo y la tasa de crecimiento de stos a partir del quinto ao.

h) Respecto a las prdidas y reversiones por deterioro agregadas para las que no se revela la informacin sealada en la letra anterior, las principales clases de inmovilizados afectados por las prdidas y reversiones por deterioro y los principales sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y la reversin de tales correcciones valorativas por deterioro.

i) Se informar del importe de las compensaciones de terceros que se incluyan en el resultado del ejercicio por elementos de inmovilizado material cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado.

j) Si el inmovilizado material est incluido en una unidad generadora de efectivo, la informacin de la prdida por deterioro se dar de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de la nota 7.

k) Caractersticas del inmovilizado material no afecto directamente a la explotacin, indicando su valor contable, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.

l) Importe y caractersticas de los bienes totalmente amortizados en uso, distinguiendo entre construcciones y resto de elementos.

m) Bienes afectos a garantas y reversin, as como la existencia y los importes de restricciones a la titularidad.

n) Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con el inmovilizado material, indicando tambin el importe de dichos activos.

o) Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiacin, as como los compromisos firmes de venta.

p) Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte a bienes del inmovilizado material tal como: arrendamientos, seguros, litigios, embargos y situaciones anlogas.

q) Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar sobre bienes del inmovilizado material. Sin perjuicio de la informacin requerida en otras partes de la memoria.

r) En el caso de inmuebles, se indicar de forma separada el valor de la construccin y del terreno.

s) El resultado del ejercicio derivado de la enajenacin o disposicin por otros medios de elementos del inmovilizado material.

6. Inversiones inmobiliarias.

Adems de la informacin requerida en la nota anterior, se describirn los inmuebles clasificados como inversiones inmobiliarias, y se informar de:

1. Tipos de inversiones inmobiliarias y destino que se d a las mismas.

2. Ingresos provenientes de estas inversiones as como los gastos para su explotacin; se diferenciarn las inversiones que generan ingresos de aqullas que no lo hacen.

3. La existencia e importe de las restricciones a la realizacin de inversiones inmobiliarias, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su enajenacin o disposicin por otros medios, y

4. Obligaciones contractuales para adquisicin, construccin o desarrollo de inversiones inmobiliarias o para reparaciones, mantenimiento o mejoras.

7. Inmovilizado intangible.

7.1 General.

Salvo en relacin con el fondo de comercio y a los gastos de adquisicin de carteras y de derechos econmicos derivados de carteras de plizas adquiridas a un mediador, respecto al cual deber suministrarse la informacin referida en el apartado 2 y 3 de esta nota, se incluir la siguiente informacin:

1. Anlisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este epgrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro de valor acumuladas; indicando lo siguiente:

a) Saldo inicial.

b) Entradas o dotaciones, especificando los activos generados internamente y los adquiridos mediante combinaciones de negocios y aportaciones no dinerarias.

c) Reversin de correcciones valorativas por deterioro.

d) Aumentos/disminuciones por transferencias o traspaso de otra partida, en particular a activos mantenidos para la venta.

e) Salidas, bajas o reducciones.

f) Correcciones valorativas por deterioro, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas.

g) Amortizaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas.

h) Saldo final.

2. Informacin sobre:

a) Activos afectos a garantas y reversin, as como la existencia y los importes de restricciones a la titularidad.

b) Vidas tiles o coeficientes de amortizacin utilizados por clases de elementos, as como los mtodos de amortizacin empleados, informando de la amortizacin del ejercicio y la acumulada que corresponda a cada elemento significativo de este epgrafe.

c) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros, se informar de los cambios de estimacin que afectan a valores residuales, vidas tiles y mtodos de amortizacin.

d) Caractersticas de las inversiones en inmovilizado intangible adquiridas a entidades del grupo y asociadas, con indicacin de su valor contable, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.

e) Caractersticas de las inversiones en inmovilizado intangible cuyos derechos pudieran ejercitarse fuera del territorio espaol o estuviesen relacionadas con inversiones situadas fuera del territorio espaol, con indicacin de su valor contable, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.

f) Importe de los gastos financieros capitalizados en el ejercicio, as como los criterios seguidos para su determinacin.

g) Para cada correccin valorativa por deterioro de cuanta significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio para un inmovilizado intangible individual, se indicar:

– Naturaleza del inmovilizado intangible.

– Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversin de la prdida por deterioro.

– Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los gastos de venta, en su caso, y

– Si el mtodo empleado fuera el valor en uso, se sealar el tipo o tipos de actualizacin utilizados en las estimaciones actuales y en las anteriores, una descripcin de las hiptesis clave sobre las que se han basado las proyecciones de flujos de efectivo y de cmo se han determinado sus valores, el perodo que abarca la proyeccin de los flujos de efectivo y la tasa de crecimiento de stos a partir del quinto ao.

h) Respecto a las prdidas y reversiones por deterioro agregadas para las que no se revela la informacin sealada en la letra anterior, las principales clases de inmovilizados afectados por las prdidas y reversiones por deterioro y los principales sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y la reversin de tales correcciones valorativas por deterioro.

i) Si el inmovilizado intangible est incluido en una unidad generadora de efectivo, la informacin de la prdida por deterioro se dar de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de esta nota.

j) Caractersticas del inmovilizado intangible no afecto directamente a la explotacin, indicando su valor contable, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.

k) Importe y caractersticas de los inmovilizados intangibles totalmente amortizados en uso.

l) Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con el inmovilizado intangible, indicando tambin el importe de dichos activos.

m) Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiacin, as como los compromisos firmes de venta.

n) El resultado del ejercicio derivado de la enajenacin o disposicin por otros medios de elementos del inmovilizado intangible.

o) El importe agregado de los desembolsos por investigacin y desarrollo que se hayan reconocido como gastos durante el ejercicio, as como la justificacin de las circunstancias que soportan la capitalizacin de gastos de investigacin y desarrollo.

p) Se detallarn los inmovilizados cuya vida til no se puede determinar con fiabilidad, sealando su importe, naturaleza y las circunstancias que provocan la falta de fiabilidad en la estimacin de dicha vida til.

q) Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte al inmovilizado intangible tales como: arrendamientos, seguros, litigios, embargos y situaciones anlogas.

7.2 Fondo de comercio.

Se incluir en este apartado la siguiente informacin:

1. Para cada combinacin de negocios que se haya realizado en el ejercicio, se expresar la cifra del fondo de comercio, desglosndose las correspondientes a las distintas combinaciones de negocios.

Tratndose de combinaciones de negocios que individualmente carezcan de importancia relativa, la informacin anterior se mostrar de forma agregada.

Esta informacin tambin deber expresarse para las combinaciones de negocios efectuadas entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la de su formulacin, a menos que no sea posible, sealndose, en este caso, las razones por las que esta informacin no puede proporcionarse.

2. La empresa realizar una conciliacin entre el importe en libros del fondo de comercio al principio y al final del ejercicio, mostrando por separado:

a) El importe bruto del mismo, las amortizaciones practicadas y las correcciones valorativas por deterioro acumuladas al principio del ejercicio.

b) El fondo de comercio adicional reconocido durante el periodo, diferenciando el fondo de comercio incluido en un grupo enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con las normas de registro y valoracin. Asimismo se informar sobre el fondo de comercio dado de baja durante el periodo sin que hubiera sido incluido previamente en ningn grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta.

c) Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas durante el ejercicio.

d) Cualesquiera otros cambios en el importe en libros durante el ejercicio, y

e) El importe bruto del fondo de comercio, las amortizaciones practicadas y las correcciones valorativas por deterioro acumuladas al final del ejercicio.

3. Descripcin de los factores que hayan contribuido al registro del fondo de comercio y justificacin e importe del fondo de comercio y de otros inmovilizados intangibles atribuidos a cada unidad generadora de efectivo.

En particular se informar sobre las estimaciones realizadas para determinar la vida til del fondo de comercio y el mtodo de amortizacin empleado.

4. Para cada prdida por deterioro de cuanta significativa del fondo de comercio, se informar de lo siguiente:

a) Descripcin de la unidad generadora de efectivo que incluya el fondo de comercio as como otros inmovilizados intangibles o materiales y la forma de realizar la agrupacin para identificar una unidad generadora de efectivo cuando sea diferente a la llevada a cabo en ejercicios anteriores.

b) Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de una correccin valorativa por deterioro.

c) Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los gastos de venta, en su caso, y

d) Si el mtodo empleado fuera el valor en uso, se sealar el tipo o tipos de actualizacin utilizados en las estimaciones actuales y en las anteriores, una descripcin de las hiptesis clave sobre las que se han basado las proyecciones de flujos de efectivo y de cmo se han determinado sus valores, el perodo que abarca la proyeccin de los flujos de efectivo y la tasa de crecimiento de stos a partir del quinto ao.

5. Respecto a las prdidas por deterioro agregadas para las que no se revela la informacin sealada en el nmero anterior, los principales sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de tales correcciones valorativas por deterioro.

6. Las hiptesis utilizadas para la determinacin del importe recuperable de los activos o de las unidades generadoras de efectivo.

7.3 Costes de adquisicin de carteras de derechos econmicos derivados de carteras de plizas adquiridas a un mediador.

Adems de los desgloses de informacin contenidos en el apartado 7.2, se incluirn, en su caso, como desarrollo del apartado 7.2.4.d) anterior, una descripcin de las hiptesis sobre la vida esperada media de las plizas de la cartera, opciones de renovacin, de rescate, de cadas de cartera, y cualesquiera otras variables que hayan servido de base para su estimacin.

8. Comisiones anticipadas y otros costes de adquisicin activados.

Anlisis del movimiento de esta partida durante el ejercicio, indicando lo siguiente:

• Saldo inicial.

• Gastos de adquisicin del ao.

• Importe de la incorporacin al activo de dichos costes efectuada en el ao.

• Amortizacin efectuada en el ejercicio.

• Saldo final.

9. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

La informacin que se requiere a continuacin para las operaciones de arrendamiento, tambin deber suministrarse cuando la entidad realice otras operaciones de naturaleza similar.

9.1 Arrendamientos financieros.

1. Los arrendadores informarn de:

a) Una conciliacin entre la inversin bruta total en los arrendamientos clasificados como financieros (sealando, en su caso, la opcin de compra) y su valor actual al cierre del ejercicio. Se informar adems de los cobros mnimos a recibir por dichos arrendamientos y de su valor actual, en cada uno de los siguientes plazos:

– Hasta un ao;

– Entre uno y cinco aos;

– Ms de cinco aos.

b) Una conciliacin entre el importe total de los contratos de arrendamiento financiero al principio y al final del ejercicio.

c) Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero.

d) Los ingresos financieros no devengados y el criterio de distribucin del componente financiero de la operacin.

e) El importe de las cuotas contingentes reconocidas como ingresos del ejercicio.

f) La correccin de valor por deterioro que cubra las insolvencias por cantidades derivadas del arrendamiento pendientes de cobro.

2. Los arrendatarios informarn de:

a) Para cada clase de activos, el importe por el que se ha reconocido inicialmente el activo, indicando si ste corresponde al valor razonable del activo o, en su caso, al valor actual de los pagos mnimos a realizar.

b) Una conciliacin entre el importe total de los pagos futuros mnimos por arrendamiento (sealando, en su caso, la opcin de compra) y su valor actual al cierre del ejercicio. Se informar adems de los pagos mnimos por arrendamiento y de su valor actual, en cada uno de los siguientes plazos:

– Hasta un ao;

– Entre uno y cinco aos;

– Ms de cinco aos.

c) El importe de las cuotas contingentes reconocidas como gasto del ejercicio.

d) El importe total de los pagos futuros mnimos que se esperan recibir, al cierre del ejercicio, por subarriendos financieros no cancelables.

e) Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero, donde se informar de:

– Las bases para la determinacin de cualquier cuota de carcter contingente que se haya pactado.

– La existencia y, en su caso, los plazos de renovacin de los contratos, as como de las opciones de compra y las clusulas de actualizacin o escalonamiento de precios, y

– Las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribucin de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.

f) A los activos que surjan de estos contratos, les ser de aplicacin la informacin a incluir en memoria correspondiente a la naturaleza de los mismos, establecidas en las notas anteriores, relativas a inmovilizado material, intangibles e inversiones inmobiliarias.

9.2 Arrendamientos operativos.

1. Los arrendadores informarn de:

a) El importe total de los cobros futuros mnimos del arrendamiento correspondientes a los arrendamientos operativos no cancelables, as como los importes que correspondan a los siguientes plazos:

– Hasta un ao;

– Entre uno y cinco aos;

– Ms de cinco aos.

b) Una descripcin general de los bienes y de los acuerdos significativos de arrendamiento.

c) El importe de las cuotas contingentes reconocidas como ingresos del ejercicio.

2. Los arrendatarios informarn de:

a) El importe total de los pagos futuros mnimos del arrendamiento correspondientes a los arrendamientos operativos no cancelables, as como los importes que correspondan a los siguientes plazos:

– Hasta un ao;

– Entre uno y cinco aos;

– Ms de cinco aos.

b) El importe total de los pagos futuros mnimos que se esperan recibir, al cierre del ejercicio, por subarriendos operativos no cancelables.

c) Las cuotas de arrendamientos y subarrendamientos operativos reconocidas como gastos e ingresos del ejercicio, diferenciando entre: importes de los pagos mnimos por arrendamiento, cuotas contingentes y cuotas de subarrendamiento.

d) Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento, donde se informar de:

– Las bases para la determinacin de cualquier cuota de carcter contingente que se haya pactado.

– La existencia y, en su caso, los plazos de renovacin de los contratos, as como de las opciones de compra y las clusulas de actualizacin o escalonamiento de precios, y

– Las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribucin de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.

10. Instrumentos financieros.

10.1 Consideraciones generales.

La informacin requerida en los apartados siguientes ser de aplicacin a los instrumentos financieros incluidos en el alcance de la norma de registro y valoracin relativa a los instrumentos financieros.

A efectos de presentacin de la informacin en la memoria, cierta informacin se deber suministrar por clases de instrumentos financieros. stas se definirn tomando en consideracin la naturaleza de los instrumentos financieros y las categoras establecidas en la norma de registro y valoracin relativa a los instrumentos financieros.

10.2 Informacin sobre la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y los resultados de la entidad.

10.2.1 Informacin relacionada con el balance.

a) Categoras de activos financieros y pasivos financieros.

Se revelar el valor en libros, con referencia a cada una de las categoras de activos financieros y pasivos financieros sealados en la norma de registro y valoracin relativa a los instrumentos financieros, de los distintos instrumentos financieros en cada una de ellas incluidos, agrupados por tipologas, informando de la variacin respecto al ejercicio anterior. Se detallarn los instrumentos financieros cuyo riesgo de inversin es asumido por los tomadores de seguros, inversiones afectas a operaciones preparatorias de contratos de seguros y los vinculados a participacin en beneficios de los tomadores.

a.1) Activos financieros.

ACTIVOS FINANCIEROS

Efectivo y otros medios lquidos equivalentes

Activos financieros mantenidos para negociar

Otros activos financieros a valor razonable con cambios en PyG

Activos financieros disponibles para la venta

Prstamos y partidas a cobrar

Cartera de inversin a vencimiento

Derivados de cobertura

Participaciones en entidades del grupo y asociadas

TOTAL

Instrumentos financieros hbridos

Correccin de asimetras contables

Instrumentos gestionados segn estrategia del valor razonable

Valor razonable

Coste

Instrumentos de patrimonio:

– Inversiones financieras en capital

– Participaciones en fondos de inversin

– Participaciones en fondos de capital-riesgo

– Otros instrumentos de patrimonio

Valores representativos de deuda:

– Valores de renta fija

– Otros valores representativos de deuda

Derivados

Instrumentos hbridos

Inversiones por cuenta de tomadores que asumen el riesgo de la inversin

Prstamos:

– Prstamos y anticipos sobre plizas

– Prstamos a entidades del grupo

– Prstamos hipotecarios

– Otros prstamos

Depsitos en entidades de crdito

Depsitos constituidos por reaseguro aceptado

Crditos por operaciones de seguro directo:

– Tomadores de seguro:

– Recibos pendientes

– Provisin para primas pendientes de cobro

– Mediadores:

– Saldos pendientes con mediadores

– Provisin por deterioro de saldo con mediadores

Crditos por operaciones de reaseguro:

– Saldos pendientes con reaseguradores

– Provisin por deterioro de saldo con reaseguro

Crditos por operaciones de coaseguro:

– Saldos pendientes con coaseguradores

– Provisin por deterioro de saldo con coaseguro

Accionistas por desembolsos exigidos

Otros crditos:

– Crditos con las Administraciones Pblicas

– Resto de crditos

Otros activos financieros

Tesorera

TOTAL

a.2) Pasivos financieros.

PASIVOS FINANCIEROS

Pasivos financieros mantenidos para negociar

Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en PyG

Dbitos y partidas a cobrar

Pasivos financieros asociados a activos financieros transferidos

Derivados de cobertura

TOTAL

Instrumentos financieros hbridos

Correccin de asimetras contables

Instrumentos gestionados segn estrategia del valor razonable

Derivados

Pasivos subordinados

Depsitos recibidos por reaseguro cedido

Deudas por operaciones de seguro:

– Deudas con asegurados

– Deudas con mediadores

– Deudas condicionadas

Deudas por operaciones de reaseguro

Deudas por operaciones de coaseguro

Emprstitos

Deudas con entidades de crdito:

– Deudas por arrendamiento financiero

– Otras deudas con entidades de crdito

Deudas por operaciones preparatorias de contratos de seguros

Otras deudas:

– Deudas fiscales y sociales

– Deudas con entidades del grupo

– Resto de deudas

Deudas por operaciones de cesin temporal de activos

Otros pasivos financieros

TOTAL

b) Activos financieros y pasivos financieros valorados a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias.

Se informar sobre el importe de la variacin en el valor razonable, durante el ejercicio y la acumulada desde su designacin e indicar el mtodo empleado para realizar el clculo.

Con respecto a los instrumentos financieros derivados, distintos de los que se califiquen como instrumentos de cobertura, se informar sobre la naturaleza de los instrumentos y las condiciones importantes que puedan afectar al importe, al calendario y a la certidumbre de los futuros flujos de efectivo.

En caso de que la entidad haya designado activos financieros o pasivos financieros en la categora de Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias o en la de Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias, informar sobre el uso de esta opcin, especificando el cumplimiento de los requisitos exigidos en la norma de registro y valoracin.

c) Reclasificaciones.

Si de acuerdo con lo establecido en la norma de registro y valoracin relativa a instrumentos financieros se hubiese reclasificado un activo financiero de forma que ste pase a valorarse al coste o al coste amortizado, en lugar de al valor razonable, o viceversa, se informar sobre los importes de dicha reclasificacin por cada categora de activos financieros y se incluir una justificacin de la misma.

Adicionalmente si se hubiesen reclasificado activos financieros valorados al valor razonable con cambios en resultados a las categoras de "activos financieros disponibles para la venta", "inversiones mantenidas hasta el vencimiento" o prstamos y partidas a cobrar" o bien se hubiesen reclasificado activos financieros asignados a la categora de "activos financieros disponibles para la venta" a la categora de "prstamos y partidas a cobrar" se informar de:

1. El importe reclasificado en cada una de las categoras o detrado de ellas.

2. El importe en libros y valor razonable de todos los activos financieros reclasificados en el ejercicio corriente y en los ejercicios anteriores.

3. Si la reclasificacin es de la categora de "al valor razonable con cambios en resultados" a las de "activos financieros disponibles para la venta" o "inversiones mantenidas hasta el vencimiento", de los hechos y circunstancias que acrediten la situacin excepcional.

d) Clasificacin por vencimientos.

Para los activos financieros y pasivos financieros que tengan un vencimiento determinado o determinable, se deber informar sobre los importes que venzan en cada uno de los cinco aos siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su ltimo vencimiento. Estas indicaciones figurarn separadamente para cada una de las partidas de activos financieros y pasivos financieros conforme al modelo de balance.

e) Transferencias de activos financieros.

Cuando la entidad hubiese realizado cesiones de activos financieros de tal forma que una parte de los mismos o su totalidad, no cumpla las condiciones para la baja del balance, sealadas en el apartado 2.9 de la norma de registro y valoracin 8 relativa a instrumentos financieros, proporcionar la siguiente informacin agrupada por clases de activos:

– La naturaleza de los activos cedidos.

– La naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad a los que la entidad permanece expuesta.

– El valor en libros de los activos cedidos y los pasivos asociados, que la entidad mantenga registrados, y

– Cuando la entidad reconozca los activos en funcin de su implicacin continuada, el valor en libros de los activos que inicialmente figuraban en el balance, el valor en libros de los activos que la entidad contina reconociendo y el valor en libros de los pasivos asociados.

f) Activos cedidos y aceptados en garanta.

Se informar del valor en libros de los activos financieros entregados como garanta, de la clase a la que pertenecen, as como los plazos y condiciones relacionados con dicha operacin de garanta.

Si la entidad mantuviese activos de terceros en garanta, ya sean financieros o no, de los que pueda disponer aunque no se hubiese producido el impago, informar sobre:

– El valor razonable del activo recibido en garanta.

– El valor razonable de cualquier activo recibido en garanta del que la entidad haya dispuesto y si tiene la obligacin de devolverlo o no, y

– Los plazos y condiciones relativos al uso, por parte de la entidad, de los activos recibidos en garanta.

g) Correcciones por deterioro del valor originadas por el riesgo de crdito.

Se presentar, para cada clase de activos financieros, un anlisis del movimiento de las cuentas correctoras representativas de las prdidas por deterioro originadas por el riesgo de crdito.

h) Impago e incumplimiento de condiciones contractuales.

En relacin con los prstamos pendientes de pago al cierre del ejercicio, se informar de:

– Los detalles de cualquier impago del principal o intereses que se haya producido durante el ejercicio.

– El valor en libros en la fecha de cierre del ejercicio de aquellos prstamos en los que se hubiese producido un incumplimiento por impago, y

– Si el impago ha sido subsanado o se han renegociado las condiciones del prstamo, antes de la fecha de formulacin de las cuentas anuales.

Si durante el ejercicio se hubiese producido un incumplimiento contractual distinto del impago y siempre que este hecho otorgase al prestamista el derecho a reclamar el pago anticipado, se suministrar una informacin similar a la descrita, excepto si el incumplimiento se hubiese subsanado o las condiciones se hubiesen renegociado antes de la fecha de cierre del ejercicio.

i) Deudas con caractersticas especiales.

Cuando la entidad tenga deudas con caractersticas especiales, informar de la naturaleza de las deudas, sus importes y caractersticas, desglosando cuando proceda si son con entidades del grupo o asociadas.

10.2.2 Informacin relacionada con la cuenta de prdidas y ganancias y el patrimonio neto.

Se informar de:

a) Las prdidas o ganancias netas procedentes de las distintas categoras de instrumentos financieros definidas en la norma de registro y valoracin relativa a los instrumentos financieros.

b) Los ingresos y gastos financieros calculados por aplicacin del mtodo del tipo de inters efectivo.

c) El importe de las correcciones valorativas por deterioro para cada clase de activos financieros, as como el importe de cualquier ingreso financiero imputado en la cuenta de prdidas y ganancias relacionado con tales activos.

Adicionalmente y como complemento de lo anterior, si se hubiesen reclasificado activos financieros valorados al valor razonable con cambios en resultados a las categoras de "activos financieros disponibles para la venta" o "inversiones mantenidas hasta el vencimiento" o bien se hubiesen reclasificado activos financieros asignados a la categora de "activos financieros disponibles para la venta a la categora de prstamos y partidas a cobrar" se informar de:

1. En el ejercicio de la reclasificacin y, en su caso, para el precedente, las prdidas y ganancias reconocidas en resultados con carcter previo a la reclasificacin.

2. Para el ejercicio de la reclasificacin y, en todo caso, para cada ejercicio posterior hasta la baja en cuentas de los activos financieros, las prdidas y ganancias al valor razonable que hubiesen sido reconocidas en resultados de no haberse procedido a la reclasificacin.

10.2.3 Otra informacin a incluir en la memoria.

a) Contabilidad de coberturas.

La entidad deber incluir, por clases de cobertura contable, una descripcin detallada de las operaciones de cobertura que realice, de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura, as como de sus valores razonables en la fecha de cierre de ejercicio y de la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos. En particular, deber justificar que se cumplen los requisitos exigidos a las coberturas contables en la norma de registro y valoracin relativa a instrumentos financieros.

Adicionalmente, en las coberturas de flujos de efectivo, la entidad informar sobre:

a) Los ejercicios en los cuales se espera que ocurran los flujos de efectivo y los ejercicios en los cuales se espera que afecten a la cuenta de prdidas y ganancias.

b) El importe reconocido en el patrimonio neto durante el ejercicio y el importe que ha sido imputado a la cuenta de prdidas y ganancias desde el patrimonio neto, detallando los importes incluidos en cada partida de la cuenta de prdidas y ganancias.

c) El importe que se haya reducido del patrimonio neto durante el ejercicio y se haya incluido en la valoracin inicial del precio de adquisicin o del valor en libros de un activo o pasivo no financiero, cuando la partida cubierta sea una transaccin prevista altamente probable,y

d) Todas las transacciones previstas para las que previamente se haya aplicado contabilidad de coberturas, pero que no se espera que vayan a ocurrir.

En las coberturas de valor razonable tambin se informar sobre el importe de las prdidas o ganancias del instrumento de cobertura y de las prdidas o ganancias de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto.

Asimismo, se revelar el importe de la ineficacia registrada en la cuenta de prdidas y ganancias en relacin con la cobertura de los flujos de efectivo y con la cobertura de la inversin neta en negocios en el extranjero.

b) Valor razonable.

La entidad revelar el valor razonable de cada clase de instrumentos financieros y lo comparar con su correspondiente valor en libros.

No ser necesario revelar el valor razonable en los siguientes supuestos:

a) Cuando el valor en libros constituya una aproximacin aceptable del valor razonable; por ejemplo, los saldos por operaciones de seguros y reaseguro.

b) Cuando se trate de instrumentos de patrimonio no cotizados en un mercado activo y los derivados que tengan a stos por subyacente, que, segn lo establecido en la norma de registro y valoracin relativa a los instrumentos financieros, se valoren por su coste.

En este caso, la entidad revelar este hecho y describir el instrumento financiero, su valor en libros y la explicacin de las causas que impiden la determinacin fiable de su valor razonable. Igualmente, se informar sobre si la entidad tiene o no la intencin de enajenarlo y cundo.

En el caso de baja del balance del instrumento financiero durante el ejercicio, se revelar este hecho, as como el valor en libros y el importe de la prdida o ganancia reconocida en el momento de la baja.

Tambin se indicar si el valor razonable de los activos financieros y pasivos financieros se determina, en su totalidad o en parte, tomando como referencia los precios cotizados en mercados activos o se estima utilizando una tcnica de valoracin. En este ltimo caso se sealarn las hiptesis y metodologas consideradas en la estimacin del valor razonable para cada clase de activos financieros y pasivos financieros.

La entidad revelar el hecho de que los valores razonables registrados o sobre los que se ha informado en la memoria se determinan, total o parcialmente, utilizando tcnicas de valoracin fundamentadas en hiptesis que no se apoyan en condiciones de mercado en el mismo instrumento ni en datos de mercado observables que estn disponibles. Cuando el valor razonable se hubiese determinado segn lo dispuesto en este prrafo, se informar del importe total de la variacin de valor razonable imputado a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio.

c) Entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Se detallar informacin sobre las entidades del grupo, multigrupo y asociadas, incluyendo:

a) Denominacin, domicilio y forma jurdica de las entidades del grupo, especificando para cada una de ellas:

– Actividades que ejercen.

– Fraccin de capital y de los derechos de voto que se posee directa e indirectamente, distinguiendo entre ambos.

– Importe del capital, reservas, otras partidas del patrimonio neto y resultado del ltimo ejercicio que se derive de los criterios incluidos en el Cdigo de Comercio y sus normas de desarrollo, diferenciando el resultado de explotacin y desglosando el de operaciones continuadas y el de operaciones interrumpidas, en caso de que la entidad del grupo est obligada a dar esta informacin en sus cuentas anuales individuales.

– Valor segn libros de la participacin en capital.

– Dividendos recibidos en el ejercicio.

– Indicacin de si las acciones cotizan o no en Bolsa y, en su caso, cotizacin media del ltimo trimestre del ejercicio y cotizacin al cierre del ejercicio.

b) La misma informacin que la del punto anterior respecto de las entidades multigrupo, asociadas, aquellas en las que an poseyendo ms del 20% del capital la entidad no ejerza influencia significativa y aquellas en las que la sociedad sea socio colectivo. Asimismo, se informar sobre las contingencias en las que se haya incurrido en relacin con dichas entidades. Si la entidad ejerce influencia significativa sobre otra poseyendo un porcentaje inferior al 20% del capital o si poseyendo ms del 20% no se ejerce influencia significativa se explicarn las circunstancias que afectan a dichas relaciones.

c) Se detallarn las adquisiciones realizadas durante el ejercicio que hayan llevado a calificar a una entidad como dependiente, indicndose la fraccin de capital y el porcentaje de derechos de voto adquiridos.

d) Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 86 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, a las sociedades participadas, directa o indirectamente, en ms de un 10%.

e) Importe de las correcciones valorativas por deterioro registradas en las distintas participaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio de las acumuladas. Asimismo se informar, en su caso, sobre las dotaciones y reversiones de las correcciones valorativas por deterioro cargadas y abonadas, respectivamente, contra la partida del patrimonio neto que recoja los ajustes valorativos, en los trminos indicados en la norma de registro y valoracin.

f) El resultado derivado de la enajenacin o disposicin por otro medio, de inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

g) Desgloses de las posiciones en entidades del grupo, con el detalle que se exigen en el siguiente cuadro:

Activos financieros empresas del grupo

Empresas del grupo

Empresas multigrupo

Empresas asociadas

Total

Instrumentos de patrimonio:

– Inversiones financieras en capital

– Participaciones en fondos de inversin gestionados por sociedades del grupo

– Participaciones en fondos de capital riesgo gestionados por sociedades del grupo

– Otros instrumentos de patrimonio

Valores representativos de deuda:

– Valores de renta fija

– Otros valores representativos de deuda

Derivados

Instrumentos hbridos

Inversiones por cuenta de tomadores que asumen el riesgo de la inversin

Prstamos

Depsitos en entidades de crdito

Depsitos constituidos por reaseguro aceptado

Crditos por operaciones de seguro directo:

– Tomadores de seguro:

– Recibos pendientes

– Provisin para primas pendientes de cobro

– Mediadores:

– Saldos pendientes con mediadores

– Provisin por deterioro de saldo con mediadores

Crditos por operaciones de reaseguro:

– Saldos pendientes con reaseguradores

– Provisin por deterioro de saldo con reaseguro

Crditos por operaciones de coaseguro:

– Saldos pendientes con coaseguradores

– Provisin por deterioro de saldo con coaseguro

Accionistas por desembolsos exigidos

Otros crditos

Otros activos financieros

TOTAL

d) Otro tipo de informacin.

Se deber incluir informacin sobre:

a) Los compromisos firmes de compra de activos financieros y fuentes previsibles de financiacin, as como los compromisos firmes de venta.

b) Los contratos de compra o venta de activos no financieros, que de acuerdo con el apartado 5.4 de la norma de registro y valoracin relativa a instrumentos financieros, se reconozcan y valoren segn lo dispuesto en dicha norma.

c) Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte a los activos financieros, tal como: litigios, embargos, etc.

d) El importe disponible en las lneas de descuento, as como las plizas de crdito concedidas a la entidad con sus lmites respectivos, precisando la parte dispuesta.

e) El importe de las deudas con garanta real, con indicacin de su forma y naturaleza.

10.3 Informacin sobre la naturaleza y el nivel de riesgo procedente de instrumentos financieros.

10.3.1 Informacin cualitativa.

Para cada tipo de riesgo: riesgo de crdito, riesgo de liquidez y riesgo de mercado (este ltimo comprende el riesgo de tipo de cambio, de tipo de inters y otros riesgos de precio), se informar de la exposicin al riesgo y cmo se produce ste, as como se describirn los objetivos, polticas y procedimientos de gestin del riesgo y los mtodos que se utilizan para su medicin.

Si hubiera cambios en estos extremos de un ejercicio a otro, debern explicarse.

10.3.2 Informacin cuantitativa.

Para cada tipo de riesgo, se presentar:

a) Un resumen de la informacin cuantitativa respecto a la exposicin al riesgo en la fecha de cierre del ejercicio. Esta informacin se basar en la utilizada internamente por el consejo de administracin de la entidad u rgano de gobierno equivalente.

b) Informacin sobre las concentraciones de riesgo, que incluir una descripcin de la forma de determinar la concentracin, las caractersticas comunes de cada concentracin (rea geogrfica, divisa, mercado, contrapartida, etc.), y el importe de las exposiciones al riesgo asociado a los instrumentos financieros que compartan tales caractersticas.

10.4 Fondos propios.

Se informar sobre:

a) Nmero de acciones en el capital y valor nominal de cada una de ellas, distinguiendo por clases, as como los derechos otorgados a las mismas y las restricciones que puedan tener. Tambin, en su caso, se indicar para cada clase los desembolsos pendientes, as como la fecha de exigibilidad. Esta misma informacin se requerir respecto a otros instrumentos de patrimonio distintos del capital.

b) Ampliacin de capital en curso indicando el nmero de acciones a suscribir, su valor nominal, la prima de emisin, el desembolso inicial, los derechos que incorporarn y restricciones que tendrn; as como la existencia o no de derechos preferentes de suscripcin a favor de socios, accionistas u obligacionistas; y el plazo concedido para la suscripcin.

c) Importe del capital autorizado por la junta de accionistas para que los administradores lo pongan en circulacin, indicando el perodo al que se extiende la autorizacin.

d) Derechos incorporados a las partes de fundador, bonos de disfrute, obligaciones convertibles e instrumentos financieros similares, con indicacin de su nmero y de la extensin de los derechos que confieren.

e) Circunstancias especficas que restringen la disponibilidad de las reservas.

f) Nmero, valor nominal y precio medio de adquisicin de las acciones propias en poder de la sociedad o de un tercero que obre por cuenta de sta, especificando su destino final previsto e importe de la reserva por adquisicin de acciones de la sociedad dominante. Tambin se informar sobre el nmero, valor nominal e importe de la reserva correspondiente a las acciones propias aceptadas en garanta. En su caso, se informar igualmente en lo que corresponda, respecto a otros instrumentos de patrimonio distintos del capital.

g) La parte de capital que, en su caso, es posedo por otra entidad, directamente o por medio de sus filiales, cuando sea igual o superior al 10%.

h) Acciones de la sociedad admitidas a cotizacin.

i) Opciones emitidas u otros contratos por la sociedad sobre sus propias acciones, que deban calificarse como fondos propios, describiendo sus condiciones e importes correspondientes.

j) La informacin precedente se facilitar tambin en el caso de que la entidad aseguradora adopte la forma jurdica de una mutua, aplicando al fondo mutual las exigencias establecidas para el capital social.

k) Circunstancias especficas relativas a subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o mutualistas.

11. Moneda extranjera.

1. Importe global de los elementos de activo y pasivo denominados en moneda extranjera, incluyendo un desglose de activos y pasivos ms significativos clasificados por monedas. Tambin se indicarn los importes correspondientes a compras, ventas y compromisos asumidos.

2. La entidad revelar la siguiente informacin:

a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del ejercicio por clases de instrumentos financieros, presentando por separado las que provienen de transacciones que se han liquidado a lo largo del perodo de las que estn vivas o pendientes de vencimiento a la fecha de cierre del ejercicio, con excepcin de las procedentes de los instrumentos financieros que se valoren a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias, y

b) Las diferencias de conversin clasificadas como un componente separado del patrimonio neto, dentro del epgrafe Diferencias de conversin, as como una conciliacin entre los importes de estas diferencias al principio y al final del ejercicio.

3. Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que informa o de algn negocio significativo en el extranjero, se revelar este hecho, as como la razn de dicho cambio.

4. En el caso excepcional de que la entidad utilice ms de una moneda funcional, deber revelar el importe de los activos, cifra de negocios y resultados que han sido expresados en cada una de esas monedas funcionales.

5. En su caso, la moneda funcional de un negocio en el extranjero, especificando la inversin neta en el mismo, cuando sea distinta a la moneda de presentacin de las cuentas anuales.

6. Cuando la entidad tenga negocios en el extranjero y estn sometidos a altas tasas de inflacin, informar sobre:

a) El hecho de que las cuentas anuales, as como las cifras correspondientes a ejercicios anteriores, han sido ajustadas para considerar los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda funcional y que, como resultado de ello, estn expresadas en la unidad monetaria corriente a la fecha de cierre del ejercicio, y

b) La identificacin y valor del ndice general de precios a la fecha de cierre del ejercicio, as como el movimiento del mismo durante el ejercicio corriente y el anterior.

12. Situacin fiscal.

12.1 Impuestos sobre beneficios.

Explicacin de la diferencia que exista entre el importe neto de los ingresos y gastos del ejercicio y la base imponible (resultado fiscal). Con este objeto, se incluir la siguiente conciliacin, teniendo en cuenta que aquellas diferencias entre dichas magnitudes que no se identifican como temporarias de acuerdo con la norma de registro y valoracin, se calificarn como diferencias permanentes.

CONCILIACIN DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

Saldo de ingresos y gastos del ejercicio

Cuenta de prdidas y ganancias

Ingresos y gastos impuestos directamente el patrimonio

Aumentos

Disminuciones

Aumentos

Disminuciones

Impuesto sobre sociedades

Diferencias permanentes

Diferencias temporarias:

Con origen en el ejercicio

Con origen en ejercicios anteriores

Compensacin de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

Base imponible (resultado fiscal)

Explicacin y conciliacin numrica entre el gasto/ingreso por impuestos sobre beneficios y el resultado de multiplicar los tipos de gravamen aplicables al total de ingresos y gastos reconocidos, diferenciando el saldo de la cuenta de prdidas y ganancias.

Adems, deber indicarse la siguiente informacin:

1. Desglose del gasto o ingreso por impuestos sobre beneficios, diferenciando el impuesto corriente y la variacin de impuestos diferidos, que se imputa al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias –distinguiendo el correspondiente a las operaciones continuadas y a operaciones interrumpidas si las hubiera y siempre que la entidad deba informar separadamente de los resultados procedentes de operaciones interrumpidas–, as como el directamente imputado al patrimonio neto, diferenciando el que afecte a cada epgrafe del estado de ingresos y gastos reconocidos.

2. En relacin con los impuestos diferidos, se deber desglosar esta diferencia, distinguiendo entre activos (diferencias temporarias, crditos por bases imponibles negativas y otros crditos) y pasivos (diferencias temporarias).

3. El importe y plazo de aplicacin de diferencias temporarias deducibles, bases imponibles negativas y otros crditos fiscales, cuando no se haya registrado en el balance el correspondiente activo por impuesto diferido.

4. (Suprimido)

5. El importe de los activos por impuesto diferido, indicando la naturaleza de la evidencia utilizada para su reconocimiento, incluida, en su caso, la planificacin fiscal, cuando la realizacin del activo depende de ganancias futuras superiores a las que corresponden a la reversin de las diferencias temporarias imponibles, o cuando la entidad haya experimentado una prdida, ya sea en el presente ejercicio o en el anterior, en el pas con el que se relaciona el activo por impuesto diferido.

6. Naturaleza, importe y compromisos adquiridos en relacin con los incentivos fiscales aplicados durante el ejercicio, tales como beneficios, deducciones y determinadas diferencias permanentes, as como los pendientes de deducir. En particular, se informar sobre incentivos fiscales objeto de periodificacin, sealando el importe imputado al ejercicio y el que resta por imputar.

7. Se informar adicionalmente del impuesto a pagar a las distintas jurisdicciones fiscales, detallando las retenciones y pagos a cuenta efectuados.

8. Se identificarn el resto de diferencias permanentes sealando su importe y naturaleza.

9. Cambios en los tipos impositivos aplicables respecto a los del ejercicio anterior. Se indicar el efecto en los impuestos diferidos registrados en ejercicios anteriores.

10. Informacin relativa a las provisiones derivadas del impuesto sobre beneficios as como sobre las contingencias de carcter fiscal y sobre acontecimientos posteriores al cierre que supongan una modificacin de la normativa fiscal que afecta a los activos y pasivos fiscales registrados. En particular, se informar de los ejercicios pendientes de comprobacin.

11. Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo en relacin con la situacin fiscal.

12.2 Otros tributos.

Se informar sobre cualquier circunstancia de carcter significativo en relacin con otros tributos; en particular cualquier contingencia de carcter fiscal, as como los ejercicios pendientes de comprobacin.

13. Ingresos y Gastos

1. Desglose de la partida 6.b) de la cuenta de prdidas y ganancias Cargas sociales, distinguiendo entre aportaciones y dotaciones para pensiones y otras cargas sociales.

2. El importe de la venta de bienes y prestacin de servicios producidos por permuta de bienes no monetarios y servicios.

14. Provisiones y contingencias.

1. Para cada provisin reconocida en el balance deber indicarse:

a) Anlisis del movimiento de cada partida del balance durante el ejercicio, indicando:

– Saldo inicial.

– Dotaciones.

– Aplicaciones.

– Otros ajustes realizados (combinaciones de negocios, etc.).

– Saldo final.

No ser necesario incluir informacin comparativa en este apartado.

b) Informacin acerca del aumento, durante el ejercicio, en los saldos actualizados al tipo de descuento por causa del paso del tiempo, as como el efecto que haya podido tener cualquier cambio en el tipo de descuento.

No ser necesario incluir informacin comparativa en este apartado.

c) Una descripcin de la naturaleza de la obligacin asumida.

d) Una descripcin de las estimaciones y procedimientos de clculo aplicados para la valoracin de los correspondientes importes, as como de las incertidumbres que pudieran aparecer en dichas estimaciones. En su caso, se justificarn los ajustes que haya procedido realizar.

e) Indicacin de los importes de cualquier derecho de reembolso, sealando las cantidades que, en su caso, se hayan reconocido en el activo de balance por estos derechos.

2. A menos que sea remota la salida de recursos, para cada tipo de contingencia, se indicar:

a) Una breve descripcin de su naturaleza.

b) Evolucin previsible, as como los factores de los que depende.

c) Una estimacin cuantificada de los posibles efectos en los estados financieros y, en caso de no poder realizarse, informacin sobre dicha imposibilidad e incertidumbres que la motivan, sealndose los riesgos mximos y mnimos.

d) La existencia de cualquier derecho de reembolso.

e) En el caso excepcional en que una provisin no se haya podido registrar en el balance debido a que no puede ser valorada de forma fiable, adicionalmente, se explicarn los motivos por los que no se puede hacer dicha valoracin.

3. En el caso de que sea probable la entrada de beneficios o rendimientos econmicos para la entidad procedentes de activos que no cumplan los criterios de reconocimiento, se indicar:

a) Una breve descripcin de su naturaleza.

b) Evolucin previsible, as como los factores de los que depende.

c) Informacin sobre los criterios utilizados para su estimacin, as como los posibles efectos en los estados financieros y, en caso de no poder realizarse, informacin sobre dicha imposibilidad e incertidumbres que la motivan.

4. Excepcionalmente en los casos en que mediando litigio con un tercero, la informacin exigida en los apartados anteriores perjudique seriamente la posicin de la entidad, no ser preciso que se suministre dicha informacin, pero se describir la naturaleza del litigio e informar de la omisin de esta informacin y de las razones que han llevado a tomar tal decisin.

15. Informacin sobre medio ambiente.

Se detallar la informacin sobre gastos, contingencias, inversiones realizadas y, en su caso, compensaciones a recibir de un tercero sobre cuestiones relacionadas con riesgos medio ambientales.

16. Retribuciones a largo plazo al personal.

1. Cuando la entidad otorgue retribuciones a largo plazo al personal de aportacin o prestacin definida, deber incluir una descripcin general del tipo de plan de que se trate.

2. Para el caso de retribuciones a largo plazo al personal de prestacin definida, adicionalmente, se incluir la informacin requerida para las provisiones reconocidas en el balance en el apartado 1 de la nota relativa a provisiones y contingencias, asimismo se detallar:

a) Una conciliacin entre los activos y pasivos reconocidos en el balance.

b) Importe de las partidas incluidas en el valor razonable de los activos afectos al plan.

c) Principales hiptesis actuariales utilizadas, con sus valores a la fecha de cierre del ejercicio.

17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

Para cada acuerdo de pagos basados en instrumentos de patrimonio, deber indicarse:

1. Descripcin de cada tipo de acuerdo de pagos basados en instrumentos de patrimonio que haya existido a lo largo del ejercicio, con indicacin del beneficiario. Si dichos acuerdos tienen caractersticas similares se podr informar sobre los mismos de forma conjunta, siempre que dicha informacin permita comprender la naturaleza y el alcance de dichos acuerdos.

2. Cuando proceda registrar pasivos en las transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio, se incluir la informacin requerida para las provisiones reconocidas en el balance en el apartado 1 de la nota relativa a provisiones y contingencias.

3. Cuando las transacciones consistan en pagos basados en opciones sobre acciones, se informar sobre:

a) El nmero y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones existentes al comienzo y al final del ejercicio, las concedidas, y anuladas durante el mismo, as como las que hayan caducado a lo largo de ejercicio. Por ltimo se proporcionar la misma informacin sobre las ejercitables al final de perodo.

b) Para las opciones sobre acciones ejercitadas durante el ejercicio, se indicar el precio medio ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio, pudindose sealar el precio medio ponderado de la accin durante el perodo.

c) Para las opciones existentes al final del ejercicio, el rango de precios de ejercicio y la vida media ponderada pendiente de las mismas.

Se deber indicar cmo se ha determinado durante el ejercicio el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.

Se deber indicar el efecto que hayan tenido las transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio sobre la situacin financiera y el resultado de la entidad.

4. Cuando no se pueda estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes y servicios recibidos, segn se establece en la norma de registro y valoracin, se informar sobre este hecho, explicando los motivos de dicha imposibilidad.

18. Subvenciones, donaciones y legados.

Se informar sobre:

1. El importe y caractersticas de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que aparecen en el balance, as como los imputados en la cuenta de prdidas y ganancias.

2. Anlisis del movimiento del contenido de la subagrupacin correspondiente del balance, indicando el saldo inicial y final as como los aumentos y disminuciones. En particular se informar sobre los importes recibidos y, en su caso, devueltos.

3. Informacin sobre el origen de las subvenciones, donaciones y legados, indicando, para las primeras, el Ente pblico que las concede, precisando si la otorgante de las mismas es la Administracin local, autonmica, estatal o internacional.

4. Informacin sobre el cumplimiento o no de las condiciones asociadas a las subvenciones, donaciones y legados.

19. Combinaciones de negocios.

1. La entidad adquirente indicar, para cada una de las combinaciones de negocios que tenga lugar durante el ejercicio, la siguiente informacin:

a) El nombre y descripcin de la empresa o empresas adquiridas.

b) La fecha de adquisicin.

c) La forma jurdica empleada para llevar a cabo la combinacin.

d) Las razones principales que han motivado la combinacin de negocios, as como una descripcin cualitativa de los factores que dan lugar al reconocimiento del fondo de comercio, tales como sinergias esperadas de las operaciones de combinacin de la adquirida y la adquirente, inmovilizados intangibles que no cumplen las condiciones para su reconocimiento por separado u otros factores.

e) El valor razonable en la fecha de adquisicin del total de la contraprestacin transferida y de cada clase principal de contraprestacin, tales como:

Efectivo.

Otros activos materiales o intangibles, incluyendo un negocio o una dependiente de la adquirente.

Importe de la contraprestacin contingente; la descripcin del acuerdo deber suministrarse en la letra g).

Instrumentos de deuda.

Participacin en el patrimonio de la adquirente, incluyendo el nmero de instrumentos de patrimonio emitidos o a emitir y el mtodo para estimar su valor razonable.

Adicionalmente se informar de las participaciones previas en el patrimonio de la entidad adquirida que no hayan dado lugar al control de la misma, en las combinaciones de negocio por etapas.

f) Los importes reconocidos, en la fecha de adquisicin, para cada clase de activos y pasivos de la entidad adquirida, indicando aquellos que de acuerdo con la norma de registro y valoracin no se recogen por su valor razonable.

g) Para cualquier contraprestacin contingente que dependa de eventos futuros as como para los activos recibidos como indemnizacin frente a alguna contingencia o incertidumbre: importe reconocido en la fecha de adquisicin, descripcin del acuerdo y, una estimacin del intervalo de posibles resultados as como del importe mximo potencial de los pagos futuros que la adquirente pudiera estar obligada a realizar conforme a las condiciones de la adquisicin, o si no pueden ser estimados se comunicar esta circunstancia as como los motivos por los que no pueden ser estimados.

Se proporcionar esta misma informacin sobre los activos contingentes o activos por indemnizacin; por ejemplo, cuando en el acuerdo se incluya una clusula en cuya virtud la adquirente deba ser indemnizada de la responsabilidad que se pudiera derivar por litigios pendientes de la adquirida.

h) Valor razonable de las cuentas a cobrar adquiridas, los importes contractuales brutos a cobrar, y la mejor estimacin en la fecha de adquisicin de los flujos de efectivo contractuales que no se espera cobrar. La informacin a revelar deber proporcionarse por clase principal de cuenta a cobrar, tales como prstamos, arrendamientos financieros directos y cualquier otra clase de cuentas a cobrar.

i) Respecto al fondo de comercio que pueda haber surgido en las combinaciones de negocio, la entidad deber suministrar la informacin solicitada en el apartado 2 de la nota 7. Asimismo, deber informarse del importe total del fondo de comercio que se espera que sea deducible fiscalmente.

j) Para aquellos casos de relacin preexistente donde la adquirida y adquirente mantuvieran una relacin que exista antes de que se produjera la combinacin de negocios: una descripcin de la transaccin, el importe reconocido de cada transaccin, y si la transaccin es la cancelacin efectiva de una relacin preexistente, el mtodo utilizado para determinar el importe de dicha cancelacin.

2. En las combinaciones de negocios en las que el coste de la combinacin resulte inferior al valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos, el importe y la naturaleza de cualquier exceso que se reconozca en la cuenta de prdidas y ganancias de acuerdo con lo establecido en la norma de registro y valoracin, as como, una descripcin de las razones por las que la transaccin dio lugar a una ganancia. Asimismo, en su caso, se describirn los inmovilizados intangibles y activos contingentes que no hayan podido ser registrados por no poder calcularse su valoracin por referencia a un mercado activo.

3. En una combinacin de negocios realizada por etapas:

a) El valor razonable en la fecha de adquisicin de las participaciones en el patrimonio de la adquirida, mantenidas por la adquirente inmediatamente antes de la fecha de adquisicin.

b) El importe de cualquier ganancia o prdida reconocida procedente de valorar nuevamente a valor razonable la participacin en el patrimonio de la adquirida mantenida por la adquirente antes de la combinacin de negocios y la partida de la cuenta de prdidas y ganancias en la que est reconocida dicha ganancia o prdida.

4. La informacin requerida en el apartado 1 se revelar de forma agregada para las combinaciones de negocios, efectuadas durante el ejercicio econmico, que individualmente carezcan de importancia relativa.

Adicionalmente, la entidad adquirente proporcionar la informacin contenida en el apartado primero de esta nota para cada una de las combinaciones de negocios efectuadas o en curso entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la de su formulacin, a menos que esto no sea posible. En este caso se sealarn las razones por las que esta informacin no puede ser proporcionada.

La sociedad o negocio adquirido deber informar en sus cuentas anuales de los aspectos ms significativos del proceso en marcha.

5. La entidad adquirente revelar, de forma separada para cada combinacin de negocios efectuada durante el ejercicio, o agregadamente para las que carezcan individualmente de importancia relativa, la parte de los ingresos y el resultado imputable a la combinacin desde la fecha de adquisicin. Tambin indicar los ingresos y el resultado del ejercicio que hubiera obtenido la entidad resultante de la combinacin de negocios bajo el supuesto de que todas las combinaciones de negocio realizadas en el ejercicio se hubiesen efectuado en la fecha de inicio del mismo.

En el caso de que esta informacin no pudiese ser suministrada, se sealar este hecho y se motivar.

6. Se indicar la siguiente informacin en relacin con las combinaciones de negocios efectuadas durante el ejercicio o en los ejercicios anteriores:

a) Si el importe reconocido en cuentas se ha determinado provisionalmente, se sealarn los motivos por los que el reconocimiento inicial no es completo, los activos adquiridos y compromisos asumidos para los que el periodo de valoracin est abierto y el importe y naturaleza de cualquier ajuste en la valoracin efectuado durante el ejercicio.

b) Una descripcin de los hechos o circunstancias posteriores a la adquisicin que han dado lugar al reconocimiento durante el ejercicio de impuestos diferidos adquiridos como parte de la combinacin de negocios.

c) El importe y una justificacin de cualquier ganancia o prdida reconocida en el ejercicio que est relacionada con los activos adquiridos o pasivos asumidos y sea de tal importe, naturaleza o incidencia que esta informacin sea relevante para comprender las cuentas anuales de la entidad resultante de la combinacin de negocios.

d) Hasta que la entidad cobre, enajene o pierda de cualquier otra forma el derecho a un activo por una contraprestacin contingente, o hasta que la entidad liquide un pasivo derivado de una contraprestacin contingente o se cancele el pasivo o expire, se sealarn todos los cambios en los importes reconocidos incluyendo las diferencias que surjan en la liquidacin, todos los cambios en el rango de resultados posibles sin descontar y sus razones de cambio, y las tcnicas de valoracin para valorar la contraprestacin contingente.

7. Los desgloses de informacin previstos en este apartado resultarn igualmente exigibles, cuando procedan, a las adquisiciones de carteras de plizas y a los derechos de econmicos de una cartera de plizas adquiridas a favor de un mediador.

20. Negocios conjuntos.

1. La entidad indicar y describir los intereses significativos en negocios conjuntos realizando un detalle de la forma que adopta el negocio, distinguiendo entre:

a) Explotaciones controladas conjuntamente, y

b) Activos controlados conjuntamente.

2. Sin perjuicio de la informacin requerida en el apartado 2 de la nota relativa a provisiones y contingencias, se deber informar de forma separada sobre el importe agregado de las contingencias siguientes, a menos que la probabilidad de prdida sea remota:

a) Cualquier contingencia en que la entidad como partcipe haya incurrido en relacin con las inversiones en negocios conjuntos y su parte en cada una de las contingencias que hayan sido incurridas conjuntamente con otros partcipes.

b) Su parte de las contingencias de los negocios conjuntos en los que puede ser responsable, y

c) Aquellas contingencias que surgen debido a que la entidad como partcipe puede ser responsable de los pasivos de otros partcipes de un negocio conjunto.

3. La entidad informar separadamente del importe total de los siguientes compromisos:

a) Cualquier compromiso de inversin de capital, que haya asumido en relacin con su participacin en negocios conjuntos, as como su parte de los compromisos de inversin de capital asumidos conjuntamente con otros partcipes, y

b) Su participacin en los compromisos de inversin de capital asumidos por los propios negocios conjuntos.

4. Se desglosarn para cada partida significativa del balance, de la cuenta de prdidas y ganancias, del estado de flujos de efectivo y del estado de cambios en el patrimonio neto, los importes correspondientes a los negocios conjuntos. Esta informacin se incluir de forma agregada para el total de negocios conjuntos en los que participa la empresa.

21. Activos en venta y operaciones interrumpidas.

1. Para cada actividad que deba ser clasificada como interrumpida, deber indicarse:

a) Los ingresos, los gastos y el resultado antes de impuestos de las actividades interrumpidas, reconocidos en la cuenta de prdidas y ganancias.

b) El gasto por impuesto sobre beneficios relativo al anterior resultado.

c) Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de explotacin, de inversin y financiacin de las actividades interrumpidas.

d) Una descripcin detallada de los elementos patrimoniales afectos a la citada actividad, indicando su importe y las circunstancias que han motivado dicha clasificacin.

e) Los ajustes que se efecten en el ejercicio corriente a los importes presentados previamente que se refieran a las actividades interrumpidas y que estn directamente relacionados con la enajenacin o disposicin por otra va de las mismas en un ejercicio anterior. O, en su caso, los originados por no haberse producido dicha enajenacin.

f) Los resultados relativos a la actividad que se hayan presentado previamente como actividades interrumpidas, y que sin embargo finalmente no hayan sido enajenadas.

2. Para cada activo o grupo enajenable de elementos que deba calificarse como mantenido para la venta, incluyendo los de actividades interrumpidas, deber indicarse:

a) Una descripcin detallada de los elementos patrimoniales, indicando su importe y las circunstancias que han motivado dicha clasificacin.

b) El resultado reconocido en la cuenta de prdidas y ganancias o en el estado de cambios en el patrimonio neto, para cada elemento significativo.

c) Los ajustes que se efecten en el ejercicio corriente a los importes presentados previamente que se refieran a los activos o grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta y que estn directamente relacionados con la enajenacin o disposicin por otra va de los mismos en un ejercicio anterior. O, en su caso, los originados por no haberse producido dicha enajenacin.

3. Cuando los requisitos para calificar un activo no corriente o un grupo enajenable de elementos como mantenidos para la venta se cumplan despus de la fecha de cierre del ejercicio, pero antes de la formulacin de las cuentas anuales, la entidad no los calificar como mantenidos para la venta en las cuentas anuales que formule. No obstante deber suministrar en relacin con los mismos la informacin descrita en la letra a) del apartado anterior.

22. Hechos posteriores al cierre.

La entidad informar de:

1. Los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya existan en la fecha de cierre del ejercicio que no hayan supuesto, de acuerdo con su naturaleza, la inclusin de un ajuste en las cifras contenidas en las cuentas anuales, pero la informacin contenida en la memoria debe ser modificada de acuerdo con dicho hecho posterior.

2. Los hechos posteriores que muestren condiciones que no existan al cierre del ejercicio y que sean de tal importancia que, si no se suministra informacin al respecto, podra afectar a la capacidad de evaluacin de los usuarios de las cuentas anuales. En particular se describir el hecho posterior y se incluir la estimacin de sus efectos. En el supuesto de que no sea posible estimar los efectos del citado hecho, se incluir una manifestacin expresa sobre este extremo, conjuntamente con los motivos y condiciones que provocan dicha imposibilidad de estimacin.

3. Hechos acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales que afecten a la aplicacin del principio de empresa en funcionamiento, informando de:

a) Descripcin del hecho posterior y su naturaleza (factor que genera duda respecto a la aplicacin del principio de empresa en funcionamiento).

b) Potencial impacto del hecho posterior sobre la situacin de la entidad.

c) Factores mitigantes relacionados, en su caso, con el hecho posterior.

23. Operaciones con partes vinculadas.

1. La informacin sobre operaciones con partes vinculadas se suministrar separadamente para cada una de las siguientes categoras:

a) Entidad dominante.

b) Otras entidades del grupo.

c) Negocios conjuntos en los que la entidad sea uno de los partcipes.

d) Entidades asociadas.

e) Entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad.

f) Personal clave de la direccin de la entidad o de la entidad dominante.

g) Otras partes vinculadas.

2. La entidad facilitar informacin suficiente para comprender las operaciones con partes vinculadas que haya efectuado y los efectos de las mismas sobre sus estados financieros, incluyendo, entre otros, los siguientes aspectos:

a) Identificacin de las personas o entidades con las que se han realizado las operaciones vinculadas, expresando la naturaleza de la relacin con cada parte implicada.

b) Detalle de la operacin y su cuantificacin, expresando la poltica de precios seguida, ponindola en relacin con las que la entidad utiliza respecto a operaciones anlogas realizadas con partes que no tengan la consideracin de vinculadas. Cuando no existan operaciones anlogas realizadas con partes que no tengan la consideracin de vinculadas, los criterios o mtodos seguidos para determinar la cuantificacin de la operacin.

c) Beneficio o prdida que la operacin haya originado en la entidad y descripcin de las funciones y riesgos asumidos por cada parte vinculada respecto de la operacin.

d) Importe de los saldos pendientes, tanto activos como pasivos, sus plazos y condiciones, naturaleza de la contraprestacin establecida para su liquidacin, agrupando los activos y pasivos por tipo de instrumento financiero (con la estructura que aparece en el balance de la entidad) y garantas otorgadas o recibidas.

e) Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relacionadas con los saldos pendientes anteriores.

f) Gastos reconocidos en el ejercicio como consecuencia de deudas incobrables o de dudoso cobro de partes vinculadas.

3. En todo caso, deber informarse de los siguientes tipos de operaciones con partes vinculadas:

a) Ventas y compras de activos.

b) Operaciones de seguro y reaseguro.

c) Prestacin y recepcin de servicios.

d) Contratos de arrendamiento financiero.

e) Transferencias de investigacin y desarrollo.

f) Acuerdos sobre licencias.

g) Acuerdos de financiacin, incluyendo prstamos y aportaciones de capital, ya sean en efectivo o en especie. En las operaciones de adquisicin y enajenacin de instrumentos de patrimonio, se especificar el nmero, valor nominal, precio medio y resultado de las mismas, especificando el destino final previsto en el caso de adquisicin.

h) Intereses abonados y cargados; as como aquellos devengados pero no pagados o cobrados.

i) Dividendos y otros beneficios distribuidos.

j) Garantas y avales.

k) Remuneraciones e indemnizaciones.

l) Aportaciones a planes de pensiones.

m) Prestaciones a compensar con instrumentos financieros propios.

n) Compromisos en firme por opciones de compra o de venta u otros instrumentos que puedan implicar una transmisin de recursos o de obligaciones entre la entidad y la parte vinculada.

o) Acuerdo de reparto de costes en relacin con la produccin de bienes y servicios que sern utilizados por varias partes vinculadas.

p) Acuerdos de gestin de tesorera, y

q) Acuerdos de condonacin de deuda y prescripcin de las mismas.

r) Todas aqullas que afecten o se refieran a bienes y derechos aptos para la cobertura de las provisiones tcnicas y elementos computables en el Estado de Margen de Solvencia y de Fondo de garanta.

4. La informacin anterior podr presentarse de forma agregada cuando se refiera a partidas de naturaleza similar. En todo caso, se facilitar informacin de carcter individualizado sobre las operaciones vinculadas que fueran significativas por su cuanta o relevantes para una adecuada comprensin de las cuentas anuales.

5. No ser necesario informar en el caso de operaciones que, perteneciendo al trfico ordinario de la entidad, se efecten en condiciones normales de mercado, sean de escasa importancia cuantitativa y carezcan de relevancia para expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad.

6. No obstante, en todo caso deber informarse sobre el importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por el personal de alta direccin y los miembros del rgano de administracin, cualquiera que sea su causa, as como de las obligaciones contradas en materia de pensiones o de pago de primas de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del rgano de administracin y personal de alta direccin. Asimismo, se incluir informacin sobre indemnizaciones por cese y pagos basados en instrumentos de patrimonio. Estos requerimientos sern aplicables igualmente cuando los miembros del rgano de administracin sean personas jurdicas, en cuyo caso, adems de informar de la retribucin satisfecha a la persona jurdica administradora, esta ltima deber informar en sus cuentas anuales de la concreta remuneracin que corresponde a la persona fsica que la represente. Estas informaciones se podrn dar de forma global por concepto retributivo, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direccin de los relativos a los miembros del rgano de administracin.

En el caso de que la empresa hubiera satisfecho, total o parcialmente, la prima del seguro de responsabilidad civil de todos los administradores o de alguno de ellos por daos ocasionados por actos u omisiones en el ejercicio del cargo, se indicar expresamente con indicacin de la cuanta de la prima.

Tambin deber informarse sobre el importe de los anticipos y crditos concedidos al personal de alta direccin y a los miembros de los rganos de administracin, con indicacin del tipo de inters, sus caractersticas esenciales y los importes eventualmente devueltos, as como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a ttulo de garanta. Estos requerimientos sern aplicables igualmente cuando los miembros del rgano de administracin sean personas jurdicas, en cuyo caso adems de informar de los anticipos y crditos concedidos a la persona jurdica administradora, esta ltima deber informar en sus cuentas anuales de la concreta participacin que corresponde a la persona fsica que la represente. Estas informaciones se podrn dar de forma global por cada categora, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direccin de los relativos a los miembros del rgano de administracin.

7. Las empresas que se organicen bajo la forma jurdica de sociedad annima o sociedad annima europea debern informar de las situaciones de conflicto de inters en que incurran los administradores o las personas vinculadas a ellos, en los trminos regulados en el artculo 229 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital.

8. En el caso de pertenecer a un grupo de entidades, se describir la estructura financiera del grupo.

24. Otra informacin.

Se incluir informacin sobre:

1. El nmero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, expresado por categoras.

La distribucin por sexos al trmino del ejercicio del personal de la sociedad, desglosado en un nmero suficiente de categoras y niveles, entre los que figurarn el de altos directivos y el de consejeros.

El nmero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio con discapacidad mayor o igual al treinta y tres por ciento, indicando las categoras a que pertenecen.

2. Las sociedades que hayan emitido valores admitidos a cotizacin en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unin Europea, y que de acuerdo con la normativa en vigor, nicamente publiquen cuentas anuales individuales, vendrn obligadas a informar sobre las principales variaciones que se originaran en el patrimonio neto y en la cuenta de prdidas y ganancias si se hubieran aplicado las normas internacionales de informacin financiera adoptadas por los Reglamentos de la Unin Europea, indicando los criterios de valoracin que hayan aplicado.

3. El importe desglosado por conceptos de los honorarios por auditora de cuentas y otros servicios prestados por los auditores de cuentas; en particular, se detallar el total de los honorarios cargados por otros servicios de verificacin as como el total de los honorarios cargados por servicios de asesoramiento fiscal. El mismo desglose de informacin se dar de los honorarios correspondientes a cualquier entidad del mismo grupo a que perteneciese el auditor de cuentas, o a cualquier otra entidad con la que el auditor est vinculado por control, propiedad comn o gestin.

4. La naturaleza y el propsito de negocio de los acuerdos de la entidad que no figuren en balance y sobre los que no se haya incorporado informacin en otra nota de la memoria, as como su posible impacto financiero, siempre que esta informacin sea significativa y de ayuda para la determinacin de la posicin financiera de la entidad.

5. Cuando la sociedad sea la de mayor activo del conjunto de sociedades domiciliadas en Espaa, sometidas a una misma unidad de decisin, porque estn controladas por cualquier medio por una o varias personas fsicas o jurdicas, no obligadas a consolidar, que acten conjuntamente, o porque se hallen bajo direccin nica por acuerdos o clusulas estatutarias, deber incluir una descripcin de las citadas sociedades, sealando el motivo por el que se encuentran bajo una misma unidad de decisin, e informar sobre el importe agregado de los activos, pasivos, patrimonio neto, cifra de negocios y resultado del conjunto de las citadas sociedades.

Se entiende por sociedad de mayor activo aquella que en el momento de su incorporacin a la unidad de decisin, presente una cifra mayor en el total activo del modelo del balance.

6. Cuando la sociedad no sea la de mayor activo del conjunto de sociedades sometidas a una unidad de decisin en los trminos sealados en el punto anterior, indicar la unidad de decisin a la que pertenece y el Registro Mercantil donde estn depositadas las cuentas anuales de la sociedad que contiene la informacin exigida en el punto anterior.

7. En el caso de que la entidad pertenezca a un grupo de entidades aseguradoras y reaseguradoras, conforme a lo dispuesto en el artculo 84.3 de Ley20/2015, de 14 de julio, de ordenacin supervisin y solvencia de entidades aseguradoras y reaseguradoras, se indicar el nombre del grupo y el de la entidad obligada a presentar la informacin a efectos estadsticos y contables en la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, la descripcin de las sociedades incluidas a estos efectos en el permetro de la consolidacin, el objeto social y los mtodos de consolidacin aplicados a cada una de estas sociedades.

Adems, en el caso de que la entidad pertenezca a un grupo sujeto a supervisin, de acuerdo a lo previsto en el artculo 132 de la Ley 20/2015, de 14 de julio, se indicar el nombre del grupo y el de la entidad obligada a presentar la informacin a efectos de supervisin en la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, el mbito de aplicacin de la supervisin de grupo, el objeto social de las entidades incluidas en el mismo, el mtodo de clculo de la solvencia del grupo y el mtodo de valoracin aplicado a cada entidad del grupo.

Asimismo, se facilitar informacin sobre la sujecin del grupo a lo dispuesto en la Ley 5/2005, de 22 de abril, de supervisin de los conglomerados financieros y por la que se modifican otras leyes del sector financiero y en el Real Decreto 1332/2005, de 11 de noviembre, que desarrolla la anterior, por concurrir en el mismo las circunstancias previstas en las citadas normas a efectos de su constitucin como conglomerado financiero o grupo mixto no consolidable.

8. La conclusin, la modificacin o la extincin anticipada de cualquier contrato entre una sociedad mercantil y cualquiera de sus socios o administradores o persona que acte por cuenta de ellos, cuando se trate de una operacin ajena al trfico ordinario de la sociedad o que no se realice en condiciones normales.

25. Informacin segmentada.

Se desglosar por ramos o actividades, tanto para vida como para no vida, distinguiendo las operaciones de seguro directo de las de reaseguro aceptado, el volumen de primas y provisiones tcnicas correspondientes a:

– Operaciones declaradas en Espaa.

– Operaciones declaradas en otros pases del Espacio Econmico Europeo.

– Operaciones declaradas en los dems pases.

26. Informacin tcnica.

1. La entidad revelar informacin relativa a:

a) Las polticas contables relativas a los contratos de seguro.

b) Los objetivos relacionados con la gestin de riesgos por contratos de seguros, polticas y procedimientos de gestin del riesgo y los mtodos que se utilicen para su medicin.

c) La poltica de reaseguro.

d) La concentracin del riesgo de seguros.

e) La cuantificacin de las exposiciones a riesgos de plizas de seguros de vida a las que se refiere el artculo 36.2 del Reglamento de ordenacin y supervisin de los seguros privados.

2. Con relacin al seguro de vida, se detallar, adems, la siguiente informacin:

2.1 Composicin del negocio de vida, por volumen de primas (seguro directo).

a) a.1 Primas por contratos individuales.

a.2 Primas por contratos de seguros colectivos.

b) b.1 Primas peridicas.

b.2 Primas nicas.

c) c.1 Primas de contratos sin participacin en beneficios.

c.2 Primas de contratos con participacin en beneficios.

c.3. Primas de contratos en que el riesgo de inversin recae en los tomadores de las plizas.

La informacin contenida en este apartado se cumplimentar, nicamente, cuando las primas del ramo de vida representen ms de un 10 por 100 del negocio total de la entidad en seguro directo.

La informacin precedente se referir tambin a las primas del reaseguro aceptado cuando stas representen al menos el 10 por 100 de las primas totales de vida.

2.2 Condiciones tcnicas de las principales modalidades del seguro de vida.

La indicada informacin deber referirse a las modalidades de seguro que representen ms de un 5 por 100 de las primas o de las provisiones matemticas del ramo de vida, versando sobre aspectos tales como el tipo de cobertura a que la modalidad se refiere, tablas utilizadas, el inters tcnico y si se concede o no participacin en beneficios; en tal caso, se har mencin expresa al importe del beneficio distribuido a los asegurados en cada modalidad, as como la forma de distribucin del beneficio.

Se indicar si se trata de la modalidad a.1, a.2, b.1, b.2, c.1, c.2, conforme a la nomenclatura utilizada para el apartado 2.1 anterior.

3. Con relacin al seguro de no vida, se detallar, adems, la siguiente informacin:

3.1 Ingresos y gastos tcnicos por ramos.

Slo para ramos en los que las primas emitidas superen los 2.000.000 de euros; pero, en cualquier caso, se cumplimentar este apartado para los tres ramos ms importantes.

Seguro directo

Reaseguro aceptado (1)

I. Primas imputadas (Directo y aceptado)

1. Primas devengadas netas de anulaciones y extornos

2. +/- variacin provisin para primas no consumidas

3. +/- variacin provisin para riesgos en curso

4. +/- variacin provisin para primas pendientes de cobro

II. Primas reaseguro (Cedido y Retrocedido)

1. Primas devengadas netas de anulaciones

2. +/- variacin provisin para primas no consumidas

A. Total de primas imputadas netas de reaseguro (I-II)

III. Siniestralidad (Directo y aceptado)

1. Prestaciones y gastos imputables a prestaciones

2. +/- variacin provisiones tcnicas para prestaciones

IV. Siniestralidad del reaseguro (Cedido y Retrocedido)

1. Prestaciones y gastos pagados

2. +/- variacin provisiones tcnicas para prestaciones

B. Total siniestralidad neta reaseguro (III-IV)

V. +/- variacin otras provisiones tcnicas netas de reaseguro

VI. Gastos de adquisicin (Directo y Aceptado)

VII. Gastos de administracin (Directo y aceptado)

VIII. Otros gastos tcnicos (Directo y aceptado)

IX. Comisiones y participaciones en el reaseguro cedido y retrocedido

C. Total gastos explotacin y otros gastos tcnicos netos (V+VI+VII+VIII)

(1) Esta columna slo se cumplimentar, desglosando la informacin correspondiente al seguro directo y al reaseguro aceptado, cuando las aceptaciones supongan ms del 10% del volumen total de primas.

3.2. Resultado tcnico por ao de ocurrencia.

– En los ramos de los seguros de no vida se realizar el siguiente desglose teniendo en cuenta lo siguiente:

– Las primas sern las devengadas en el ejercicio, sin incluir las anuladas y extornadas de ejercicios anteriores.

– Los siniestros sern los ocurridos en el ejercicio y los gastos de la siniestralidad sern los imputables a los mismos.

I. Primas adquiridas (Directo y aceptado)1. Primas devengadas netas de anulaciones y extornos2. +/- variacin provisin para primas no consumidas3. +/- variacin provisin para primas pendientes de cobro

II. Primas periodificadas de reaseguro1. Primas devengadas netas de anulaciones y extornos2. +/- variacin provisin para primas no consumidasA. Total de primas adquiridas netas de reaseguro (I-II)

III. Siniestralidad (Directo y aceptado)1. Prestaciones y gastos impututables a prestaciones2. Provisin tcnica para prestaciones de siniestros ocurridos en el ejercicio

IV. Siniestralidad del reaseguro (Cedido)1. Prestaciones y gastos pagados de siniestros ocurrido en el ejercicio2. Provisiones tcnicas para prestaciones de siniestros ocurridos en el ejercicioB. Total siniestralidad neta reaseguro (III-IV)

V. Gastos de adquisicin (Directo)

VI. Gastos de administracin (Directo)

VII. Otros gastos tcnicos (Directo)

VIII. Comisiones y participaciones en el reaseguro cedido y retrocedido (Cedido)

IX. Ingresos financieros tcnicos netos de los gastos de la misma naturaleza

4. Si conforme al apartado 3 de la norma de registro y valoracin 9 la entidad reconociese a travs del patrimonio neto o de la cuenta de prdidas y ganancias activos o pasivos correctores de asimetras contables, incluir cumplida informacin en la memoria de los apuntes realizados para cada tipo de operaciones de seguros, as como la conciliacin del saldo de los activos y pasivos correctores de asimetras contables al inicio y al cierre del ejercicio.

27. (Suprimido)

28. (Suprimido)

B. CONTENIDO DE LA MEMORIA ABREVIADA.

(Suprimido)

Se modifican los apartados I) Balance y V.A) y se suprime el V.B) por el art. 2.3 a 10 del Real Decreto 583/2017, de 12 de junio, con efectos desde el 1 de enero de 2016 en los trminos establecidos en su disposicin adicional nica. Ref. BOE-A-2017-7167

Se modifican las normas 1., 2. y 9., los apartados V).A.24.7 y V).B y se suprimen los apartados V).A.27 y V).A.28 por la disposicin final 5.8 a 13 del Real Decreto 1060/2015, de 20 de noviembre. Ref. BOE-A-2015-13057.

Se modifica la norma 4 y el modelo de memoria por el art. nico.5 a 12 del Real Decreto 1736/2010, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20052.

Redactado conforme a la correccin de errores y erratas publicada en BOE nm. 265, de 3 de noviembre de 2008. Ref. BOE-A-2008-17565.






[Bloque 23: #cuaapae]

CUARTA PARTE. CUADRO DE CUENTAS

GRUPO 0

Reclasificacin de gastos por destino

00. Gastos imputables a prestaciones no vida.

001. Comisiones y otros gastos imputables a prestaciones, no vida.

002. Servicios exteriores imputables a prestaciones, no vida.

003. Tributos imputables a prestaciones, no vida.

004. Gastos de personal imputables a prestaciones, no vida.

008. Dotaciones para amortizaciones imputables a prestaciones, no vida.

01. Gastos imputables a prestaciones vida.

011. Comisiones y otros gastos imputables a prestaciones, vida.

012. Servicios exteriores imputables a prestaciones, vida.

013. Tributos imputables a prestaciones, vida.

014. Gastos de personal imputables a prestaciones, vida.

018. Dotaciones para amortizaciones imputables a prestaciones, vida.

02. Gastos de explotacin no vida.

020. Gastos de adquisicin.

0201. Comisiones y otros gastos imputables a gastos de adquisicin, no vida.

02010. Comisiones.

02015. Retribuciones a aseguradores por acuerdos de colaboracin.

0202. Servicios exteriores imputables a gastos de adquisicin, no vida.

0203. Tributos imputables a gastos de adquisicin, no vida.

0204. Gastos de personal imputables a gastos de adquisicin, no vida.

0208. Dotaciones para amortizaciones imputables a gastos de adquisicin, no vida.

021. Gastos de administracin.

0211. Gastos imputables a gastos de administracin, no vida.

0212. Servicios exteriores imputables a gastos de administracin, no vida.

0213. Tributos imputables a gastos de administracin, no vida.

0214. Gastos de personal imputables a gastos de administracin, no vida.

0218. Dotaciones para amortizaciones imputables a gastos de administracin, no vida.

03. Gastos de explotacin vida.

030. Gastos de adquisicin.

0301. Comisiones y otros gastos imputables a gastos de adquisicin, vida.

03010. Comisiones.

03015. Retribuciones a aseguradores por acuerdos de colaboracin.

0302. Servicios exteriores imputables a gastos de adquisicin, vida.

0303. Tributos imputables a gastos de adquisicin, vida.

0304. Gastos de personal imputables a gastos de adquisicin, vida.

0308. Dotaciones para amortizaciones imputables a gastos de adquisicin, vida.

031. Gastos de administracin.

0311. Gastos imputables a gastos de administracin, vida.

0312. Servicios exteriores imputables a gastos de administracin, vida.

0313. Tributos imputables a gastos de administracin, vida.

0314. Gastos de personal imputables a gastos de administracin, vida.

0318. Dotaciones para amortizaciones imputables a gastos de administracin, vida.

04. Gastos imputables a las inversiones no vida.

042. Servicios exteriores imputables a inversiones, no vida.

043. Tributos imputables a inversiones, no vida.

044. Gastos de personal imputables a inversiones, no vida.

048. Dotaciones para amortizaciones imputables a inversiones, no vida.

05. Gastos imputables a las inversiones vida.

052. Servicios exteriores imputables a inversiones, vida.

053. Tributos imputables a inversiones, vida.

054. Gastos de personal imputables a inversiones, vida.

058. Dotaciones para amortizaciones imputables a inversiones, vida.

06. Otros gastos tcnicos no vida.

062. Servicios exteriores imputables a otros gastos tcnicos, no vida.

063. Tributos imputables a otros gastos tcnicos, no vida.

064. Gastos de personal imputables a otros gastos tcnicos, no vida.

068. Dotaciones para amortizaciones imputables a otros gastos tcnicos, no vida.

07. Otros gastos tcnicos vida.

072. Servicios exteriores imputables a otros gastos tcnicos, vida.

073. Tributos imputables a otros gastos tcnicos, vida.

074. Gastos de personal imputables a otros gastos tcnicos, vida.

078. Dotaciones para amortizaciones imputables a otros gastos tcnicos, vida.

08. Gastos no tcnicos.

082. Servicios exteriores imputables a gastos, no tcnicos.

083. Tributos Imputables a gastos, no tcnicos.

084. Gastos de personal imputables a gastos, no tcnicos.

088. Dotaciones para amortizaciones imputables a gastos, no tcnicos.

GRUPO 1

Financiacin bsica

10. Capital.

100. Capital social.

101. Fondo Mutual.

103. Socios por desembolsos no exigidos.

1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social.

1034. Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin.

104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes.

1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social.

1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripcin.

105. Fondo permanente con la casa central.

108. Acciones propias en situaciones especiales.

109. Acciones propias para reduccin de capital.

11. Reservas y otros instrumentos de patrimonio.

110. Prima de emisin.

111. Otros instrumentos de patrimonio neto.

1110. Patrimonio neto por emisin de instrumentos financieros compuestos.

1111. Resto de instrumentos de patrimonio neto.

112. Reserva legal.

113. Reservas voluntarias.

114. Reservas especiales.

1140. Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante.

1141. Reservas estatutarias.

1142. Reserva por capital amortizado.

1143. Reserva por fondo de comercio.

1144. Reservas por acciones propias aceptadas en garanta.

1147. Reserva de estabilizacin.

1148. Reserva de revalorizacin de inmuebles.

115. Reservas por prdidas y ganancias actuariales y otros ajustes.

118. Aportaciones no reintegrables de socios y mutualistas.

1180. Aportaciones de socios para compensacin de prdidas.

1181. Aportaciones de mutualistas para compensacin de prdidas.

119. Diferencias por ajuste del capital a euros.

12. Resultados pendientes de aplicacin.

120. Remanente.

121. Resultados negativos de ejercicios anteriores.

129. Resultado del ejercicio.

13. Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor.

130. Subvenciones oficiales de capital.

131. Donaciones y legados de capital.

132. Otras subvenciones, donaciones y legados.

133. Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta.

134. Operaciones de cobertura.

1340. Cobertura de flujos de efectivo.

1341. Cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero.

135. Diferencias de cambio o conversin.

136. Ajustes por valoracin en activos y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.

137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.

1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir envarios ejercicios.

1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios.

138. Correccin de asimetras contables.

1381. Operaciones de inmunizacin por casamiento de flujos.

1382. Operaciones de inmunizacin por duraciones financieras.

1383. Operaciones de seguros de vida cuyo valor de rescate se referencie al valor de realizacin de los activos.

1384. Operaciones de seguro que reconozcan participacin en beneficios.

1385. Operaciones de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversin o asimilados.

14. Provisiones.

140. Provisin por retribuciones a largo plazo al personal.

141. Provisin para impuestos.

142. Provisin para otras responsabilidades.

143. Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado.

147. Provisin por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

148. Provisin para participacin del personal en primas.

15. Deudas con caractersticas especiales.

150. Acciones consideradas como pasivos financieros.

153. Desembolsos no exigidos por acciones consideradas como pasivos financieros.

1533. Desembolsos no exigidos, empresas del grupo.

1534. Desembolsos no exigidos, empresas asociadas.

1535. Desembolsos no exigidos, otras partes vinculadas.

1536. Otros desembolsos no exigidos.

154. Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones consideradas como pasivos financieros.

1543. Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo.

1544. Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas.

1545. Aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas.

1546. Otras aportaciones no dinerarias pendientes.

16. Deudas con partes vinculadas.

160. Deudas por inversiones con entidades vinculadas.

1603. Deudas por inversiones, empresas del grupo.

1604. Deudas por inversiones, empresas asociadas.

1605. Deudas por inversiones, otras partes vinculadas.

163. Otras deudas con partes vinculadas.

1633. Otras deudas, empresas del grupo.

1634. Otras deudas, empresas asociadas.

1635. Otras deudas, con otras partes vinculadas.

17. Deudas por prstamos recibidos, emprstitos y otros conceptos.

170. Deudas con entidades de crdito.

1700. Con garanta real.

1701. Sin garanta real.

171. Otras deudas.

172. Deudas transformables en subvenciones, donaciones y legados.

173. Deudas por inmovilizado e inversiones inmobiliarias.

174. Acreedores por arrendamiento financiero.

175. Efectos a pagar.

176. Pasivos por derivados financieros.

1765. Pasivos por derivados financieros, cartera de negociacin.

1768. Pasivos por derivados financieros, instrumentos de cobertura.

177. Obligaciones y bonos.

178. Prstamos subordinados y otra financiacin asimilable.

179. Deudas representadas en otros valores negociables.

18. Pasivos por fianzas y otros conceptos.

180. Fianzas recibidas.

181. Anticipos recibidos por prestaciones de servicios.

182. Ingresos por comisiones y otros costes de adquisicin del reaseguro cedido.

1821. Comisiones del ramo de vida.

1822. Costes de adquisicin del ramo de vida.

1823. Comisiones de los ramos distintos al de vida.

1824. Costes de adquisicin de los ramos distintos de vida.

186. Depsitos recibidos por reaseguro cedido y retrocedido.

1860. Depsitos por provisiones tcnicas para prestaciones pendientes.

1861. Depsitos por provisiones tcnicas para primas no consumidas.

1862. Depsitos por provisiones tcnicas para seguros de vida.

1863. Depsitos por otras provisiones tcnicas.

188. Pasivos por correccin de asimetras contables.

1881. Pasivos por correccin de asimetras contables en operaciones de inmunizacin por casamiento de flujos.

1882. Pasivos por correccin de asimetras contables en operaciones de inmunizacin por duraciones financieras.

1883. Pasivos por correccin de asimetras contables en operaciones de seguros de vida cuyo valor de rescate se referencie al valor de realizacin de los activos.

1884. Pasivos por correccin de asimetras contables en operaciones de seguro que reconozcan participacin en beneficios.

1885. Pasivos por correccin de asimetras contables en operaciones asimiladas a seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversin.

19. Situaciones transitorias de financiacin.

190. Acciones emitidas.

192. Suscriptores de acciones.

194. Capital emitido pendiente de inscripcin.

195. Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros.

197. Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros.

199. Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripcin.

GRUPO 2

Inmovilizado e inversiones

20. Inmovilizado intangible.

200. Investigacin.

201. Desarrollo.

202. Concesiones administrativas.

203. Propiedad industrial.

204. Fondo de comercio.

205. Derechos de traspaso.

206. Aplicaciones informticas.

207. Derechos econmicos derivados de carteras de plizas adquiridas a un mediador.

209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

21. Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.

210. Terrenos y bienes naturales.

2101. Inmovilizado material.

2102. Inversiones en terrenos y bienes naturales.

211. Construcciones.

2111. Inmovilizado material.

2112. Inversiones en construcciones.

212. Instalaciones tcnicas.

215. Otras instalaciones.

216. Mobiliario.

217. Equipos para procesos de informacin.

218. Elementos de transporte.

219. Otro inmovilizado material.

23. Inmovilizado material en curso.

230. Adaptacin de terrenos y bienes naturales.

231. Construcciones en curso.

232. Instalaciones tcnicas en montaje.

237. Equipos para procesos de informacin en montaje.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias.

24. Inversiones financieras en partes vinculadas.

240. Participaciones en partes vinculadas.

2403. Participaciones en empresas del grupo.

2404. Participaciones en empresas asociadas.

2405. Participaciones en otras partes vinculadas.

241. Valores representativos de deuda de partes vinculadas.

2413. Valores representativos de deuda de empresas del grupo.

2414. Valores representativos de deuda de empresas asociadas.

2415. Valores representativos de deuda de otras partes vinculadas.

242. Crditos a partes vinculadas.

2423. Crditos a empresas del grupo.

2424. Crditos a empresas asociadas.

2425. Crditos a otras partes vinculadas.

246. Anticipos sobre plizas a partes vinculadas.

249. Desembolsos pendientes sobre participaciones en partes vinculadas.

2493. Desembolsos pendientes sobre participaciones en empresas del grupo.

2494. Desembolsos pendientes sobre participaciones en empresas asociadas.

2495. Desembolsos pendientes sobre participaciones en otras partes vinculadas.

25. Otras inversiones financieras.

250. Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio.

251. Valores representativos de deuda.

252. Depsitos en entidades de crdito.

253. Crditos por enajenacin de inmovilizado e inversiones.

254. Crditos al personal.

255. Activos por derivados financieros.

2550. Activos por derivados financieros cartera de negociacin.

2553. Activos por derivados financieros instrumentos de cobertura.

256. Anticipos sobre plizas.

257. Activos y derechos de reembolso por retribuciones a largo plazo al personal.

2570. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones al personal.

2571. Activos por retribuciones a largo plazo al personal.

258. Otros crditos.

2583. Con garanta real.

2584. Sin garanta real.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto.

26. Fianzas, depsitos constituidos y otros conceptos.

260. Fianzas constituidas.

266. Depsitos constituidos por reaseguro aceptado.

2660. Depsitos por provisiones tcnicas para prestaciones pendientes.

2661. Depsitos por provisiones tcnicas para primas no consumidas.

2662. Depsitos por provisiones tcnicas para seguros de vida.

2663. Depsitos por otras provisiones tcnicas.

268. Activos por correccin de asimetras contables.

2681. Activos por correccin de asimetras contables en operaciones de inmunizacin por casamiento de flujos.

2682. Activos por correccin de asimetras contables en operaciones de inmunizacin por duraciones financieras.

2683. Activos por correccin de asimetras contables en operaciones de seguros de vida cuyo valor de rescate se referencie al valorde realizacin de los activos.

2684. Activos por correccin de asimetras contables en operaciones de seguro que reconozcan participacin en beneficios.

2685. Activos por correccin de asimetras contables en operaciones asimiladas a seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversin.

27. Comisiones anticipadas y otros costes de adquisicin.

273. Comisiones anticipadas y otros costes de adquisicin de vida.

2731. Comisiones del ramo de vida.

2737. Otros costes de adquisicin del ramo de vida.

274. Comisiones anticipadas y otros costes de adquisicin de ramos distintos al de vida.

2741. Comisiones de los ramos distintos al de vida.

2747. Otros costes de adquisicin de los ramos distintos al de vida.

28. Amortizacin acumulada del inmovilizado y de las inversiones inmobiliarias.

280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible.

2801 Amortizacin acumulada del fondo de comercio.

2807 Amortizacin acumulada de otro inmovilizado intangible.

281. Amortizacin acumulada del inmovilizado material.

282. Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias.

29. Deterioro de valor de activos.

290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible.

291. Deterioro de valor del inmovilizado material.

292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

293. Deterioro de valor de participaciones en partes vinculadas.

2933. Deterioro de valor de participaciones, empresas del grupo.

2934. Deterioro de valor de participaciones, empresas asociadas.

294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda de partes vinculadas.

2943. Deterioro de valor de valores representativos de deuda, empresas del grupo.

2944. Deterioro de valor de valores representativos de deuda, empresas asociadas.

2945. Deterioro de valor de valores representativos de deuda, otras partes vinculadas.

295. Deterioro de valor de crditos a partes vinculadas.

2953. Deterioro de valor de crditos a empresas del grupo.

2954. Deterioro de valor de crditos a empresas asociadas.

2955. Deterioro de valor de crditos a otras partes vinculadas.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda.

298. Deterioro de valor de crditos.

GRUPO 3

Provisiones tcnicas

30. Provisiones para primas no consumidas y para riesgos en curso, no vida.

300. Provisiones para primas no consumidas.

3000. Seguro directo.

3001. Reaseguro aceptado.

301. Provisiones para riesgos en curso.

3010. Seguro directo.

3011. Reaseguro aceptado.

31. Provisiones de seguros de vida.

310. Provisiones para primas no consumidas.

3100. Seguro directo.

3101. Reaseguro aceptado.

311. Provisiones para riesgos en curso.

3110. Seguro directo.

3111. Reaseguro aceptado.

312. Provisiones matemticas.

3120. Seguro directo.

3121. Reaseguro aceptado.

32. Provisiones tcnicas relativas al seguro de vida cuando el riesgo de inversin lo asumen los tomadores de seguros.

34. Provisiones para prestaciones, no vida.

340. Pendientes de pago.

3400. Seguro directo.

3401. Reaseguro aceptado.

341. Pendientes de liquidacin.

3410. Seguro directo.

3411. Reaseguro aceptado.

342. Pendientes de declaracin.

3420. Seguro directo.

3421. Reaseguro aceptado.

343. Para gastos de liquidacin.

3430. Seguro directo.

3431. Reaseguro aceptado.

35. Provisiones para prestaciones, vida.

350. Pendientes de pago.

3500. Seguro directo.

3501. Reaseguro aceptado.

351. Pendientes de liquidacin.

3510. Seguro directo.

3511. Reaseguro aceptado.

352. Pendientes de declaracin.

3520. Seguro directo.

3521. Reaseguro aceptado.

353. Para gastos de liquidacin.

3530. Seguro directo.

3531. Reaseguro aceptado.

36. Provisiones para participacin en beneficios y para extornos.

360. Provisiones para participacin en beneficios y para extornos.

3600. No vida.

3601. Vida.

37. Otras provisiones tcnicas.

370. Otras provisiones tcnicas, no vida.

3700. Seguro directo.

3701. Reaseguro aceptado.

371. Otras provisiones tcnicas, vida.

3710. Seguro directo.

3711. Reaseguro aceptado.

38. Participacin del reaseguro en las provisiones tcnicas,no vida.

380. Provisiones para primas no consumidas.

3800. Cedido.

3801. Retrocedido.

384. Provisiones para prestaciones.

3840. Cedido.

3841. Retrocedido.

387. Otras provisiones tcnicas.

3870. Cedido.

3871. Retrocedido.

39. Participacin del reaseguro en las provisiones tcnicas, vida.

390. Provisiones para primas no consumidas.

3900. Cedido.

3901. Retrocedido.

391. Provisiones matemticas.

3910. Cedido.

3911. Retrocedido.

394. Provisiones para prestaciones.

3940. Cedido.

3941. Retrocedido.

397. Otras provisiones tcnicas.

3970. Cedido.

3871. Retrocedido.

GRUPO 4

Acreedores y deudores por operaciones de trfico

40. Acreedores y deudores por operaciones de reaseguro y coaseguro.

400. Acreedores y deudores por reaseguro cedido y retrocedido.

401. Acreedores y deudores por reaseguro aceptado.

402. Acreedores y deudores por operaciones de coaseguro.

405. Crditos de dudoso cobro.

4050. Por reaseguro cedido y retrocedido.

4051. Por reaseguro aceptado.

4052. Por operaciones de coaseguro.

41. Otros acreedores.

410. Acreedores por prestacin de servicios.

411. Acreedores diversos.

412. Acreedores, efectos comerciales a pagar.

413. Deudas con aseguradores.

4130. Por convenios entre aseguradores.

4131. Otras deudas.

42. Deudas por operaciones preparatorias de contratos de seguro.

421. Deudas por otras operaciones preparatorias de contratos de seguro.

43. Mediadores y asegurados.

431. Recibos de primas pendientes de cobro.

4310. Recibos en poder de la entidad.

4311. Mediadores, cuenta de recibos.

4312. Coaseguro cuenta de recibos.

4313. Recibos anticipados.

4315. Recibos de dudoso cobro.

432. Crditos por recibos pendientes de emitir.

4320. Recibos en poder de la entidad.

4321. Mediadores, cuenta de recibos.

4322. Coaseguro cuenta de recibos.

4323. Recibos anticipados.

4325. Recibos de dudoso cobro.

433. Mediadores, cuenta de efectivo.

4330. Agentes.

4331. Corredores.

4332. Operadores de Banca Seguros.

434. Deudas con asegurados.

4340. Por extornos de primas.

4341. Otras deudas.

435. Mediadores, crditos de dudoso cobro.

44. Otros deudores.

440. Deudores diversos.

441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.

4410. Deudores, efectos comerciales en cartera.

4411. Deudores, efectos comerciales descontados.

4412. Deudores, efectos comerciales en gestin de cobro.

4415. Deudores, efectos comerciales impagados.

442. Deudores por convenios entre aseguradores.

444. Deudores, por recobro de siniestros.

445. Deudores de dudoso cobro.

45. Deudas condicionadas.

452. Comisiones sobre primas pendientes de cobro.

4520. De mediadores.

4521. De coaseguro.

4529. De correccin por deterioro de las primas pendientes.

453. Comisiones sobre primas pendientes de emitir.

4530. De mediadores.

4531. De coaseguro.

4539. De provisin para primas pendientes.

454. Deudas por recibos anticipados.

455. Deudas por recibos pendientes de emitir.

456. Tributos y recargos sobre primas pendientes de cobro.

4560. Consorcio de Compensacin de Seguros, recargo por riesgos extraordinarios.

4561. Consorcio de Compensacin de Seguros, recargo por funcin liquidadora.

4562. Impuesto sobre primas de seguros.

4563. Otros recargos.

46. Personal.

460. Anticipos de remuneraciones.

465. Remuneraciones pendientes de pago.

466. Remuneraciones mediante sistemas de aportacin definida pendientes de pago.

47. Administraciones pblicas.

470. Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos.

4700. Hacienda Pblica, deudora por IVA.

4708. Hacienda Pblica, deudora por subvenciones concedidas.

4709. Hacienda Pblica, deudora por devolucin de impuestos.

471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.

472. Hacienda Pblica, IVA soportado.

473. Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta.

474. Activos por impuesto diferido.

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles.

4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

4745. Crdito por prdidas a compensar del ejercicio.

475. Hacienda Pblica, acreedora por conceptos fiscales.

4750. Hacienda Pblica, acreedora por IVA.

4751. Hacienda Pblica, acreedora por retenciones practicadas.

4752. Hacienda Pblica, acreedora por impuesto sobre sociedades.

4758. Hacienda Pblica, acreedora por subvenciones a reintegrar.

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

477. Hacienda Pblica, IVA repercutido.

478. Otras Entidades Pblicas.

4780. Consorcio de Compensacin de Seguros, recargo por riesgos extraordinarios.

4781. Consorcio de Compensacin de Seguros, recargo por funcin liquidadora.

4782. Impuesto sobre primas de seguros.

4783. Otros Organismos Pblicos.

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

48. Ajustes por periodificacin.

480. Gastos anticipados.

481. Comisiones y otros gastos de adquisicin.

482. Comisiones y otros gastos de adquisicin del reaseguro cedido.

485. Ingresos anticipados.

489. Primas devengadas y no emitidas, netas de comisiones y cesiones.

49. Deterioro de valor de crditos por operaciones de trfico y otros conceptos.

490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales.

4900. Deterioro de saldos pendientes por operaciones de reaseguro cedido.

4901. Deterioro de saldos pendientes por operaciones de reaseguro aceptado.

4902. Deterioro de saldos pendientes por operaciones de coaseguro.

4903. Deterioro de saldos pendientes con mediadores.

4904. Deterioro de saldos pendientes con otros deudores.

491. Correccin por deterioro de las primas pendientes de cobro.

496. Provisin para pagos por convenios de liquidacin.

GRUPO 5

Cuentas financieras

51. Acreedores no comerciales.

510. Intereses de emprstitos y de prstamos.

511. Valores negociables amortizados.

512. Dividendo activo a pagar.

513. Derramas activas o retornos a pagar.

514. Deudas por efectos descontados.

517. Dividendos de acciones consideradas como pasivos financieros.

55. Otras cuentas no bancarias.

550. Cuenta corriente con empresas vinculadas.

5501. Cuenta corriente con empresas del grupo.

5502. Cuenta corriente con empresas asociadas.

5509. Cuenta corriente con otras empresas vinculadas.

551. Cuenta corriente con socios, administradores y otras personas vinculadas.

5511. Cuenta corriente con socios.

5512. Cuenta corriente con administradores.

5519. Cuenta corriente con otras personas vinculadas.

552. Dividendos e intereses a cobrar vencidos.

553. Cuenta con la casa central, uniones temporales de empresas, fusiones, escisiones y combinaciones de negocios.

554. Reserva de estabilizacin a cuenta.

555. Partidas pendientes de aplicacin.

556. Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto.

557. Dividendo activo a cuenta.

558. Desembolsos exigidos.

5580. Socios por desembolsos exigidos sobre acciones.

5585. Socios por desembolsos exigidos sobre acciones consideradas pasivos financieros.

5587. Mutualistas, por desembolsos exigidos.

559. Cuenta corriente con intermediarios por inversiones financieras y derivados.

56. Ajustes por periodificacin e intereses anticipados.

560. Intereses pagados por anticipado.

561. Intereses a pagar, no vencidos.

562. Intereses a cobrar, no vencidos.

563. Intereses cobrados por anticipado.

57. Tesorera.

570. Caja, euros.

571. Caja, moneda extranjera.

572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros.

573. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, moneda extranjera.

574. Bancos e instituciones de crdito, cuentas de ahorro, euros.

575. Bancos e instituciones de crdito, cuentas de ahorro, moneda extranjera.

576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez.

58. Activos y grupos de activos y pasivos mantenidos para la venta.

580. Inmovilizado.

581. Inversiones inmobiliarias.

582. Inversiones financieras.

583. Otros activos en venta.

584. Provisiones tcnicas.

585. Provisiones no tcnicas.

586. Acreedores por operaciones de trfico.

587. Deudas con caractersticas especiales.

588. Deudas con personas y entidades vinculadas.

589. Otros pasivos asociados a activos en ventas.

59. Deterioro de valor de cuentas financieras.

590. Deterioro de valor de deudores del grupo 5.

599. Deterioro de valor de activos mantenidos para la venta.

GRUPO 6

Gastos

60. Prestaciones pagadas.

600. Prestaciones, seguro directo, no vida.

6000. Prestaciones pagadas.

6001. Prestaciones recobradas.

601. Prestaciones, seguro directo, vida.

6010. Vencimientos. (Supervivencia).

6011. Capitales (Fallecimiento).

6012. Rentas.

6013. Rescates.

602. Prestaciones, reaseguro aceptado, no vida.

6020. Prestaciones y gastos pagados.

6027. Entrada de cartera por prestaciones.

6028. Retirada de cartera por prestaciones.

603. Prestaciones, reaseguro aceptado, vida.

6030. Prestaciones y gastos pagados.

6037. Entrada de cartera por prestaciones.

6038. Retirada de cartera por prestaciones.

604. Prestaciones, reaseguro cedido y retrocedido, no vida.

6040. Reaseguro cedido.

60400. Prestaciones y gastos pagados.

60407. Entrada de Cartera por prestaciones.

60408. Retirada de Cartera por prestaciones.

6042. Reaseguro retrocedido.

60420. Prestaciones y gastos pagados.

60427. Entrada de Cartera por prestaciones.

60428. Retirada de Cartera por prestaciones.

605. Prestaciones, reaseguro cedido y retrocedido, vida.

6051. Reaseguro cedido.

60510. Prestaciones y gastos pagados.

60517. Entrada de Cartera por prestaciones.

60518. Retirada de Cartera por prestaciones.

6053. Reaseguro retrocedido.

60530. Prestaciones y gastos pagados.

60537. Entrada de Cartera por prestaciones.

60538. Retirada de Cartera por prestaciones.

606. Participacin en beneficios y extornos.

6060. Participacin en beneficios y extornos.

60600. No vida.

60601. Vida.

607. Variacin de prestaciones por convenios de liquidacin de siniestros.

61. Comisiones participaciones y otros gastos de cartera.

610. Comisiones, seguro directo, no vida.

6100. Comisiones sobre primas emitidas.

6102. Comisiones sobre primas anuladas del ejercicio.

6103. Comisiones sobre primas anuladas de ejercicios anteriores.

6104. Variacin de comisiones sobre la correccin por deterioro de las primas pendientes de cobro.

6105. Comisiones sobre primas extornadas del ejercicio.

6106. Comisiones sobre primas extornadas de ejercicios anteriores.

6107. Variacin de comisiones sobre primas devengadas y no emitidas.

611. Comisiones, seguro directo, vida.

6110. Comisiones sobre primas emitidas.

6112. Comisiones sobre primas anuladas del ejercido.

6113. Comisiones sobre primas anuladas de ejercicios anteriores.

6114. Variacin de comisiones sobre la correccin por deterioro de las primas pendientes de cobro.

6115. Comisiones sobre primas extornadas del ejercicio.

6116. Comisiones sobre primas extornadas de ejercicios anteriores.

6117. Variacin de comisiones sobre primas devengadas y no emitidas.

612. Comisiones y participaciones, reaseguro aceptado, no vida.

6120. Comisiones.

6121. Participaciones.

6126. Variacin de comisiones sobre primas devengadas y no emitidas.

613. Comisiones y participaciones, reaseguro aceptado, vida.

6130. Comisiones.

6131. Participaciones.

6136. Variacin de comisiones sobre primas devengadas y no emitidas.

615. Retribuciones a aseguradores por acuerdos de colaboracin.

62. Servicios exteriores.

620. Gastos en investigacin y desarrollo del ejercicio.

621. Arrendamientos y cnones.

622. Reparaciones y conservacin.

623. Servicios de profesionales independientes.

624. Material de oficina.

625. Primas de seguros.

626. Servicios bancarios y similares.

627. Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.

628. Suministros.

629. Otros servicios.

63. Tributos.

630. Impuesto sobre beneficios.

6300. Impuesto corriente.

6301. Impuesto diferido.

631. Otros tributos.

633. Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios.

634. Ajustes negativos en la imposicin indirecta.

636. Devolucin de impuestos.

638. Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.

639. Ajustes positivos en la imposicin indirecta.

64. Gastos de personal.

640. Sueldos y salarios.

641. Indemnizaciones.

642. Seguridad Social a cargo de la empresa.

643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportacin definida.

644. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestacin definida.

6440. Contribuciones anuales.

6442. Otros costes.

645. Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio.

6450. Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio.

6457. Retribuciones al personal liquidados en efectivo basado en instrumentos de patrimonio.

646. Participacin en primas.

649. Otros gastos sociales.

65. Prestaciones sociales de las mutualidades de previsin social.

66. Gastos financieros.

660. Gastos financieros por actualizacin de provisiones.

661. Intereses de obligaciones y bonos.

6610. Intereses de obligaciones y bonos, empresas del grupo.

6611. Intereses de obligaciones y bonos, empresas asociadas.

6612. Intereses de obligaciones y bonos, otras partes vinculadas.

6613. Intereses de obligaciones y bonos, otras empresas.

662. Intereses de deudas.

6620. Intereses de deudas, empresas del grupo.

6621. Intereses de deudas, empresas asociadas.

6622. Intereses de deudas, otras partes vinculadas.

6623. Intereses de deudas con entidades de crdito.

6624. Intereses de deudas, otras empresas.

663. Prdidas por valoracin de instrumentos financieros por su valor razonable.

6630. Prdidas de cartera de negociacin.

6631. Prdidas de designados por la empresa.

66310. Prdidas de activos por cuenta de tomadores de seguros de vida que asumen el riesgo de la inversin.

6632. Prdidas de disponibles para la venta.

6633. Prdidas de instrumentos de cobertura.

664. Gastos por dividendos de acciones consideradas como pasivos financieros.

6640. Dividendos de pasivos, empresas del grupo.

6641. Dividendos de pasivos, empresas asociadas.

6642. Dividendos de pasivos, otras partes vinculadas.

6643. Dividendos de pasivos, otras empresas.

665. Intereses por recibos anticipados y descuento de efectos.

6650. Intereses por recibos anticipados y descuento de efectos en entidades de crdito del grupo.

6651. Intereses por recibos anticipados y descuento de efectos en entidades de crdito asociadas.

6652. Intereses por recibos anticipados y descuento de efectos en otras entidades de crdito vinculadas.

6653. Intereses por recibos anticipados y descuento de efectos en otras entidades de crdito.

666. Prdidas en participaciones y valores representativos de deuda.

6660. Prdidas en valores representativos de deuda, empresas del grupo.

6661. Prdidas en valores representativos de deuda, empresas asociadas.

6662. Prdidas en valores representativos de deuda, otras partes vinculadas.

6663. Prdidas en valores representativos de deuda, otras empresas.

6664. Prdidas en participaciones, empresas del grupo.

6665. Prdidas en participaciones, empresas asociadas.

6666. Prdidas en participaciones, otras partes vinculadas.

6667. Prdidas en participaciones, otras empresas.

667. Prdidas de crditos no comerciales.

6670. Prdidas de crditos, empresas del grupo.

6671. Prdidas de crditos, empresas asociadas.

6672. Prdidas de crditos, otras partes vinculadas.

6673. Prdidas de crditos, otras empresas.

668. Diferencias negativas de cambio.

669. Otros gastos financieros.

6690. Intereses de depsitos de reaseguro cedido.

6691. Imputacin a resultados del exceso sobre el valor de reembolso.

6692. Gastos de inversiones en operaciones preparatorias de contratos de seguros.

6696. Gastos por correcciones de asimetras contables.

67. Prdidas procedentes del inmovilizado, de las inversiones inmobiliarias, gastos excepcionales y otros gastos de gestin.

670. Prdidas procedentes del inmovilizado intangible.

671. Prdidas procedentes del inmovilizado material.

672. Prdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias.

675. Prdidas por operaciones con obligaciones propias.

676. Prdidas de crditos por operaciones de trfico.

679. Gastos excepcionales.

68. Dotaciones para amortizaciones.

680. Amortizacin del inmovilizado intangible.

6801 Amortizacin del fondo de comercio.

6807 Amortizacin de otro inmovilizado intangible.

681. Amortizacin del inmovilizado material.

682. Amortizacin de las inversiones inmobiliarias.

686. Amortizacin de comisiones y otros costes de adquisicin.

687. Amortizacin de derechos econmicos derivados de carteras de plizas adquiridas a un mediador.

69. Prdidas por deterioro y otras dotaciones.

690. Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible.

691. Prdidas por deterioro del inmovilizado material.

692. Prdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.

693. Dotaciones a las provisiones tcnicas.

6930. Dotacin a las provisiones para primas no consumidas y para riesgos en curso, no vida.

6931. Dotacin a las provisiones de seguros de vida.

6932. Dotacin a las provisiones para seguros de vida cuando el riesgo de inversin lo asuman los tomadores de seguros.

6934. Dotacin a las provisiones para prestaciones, no vida.

6935. Dotacin a las provisiones para prestaciones, vida.

6936. Dotacin a las provisiones para participacin de los asegurados en los beneficios y para extornos.

6937. Dotacin a otras provisiones tcnicas.

6938. Participacin del reaseguro en la dotacin a las provisiones tcnicas, no vida.

6939. Participacin del reaseguro en la dotacin a las provisiones tcnicas, vida.

696. Prdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda.

6960. Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto, empresas del grupo.

6961. Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto, empresas asociadas.

6962. Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto, otras partes vinculadas.

6963. Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto, otras empresas.

6965. Prdidas por deterioro en valores representativos de deuda,empresas del grupo.

6966. Prdidas por deterioro en valores representativos de deuda,empresas asociadas.

6967. Prdidas por deterioro en valores representativos de deuda,otras partes vinculadas.

6968. Prdidas por deterioro en valores representativos de deuda de otras empresas.

697. Prdidas por deterioro de operaciones de trfico.

6970. Perdidas por deterioro de deudores por otras operaciones de trfico.

6971. Prdidas por deterioro de las primas pendientes de cobro.

698. Deterioro de valor de deudores (grupo 5).

699. Prdidas por deterioro de crditos.

6990. Prdidas por deterioro de crditos, empresas del grupo.

6991. Prdidas por deterioro de crditos o, empresas asociadas.

6992. Prdidas por deterioro de crditos, otras partes vinculadas.

6993. Prdidas por deterioro de crditos, otras empresas.

GRUPO 7

Ingresos

70. Primas.

700. Primas netas de anulaciones, seguro directo, no vida.

7001. Primas emitidas.

7002. Primas anuladas del ejercicio.

7003. Primas anuladas de ejercicios anteriores.

7005. Primas extornadas del ejercicio.

7006. Primas extornadas de ejercicios anteriores.

7007. Variacin de primas devengadas y no emitidas.

701. Primas netas de anulaciones, seguro directo, vida.

7011. Primas emitidas.

7012. Primas anuladas del ejercicio.

7013. Primas anuladas de ejercidos anteriores.

7015. Primas extornadas del ejercicio.

7016. Primas extornadas de ejercicios anteriores.

7017. Variacin de primas devengadas y no emitidas.

702. Primas reaseguro aceptado, no vida.

7021. Primas.

7026. Variacin de primas devengadas y no emitidas.

7027. Entrada de Cartera por primas.

7028. Retirada de Cartera por primas.

703. Primas reaseguro aceptado, vida.

7031. Primas.

7036. Variacin de primas devengadas y no emitidas.

7037. Entrada de Cartera por primas.

7038. Retirada de Cartera por primas.

704. Primas reaseguro cedido y retrocedido, no vida.

7040. Reaseguro cedido.

70400. Primas.

70406. Participacin del reasegurador en la variacin de primas devengadas y no emitidas.

70407. Entrada de Cartera por primas.

70408. Retirada de Cartera por primas.

7042. Reaseguro retrocedido.

70420. Primas.

70427. Entrada de Cartera por primas.

70428. Retirada de Cartera por primas.

705. Primas reaseguro cedido y retrocedido, vida.

7051. Reaseguro cedido.

70510. Primas.

70516. Participacin del reasegurador en la variacin de primas devengadas y no emitidas.

70517. Entrada de Cartera por primas.

70518. Retirada de Cartera por primas.

7053. Reaseguro retrocedido.

70530. Primas.

70537. Entrada de Cartera por primas.

70538. Retirada de Cartera por primas.

71. Comisiones y participaciones del reaseguro cedido y retrocedido.

710. Comisiones y participaciones del reaseguro cedido, no vida.

7100. Comisiones sobre primas cedidas.

7101. Participacin en los beneficios del reasegurador devengada.

7106. Variacin de comisiones por la participacin del reasegurador en las primas devengadas y no emitidas.

711. Comisiones y participaciones del reaseguro cedido, vida.

7110. Comisiones sobre primas cedidas.

7111. Participacin en los beneficios del reasegurador devengada.

7116. Variacin de comisiones por la participacin del reasegurador en las primas devengadas y no emitidas.

712. Comisiones y participaciones, reaseguro retrocedido, no vida.

713. Comisiones y participaciones, reaseguro retrocedido, vida.

73. Trabajos realizados para la entidad.

730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.

731. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

732. Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias.

733. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

737. Incorporacin al activo de las comisiones anticipadas y otros costes de adquisicin.

74. Subvenciones, donaciones y legados.

740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotacin.

746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio.

747. Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio.

75. Otros ingresos de gestin.

750. Ingresos por administracin de fondos para futuros contratos de seguro.

751. Ingresos por administracin de Fondos de Pensiones.

752. Ingresos por arrendamientos.

755. Ingresos por servicios al personal.

759. Ingresos por servicios diversos.

7590. Comisin de cobro del Consorcio de Compensacin de Seguros.

7591. Otros ingresos accesorios.

76. Ingresos financieros.

760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio.

7600. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, empresas del grupo.

7601. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio,empresas asociadas.

7602. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, otras partes vinculadas.

7603. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, otras empresas.

761. Ingresos de valores representativos de deuda.

7610. Ingresos de valores representativos de deuda, empresas del grupo.

7611. Ingresos de valores representativos de deuda, empresas asociadas.

7612. Ingresos de valores representativos de deuda, otras partes vinculadas.

7613. Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas.

762. Ingresos de crditos.

7621. Ingresos de crditos, empresas del grupo.

7622. Ingresos de crditos, empresas asociadas.

7623. Ingresos de crditos, otras partes vinculadas.

7624. Ingresos de crditos, otras empresas.

763. Beneficios por valoracin de instrumentos financieros por su valor razonable.

7630. Beneficios de cartera de negociacin.

7631. Beneficios de designados por la empresa.

76310. Beneficios de activos por cuenta de tomadores de seguros de vida que asumen el riesgo de la inversin.

7632. Beneficios de disponibles para la venta.

7633. Beneficios de instrumentos de cobertura.

766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda.

7660. Beneficios en valores representativos de deuda, empresas del grupo.

7661. Beneficios en valores representativos de deuda, empresas asociadas.

7662. Beneficios en valores representativos de deuda, otras partes vinculadas.

7663. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda, otras empresas.

7664. Beneficios en participaciones, empresas del grupo.

7665. Beneficios en participaciones, empresas asociadas.

7666. Beneficios en participaciones, otras partes vinculadas.

7667. Beneficios en participaciones, otras empresas.

767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a retribuciones a largo plazo.

768. Diferencias positivas de cambio.

769. Otros ingresos financieros.

7690. Intereses de depsitos constituidos por reaseguro aceptado.

7696. Ingresos por correcciones de asimetras contables.

7699. Resto de ingresos financieros.

77. Beneficios procedentes del inmovilizado, de las inversiones inmobiliarias, ingresos excepcionales y otros ingresos de gestin.

770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.

771. Beneficios procedentes del inmovilizado material.

772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias.

774. Diferencia negativa en combinaciones de negocios.

775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias.

779. Ingresos excepcionales.

79. Excesos y aplicaciones de provisiones y de prdidas por deterioro.

790. Reversin del deterioro del inmovilizado intangible.

791. Reversin del deterioro del inmovilizado material.

792. Reversin del deterioro de las inversiones inmobiliarias.

793. Provisiones tcnicas aplicadas a su finalidad.

7930. Aplicacin de las provisiones para primas no consumidas y para riesgos en curso, no vida.

7931. Aplicacin de las provisiones de seguros de vida.

7932. Aplicacin de las provisiones de seguros de vida cuando el riesgo de inversin lo asuman los tomadores de seguros.

7934. Aplicacin de las provisiones para prestaciones no vida.

7935. Aplicacin de las provisiones para prestaciones vida.

7936. Aplicacin de las provisiones para participacin de los asegurados en los beneficios y para extornos.

7937. Aplicacin de otras provisiones tcnicas.

7938. Participacin del reaseguro en la aplicacin de las provisiones tcnicas, no vida.

7939. Participacin del reaseguro en la aplicacin de las provisionestcnicas, vida.

795. Exceso de provisin.

7950. Provisin para retribuciones y otras prestaciones al personal.

7951. Provisin para impuestos.

7952. Provisin para otras responsabilidades.

7957. Provisin por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

7958. Exceso de provisin para participacin del personal en primas.

796. Reversin del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda.

7960. Reversin del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto, empresas del grupo.

7961. Reversin del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto, empresas asociadas.

7965. Reversin del deterioro de valores representativos de deuda, empresas del grupo.

7966. Reversin del deterioro de valores representativos de deuda, empresas asociadas.

7967. Reversin del deterioro de valores representativos de deuda, otras partes vinculadas.

7968. Reversin del deterioro de valores representativos de deuda, otras empresas.

797. Reversin de las prdidas por deterioro de operaciones comerciales.

7970. Reversin del deterioro por otras operaciones comerciales.

7971. Reversin del deterioro de las primas pendientes de cobro.

798. Reversin del deterioro de valor de deudores (grupo 5).

799. Reversin del deterioro de crditos.

7990. Reversin del deterioro de crditos, empresas del grupo.

7991. Reversin del deterioro de crditos, empresas asociadas.

7992. Reversin del deterioro de crditos, otras partes vinculadas.

7993. Reversin del deterioro de crditos, otras empresas.

GRUPO 8

Gastos imputados al patrimonio neto

80. Gastos financieros por valoracin de activos y pasivos.

800. Prdidas en activos financieros disponibles para la venta.

802. Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

81. Gastos en operaciones de cobertura.

810. Prdidas por coberturas de flujos de efectivo.

811. Prdidas por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero.

812. Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo.

813. Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero.

82. Gastos por diferencias de cambio o conversin.

820. Diferencias de cambio o conversin negativas.

821. Transferencia de diferencias de cambio o conversin positivas.

83. Impuesto sobre beneficios.

830. Impuesto sobre beneficios.

8300. Impuesto corriente.

8301. Impuesto diferido.

833. Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios.

834. Ingresos fiscales por diferencias permanentes.

835. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones.

836. Transferencia de diferencias permanentes.

837. Transferencia de deducciones y bonificaciones.

838. Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.

84. Transferencias de subvenciones, donaciones y legados.

840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital.

841. Transferencia de donaciones y legados de capital.

842. Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados.

85. Gastos por prdidas actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a largo plazo de prestacin definida.

850. Prdidas actuariales.

851. Ajustes negativos en activos por retribuciones a largo plazo de prestacin definida.

86. Gastos por activos en venta.

860. Prdidas en activos y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

862. Transferencia de beneficios en activos y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

88. Gastos por correccin de asimetras contables.

881. Correccin de asimetras contables por aumentos del valor de los activos reconocidos en el patrimonio neto de operaciones de inmunizacin por casamiento de flujos.

882. Correccin de asimetras contables por aumentos del valor de los activos reconocidos en el patrimonio neto de operaciones de inmunizacin por duraciones financieras.

883. Correccin de asimetras contables por aumentos del valor de los activos reconocidos en el patrimonio neto de operaciones de seguros de vida cuyo valor de rescate se referencie al valor de realizacin de los activos.

884. Correccin de asimetras contables por aumentos del valor de los activos reconocidos en el patrimonio neto de operaciones de seguro que reconozcan participacin en beneficios.

885. Correccin de asimetras contables por aumentos del valor de los activos reconocidos en el patrimonio neto de operaciones de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversin o asimilados.

89. Gastos de participaciones en empresas del grupo o asociadas con ajustes valorativos positivos previos.

891. Deterioro de participaciones en el patrimonio, empresas del grupo.

892. Deterioro de participaciones en el patrimonio, empresas asociadas.

GRUPO 9

Ingresos imputados al patrimonio neto.

90. Ingresos financieros por valoracin de activos y pasivos.

900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

902. Transferencia de prdidas de activos financieros disponibles para la venta.

91. Ingresos en operaciones de cobertura.

910. Beneficios por coberturas de flujos de efectivo.

911. Beneficios por coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero.

912. Transferencia de prdidas por coberturas de flujos de efectivo.

913. Transferencia de prdidas por coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero.

92. Ingresos por diferencias de cambio o conversin.

920. Diferencias de cambio o conversin positivas.

921. Transferencia de diferencias de cambio o conversin negativas.

94. Ingresos por subvenciones, donaciones y legados.

940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital.

941. Ingresos de donaciones y legados de capital.

942. Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados.

95. Ingresos por ganancias actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a largo plazo de prestacin definida.

950. Ganancias actuariales.

951. Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo de prestacin definida.

96. Ingresos por activos en venta.

960. Beneficios en activos y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

962. Transferencia de prdidas en activos y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

98. Ingresos por correccin de asimetras contables.

981. Correccin de asimetras contables por disminuciones del valor de los activos reconocidas en el patrimonio neto de operaciones de inmunizacin por casamiento de flujos.

982. Correccin de asimetras contables por disminuciones del valor de los activos reconocidas en el patrimonio neto de operaciones de inmunizacin por duraciones financieras.

983. Correccin de asimetras contables por disminuciones del valor de los activos reconocidas en el patrimonio neto de operaciones de seguros de vida cuyo valor de rescate se referencie al valor de realizacin de los activos.

984. Correccin de asimetras contables por disminuciones del valor de los activos reconocidas en el patrimonio neto de operaciones de seguro que reconozcan participacin en beneficios.

985. Correccin de asimetras contables por disminuciones del valor de los activos reconocidas en el patrimonio neto de operaciones de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversin o asimilados.

99. Ingresos de participaciones en empresas del grupo o asociadas con ajustes valorativos negativos previos.

991. Recuperacin de ajustes valorativos negativos previos, empresas del grupo.

992. Recuperacin de ajustes valorativos negativos previos, empresas asociadas.

993. Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, empresas del grupo.

994. Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, empresas asociadas.

Se modifican las cuentas 280 y 680 por el art. 2.11 y 12 del Real Decreto 583/2017, de 12 de junio, con efectos desde el 1 de enero de 2016 en los trminos establecidos en su disposicin adicional nica. Ref. BOE-A-2017-7167

Redactado conforme a la correccin de errores y erratas publicada en BOE nm. 265, de 3 de noviembre de 2008. Ref. BOE-A-2008-17565.




[Bloque 24: #quintapae]

QUINTA PARTE. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

GRUPO 0

Reclasificacin de gastos por destino

Recoge las cuentas necesarias para distribuir aquellos gastos inicialmente clasificados por naturaleza que, por su funcin, deben reclasificarse por destino. Comprende, pues, la parte de gastos contabilizados en el grupo 6 que deben imputarse a prestaciones, a gastos de adquisicin, a gastos de administracin, a gastos de inversiones y a otros gastos tcnicos o no tcnicos, en razn de la funcin que dichos gastos desempean. Por lo tanto, no se incluirn en este grupo aquellos gastos contabilizados en el grupo 6, respecto de los cuales su clasificacin por naturaleza coincide con la que se efectuara por razn de su destino, como por ejemplo, los gastos financieros, las dotaciones a las provisiones o las correcciones por deterioro.

A los efectos de esta reclasificacin, deber tenerse en cuenta lo siguiente:

– Los gastos imputables a las prestaciones incluyen fundamentalmente los gastos de personal dedicado a la gestin de siniestros y las amortizaciones del inmovilizado afectado a esta actividad, las comisiones pagadas por razn de gestin de siniestros y los gastos incurridos por servicios necesarios para su tramitacin;

– Los gastos de adquisicin incluyen fundamentalmente las comisiones, los de personal dedicado a la produccin y las amortizaciones del inmovilizado afectado a esta actividad, los gastos de estudio, tramitacin de solicitudes y formalizacin de plizas, as como los gastos de publicidad, propaganda y de la organizacin comercial vinculados directamente a la adquisicin de los contratos de seguro;

– Los gastos de administracin incluyen fundamentalmente los gastos de servicios por asuntos contenciosos vinculados a las primas, los gastos de gestin de cartera y cobro de las primas, de tramitacin de los extornos, del reaseguro cedido y aceptado, comprendiendo, en particular, los gastos del personal dedicado a dichas funciones y las amortizaciones del inmovilizado afectado al mismo.

– Los gastos imputables a las inversiones incluyen fundamentalmente los gastos de gestin de las inversiones tanto internos como externos, comprendiendo en este ltimo caso los honorarios, comisiones y corretajes devengados, los gastos del personal dedicado a dichas funciones y las dotaciones a las amortizaciones.

– Los otros gastos tcnicos, son aquellos que, formando parte de la cuenta tcnica, no pueden ser imputados en aplicacin del criterio establecido a uno de los destinos anteriormente relacionados, fundamentalmente los gastos de direccin general.

Los criterios utilizados por la entidad sern razonables, objetivos y comprobables y debern mantenerse de un ejercicio a otro, salvo que medien circunstancias que, razonablemente aconsejen su modificacin. En este caso de los nuevos criterios de imputacin deber, asimismo, suministrarse informacin en la memoria.

Para la reclasificacin de los gastos a las cuentas por destino, as como la distribucin de los gastos incluidos en este grupo entre la actividad de vida y de no vida se tendr en cuenta lo dispuesto en las normas de elaboracin de las cuentas anuales (cuenta de prdidas y ganancias).

En general, todas las cuentas del grupo 0 se abonarn, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129; por ello, al exponer los movimientos de las sucesivas cuentas del grupo slo se har referencia a los motivos de cargo.

00. Gastos imputables a prestaciones, no vida.

001. Comisiones y otros gastos imputables a prestaciones, no vida.

002. Servicios exteriores imputables a prestaciones, no vida.

003. Tributos imputables a prestaciones, no vida.

004. Gastos de personal imputables a prestaciones, no vida.

008. Dotaciones para amortizaciones imputables a prestaciones, no vida.

01. Gastos imputables a prestaciones, vida.

011. Comisiones y otros gastos imputables a prestaciones, vida.

012. Servicios exteriores imputables a prestaciones, vida.

013. Tributos imputables a prestaciones, vida.

014. Gastos de personal imputables a prestaciones, vida.

018. Dotaciones para amortizaciones imputables a prestaciones, vida.

001/002/.../011/012/...

Parte de los gastos contabilizados por naturaleza, por los conceptos mencionados en las cuentas de estos subgrupos, que deben imputarse a prestaciones por tratarse de gastos relacionados con la gestin de los siniestros.

Se cargarn por el importe de los gastos imputables a prestaciones, con abono a cuentas de los subgrupos 61, 62, 63, 64, 68, segn corresponda.

02. Gastos de explotacin no vida.

020. Gastos de adquisicin.

0201. Comisiones y otros gastos imputables a gastos de adquisicin, no vida.

02010. Comisiones.

02015. Retribuciones a aseguradores por acuerdos de colaboracin.

0202. Servicios exteriores imputables a gastos de adquisicin, no vida.

0203. Tributos imputables a gastos de adquisicin, no vida.

0204. Gastos de personal imputables a gastos de adquisicin, no vida.

0208. Dotaciones para amortizaciones imputables a gastos de adquisicin, no vida.

021. Gastos de administracin.

0211. Gastos imputables a gastos de administracin, no vida.

0212. Servicios exteriores imputables a gastos de administracin, no vida.

0213. Tributos imputables a gastos de administracin, no vida.

0214. Gastos de personal imputables a gastos de administracin, no vida.

0218. Dotaciones para amortizaciones imputables a gastos de administracin, no vida.

0201/0208/... 0212/0213/.

Parte de los gastos contabilizados por naturaleza, por los conceptos mencionados en las subcuentas de este subgrupo, que deben imputarse a gastos de adquisicin o de administracin no vida.

Se cargarn por el importe de los gastos imputables a gastos de adquisicin y/o administracin, con abono a las cuentas de los subgrupos 61, 62, 63, 64, 68 segn corresponda.

03. Gastos de explotacin, vida.

030. Gastos de adquisicin.

0301. Comisiones y otros gastos imputables a gastos de adquisicin, vida.

03010. Comisiones.

03015. Retribuciones a aseguradores por acuerdos de colaboracin.

0302. Servicios exteriores imputables a gastos de adquisicin, vida.

0303. Tributos imputables a gastos de adquisicin, vida.

0304. Gastos de personal imputables a gastos de adquisicin, vida.

0308. Dotaciones para amortizaciones imputables a gastos de adquisicin, vida.

031. Gastos de administracin.

0311. Gastos imputables a gastos de administracin, vida.

0312. Servicios exteriores imputables a gastos de administracin, vida.

0313. Tributos imputables a gastos de administracin, vida.

0314. Gastos de personal imputables a gastos de administracin, vida.

0318. Dotaciones para amortizaciones imputables a gastos de administracin, vida.

0301/0308/... 0312/0313/.

Parte de los gastos contabilizados por naturaleza, por los conceptos mencionados en las subcuentas de este subgrupo que deben imputarse a gastos de adquisicin o de administracin, vida.

Se cargarn por el importe de los gastos imputables a gastos de adquisicin y/o administracin, con abono a las cuentas de los subgrupos 61, 62, 63, 64, 68 segn corresponda.

04. Gastos imputables a las inversiones, no vida.

042. Servicios exteriores imputables a inversiones no vida.

043. Tributos imputables a inversiones, no vida.

044. Gastos de personal imputables a Inversiones, no vida.

048. Dotaciones para amortizaciones imputables a inversiones, no vida.

05. Gastos imputables a las inversiones, vida.

052. Servicios exteriores imputables a inversiones, vida.

053. Tributos imputables a inversiones, vida.

054. Gastos de personal imputables a inversiones, vida.

058. Dotaciones para amortizaciones imputables a inversiones, vida.

042/043/.../052/053/...

Parte de los gastos contabilizados por naturaleza, por los conceptos mencionados en las cuentas de estos subgrupos, que, deben imputarse a las inversiones.

Se cargarn por el importe de los gastos imputables a inversiones, con abono a las cuentas de los subgrupos 62, 63, 64 68, segn corresponda.

06. Otros gastos tcnicos no vida.

062. Servicios exteriores imputables a otros gastos tcnicos, no vida.

063. Tributos imputables a otros gastos tcnicos, no vida.

064. Gastos de personal imputables a otros gastos tcnicos, no vida.

068. Dotaciones para amortizaciones imputables a otros gastos tcnicos, no vida.

07. Otros gastos tcnicos vida.

072. Servicios exteriores imputables a otros gastos tcnicos, vida.

073. Tributos imputables a otros gastos tcnicos, vida.

074. Gastos de personal imputables a otros gastos tcnicos, vida.

078. Dotaciones para amortizaciones imputables a otros gastos tcnicos, vida.

08. Gastos no tcnicos.

082. Servicios exteriores imputables a gastos, no tcnicos.

083. Tributos imputables a gastos, no tcnicos.

084. Gastos de personal imputables a gastos, no tcnicos.

088. Dotaciones para amortizaciones imputables a gastos, no tcnicos.

062/063/.../072/073/.../082/088/...

Parte de los gastos contabilizados por naturaleza, por los conceptos mencionados en las cuentas de estos subgrupos, que deben imputarse a otros gastos tcnicos o a gastos no tcnicos.

Se cargarn por el importe de los gastos imputables a otros gastos tcnicos o a gastos no tcnicos, con abono a las cuentas de los subgrupos 62, 63, 64 68, segn corresponda.

GRUPO 1

Financiacin bsica

Comprende el patrimonio neto y la financiacin ajena de la entidad distinta de la contemplada en otros grupos. Incluye tambin situaciones transitorias de financiacin y las cuentas de pasivo correctoras de asimetras contables cuando, de acuerdo con el apartado 3 de la norma de registro y valoracin 9 contenida en la segunda parte de este Plan, no proceda su reconocimiento a travs de la provisin de seguros de vida.

En particular, se aplicarn las siguientes reglas:

a) Los pasivos financieros incluidos en este grupo se clasificarn, con carcter general, a efectos de su valoracin, en la categora de Dbitos y partidas a pagar. No obstante, tambin pueden incluirse en la categora de Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias en los trminos establecidos en las normas de registro y valoracin. En este grupo tambin se incluyen los derivados financieros que sean pasivos tanto de cobertura como de negociacin.

b) Se recomienda el desarrollo de las cuentas de cuatro o ms cifras que sean necesarias para diferenciar las distintas categoras en las que se hayan incluido los pasivos financieros de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoracin, al objeto de permitir la cumplimentacin de los desgloses de informacin incluidos en el epgrafe 10 de la memoria de las cuentas anuales.

c) Si se emiten o asumen pasivos financieros hbridos que de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoracin se valoren en su conjunto por su valor razonable, se incluirn en la cuenta que corresponda a la naturaleza del contrato principal, para lo que se crearn con el debido desglose, cuentas de cuatro o ms cifras que identifiquen que se trata de un pasivo financiero hbrido valorado conjuntamente. Cuando se reconozcan separadamente el contrato principal y el derivado implcito, este ltimo se tratar como si se hubiese contratado de forma independiente, por lo que se incluir en la cuenta de los grupos 1 2 que proceda y el contrato principal se recoger en la cuenta que corresponda a su naturaleza, desarrollndose con el debido desglose cuentas de cuatro o ms cifras que identifiquen que se trata de un contrato principal financiero hbrido.

d) Una cuenta que recoja pasivos financieros clasificados en la categora de Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuentas de prdidas y ganancias, se abonar o cargar, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, respectivamente, a las cuentas 663 y 763.

e) Una cuenta que recoja pasivos financieros que, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoracin, formen parte de un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, se cargar en el momento en que se cumplan las condiciones para su clasificacin con abono a la respectiva cuenta del subgrupo 58.

f) La diferencia entre el valor por el que se reconocen inicialmente los pasivos financieros y su valor de reembolso, se registrar como un abono (o, cuando proceda, como un cargo) en la cuenta donde est registrado el pasivo financiero, con cargo (o abono) a la cuenta del subgrupo 66 que corresponda segn la naturaleza del instrumento.

10. Capital.

100. Capital social.

101. Fondo mutual.

103. Socios por desembolsos no exigidos.

1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social.

1034. Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin.

104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes.

1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social.

1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripcin.

105. Fondo permanente con la casa central.

108. Acciones propias en situaciones especiales.

109. Acciones propias para reduccin de capital.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios, con las excepciones establecidas en las cuentas 103 y 104.

100. Capital social.

Capital escriturado de las entidades aseguradoras que revistan forma de sociedades annimas o cooperativas de seguros, salvo cuando atendiendo a las caractersticas econmicas de la emisin deba contabilizarse como pasivo financiero.

Hasta el momento de su inscripcin registral, la emisin y suscripcin de acciones se registrar de conformidad con lo dispuesto en el subgrupo 19.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones, en el momento de su inscripcin en el Registro Mercantil, con cargo a la cuenta 194.

b) Se cargar por las reducciones del mismo y a la extincin de la entidad.

101. Fondo mutual.

Fondo permanente de las mutuas y mutualidades de previsin social. Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 100. A tal efecto, se crearn las cuentas especficas que el grupo 19 para reflejar el importe del fondo mutual pendiente de inscripcin. Los desembolsos del fondo mutual que puedan encontrarse pendientes se reconocern transitoriamente a travs de la cuenta 5587.

103. Socios por desembolsos no exigidos.

Capital social escriturado pendiente de desembolso no exigido a los socios, excepto los desembolsos no exigidos correspondientes a los instrumentos financieros cuya calificacin contable sea la de pasivo financiero.

Figurarn en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando la partida de capital social, excepto las cantidades que correspondan a capital emitido pendiente de inscripcin que figurarn minorando la partida del pasivo en la que ste se incluye.

1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el valor nominal no desembolsado de las acciones suscritas en el momento de su inscripcin en el Registro Mercantil, con abono a la cuenta 1034.

b) Se abonar a medida que se vayan exigiendo los desembolsos, con cargo a la cuenta 5580.

1034. Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el valor nominal no desembolsado de las acciones suscritas, con abono, generalmente, a la cuenta 190 192.

b) Se abonar en el momento de la inscripcin en el Registro Mercantil, con cargo a la cuenta 1030.

104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes.

Capital social escriturado pendiente de desembolso que corresponde a aportaciones no dinerarias, excepto las aportaciones pendientes que correspondan a instrumentos financieros cuya calificacin contable sea la de pasivo financiero.

Figurarn en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando la partida de capital social, excepto las cantidades que correspondan a capital emitido pendiente de inscripcin que figurarn minorando la partida del pasivo corriente en la que ste se incluye.

1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el valor nominal no desembolsado de las acciones suscritas en el momento de su inscripcin en el Registro Mercantil, con abono a la cuenta 1044.

b) Se abonar cuando se realicen los desembolsos, con cargo a las cuentas representativas de los bienes no dinerarios aportados.

1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripcin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el valor nominal no desembolsado de las acciones suscritas, con abono, generalmente, a la cuenta 190 192.

b) Se abonar en el momento de la inscripcin en el Registro Mercantil, con cargo a la cuenta 1040.

105. Fondo permanente con la casa central.

Inversin permanente en sucursales espaolas de entidades aseguradoras domiciliadas en terceros pases no miembros del Espacio Econmico Europeo.

Figurar en el patrimonio neto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la inversin inicial y las sucesivas ampliaciones.

b) Se cargar por las reducciones posteriores y la extincin de la sucursal.

108. Acciones propias en situaciones especiales.

Acciones propias adquiridas por la entidad (seccin cuarta del captulo IV del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas).

Figurarn en el patrimonio neto, con signo negativo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de la adquisicin de las acciones, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar:

b1) Por la enajenacin de las acciones, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. La diferencia entre la cantidad obtenida en la enajenacin de las acciones propias y su valor contable se cargar o abonar, segn proceda, a cuentas del subgrupo 11.

b2) Por la reduccin de capital, con cargo a la cuenta 100 por el importe del nominal de las acciones. La diferencia entre el importe de adquisicin de las acciones y su valor nominal se cargar o abonar, segn proceda, a cuentas del subgrupo 11.

109. Acciones propias para reduccin de capital.

Acciones propias adquiridas por la entidad en ejecucin de un acuerdo de reduccin de capital adoptado por la Junta General (artculo 170 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas).

Figurarn en el patrimonio neto, con signo negativo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de la adquisicin de las acciones, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por la reduccin de capital, con cargo a la cuenta 100 por el importe del nominal de las acciones. La diferencia entre el importe de adquisicin de las acciones y su valor nominal se cargar o abonar, segn proceda, a cuentas del subgrupo 11.

11. Reservas y otros instrumentos de patrimonio neto.

110. Prima de emisin o asuncin.

111. Otros instrumentos de patrimonio neto.

1110. Patrimonio neto por emisin de instrumentos financieros compuestos.

1111. Resto de instrumentos de patrimonio neto.

112. Reserva legal.

113. Reservas voluntarias.

114. Reservas especiales.

1140. Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante.

1141. Reservas estatutarias.

1142. Reserva por capital amortizado.

1143. Reserva por fondo de comercio.

1144. Reservas por acciones propias aceptadas en garanta.

1147. Reserva de estabilizacin.

1148. Reserva de revalorizacin de inmuebles.

115. Reservas por prdidas y ganancias actuariales y otros ajustes.

118. Aportaciones no reintegrables de socios y mutualistas.

1180. Aportaciones de socios para compensacin de prdidas.

1181. Aportaciones de mutualistas para compensacin de prdidas.

119. Diferencias por ajuste del capital a euros.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios.

110. Prima de emisin o asuncin.

Aportacin realizada por los accionistas o socios en el caso de emisin y colocacin de acciones o participaciones a un precio superior a su valor nominal. En particular, incluye las diferencias que pudieran surgir entre los valores de escritura y los valores por los que deben registrarse los bienes recibidos en concepto de aportacin no dineraria, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoracin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, con cargo, generalmente, a la cuenta 111 194.

b) Se cargar por la disposicin que de la prima pueda realizarse.

Cuando se produzca una adquisicin inversa, de acuerdo con lo dispuesto en la norma de registro y valoracin relativa a combinaciones de negocios, en la fecha de inscripcin de la fusin o escisin, los ingresos y gastos del negocio adquirido, es decir, la adquirente legal, devengados hasta la fecha de adquisicin, debern cancelarse, cargando o abonando, segn proceda, esta cuenta.

111. Otros instrumentos de patrimonio neto.

1110. Patrimonio neto por emisin de instrumentos financieros compuestos.

Componente del patrimonio neto que surge por la emisin de un instrumento financiero compuesto. En particular, por la emisin de obligaciones convertibles en acciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el componente de patrimonio neto del instrumento financiero, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se cargar con abono a las cuentas 100 110, cuando se produzca la conversin.

1111. Resto de instrumentos de patrimonio neto.

Esta cuenta recoge el resto de instrumentos de patrimonio neto que no tienen cabida en otras, tales como las opciones sobre acciones propias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del instrumento calificado como patrimonio neto con cargo, generalmente, a cuentas del grupo 6 o del subgrupo 57.

b Se cargar cuando se entreguen otros instrumentos de patrimonio neto, con abono a la cuenta de patrimonio neto que corresponda.

112. Reserva legal.

Esta cuenta registrar la reserva establecida por el artculo 214 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, generalmente, con cargo a la cuenta 129.

b) Se cargar por la disposicin que se haga de esta reserva.

113. Reservas voluntarias.

Son las constituidas libremente por la entidad.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 112, sin perjuicio de lo indicado en los siguientes prrafos:

Cuando se produzca un cambio de criterio contable o la subsanacin de un error, el ajuste por el efecto acumulado calculado al inicio del ejercicio, de las variaciones de los elementos patrimoniales afectados por la aplicacin retroactiva del nuevo criterio o la correccin del error, se imputar a reservas de libre disposicin. Con carcter general, se imputar a las reservas voluntarias, registrndose del modo siguiente:

a) Se abonar por el importe resultante del efecto neto acreedor de los cambios experimentados por la aplicacin de un nuevo criterio contable comparado con el antiguo o por la correccin del error, con cargo y abono, en su caso, a las respectivas cuentas representativas de los elementos patrimoniales afectados por este hecho, incluyendo las relacionadas con la contabilizacin del efecto impositivo del ajuste.

b) Se cargar por el importe resultante del efecto neto deudor de los cambios experimentados por la aplicacin de un nuevo criterio contable comparado con el antiguo o por la correccin de un error contable, con abono o cargo, en su caso, a las respectivas cuentas representativas de los elementos patrimoniales afectados por este hecho, incluyendo las relacionadas con la contabilizacin del efecto impositivo del ajuste.

Cuando se aplique por primera vez el presente Plan, los ajustes que de ello deriven en la fecha de transito al mismo se reconocern en esta rbrica, a travs de una cuenta de cuatro dgitos especfica creada al efecto.

Los costes de transaccin de instrumentos de patrimonio propio se imputarn a reservas de libre disposicin. Con carcter general, se imputarn a las reservas voluntarias, registrndose del modo siguiente:

a) Se cargar por el importe de los costes, con abono a cuentas del subgrupo57.

b) Se abonar por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionado con los costes de transaccin, con cargo a la cuenta 6301.

114. Reservas especiales.

Las establecidas por cualquier disposicin legal con carcter obligatorio, distintas de las incluidas en otras cuentas de este subgrupo.

En particular, se incluye la reserva por participaciones recprocas establecida en artculo 84 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas.

Con carcter general, el contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

1140. Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante.

Las constituidas obligatoriamente en caso de adquisicin de acciones o participaciones de la sociedad dominante y en tanto stas no sean enajenadas artculo 79.3 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas). Esta cuenta tambin recoger, con el debido desglose en cuentas de cinco cifras, las reservas que deban ser constituidas en caso de aceptacin de las acciones de la sociedad dominante en garanta (artculo 80.1 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas). Mientras duren estas situaciones dichas reservas sern indisponibles.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de adquisicin de las acciones o participaciones de la sociedad dominante o por el importe a que ascienda la cantidad garantizada mediante sus acciones, con cargo a cualesquiera de las cuentas de reservas disponibles, o a la cuenta 129.

b) Se cargar, por el mismo importe, cuando dichas acciones o participaciones se enajenen o cuando cese la garanta, con abono a la cuenta 113.

1141. Reservas estatutarias.

Son las establecidas en los estatutos de la sociedad.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 112.

1142. Reserva por capital amortizado.

Nominal de las acciones de la propia entidad adquiridas por sta y amortizadas con cargo a beneficios o a reservas disponibles. Tambin se incluir el nominal de las acciones de la propia entidad amortizadas, si han sido adquiridas por sta a ttulo gratuito. La dotacin y disponibilidad de esta cuenta se regir por lo establecido en el artculo 167.3 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a cualquiera de las cuentas de reservas disponibles, o a la cuenta 129.

b) Se cargar por las reducciones que de la misma se realicen.

1143. Reserva por fondo de comercio.

La constituida obligatoriamente en caso de que exista fondo de comercio (artculo 213.4 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas). Mientras dure esta situacin esta reserva ser indisponible.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a cualesquiera de las cuentas de reservas disponibles, o a la cuenta 129.

b) Se cargar por la disposicin que pueda hacerse de esta reserva.

1144. Reservas por acciones propias aceptadas en garanta.

Reservas que deban ser constituidas en caso de aceptacin de acciones propias en garanta (artculo 80.1 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas). Mientras dure esta situacin, estas reservas sern indisponibles.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe al que ascienda la cantidad garantizada mediante acciones propias, con cargo a cualesquiera de las cuentas de reservas disponibles, o a la cuenta 129.

b) Se cargar, por el mismo importe, cuando cese la garanta, con abono a la cuenta 113.

1147. Reserva de estabilizacin.

Reserva que deba ser constituida en virtud de lo dispuesto en los artculos 29 y 45 del Reglamento de ordenacin y supervisin de los seguros privados. Mientras sulte exigible su importe ser indisponible.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por la dotacin correspondiente, con cargo a la cuenta 554.

b) Se cargar, cuando su importe sea aplicado a su finalidad, con abono a la cuenta 113.

1148. Reserva de revalorizacin de inmuebles.

Reserva que deba ser constituida en la fecha de trnsito al presente Plan cuando, conforme al apartado 1 de la disposicin transitoria primera del real decreto por el que aprueba el presente Plan, se opte por revalorizar los inmuebles. Su importe ser indisponible. No obstante lo anterior, ser disponible en los trminos y con los requisitos previstos en la referida disposicin transitoria primera.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe que derive de la revalorizacin de los inmuebles.

b) Se cargar cuando adquiere carcter disponible, con abono a la cuenta 113.

115. Reservas por prdidas y ganancias actuariales y otros ajustes.

Componente del patrimonio neto que surge del reconocimiento de prdidas y ganancias actuariales y de los ajustes en el valor de los activos por retribuciones post-empleo al personal de prestacin definida, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoracin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Al cierre del ejercicio, por el importe de la ganancia reconocida, con cargo a cuentas del subgrupo 95.

a2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionado con estos aspectos, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.

b) Se cargar:

b1) Al cierre del ejercicio, por el importe de la prdida reconocida, con abono a cuentas del subgrupo 85.

b2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionado con estos aspectos, con abono a las cuentas del subgrupo 83.

118. Aportaciones no reintegrables de socios y mutualistas.

Elementos patrimoniales entregados por los socios o mutualistas cuando acten como tales, en virtud de operaciones no descritas en otras cuentas. Es decir, siempre que no constituyan contraprestacin por la entrega de bienes o la prestacin de servicios realizados por la entidad, ni tengan la naturaleza de pasivo. En particular, incluye las cantidades entregadas por los socios o propietarios para compensacin de prdidas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a las cuentas representativas de los bienes no dinerarios aportados.

b) Se cargar:

b1) Generalmente, con abono a la cuenta 121.

b2) Por la disposicin que de la aportacin pueda realizarse.

119. Diferencias por ajuste del capital a euros.

Diferencias originadas como consecuencia de la conversin a euros de la cifra de capital de acuerdo con el contenido de la Ley 46/1998, de 17 de diciembre, sobre Introduccin del Euro.

12. Resultados pendientes de aplicacin.

120. Remanente.

121. Resultados negativos de ejercicios anteriores.

129. Resultado del ejercicio.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios, con signo positivo o negativo, segn corresponda.

120. Remanente.

Beneficios no repartidos ni aplicados especficamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobacin de las cuentas anuales y de la distribucin de resultados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 129.

b) Se cargar:

b1) Por su aplicacin o disposicin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por su traspaso, con abono, a cuentas del subgrupo 11.

121. Resultados negativos de ejercicios anteriores.

Resultados negativos de ejercicios anteriores.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 129 y, en su caso, a la cuenta 554.

b) Se abonar con cargo a la cuenta o cuentas con las que se cancele su saldo.

La entidad desarrollar en cuentas de cuatro cifras el resultado negativo de cada ejercicio.

129. Resultado del ejercicio.

Resultado, positivo o negativo, del ltimo ejercicio cerrado, pendiente de aplicacin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Para determinar el resultado del ejercicio, con cargo a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo acreedor.

a2) Por el traspaso del resultado negativo, con cargo a la cuenta 121.

b) Se cargar:

b1) Para determinar el resultado del ejercicio, con abono a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo deudor.

b2) Cuando se aplique el resultado positivo conforme al acuerdo de distribucin del resultado, con abono a las cuentas que correspondan.

13. Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor.

130. Subvenciones oficiales de capital.

131. Donaciones y legados de capital.

132. Otras subvenciones, donaciones y legados.

133. Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta.

134. Operaciones de cobertura.

1340. Cobertura de flujos de efectivo.

1341. Cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero.

135. Diferencias de cambio o conversin.

136. Ajustes por valoracin en activos y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.

137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.

1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios.

1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios.

138. Correccin de asimetras contables.

1381. Operaciones de inmunizacin por casamiento de flujos.

1382. Operaciones de inmunizacin por duraciones financieras.

1383. Operaciones de seguros de vida cuyo valor de rescate se referencie al valor de realizacin de los activos.

1384 Operaciones de seguro que reconozcan participacin en beneficios.

1385. Operaciones de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversin o asimilados.

Subvenciones donaciones y legados, no reintegrables, otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios, recibidos por la entidad y otros ingresos y gastos contabilizados directamente en el patrimonio neto, hasta que de conformidad con lo previsto en las normas de registro y valoracin, se produzca, en su caso, su transferencia o imputacin a la cuenta de prdidas y ganancias.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el patrimonio neto.

130. Subvenciones oficiales de capital.

Las concedidas por las Administraciones Pblicas, tanto nacionales como internacionales, para el establecimiento o estructura fija de la entidad cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoracin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Al cierre del ejercicio, por la subvencin concedida, con cargo a la correspondiente cuenta del subgrupo 94.

a2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la subvencin imputada o transferida a la cuenta de prdidas y ganancias, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.

b) Se cargar:

b1) Al cierre del ejercicio, por la imputacin a la cuenta de prdidas y ganancias de la subvencin recibida, con abono a la correspondiente cuenta del subgrupo 84.

b2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la subvencin imputada directamente en el patrimonio neto, con abono a las cuentas del subgrupo 83.

131. Donaciones y legados de capital.

Las donaciones y legados concedidos por entidades o particulares, para el establecimiento o estructura fija de la entidad cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoracin.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 130.

132. Otras subvenciones, donaciones y legados.

Las subvenciones, donaciones y legados concedidos que no figuran en las cuentas anteriores, cuando no sean reintegrables, y se encuentren pendientes de putar al resultado de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoracin. Es el caso de las subvenciones concedidas para financiar ogramas que generarn gastos futuros.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 130.

133. Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta.

Ajustes producidos por la valoracin a valor razonable de los activos financieros clasificados en la categora de disponibles para la venta, de acuerdo con la norma de registro y valoracin relativa a los instrumentos financieros.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Al cierre del ejercicio, por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, con cargo a la cuenta 900.

a2) Al cierre del ejercicio, por las transferencias de prdidas de activos financieros disponibles para la venta, con cargo a la cuenta 902.

a3) Al cierre del ejercicio, cuando se hubieran realizado inversiones previas a la consideracin de participaciones en el patrimonio como de empresas del grupo, multigrupo o asociadas, por la recuperacin o la transferencia a la cuenta de prdidas y ganancias por deterioro de los ajustes valorativos por reducciones de valor imputados directamente en el patrimonio neto, con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 99.

a4) Por el gasto por impuesto sobre beneficios originado por estos ajustes, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.

b) Se cargar:

b1) Al cierre del ejercicio, por las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, con abono a la cuenta 800.

b2) Al cierre del ejercicio, por la transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta, con abono a la cuenta 802.

b3) Al cierre del ejercicio, por el deterioro en inversiones en patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas que previamente hubieran ocasionado ajustes valorativos por aumento de valor, con abono a las correspondientes cuentas del subgrupo 89.

b4) Por el gasto por impuesto sobre beneficios originado por estos ajustes, con abono a las cuentas del subgrupo 83.

134. Operaciones de cobertura.

Importe de la prdida o ganancia del instrumento de cobertura que se haya determinado como cobertura eficaz, en el caso de coberturas de flujos de efectivo o de cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero.

1340. Cobertura de flujos de efectivo Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Al cierre del ejercicio, por los beneficios por coberturas de flujos de efectivo, con cargo a la cuenta 910.

a2) Al cierre del ejercicio, por las prdidas transferidas en coberturas de flujos de efectivo con cargo a la cuenta 912.

a3) Por el gasto por impuesto sobre beneficios que surja en estas operaciones, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.

b) Se cargar:

b1) Al cierre del ejercicio, por las prdidas por coberturas de flujos de efectivo, con abono a la cuenta 810.

b2) Al cierre del ejercicio, por los beneficios transferidos en coberturas de flujos de efectivo, con abono a la cuenta 812.

b3) Por el gasto por impuesto sobre beneficios que surja en estas operaciones, con abono a las cuentas del subgrupo 83.

1341. Cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero.

La cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero, incluye la cobertura de una partida monetaria que se considere como parte de la citada inversin neta, por no contemplarse ni ser probable la liquidacin de dicha partida en un futuro previsible en los trminos previstos en la norma de registro y valoracin.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 1340.

135. Diferencias de cambio o conversin.

Diferencia que surge al convertir a la moneda funcional o a la de presentacin, euro, las partidas del balance y de la cuenta de prdidas y ganancias.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Al cierre del ejercicio, por los ingresos por diferencias de cambio o conversin, con cargo a la cuenta 920.

a2) Al cierre del ejercicio, por la transferencia de diferencias de cambio o conversin negativas, con cargo a la cuenta 921.

a3) Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la diferencia de cambio o conversin, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.

b) Se cargar:

b1) Al cierre del ejercicio, por los gastos por diferencias de cambio o conversin, con abono a la cuenta 820.

b2) Al cierre del ejercicio, por la transferencia de diferencias de cambio o conversin positivas, con abono a la cuenta 821.

b3) Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la diferencia de cambio o conversin, con abono a las cuentas del subgrupo 83.

136. Ajustes por valoracin en activos y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.

Ajustes por valor razonable de activos clasificados como mantenidos para la venta, y de activos y pasivos directamente asociados, clasificados como grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta, cuyas variaciones de valor, previamente a su clasificacin en esta categora, ya se imputaban a otra cuenta del subgrupo 13.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) En el momento de su clasificacin en esta categora, se abonar o cargar, por la variacin de valor imputada directamente al patrimonio neto hasta dicho momento, con cargo o abono, a las correspondientes cuentas de este subgrupo 13.

b) Posteriormente, se abonar o cargar, por la variacin en el valor de los activos mantenidos para la venta y de activos y pasivos directamente asociados clasificados como grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta, con cargo o abono, respectivamente, a las cuentas de los grupos 96 y 86.

c) Los motivos de cargo y abono correspondientes al efecto impositivo, son anlogos a los sealados para la cuenta 133.

137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.

Ventajas fiscales materializadas en diferencias permanentes y deducciones y bonificaciones que, por tener una naturaleza econmica asimilable a las subvenciones, son objeto de imputacin a la cuenta de prdidas y ganancias en varios ejercicios.

A estos efectos, las diferencias permanentes se materializan, con carcter general, en ingresos que no se incorporan en la determinacin de la base imponible del impuesto sobre beneficios y que no revierten en perodos posteriores.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios.

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, por el importe del efecto impositivo de las diferencias permanentes a imputar en varios ejercicios, con cargo a la cuenta 834.

b) Se cargar, al cierre del ejercicio, por la parte imputada en el ejercicio del efecto impositivo de la diferencia permanente, con abono a la cuenta 836.

1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 1370.

138. Correccin de asimetras contables.

Ajustes realizados en las cuentas 312, 32, 188 268 segn proceda, conforme a norma de registro y valoracin relativa a contratos de seguro, cuando los instrumentos financieros vinculados a dichos compromisos se reconozcan contablemente por su valor razonable y sus cambios de valor se registren en el patrimonio neto. El importe de dicha cuenta deber reflejar, al cierre del ejercicio, saldo de las variaciones de valor reconocidas a travs del patrimonio neto de los correspondientes instrumentos financieros en las cuentas 133, 134 y 135.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

c) Se abonar:

a1) Al cierre del ejercicio, por el ajuste de las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta reconocidas en el patrimonio neto, con cargo a las cuentas correspondientes del grupo 98.

a2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios originado por estos ajustes, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.

d) Se cargarn:

b1) Al cierre del perodo, por el ajuste de las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta reconocidas en el patrimonio neto, con cargo a las cuentas correspondientes del grupo 88.

b2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios originado por estos ajustes, con abono a las cuentas del subgrupo 83.

14 Provisiones.

140. Provisin por retribuciones a largo plazo al personal.

141. Provisin para impuestos 142.

142. Provisin para otras responsabilidades 143.

143. Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado.

147. Provisin por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

148. Provisin para participacin del personal en primas.

Obligaciones expresas, y tcitas claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirn.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo del balance.

140. Provisin por retribuciones a largo plazo al personal.

Obligaciones legales, contractuales o implcitas con el personal de la entidad, distintas de las recogidas en las cuentas 147 y 148, sobre las que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento, tales como retribuciones post-empleo de prestacin definida o prestaciones por incapacidad.

La provisin correspondiente a retribuciones a largo plazo de prestacin definida se cuantificar teniendo en cuenta los eventuales activos afectos, en los trminos recogidos en la norma de registro y valoracin.

Si de la aplicacin de lo dispuesto en esta norma surgiese un activo, se reconocer en la cuenta 2571, que figurar en el activo del balance en la partida Activos derivados de compromisos por pensiones y obligaciones similares.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por las estimaciones de los devengos anuales, con cargo a cuentas del subgrupo 64.

a2) Por el reconocimiento de prdidas actuariales por retribuciones postempleo de prestacin definida, con cargo a la cuenta 850.

a3) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacin de valores, con cargo a la cuenta 660.

a4) Por el importe imputado a la cuenta de prdidas y ganancias de los costes por servicios pasados, con cargo a la cuenta 6442.

b) Se cargar:

b1) Por la disposicin que se realice de la provisin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por el reconocimiento de ganancias actuariales por retribuciones postempleo de prestacin definida, con abono a la cuenta 950; b3) Por el rendimiento esperado de los activos afectos, con abono a la cuenta 767.

b4) Por el exceso de provisin, con abono a la cuenta 7950.

141. Provisin para impuestos.

Importe estimado de deudas tributarias cuyo pago est indeterminado en cuanto su importe exacto o a la fecha en que se producir, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la estimacin del devengo anual, con cargo a las cuentas de gasto correspondientes a los distintos componentes que las integren. En particular:

a1) A cuentas del subgrupo 63 por la parte de la provisin correspondiente a la cuota del ejercicio.

a2) A cuentas del subgrupo 66 por los intereses de demora correspondientes al ejercicio.

a3) A la cuenta 679, en su caso, por la sancin asociada.

a4) A la cuenta 113 por la cuota y los intereses correspondientes a ejercicio anteriores.

b) Se cargar:

b1) Cuando se aplique la provisin, con abono a cuentas del subgrupo 47.

b2) Por el exceso de provisin, con abono a la cuenta 7951.

142. Provisin para otras responsabilidades.

Pasivos no financieros surgidos por obligaciones de cuanta indeterminada no incluidas en ninguna de las restantes cuentas de este subgrupo; entre otras, las procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones derivados de avales y otras garantas similares a cargo de la entidad.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Al nacimiento de la obligacin que determina la indemnizacin o pago, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisin, con cargo, a las cuentas del grupo 6 que correspondan.

a2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacin de valores, con cargo a la cuenta 660.

b) Se cargar:

b1) A la resolucin firme del litigio, o cuando se conozca el importe definitivo de la indemnizacin o el pago, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por el exceso de provisin, con abono a la cuenta 7952.

143. Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado.

Importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta. La entidad puede incurrir en estas obligaciones en el momento de adquirir el inmovilizado o para poder utilizar el mismo durante un determinado perodo de tiempo.

Cuando se incurra en esta obligacin en el momento de adquirir el inmovilizado o surja como consecuencia de utilizar el inmovilizado, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Al nacimiento de la obligacin, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 21.

a2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacin de valores, con cargo a la cuenta 660.

b) Se cargar:

b1) Al cierre del ejercicio, por las disminuciones en el importe de la provisin originadas por una nueva estimacin de su importe, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 21.

b2) Cuando se aplique la provisin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

147. Provisin por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

Importe estimado de la obligacin asumida por la entidad como consecuencia de una transaccin con pagos basados en instrumentos de patrimonio que se liquiden con un importe efectivo que est basado en el valor de dichos instrumentos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Al nacimiento de la obligacin o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisin, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 62 64.

a2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualicacin de valores, con cargo a la cuenta 660.

b) Se cargar:

b1) Cuando se aplique la provisin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por el exceso de provisin, con abono a la cuenta 7957.

148. Provisin para participacin del personal en primas.

Importe estimado de las obligaciones contradas por la entidad con su personal, en aplicacin de los contratos o convenios laborales suscritos, por el concepto de participacin en primas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por el importe estimado, con cargo a la cuenta 646.

a2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacin de valores, con cargo a la cuenta 660.

b) Se cargar:

b1) Cuando se aplique la provisin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por el exceso de provisin, con abono a la cuenta 7958.

15. Deudas con caractersticas especiales.

150. Acciones consideradas como pasivos financieros

153. Desembolsos no exigidos por acciones consideradas como pasivos financieros.

1533. Desembolsos no exigidos, empresas del grupo.

1534. Desembolsos no exigidos, empresas asociadas.

1535. Desembolsos no exigidos, otras partes vinculadas.

1536. Otros desembolsos no exigidos.

154. Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones consideradas como pasivos financieros.

1543. Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo.

1544. Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas.

1545. Aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas.

1546. Otras aportaciones no dinerarias pendientes.

Acciones de la entidad que, atendiendo a las caractersticas econmicas de la emisin, deban considerarse como pasivo financiero.

Las deudas con caractersticas especiales figurarn en el pasivo del balance en el epgrafe A-3. IX Otras deudas.

150. Acciones consideradas como pasivos financieros.

Capital social escriturado y, en su caso, prima de emisin que, atendiendo a las caractersticas de la emisin, deba contabilizarse como pasivo financiero. En particular, determinadas acciones rescatables y acciones sin voto.

Figurarn en el pasivo del balance en las rbricas 2 3, segn corresponda, del epgrafe A-3. IX Otras deudas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones, en el momento de su inscripcin en el Registro Mercantil, con cargo a la cuenta 199.

b) Se cargar por la cancelacin o reducciones del mismo y a la extincin de la entidad, una vez transcurrido el perodo de liquidacin.

153. Desembolsos no exigidos por acciones consideradas como pasivos financieros.

Capital social escriturado no exigido correspondiente a los instrumentos financieros cuya calificacin contable sea la de pasivo financiero.

Figurarn en el pasivo del balance con signo negativo, minorando las rbricas 2 3, segn corresponda, del epgrafe A-3. IX Otras deudas.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

1533/1534/1535/1536.

a) Se cargarn por el valor nominal no desembolsado de las acciones suscritas, con abono, generalmente, a las cuentas 195 197.

b) Se abonarn por los desembolsos exigidos, con cargo a la cuenta 5585.

154. Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones consideradas como pasivos financieros.

Capital social escriturado pendiente de desembolso por aportaciones no dinerarias, correspondiente a los instrumentos financieros cuya calificacin contable sea la de pasivo financiero.

Figurarn en el pasivo del balance, con signo negativo, minorando las rbricas 2 3, segn corresponda, del epgrafe A-3. IX Otras deudas.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

1543/1544/1545/1546.

a) Se cargarn por el valor nominal no desembolsado de las acciones suscritas, con abono, generalmente, a las cuentas 195 197.

b) Se abonarn cuando se realicen los desembolsos, con cargo a las cuentas representativas de los bienes no dinerarios aportados.

16. Deudas con partes vinculadas.

160. Deudas por inversiones con entidades vinculadas.

1603. Deudas por inversiones, empresas del grupo.

1604. Deudas por inversiones, empresas asociadas.

1605. Deudas por inversiones, otras partes vinculadas.

163. Otras deudas con partes vinculadas.

1633. Otras deudas, empresas del grupo.

1634. Otras deudas, empresas asociadas.

1635. Otras deudas, con otras partes vinculadas.

Deudas contradas con entidades del grupo, multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, incluidos los intereses devengados. En este subgrupo se recogern, en las cuentas de tres o ms cifras que se desarrollen, las deudas que por su naturaleza debieran figurar en los subgrupos 17 18 distintas de las cuentas 182, 186 y 188.

Las cuentas de este subgrupo figurarn el pasivo del balance.

160. Deudas por inversiones con entidades vinculadas.

Deudas con entidades vinculadas por la adquisicin de inversiones definidas en grupo 2.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

1603/1604/1605.

a) Se abonarn:

a1) En la fecha de contratacin o liquidacin de los activos, segn proceda, con cargo a las cuentas del grupo 2.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargarn por el reintegro anticipado, total o parcial, con abono, a cuentas del subgrupo 57.

163. Otras deudas con partes vinculadas.

Las contradas con partes vinculadas por operaciones distintas a las contenidas en la cuenta 160.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

1633/1634/1635.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es anlogo al sealado para la cuenta 160.

17. Deudas por prstamos recibidos, emprstitos y otros conceptos.

170. Deudas con entidades de crdito.

1700. Con garanta real.

1701. Sin garanta real.

171. Otras deudas.

172. Deudas transformables en subvenciones, donaciones y legados.

173. Deudas por inmovilizado e inversiones inmobiliarias.

174. Acreedores por arrendamiento financiero.

175. Efectos a pagar.

176. Pasivos por derivados financieros.

1765. Pasivos por derivados financieros, cartera de negociacin.

1768. Pasivos por derivados financieros, instrumentos de cobertura.

177. Obligaciones y bonos.

178. Prstamos subordinados y otra financiacin asimilable.

179. Deudas representadas en otros valores negociables.

Financiacin ajena contrada con terceros que no tengan la calificacin de partes vinculadas, incluyendo los intereses implcitos devengados. La emisin y suscripcin de los valores negociables se registrarn en la forma que las entidades tengan por conveniente mientras se encuentran los valores en perodo de suscripcin.

Las cuentas de este subgrupo figurarn el pasivo del balance.

170. Deudas con entidades de crdito.

Las contradas con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) A la formalizacin de la deuda o prstamo, por el importe recibido, minorado en los costes de la transaccin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar por el reintegro anticipado, total o parcial, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

Se incluir, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o ms cifras, el importe de las deudas por efectos descontados.

171. Otras deudas.

Las contradas con terceros por prstamos recibidos y otros dbitos que no tengan cabida en otras cuentas de este subgrupo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) A la formalizacin de la deuda o prstamo, por el importe recibido, minorado en los costes de la transaccin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar:

b1) Por la aceptacin de efectos a pagar, con abono a la cuenta 175.

b2) Por la cancelacin anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

172. Deudas transformables en subvenciones, donaciones y legados.

Cantidades concedidas por las Administraciones Pblicas, tanto nacionales como internacionales, entidades o particulares con carcter de subvencin, donacin o legado reintegrable.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por las cantidades concedidas a la entidad con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 47 57.

b) Se cargar:

b1) Por cualquier circunstancia que determine la reduccin total o parcial de las mismas, con arreglo a los trminos de su concesin, con abono, generalmente, a la cuenta 4758.

b1) Si pierde su carcter de reintegrable, con abono de su saldo a las cuentas 940, 941 942 o a cuentas del subgrupo 74.

173. Deudas por inmovilizado e inversiones inmobiliarias.

Deudas por transacciones que se refieran a los subgrupos 20, 21 y 23.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por el nacimiento de la obligacin, con cargo a cuentas del grupo 2.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar:

b1) Por la aceptacin de efectos a pagar, con abono a la cuenta 175.

b2) Por la cancelacin anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

174. Acreedores por arrendamiento financiero.

Deudas con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes, en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros en los trminos recogidos en las normas de registro y valoracin.

a) Se abonar:

a1) Por la recepcin a conformidad del derecho de uso sobre los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar por la cancelacin anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

175. Efectos a pagar.

Deudas contradas por prstamos recibidos y otros dbitos, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Cuando la entidad acepte los efectos, con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar por el pago anticipado de los efectos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

176. Pasivos por derivados financieros.

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoracin desfavorable para la entidad. Tambin se incluyen los derivados plcitos de instrumentos financieros hbridos adquiridos, emitidos o asumidos, que cumplan los criterios para su inclusin en esta cuenta, crendose en caso necesario cuentas de cuatro o ms cifras que identifiquen que se trata de un derivado implcito.

En particular, se recogern en esta cuenta las primas cobradas en operaciones con opciones, as como, con carcter general, las variaciones en el valor razonable de los pasivos por derivados financieros con los que opere la entidad: opciones, futuros, permutas financieras, compraventa a plazo de moneda tranjera, etc.

1765. Pasivos por derivados financieros, cartera de negociacin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por el importe recibido en el momento de la contratacin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por las prdidas que se generen en el ejercicio, con cargo a la cuenta 6630.

b) Se cargar:

b1) Por las ganancias que se generen en el ejercicio hasta el lmite del importe por el que figurara registrado el derivado en el pasivo en el ejercicio anterior, con abono a la cuenta 7630.

b2) Por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidacin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

1768. Pasivos por derivados financieros, instrumentos de cobertura.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe recibido en el momento de la contratacin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en una cobertura de valor razonable:

b1) Se cargar:

i) Por las ganancias que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, hasta el lmite del importe por el que figurara registrado el derivado en el pasivo en el ejercicio anterior, con abono a una cuenta que se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias en la misma partida en la que se incluyan las prdidas que se generen en las partidas cubiertas al valorar el riesgo cubierto por su valor razonable.

ii) En el momento en que se adquiera el activo o se asuma el pasivo cubiertos, con abono a las cuentas en que se contabilicen dichos elementos patrimoniales.

b2) Se abonar por las prdidas que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con cargo a una cuenta que se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias en la misma partida en la que se incluyan las ganancias que se generen en las partidas cubiertas al valorar el riesgo cubierto por su valor razonable.

c) Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en otras operaciones de cobertura, por la parte eficaz, se cargar o abonar, por la ganancia o prdida que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con abono o cargo, a las cuentas del subgrupo 91 y 81, respectivamente, y por la parte ineficaz, a las cuentas 7633 y 6633.

d) Se cargar por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidacin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

177. Obligaciones y bonos.

Incluyen las obligaciones y bonos en circulacin no convertibles en acciones y el componente de pasivo de obligaciones y bonos en circulacin convertibles en acciones o no. Se crearn cuentas divisionarias para diferenciar ambos tipos de obligaciones y bonos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) En el momento de la emisin, por el importe recibido, minorado en los costes de la transaccin, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 661.

b) Se cargar por el importe a rembolsar de los valores a la amortizacin anticipada, total parcial, de los mismos, con abono, generalmente, a la cuenta 551 y, en su caso, a la cuenta 775.

178. Prstamos subordinados y otra financiacin asimilable.

Deudas contradas por la entidad, estn o no representadas mediante valores negociables, respecto de las cuales se haya acordado contractualmente que, en caso de liquidacin o quiebra de la entidad, se reembolsarn nicamente despus de que se hayan satisfecho las deudas de los dems acreedores.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 177.

179. Deudas representadas en otros valores negociables.

Otros pasivos financieros representados en valores negociables, ofrecidos al ahorro pblico, distintos de los anteriores.

Su contenido y movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 177, dependiendo de si se trata de un instrumento financiero compuesto o no.

18. Pasivos por fianzas y otros conceptos.

180. Fianzas recibidas.

181. Anticipos recibidos por prestaciones de servicios.

182. Ingresos por omisiones y otros costes de adquisicin del reaseguro cedido .

1821. Comisiones del ramo de vida.

1822. Costes de adquisicin del ramo de vida.

1823. Comisiones de los ramos distintos al de vida.

1824. Costes de adquisicin de los ramos distintos de vida.

186. Depsitos recibidos por reaseguro cedido y retrocedido.

1860. Depsitos por provisiones tcnicas para prestaciones pendientes.

1861. Depsitos por provisiones tcnicas para primas no consumidas.

1862. Depsitos por provisiones tcnicas para seguros de vida.

1863. Depsitos por otras provisiones tcnicas.

188 Pasivos por correccin de asimetras contables.

1881. Pasivos por correccin de asimetras contables en operaciones de inmunizacin por casamiento de flujos.

1882. Pasivos por correccin de asimetras contables en operaciones de inmunizacin por duraciones financieras.

1883. Pasivos por correccin de asimetras contables en operaciones de seguros de vida cuyo valor de rescate se referencie al valor de realizacin de los activos.

1884 Pasivos por correccin de asimetras contables en operaciones de seguro que reconozcan participacin en beneficios.

1885. Pasivos por correccin de asimetras contables en operaciones asimiladas a seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversin.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo del balance.

180. Fianzas recibidas.

Efectivo recibido como garanta del cumplimiento de una obligacin.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) A la constitucin, por el valor razonable del pasivo financiero, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la fianza, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar:

b1) A la cancelacin anticipada, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza, con abono a las cuentas 759.

181. Anticipos recibidos por prestaciones de servicios

Importe recibido a cuenta de prestaciones de servicios.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por el importe recibido con cargo a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacin de su valor, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar cuando se devengue el ingreso, con abono a cuentas del subgrupo 70.

182. Ingresos por comisiones y otros costes de adquisicin del reaseguro cedido.

Importe de los costes de adquisicin recuperados del reasegurador y que estn relacionados con los costes de adquisicin derivados de las operaciones de seguro directo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe recuperado del reasegurador.

b) Se cargar cuando haya que imputar a resultados su importe con abono a cuentas del subgrupo 71.

186. Depsitos recibidos por reaseguro cedido y retrocedido.

Cantidades que permanecen en poder de la entidad, en concepto de depsito, para la cobertura de las provisiones tcnicas a cargo del reaseguro cedido y retrocedido.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la constitucin del depsito, con cargo, generalmente, a la cuenta 400.

b) Se cargar a la cancelacin del depsito, con abono, generalmente, a la cuenta 400.

188 Pasivos por correccin de asimetras contables.

Pasivo por correccin de asimetras contables que, conforme a la norma de registro y valoracin 9, reflejar en el pasivo del balance el ajuste simtrico a travs del patrimonio neto o de la cuenta de prdidas de ganancias de las variaciones en los instrumentos financieros vinculados a los compromisos por contrato de seguros cuando no proceda su reconocimiento a travs de la cuenta 312 o del subgrupo 32

Su movimiento ser en siguiente:

a) Se abonar:

a1) Al cierre del ejercicio, por el ajuste de las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, con cargo la cuenta 6696.

a2) Al cierre del ejercicio, por el ajuste de las variaciones positivas del ejercicio en el valor razonable de los activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto, con cargo a las cuentas del subgrupo 88.

b) Se cargar:

b1) Al cierre del ejercicio, por el ajuste de las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, y hasta el lmite del importe por el que hubiera figurado dicha cuenta al cierre del perodo anterior, con abono la cuenta 7696.

b2) Al cierre del ejercicio, por el ajuste de las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto, y hasta el lmite del importe por el que hubiera figurado dicha cuenta al cierre del perodo anterior, con abono las cuentas del subgrupo 98.

19. Situaciones transitorias de financiacin.

190. Acciones emitidas.

192. Suscriptores de acciones.

194. Capital emitido pendiente de inscripcin.

195. Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros.

197. Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros.

199. Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripcin.

190. Acciones emitidas.

Capital social y, en su caso, prima de emisin de acciones con naturaleza de patrimonio neto emitidas y pendientes de suscripcin.

Figurar en el pasivo del balance, con signo negativo, dentro del epgrafe Otra deudas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el valor nominal y, en su caso, la prima de emisin de las acciones emitidas y pendientes de suscripcin, con abono a la cuenta 194.

b) Se abonar a medida que se suscriban las acciones:

b1) En los supuestos de fundacin simultnea, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, o a las cuentas 1034 y 1044.

b2) En los supuestos de fundacin sucesiva, con cargo a la cuenta 192.

b3) En los supuestos en que no se suscriban acciones, con cargo a la cuenta 194.

192. Suscriptores de acciones.

Derecho de la sociedad a exigir de los suscriptores el importe de las acciones suscritas que tengan naturaleza de patrimonio neto.

Figurar en el pasivo corriente del balance, con signo negativo, dentro del epgrafe Otras deudas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el valor nominal y, en su caso, la prima de emisin de las acciones suscritas, con abono a la cuenta 190.

b) Se abonar cuando se d conformidad a la suscripcin de las acciones, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, o a las cuentas 1034 y 1044.

194. Capital emitido pendiente de inscripcin.

Capital social y, en su caso, prima de emisin de acciones con naturaleza de patrimonio neto emitidas y pendientes de inscripcin en el Registro Mercantil.

Figurar en el pasivo del balance si en la fecha de formulacin de las cuentas anuales no se hubiera producido la inscripcin en el Registro Mercantil, dentro del epgrafe Otras deudas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el valor nominal y, en su caso, la prima de emisin de las acciones emitidas y pendientes de inscripcin, con cargo, a la cuenta 190.

b) Se cargar;

b1) En el momento de la inscripcin del capital en el Registro Mercantil, con abono a las cuentas 100 y 110.

b2) En los supuestos en que no se suscriban acciones emitidas, con abono a la cuenta 190.

195. Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros.

Capital social y, en su caso, prima de emisin de acciones emitidas consideradas como pasivo financiero y pendientes de suscripcin.

Figurar en el pasivo corriente del balance, con signo negativo, dentro del epgrafe Otras deudas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el valor nominal y, en su caso, la prima de emisin de las acciones emitidas y pendientes de suscripcin, con abono a la cuenta 199.

b) Se abonar a medida que se suscriban las acciones:

b1) En los supuestos de fundacin simultnea, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a las cuentas 153 y 154.

b2) En los supuestos de fundacin sucesiva, con cargo a la cuenta 197.

b3) En los supuestos en que no se suscriban acciones emitidas, con cargo a la cuenta 199.

197. Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros.

Derecho de la sociedad a exigir a los suscriptores el importe de las acciones suscritas consideradas como pasivo financiero.

Figurar en el pasivo corriente del balance, con signo negativo, dentro del epgrafe Otras deudas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el valor nominal y, en su caso, la prima de emisin de las acciones suscritas, con abono a la cuenta 195.

b) Se abonar cuando se d conformidad a la suscripcin de las acciones, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, o a las cuentas 153 y 154.

199. Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripcin.

Capital social y, en su caso, prima de emisin de acciones consideradas como pasivo financiero emitidas y pendientes de inscripcin en el Registro Mercantil.

Figurar en el pasivo corriente del balance, dentro del epgrafe Otras deudas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el valor nominal y, en su caso, la prima de emisin de las acciones emitidas y pendientes de inscripcin, con cargo, a la cuenta 195.

b) Se cargar:

b1) En el momento de la inscripcin del capital en el Registro Mercantil, con abono a la cuentas 150.

b2) En los supuestos en que no se suscriban acciones emitidas, con abono a la cuenta 195.

GRUPO 2

Inmovilizado e inversiones

Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la entidad, a la cobertura de los compromisos asumidos en virtud de contratos de seguro suscritos y los gastos por comisiones anticipadas y otros gastos de adquisicin.

En particular, se aplicarn las siguientes reglas:

a) En este grupo tambin se incluyen los derivados financieros con valoracin favorable para la entidad tanto de cobertura como de negociacin.

b) Se recomienda el desarrollo de las cuentas de cuatro o ms cifras que sean necesarias para diferenciar las distintas categoras en las que se hayan incluido los activos financieros de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoracin, al objeto de permitir la cumplimentacin de los desgloses de informacin incluidos en el epgrafe 10 de la memoria de las cuentas anuales.

c) Si se adquieren activos financieros hbridos que de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoracin se valoren en su conjunto por su valor razonable, se incluirn en la cuenta que corresponda a la naturaleza del contrato principal, para lo que se crearn con el debido desglose, cuentas de cuatro o ms cifras que identifiquen que se trata de un activo financiero hbrido valorado conjuntamente. Cuando se reconozcan separadamente el contrato principal y el derivado implcito, este ltimo se tratar como si se hubiese contratado de forma independiente, por lo que se incluir en la cuenta de los grupos 1 2 que proceda y el contrato principal se incluir en la cuenta que corresponda a su naturaleza, desarrollndose con el debido desglose cuentas de cuatro o ms cifras que identifiquen que se trata de un contrato principal financiero hbrido.

d) Una cuenta que recoja activos financieros clasificados en la categora de Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias, se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 763 y 663.

e) Una cuenta que recoja un activo que, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoracin, deba clasificarse como mantenido para la venta o forme parte de un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, se abonar en el momento en que se cumplan las condiciones para su clasificacin, con cargo a la respectiva cuenta del subgrupo 58.

f) La diferencia entre el valor por el que se reconocen inicialmente los activos financieros y su valor de reembolso, se registrar como un cargo (o, cuando proceda, como un abono) en la cuenta donde est registrado el activo financiero con abono (o cargo) a la cuenta del subgrupo 76 que corresponda segn la naturaleza del instrumento.

20. Inmovilizado intangible.

200. Investigacin.

201. Desarrollo.

202. Concesiones administrativas.

203. Propiedad industrial.

204. Fondo de comercio.

205. Derechos de traspaso.

206. Aplicaciones informticas.

207. Derechos econmicos derivados de carteras de plizas adquiridas a un mediador.

209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

El inmovilizado intangible comprende activos no monetarios sin apariencia fsica susceptibles de valoracin econmica, as como los anticipos a cuenta de estos inmovilizados.

Adems de los elementos intangibles mencionados, existen otros elementos de esta naturaleza que sern reconocidos como tales en balance, siempre y cuando cumplan las condiciones sealadas en el Marco Conceptual de la Contabilidad, as como los requisitos especificados en las normas de registro y valoracin. Entre otros, los siguientes: derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias. Para su registro se abrir una cuenta en este subgrupo cuyo movimiento ser similar al descrito a continuacin para las restantes cuentas del inmovilizado intangible.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo del balance.

200. Investigacin.

Es la indagacin original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensin de los existentes en los terrenos cientfico o tcnico. Contiene los gastos de investigacin activados por la entidad, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoracin de este texto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los gastos que deban figurar en esta cuenta, con abono a la cuenta 730.

b) Se abonar por la baja del activo, en su caso, con cargo a la cuenta 670.

Cuando se trate de investigacin por encargo a otras entidades o a Universidades otras instituciones dedicadas a la investigacin cientfica, el movimiento de la cuenta 200 es tambin el que se ha indicado.

201. Desarrollo.

Es la aplicacin concreta de los logros obtenidos de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la produccin mercial.

Contiene los gastos de desarrollo activados por la entidad de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoracin de este texto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los gastos que deban figurar en esta cuenta, con abono a la cuenta 730.

b) Se abonar:

b1) Por la baja del activo, en su caso, con cargo a la cuenta 670.

b2) Por los resultados positivos y, en su caso, inscritos correspondiente Registro Pblico, con cargo a la cuenta 203 206, segn proceda.

Cuando se trate del desarrollo por encargo a otras entidades o instituciones, el movimiento de la cuenta 201 es tambin el que se ha indicado.

202. Concesiones administrativas.

Gastos efectuados para la obtencin de derechos de investigacin o de explotacin otorgados por el Estado u otras Administraciones Pblicas, o el precio de adquisicin de aquellas concesiones susceptibles de transmisin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por los gastos originados para obtener la concesin, o por el precio de adquisicin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 670.

203. Propiedad industrial.

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso o a la concesin del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industria en los casos en que, por las estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la entidad adquirente. Este concepto incluye, entre otras, las patentes de invencin, los certificados de proteccin de modelos de utilidad pblica y las patentes de introduccin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por la adquisicin a otras entidades, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por ser positivos e inscritos en el correspondiente Registro Pblico, los resultados de desarrollo, con abono a la cuenta 201.

a3) Por los desembolsos exigidos para la inscripcin en el correspondiente Registro, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 670.

204. Fondo de comercio.

Es el exceso, en la fecha de adquisicin, del coste de la combinacin de negocios sobre el correspondiente valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos. En consecuencia, el fondo de comercio slo se reconocer cuando haya sido adquirido a ttulo oneroso, y corresponda a los beneficios econmicos futuros procedentes de activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe resultante de la aplicacin del mtodo de la adquisicin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, o a la cuenta 553.

b) Se abonar:

b1) Por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 690.

b2) Por las enajenaciones y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 670.

205. Derechos de traspaso.

Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de su adquisicin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 670.

206. Aplicaciones informticas.

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informticos tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia entidad. Tambin incluye los gastos de desarrollo de las pginas web, siempre que su utilizacin est prevista durante varios ejercicios.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por la adquisicin a otras entidades, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por la elaboracin propia, con abono a la cuenta 730 y, en su caso, a la cuenta 201.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 670.

207. Derechos econmicos derivados de carteras de plizas adquiridas a un mediador.

En los supuestos de compra por la entidad de los derechos econmicos derivados de carteras de plizas adquiridas a un mediador, el importe satisfecho por la adquisicin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, en la compra por el precio de los derechos econmicos adquiridos a un mediador, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar:

b1) Por la amortizacin sistemtica de los derechos econmicos derivados de carteras de plizas adquiridas a un mediador, con cargo a la cuenta 686.

b2) Por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 690.

b3) Por las enajenaciones y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en caso de prdidas, a la cuenta 670.

209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

Entregas a cuenta, normalmente en efectivo, de futuras inmovilizaciones intangibles.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las entregas de efectivo, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.

21. Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.

210. Terrenos y bienes naturales.

2101. Inmovilizado material.

2102. Inversiones en terrenos y bienes naturales.

211. Construcciones.

2111. Inmovilizado material.

2112. Inversiones en construcciones.

212. Instalaciones tcnicas.

215. Otras instalaciones.

216. Mobiliario.

217. Equipos para procesos de informacin.

218. Elementos de transporte.

219. Otro inmovilizado material.

Elementos del activo tangibles representados por bienes, muebles o inmuebles, excepto los que deban ser clasificados en otros subgrupos, en particular en el subgrupo 23.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargarn por el precio de adquisicin o coste de produccin, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 23 57 a la cuenta 731.

b) Se abonarn por su enajenacin y baja del activo con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en caso de prdidas, a la cuenta 671 672.

210. Terrenos y bienes naturales.

Solares de naturaleza urbana, fincas rsticas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.

Se diferenciarn en cuentas de cuatro o ms dgitos los terrenos y bienes naturales atendiendo a su uso o destino, tal y como quedan delimitados en las normas de registro y valoracin.

En particular, tendrn la consideracin de inversiones inmobiliarias, los terrenos y bienes naturales que se posean para obtener rentas, plusvalas o ambas. Por su parte, se considerarn inmovilizaciones materiales los terrenos y bienes naturales que se posean para la prestacin de servicios o para fines administrativos.

211. Construcciones.

Edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la actividad oductiva de la entidad.

Se diferenciarn en cuentas de cuatro o ms dgitos las construcciones atendiendo a su uso o destino, tal y como quedan delimitados en las normas de registro y valoracin.

En particular, tendrn la consideracin de inversiones inmobiliarias, las construcciones que se posean para obtener rentas, plusvalas o ambas. Por su parte, se considerarn inmovilizaciones materiales las construcciones que se posean para la prestacin de servicios o para fines administrativos.

212. Instalaciones tcnicas.

Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, que comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas informticos que, aun siendo separables por naturaleza, estn ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizacin; se incluirn asimismo, los repuestos o recambios vlidos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

215. Otras instalaciones.

Conjunto de elementos ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizacin, distintos de los sealados en la cuenta 212; incluir asimismo, los repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones.

216. Mobiliario.

Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepcin de los que deban figurar en la cuenta 217.

217. Equipos para procesos de informacin.

Ordenadores y dems conjuntos electrnicos.

218. Elementos de transporte.

Vehculos de todas clases utilizables para el transporte de personas o mobiliario, entre otros.

219. Otro inmovilizado material.

Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las dems cuentas del subgrupo 21.

23 Inmovilizado material en curso.

230. Adaptacin de terrenos y bienes naturales.

231. Construcciones en curso.

232. Instalaciones tcnicas en montaje.

237. Equipos para procesos de informacin en montaje.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo del balance.

230/237.

Trabajos de adaptacin, construccin o montaje al cierre del ejercicio realizados con anterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento de los distintos elementos del inmovilizado material, incluidos los realizados en inmuebles.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargarn:

a1) Por la recepcin de obras y trabajos que corresponden a las inmovilizaciones en curso.

a2) Por las obras y trabajos que la entidad lleve a cabo para s misma, con abono a la cuenta 733.

b) Se abonarn una vez terminadas dichas obras y trabajos, con cargo a cuentas del subgrupo 21.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias.

Entregas a cuenta, normalmente en efectivo, de futuros inmovilizados materiales e inversiones inmobiliarias.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las entregas de efectivo, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo, generalmente, a las cuentas de este subgrupo y del subgrupo 21.

24. Inversiones financieras en partes vinculadas.

240. Participaciones en partes vinculadas.

2403. Participaciones en empresas del grupo.

2404. Participaciones en empresas asociadas.

2405. Participaciones en otras partes vinculadas.

241. Valores representativos de deuda de partes vinculadas.

2413. Valores representativos de deuda de empresas del grupo.

2414. Valores representativos de deuda de empresas asociadas.

2415. Valores representativos de deuda de otras partes vinculadas.

242. Crditos a partes vinculadas.

2423. Crditos a empresas del grupo.

2424. Crditos a empresas asociadas.

2425. Crditos a otras partes vinculadas.

246. Anticipos sobre plizas a partes vinculadas.

249. Desembolsos pendientes sobre participaciones en partes vinculadas .

2493. Desembolsos pendientes sobre participaciones en empresas del grupo.

2494. Desembolsos pendientes sobre participaciones en empresas asociadas .

2495. Desembolsos pendientes sobre participaciones en otras partes vinculadas.

Inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, incluidos los intereses implcitos devengados, as como las fianzas y depsitos constituidos y dems tipos de activos financieros e inversiones con las mismas. Estas inversiones se recogern en las cuentas de tres o ms cifras que se desarrollen y resulten precisas.

En caso de que los valores representativos de deuda o los crditos devenguen intereses explcitos, se crearn las cuentas necesarias para identificarlos en el subgrupo 56, debiendo figurar en el balance en la misma partida en la que se incluya el activo que los genera.

240. Participaciones en partes vinculadas.

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto –con o sin cotizacin en un mercado regulado– de partes vinculadas, generalmente, acciones emitidas por una sociedad annima o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada.

Figurar en el activo del balance.

2403/2404. Participaciones en entidades del grupo/en empresas asociadas.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se cargarn:

a1) A la suscripcin o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 249.

a2) En su caso, en el momento en que el importe recuperable sea superior al valor contable de las inversiones, hasta el lmite de los ajustes valorativos negativos previos imputados directamente a patrimonio neto, con abono a las cuentas 991 992.

b) Se abonarn:

b1) En su caso, por el importe del deterioro estimado, hasta el lmite de los ajustes valorativos positivos previos imputados directamente a patrimonio neto, con cargo a las cuentas 891 u 892.

b2) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 249 y, en caso de prdidas, a la cuenta 666.

2405. Participaciones en otras partes vinculadas.

El movimiento de la cuenta citada es el siguiente:

a) Se cargar a la suscripcin o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 249.

b) Se abonar:

b1) Por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 696.

b2) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 249 y en caso de prdidas a la cuenta 666.

c) Si las participaciones se clasifican en la categora de Activos financieros disponibles para la venta, se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900 y 800.

241. Valores representativos de deuda a de partes vinculadas.

Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aqullos que fijan su rendimiento en funcin de ndices o sistemas anlogos, emitidos por partes vinculadas.

Figurar en el activo del balance.

2413/2414/2415.

Con carcter general, el movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se cargarn:

a1) A la suscripcin o compra, por el precio de adquisicin, excluidos los intereses explcitos devengados y no vencidos, con abono, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del valor, con abono, generalmente, a la cuenta 761.

b) Se abonarn por las enajenaciones, amortizaciones anticipadas o baja del activo de los valores, con cargo, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 666.

c) Si los valores se clasifican en la categora de Activos financieros disponibles para la venta, se cargarn o abonarn, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900 y 800, salvo la parte correspondiente a diferencias de cambio que se registrar con abono o cargo a las cuentas 768 y 668. Tambin se cargarn cuando se produzca el deterioro del valor por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 902.

242. Crditos a partes vinculadas.

Inversiones en prstamos y otros crditos no comerciales, incluidos los derivados enajenaciones de inmovilizado, los originados por operaciones de arrendamiento financiero y los depsitos y las imposiciones plazo, estn o no formalizados mediante efectos de giro, concedidos a partes vinculadas. Los diferentes crditos mencionados figurarn en cuentas de cinco cifras.

Figurar en el activo del balance.

2423/2424/2425.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se cargarn

a1) A la formalizacin del crdito, por el importe de ste, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del crdito, con abono, generalmente, a la cuenta 762.

b) Se abonarn por el reintegro anticipado, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 667.

246. Anticipos sobre plizas a partes vinculadas.

Cantidades entregadas a cuenta de la prestacin prevista en los contratos de seguro de vida concedidos a partes vinculadas.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) A la concesin del anticipo por el importe concedido, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por los intereses que devenguen, con abono a cuenta 762.

b) Se abonar, al pago de la prestacin, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 57 60, segn corresponda.

249. Desembolsos pendientes sobre participaciones en partes vinculadas.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre instrumentos de patrimonio en partes vinculadas.

Figurar en el activo del balance, minorando la partida en la que se contabilicen las correspondientes participaciones.

2493/2494/2495.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se abonarn a la adquisicin o suscripcin de los instrumentos de patrimonio, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 240.

b) Se cargarn por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556 o a la cuenta 240 por los saldos pendientes cuando se enajenen instrumentos de patrimonio no desembolsados totalmente.

25. Otras inversiones financieras.

250. Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio.

251. Valores representativos de deuda.

252. Depsitos en entidades de crdito.

253. Crditos por enajenacin de inmovilizado e inversiones.

254. Crditos al personal.

255. Activos por derivados financieros.

2550. Activos por derivados financieros cartera de negociacin.

2553. Activos por derivados financieros instrumentos de cobertura.

256. Anticipos sobre plizas.

257. Activos y derechos de reembolso por retribuciones a largo plazo al personal.

2570. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones al personal.

2571. Activos por retribuciones a largo plazo al personal.

258. Otros crditos.

2583. Con garanta real.

2584 Sin garanta real.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto.

Inversiones financieras no relacionadas con partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentacin, incluidos los intereses implcitos devengados.

En caso de que los valores representativos de deuda o los crditos devenguen intereses explcitos, se crearn las cuentas necesarias para identificarlos en el subgrupo 56, debiendo figurar en el balance en la misma partida en la que se incluya el activo que los genera.

250. Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio.

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto –acciones con o sin cotizacin en un mercado regulado u otros valores, tales como, participaciones en instituciones de inversin colectiva, o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada– de entidades que no tengan la consideracin de partes vinculadas gurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la suscripcin o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 259.

b) Se abonar:

b1) Por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 696.

b2) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 259 y, en caso de prdidas, a la cuenta 666.

c) Si la inversin se clasifica en la categora de Activos financieros disponibles para la venta, se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900 y 800.

251. Valores representativos de deuda.

Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funcin de ndices o sistemas anlogos.

Cuando los valores suscritos o adquiridos hayan sido emitidos por partes vinculadas, la inversin se reflejar en la cuenta 241.

Figurar en el activo del balance.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) A la suscripcin o compra, por el precio de adquisicin, excluidos los intereses explcitos devengados y no vencidos, con abono, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del valor, con abono, generalmente, a la cuenta 761.

b) Se abonar por las enajenaciones, amortizaciones anticipadas o baja del activo de los valores, con cargo, a cuentas del subgrupo 57 y, en caso de prdidas, a la cuenta 666.

c) Si los valores se clasifican en la categora de Activos financieros disponibles para la venta, se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 900 y 800, salvo la parte correspondiente a diferencias de cambio que conforme a las normas de registro y valoracin deba registrarse con abono o cargo a las cuentas 768 y 668. Tambin se cargar cuando se produzca el deterioro del valor por el saldo negativo acumulado en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 902.

252. Depsitos en entidades de crdito.

Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crdito en forma de depsito irregular o formalizado por medio de cuenta de plazo o similares, distintas de las cuentas a la vista y ahorro recogidas en el subgrupo 57.

Cuando los mismos sean realizados con partes vinculadas, la inversin se reflejar en la cuenta 242.

Figurar en el activo del balance.

a) Se cargar:

a1) A la constitucin, por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta reembolso de los depsitos con abono, generalmente, a la cuenta 762.

b) Se abonar a la cancelacin anticipada, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

253. Crditos por enajenacin de inmovilizado e inversiones.

Crditos a terceros con origen en operaciones de enajenacin de inmovilizado e inversiones.

Cuando hayan sido concertados con partes vinculadas, la inversin se reflejar en la cuenta 242.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por el importe de dichos crditos, excluidos los intereses que en su caso se hubieran acordado, con abono a cuentas del grupo 2.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del crdito, con abono, generalmente, a la cuenta 762.

b) Se abonar a la cancelacin anticipada, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en caso de prdidas, a la cuenta 667.

254. Crditos al personal.

Crditos concedidos al personal de la entidad que no tenga la calificacin de parte vinculada.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) A la formalizacin del crdito, por el importe de ste, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del crdito, con abono, generalmente, a la cuenta 762.

b) Se abonar por el reintegro anticipado, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en caso de prdidas, a la cuenta 667.

255. Activos por derivados financieros.

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoracin favorable para la entidad. Tambin se incluyen los derivados implcitos de instrumentos financieros hbridos adquiridos, emitidos o asumidos, que cumplan los criterios para su inclusin en esta cuenta, crendose en caso necesario cuentas de cuatro o ms cifras que identifiquen que se trata de un derivado implcito.

En particular, se recogern en esta cuenta las primas pagadas en operaciones con opciones, as como, con carcter general, las variaciones en el valor razonable de los activos por derivados financieros con los que opere la entidad: opciones, futuros, permutas financieras, compraventa a plazo de moneda extranjera, etc.

Figurar en el activo del balance.

2550. Activos por derivados financieros, cartera de negociacin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por las cantidades satisfechas en el momento de la contratacin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por las ganancias que se generen en el ejercicio, con abono a la cuenta 7630.

b) Se abonar:

b1) Por las prdidas que se generen en el ejercicio hasta el lmite del importe por el que figurara registrado el derivado en el activo en el ejercicio anterior, con cargo a la cuenta 6630.

b2) Por el importe recibido en el momento de la liquidacin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

2553. Activos por derivados financieros, instrumentos de cobertura.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las cantidades satisfechas en el momento de la contratacin, con abono, generalmente a cuentas del subgrupo 57.

b) Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en una cobertura de valor razonable:

b1) Se cargar por las ganancias que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con abono a una cuenta que se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias en la misma partida en la que se incluyan las prdidas que se generen en las partidas cubiertas al valorar el riego cubierto por su valor razonable.

b2) Se abonar:

i) Por las prdidas que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, hasta el lmite del importe por el que figurara registrado el derivado en el activo en el ejercicio anterior, con cargo a una cuenta que se imputar en la cuenta de prdidas y ganancias en la misma partida en la que se incluyan las ganancias que se generen en las partidas cubiertas al valorar el riesgo cubierto por su valor razonable.

ii) En el momento en que se adquiera el activo o asuma el pasivo cubiertos, con cargo a las cuentas en que se contabilicen dichos elementos patrimoniales.

c) Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura, en otras operaciones de cobertura, por la parte eficaz, se cargar o abonar, por la ganancia o prdida que se generen en el ejercicio al aplicar las reglas que rigen la contabilidad de coberturas, con abono o cargo, a las cuentas del subgrupo 91 y 81, respectivamente, y por la parte ineficaz, a las cuentas 7633 y 6633.

d) Se abonar por el importe recibido en el momento de la liquidacin, con cargo generalmente a cuentas del subgrupo 57.

256. Anticipos sobre plizas.

Anticipos de cantidades entregadas a cuenta de la prestacin prevista en los contratos de seguro de vida distintos a los concedidos a partes vinculadas.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) A la concesin del anticipo por el importe concedido, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por los intereses que devenguen, con abono a cuenta 762.

b) Se abonar, al pago de la prestacin, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 57 60, segn corresponda.

257. Activos y derechos de reembolso por retribuciones a largo plazo al personal .

Derechos de reembolso exigibles a una entidad aseguradora, que no cumpliendo los requisitos para ser calificados como activos afectos de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoracin deba reconocerse en el activo del balance.

Activos surgidos de las reglas contenidas en las definiciones y relaciones contables relativas a la cuenta 140, conforme a la norma de registro y valoracin relativa a los pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.

2570. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones al personal.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por las cantidades satisfechas en concepto de primas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el reconocimiento de ganancias actuariales por retribuciones postempleo de prestacin definida, con abono a la cuenta 950;

a3) Por el rendimiento esperado de los derechos de reembolso, con abono a la cuenta 767.

b) Se abonar:

b1) Por la disposicin que se realice del derecho de reembolso, con cargo a la cuenta 140, o con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por el reconocimiento de prdidas actuariales por retribuciones postempleo de prestacin definida, con cargo a la cuenta 850;

b3) Por el exceso de valor del derecho de reembolso que suponga un reembolso directo, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

2571. Activos por retribuciones a largo plazo al personal.

Los motivos de cargo y abono de este activo sern anlogos, en sentido inverso, a los sealados para la presente cuenta 140.

258. Otros crditos.

Inversiones en prstamos y otros crditos no comerciales distintos de los contemplados en otras cuentas de este grupo concedidos a terceros.

Cuando los crditos hayan sido concertados con partes vinculadas, la inversin se reflejar en la cuenta 242.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 254.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto .

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre instrumentos de patrimonio de entidades que no tengan la consideracin de partes vinculadas.

Figurar en el activo del balance, minorando la partida en la que se contabilicen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la adquisicin o suscripcin de los instrumentos de patrimonio, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 250.

b) Se cargar por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556 o a la cuenta 250 por los saldos pendientes cuando se enajenen instrumentos de patrimonio no desembolsados totalmente.

26. Fianzas, depsitos constituidos y otros conceptos.

260. Fianzas constituidas.

266. Depsitos constituidos por reaseguro aceptado.

2660. Depsitos por provisiones tcnicas para prestaciones pendientes.

2661. Depsitos por provisiones tcnicas para primas no consumidas.

2662. Depsitos por provisiones tcnicas para seguros de vida 2663. Depsitos por otras provisiones tcnicas.

268. Activos por correccin de asimetras contables.

2681. Activos por correccin de asimetras contables en operaciones de inmunizacin por casamiento de flujos.

2682. Activos por correccin de asimetras contables en operaciones de inmunizacin por duraciones financieras.

2683. Activos por correccin de asimetras contables en operaciones de seguros de vida cuyo valor de rescate se referencie al valor de realizacin de los activos.

2684. Activos por correccin de asimetras contables en operaciones de seguro que reconozcan participacin en beneficios.

2685. Activos por correccin de asimetras contables en operaciones asimiladas a seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversin.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo del balance.

260 Fianzas constituidas.

Efectivo entregado como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo superior a un ao.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) A la constitucin, por el valor razonable del activo financiero, con abono a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de las fianzas con abono, generalmente, a la cuenta 762.

b) Se abonar:

b1) Por la cancelacin anticipada, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b1) Por incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza, con cargo a la cuenta 676.

266. Depsitos constituidos por reaseguro aceptado.

Crditos contra las entidades cedentes por las cantidades retenidas o recibidas por aqullas, en concepto de depsito, para la cobertura de sus provisiones tcnicas.

Figurar en el activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la constitucin del depsito, con abono a la cuenta 401.

b) Se abonar, a medida que se efecte la cancelacin, con cargo a esta ltima cuenta.

268. Activos por correccin de asimetras contables.

Activos por correccin de asimetras contables que, conforme a la norma de registro y valoracin 9, reflejar en el pasivo del balance el ajuste simtrico a travs del patrimonio neto o de la cuenta de prdidas y ganancias de las variaciones en los instrumentos financieros vinculados a los compromisos por contrato de seguros cuando no proceda su reconocimiento a travs de la cuenta 312 o del subgrupo 32.

Su movimiento ser en siguiente:

a) Se cargar:

a1) Al cierre del ejercicio, por el ajuste de las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, con abono a la cuenta 769.

a2) Al cierre del ejercicio, por el ajuste de las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto, con abono a las cuentas del subgrupo 98.

b) Se abonar:

b1) Al cierre del ejercicio, por el ajuste de las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, y hasta el lmite del importe por el que hubiera figurado dicha cuenta al cierre del ejercicio perodo, con cargo la cuenta 669.

b2) Al cierre del ejercicio, por el ajuste de las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto, y hasta el lmite del importe por el que hubiera figurado dicha cuenta al cierre del perodo anterior, con cargo las cuentas del subgrupo 88.

27. Comisiones anticipadas y otros costes de adquisicin.

273. Comisiones anticipadas y otros costes de adquisicin de vida.

2731. Comisiones del ramo de vida.

2737. Otros costes de adquisicin del ramo de vida.

274. Comisiones anticipadas y otros costes de adquisicin de ramos distintos al de vida.

2741. Comisiones de los ramos distintos al de vida.

2747. Otros costes de adquisicin de los ramos distintos al de vida.

273/274.

Comisiones y otros costes de adquisicin cuya activacin e imputacin a resultados se realizar en funcin de su capacidad de generar ingresos durante los mismos de acuerdo a lo establecido en las normas de registro y valoracin. Se desglosarn en subcuentas las comisiones activadas y los costes de adquisicin activados.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de la comisin y otros costes de adquisicin devengados, con abono a la cuenta 737.

b) Se abonar, por la cuota de imputacin a resultados correspondiente a cada ejercicio, con cargo a la cuenta 686.

28. Amortizacin acumulada del inmovilizado.

280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible.

281. Amortizacin acumulada del inmovilizado material.

282. Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias.

Expresin contable de la distribucin en el tiempo de las inversiones en inmovilizado por su utilizacin prevista en el proceso productivo y de las inversiones inmobiliarias.

Las amortizaciones acumuladas registradas en este subgrupo, figurarn en el activo del balance minorando la partida en la que se contabilice el correspondiente elemento patrimonial.

280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible.

Correccin de valor por la depreciacin del inmovilizado intangible realizada de acuerdo con un plan sistemtico. No obstante lo anterior, la amortizacin sistemtica de los derechos econmicos derivados de carteras de plizas adquiridas a un mediador se abonar directamente a la cuenta representativa de los mismos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la dotacin anual, con cargo a la cuenta 680.

b) Se cargar cuando se enajene el inmovilizado intangible o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 20.

281. Amortizacin acumulada del inmovilizado material.

Correccin de valor por la depreciacin del inmovilizado material realizada de acuerdo con un plan sistemtico.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la dotacin anual, con cargo a la cuenta 681.

b) Se cargar cuando se enajene el inmovilizado material o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 21.

282. Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias.

Correccin de valor por la depreciacin de las inversiones inmobiliarias realizada de acuerdo con un plan sistemtico.

Su movimiento es el siguiente

a) Se abonar por la dotacin anual, con cargo a la cuenta 682.

b) Se cargar cuando se enajene la inversin inmobiliaria o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 21.

29. Deterioro de valor de activos.

290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible.

291. Deterioro de valor del inmovilizado material.

292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

293. Deterioro de valor de participaciones en partes vinculadas.

2933. Deterioro de valor de participaciones, empresas del grupo.

2934. Deterioro de valor de participaciones, empresas asociadas.

294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda de partes vinculadas.

2943. Deterioro de valor de valores representativos de deuda, empresas del grupo.

2944. Deterioro de valor de valores representativos de deuda, empresas asociadas.

2945. Deterioro de valor de valores representativos de deuda, otras partes vinculadas.

295. Deterioro de valor de crditos a partes vinculadas.

2953. Deterioro de valor de crditos a empresas del grupo.

2954. Deterioro de valor de crditos a empresas asociadas.

2955. Deterioro de valor de crditos a otras partes vinculadas.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda.

298. Deterioro de valor de crditos.

Expresin contable de las correcciones de valor motivadas por prdidas debidas a deterioros de valor de los elementos del activo.

La estimacin de tales prdidas deber realizarse de forma sistemtica en el tiempo. En el supuesto de posteriores recuperaciones de valor, en los trminos establecidos en las correspondientes normas de registro y valoracin, las correcciones de valor por deterioro reconocidas debern reducirse hasta su al recuperacin, cuando as proceda de acuerdo con lo dispuesto en dichas normas.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo del balance minorando la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

290/291/292. Deterioro de valor del inmovilizado.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda al inmovilizado intangible, inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 690, 691 692.

b) cargarn:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 790, 791 792.

b2) Cuando se enajene el inmovilizado o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 20 21.

293. Deterioro de valor de participaciones en partes vinculadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las participaciones en entidades del grupo y asociadas.

2933/2934.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se abonarn por el importe del deterioro estimado que deba imputarse a la cuenta de prdidas y ganancias de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoracin, con cargo a la cuenta 696.

b) Se cargarn:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 796.

b2) Cuando se enajene el inmovilizado financiero o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 24.

294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda de partes vinculadas .

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que tengan la calificacin de partes vinculadas.

2943/2944/2945.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se abonarn por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 696.

b) Se cargarn:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 796.

b2) Cuando se enajene el inmovilizado financiero o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 24.

295. Deterioro de valor de crditos a partes vinculadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor correspondientes a crditos concedidos a partes vinculadas.

2953/2954/2955.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se abonarn por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 699.

b) Se cargarn:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 799.

b2) Por la parte de crdito que resulte incobrable, con abono a la cuenta 242.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que no tengan la calificacin de partes vinculadas.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 294.

298. Deterioro de valor de crditos.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor en crditos y stamos del subgrupo 25.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 295.

GRUPO 3

Provisiones tcnicas

Provisiones que reflejan el valor cierto o estimado de las obligaciones contradas por razn de los contratos de seguros y de reaseguros suscritos, as como el de los gastos relacionados con el cumplimiento de dichas obligaciones.

30. Provisiones para primas no consumidas y para riesgos en curso, no vida.

300. Provisiones para primas no consumidas.

3000. Seguro directo.

3001. Reaseguro aceptado.

301. Provisiones para riesgos en curso.

3010. Seguro directo.

3011. Reaseguro aceptado.

Provisiones destinadas a recoger el importe de los riesgos y gastos a cubrir por la entidad aseguradora que se correspondan con el perodo de cobertura no transcurrido a la fecha de referencia del clculo, de conformidad con las normas reglamentariamente previstas al efecto.

Figurarn en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn, por la dotacin correspondiente, con cargo a la cuenta 693.

b) Se cargar, por la dotacin efectuada en el perodo precedente, con abono a la cuenta 793.

31. Provisiones de seguros de vida.

310. Provisiones para primas no consumidas.

3100. Seguro directo.

3101. Reaseguro aceptado.

311. Provisiones para riesgos en curso.

3110. Seguro directo.

3111. Reaseguro aceptado.

312. Provisiones matemticas.

3120. Seguro directo.

3121. Reaseguro aceptado.

Provisiones a constituir para el conjunto de actividades del ramo de vida destinadas a recoger el valor actual, de los compromisos futuros de la entidad incluidas las participaciones en los beneficios ya asignadas, netas del valor actual de las obligaciones; as como, el importe de las provisiones para primas no consumidas, en su caso.

En aquellos seguros de vida en los que el perodo de cobertura sea igual o inferior al ao, las provisiones para primas no consumidas y, en su caso, para riesgos en curso, se calcularn aplicando las normas de los seguros no vida, todo ello de conformidad con lo establecido en la normativa aplicable.

Figurarn en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn.

a1) Por la dotacin correspondiente, con cargo a la cuenta 693, salvo por la parte que corresponda a la participacin en beneficios, en cuyo caso se cargar la cuenta 606 por el importe de aqullos.

a2) Al cierre del perodo, por los ajustes correctores de asimetras contables que deban reconocerse a travs de la provisin matemtica derivados de las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y ganancias, con cargo a la cuenta 693.

a3) Al cierre del perodo, por los ajustes correctores de asimetras contables que deban reconocerse a travs de la provisin matemtica derivados de las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta reconocidas en el patrimonio neto, con cargo a las cuentas correspondientes del grupo 88.

b) Se cargarn, por la dotacin efectuada en el perodo precedente, con abono a la cuenta 793 y, en su caso, a las cuentas del grupo 98, segn corresponda, atendiendo a si la dotacin del perodo precedente se reconoci en la cuenta de prdidas y ganancias o a travs del patrimonio neto.

32. Provisiones tcnicas relativas al seguro de vida cuando el riesgo de inversin lo asumen los tomadores de seguros.

Importe de las provisiones constituidas para cubrir los compromisos vinculados inversiones en el marco de contratos de seguros de vida, cuyo valor o rendimiento se determine en funcin de los activos que representen dichas inversiones o de los ndices o activos que se haya fijado como referencia para determinar los derechos del tomador, cuando el riesgo sea soportado ntegramente por l mismo.

Figurarn en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn.

a1) Por la dotacin correspondiente, con cargo a la cuenta 693.

a2) Al cierre del perodo, por los ajustes correctores de asimetras contables que deban reconocerse a travs de la provisin matemtica derivados de las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y ganancias, con cargo a la cuenta 693.

a3) Al cierre del perodo, por los ajustes correctores de asimetras contables que deban reconocerse a travs de la provisin matemtica derivados de las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta reconocidas en el patrimonio neto, con cargo a las cuentas correspondientes del grupo 88.

b) Se cargarn, por la dotacin efectuada en el perodo precedente, con abono a la cuenta 793 y, en su caso, a las cuentas del grupo 98, segn corresponda, atendiendo a si la dotacin del perodo precedente se reconoci en la cuenta de prdidas y ganancias o a travs del patrimonio neto.

34. Provisiones para prestaciones, no vida.

340. Pendientes de pago.

3400. Seguro directo.

3401. Reaseguro aceptado.

341. Pendientes de liquidacin.

3410. Seguro directo.

3411. Reaseguro aceptado.

342. Pendientes de declaracin.

3420. Seguro directo.

3421. Reaseguro aceptado.

343. Para gastos de liquidacin.

3430. Seguro directo.

3431. Reaseguro aceptado.

Provisiones destinadas a recoger el importe total del coste final cierto, o, estimado de todos los siniestros, incluidos los gastos inherentes a su tramitacin, que habiendo ocurrido con anterioridad a la fecha de referencia del clculo, se encuentren pendientes de pago, de liquidacin o de declaracin, deducidos los importes que se hayan satisfecho a cuenta de tales siniestros. Se incluirn en la provisin los importes pendientes de pago a otros aseguradores en ejecucin de convenios de liquidacin de siniestros, por parte del asegurador del responsable del dao y las participaciones en beneficios y extornos que se hayan asignado a tomadores, asegurados o beneficiarios y que se encuentren pendientes de pago.

Figurarn en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn, por la dotacin correspondiente, con cargo a la cuenta 693.

b) Se cargarn, por la dotacin efectuada en el perodo precedente, con abono a la cuenta 793.

35. Provisiones para prestaciones, vida.

350. Pendientes de pago.

3500. Seguro directo.

3501. Reaseguro aceptado.

351. Pendientes de liquidacin.

3510. Seguro directo.

3511. Reaseguro aceptado.

352. Pendientes de declaracin.

3520. Seguro directo.

3521. Reaseguro aceptado.

353. Para gastos de liquidacin.

3530. Seguro directo.

3531. Reaseguro aceptado.

Provisiones destinadas a recoger el importe total del coste final cierto o estimado de todos los siniestros, incluidos los gastos inherentes a su tramitacin, que habiendo ocurrido con anterioridad a la fecha de referencia del clculo, se encuentren pendientes de pago, de liquidacin o de declaracin, deducidos los importes que se hayan satisfecho a cuenta de tales siniestros. Se incluirn tambin las participaciones en beneficios y extornos que se hayan asignado a tomadores, asegurados o beneficiarios y que se encuentren pendientes de pago.

Figurarn en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn, por la dotacin correspondiente, con cargo a la cuenta 693.

b) Se cargarn, por la dotacin efectuada en el perodo precedente, con abono a la cuenta 793.

36. Provisiones para participacin en beneficios y para extornos.

360. Provisiones para participacin en beneficios y para extornos.

3600. No vida.

3601. Vida.

Importe de los beneficios devengados en favor de los asegurados o beneficiarios y todava no asignados; as como el importe estimado de las primas que proceda restituir a los tomadores, en virtud del comportamiento experimentado por los riesgos asegurados.

Figurarn en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn, por el importe global de los beneficios devengados y no asignados, as como, en su caso, el importe estimado de los extornos a realizar, con cargo a la cuenta 693.

b) Se cargarn, por la dotacin efectuada en el perodo precedente, con abono a la cuenta 793.

37. Otras provisiones tcnicas.

370. Otras provisiones tcnicas, no vida.

3700. Seguro directo.

3701. Reaseguro aceptado.

371. Otras provisiones tcnicas, vida.

3710. Seguro directo.

3711. Reaseguro aceptado.

Provisiones tcnicas a constituir por las entidades aseguradoras en los trminos y condiciones recogidos en la normativa aplicable y que no tengan asiento especfico en los subgrupos anteriores.

Figurarn en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn, por la dotacin correspondiente, con cargo a la cuenta 693.

b) Se por la dotacin efectuada en el perodo precedente, con abono a la cuenta 793.

38. Participacin del reaseguro en las provisiones tcnicas, no vida.

380. Provisiones para primas no consumidas.

3800. Cedido.

3801. Retrocedido.

384. Provisiones para prestaciones.

3840. Cedido.

3841. Retrocedido.

387. Otras provisiones tcnicas.

3870. Cedido.

3871. Retrocedido.

Cuentas destinadas a recoger el importe de la participacin de los reaseguradores en las provisiones tcnicas. No Vida.

Figurarn en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargarn por la participacin del reasegurador en el gasto correspondiente a la provisin de que se trate, con abono a la subcuenta 6938.

b) Se abonarn, por la aplicacin de la provisin contabilizada en el perodo anterior, con cargo a la subcuenta 7938.

39. Participacin del reaseguro en las provisiones tcnicas, vida.

390. Provisiones para primas no consumidas.

3900. Cedido.

3901. Retrocedido.

391. Provisiones matemticas.

3910. Cedido.

3911. Retrocedido.

394. Provisiones para prestaciones.

3940. Cedido.

3941. Retrocedido.

397. Otras provisiones tcnicas.

3970. Cedido.

3971. Retrocedido.

Cuentas destinadas a recoger el importe de la participacin de los reaseguradores en las provisiones tcnicas Vida.

Figurarn en el activo del balance.

Su movimiento es anlogo al de las cuentas del subgrupo 38.

GRUPO 4

Acreedores y deudores por operaciones comerciales.

Instrumentos financieros y cuentas que tienen su origen en el trfico de la entidad, as como las cuentas con las Administraciones Pblicas.

En particular, se aplicarn las siguientes reglas:

a) Los activos financieros y los pasivos financieros incluidos en este grupo, se clasificarn con carcter general, a efectos de su valoracin, en las categoras de Prstamos y partidas a cobrar y Dbitos y partidas a pagar, respectivamente.

b) Si los activos financieros y pasivos financieros se clasifican a efectos de su valoracin en ms de una categora, se desarrollarn las cuentas de cuatro o ms cifras que sean necesarias para diferenciar la categora en la que se hayan incluido.

c) Una cuenta que recoja acreedores o deudores por operaciones comerciales que, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoracin, formen parte de un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, se cargar o abonar, respectivamente, en el momento en que se cumplan las condiciones para su clasificacin, con abono o cargo a la respectiva cuenta del subgrupo 58.

40. Acreedores y deudores por operaciones de reaseguro y coaseguro.

400. Acreedores y deudores por reaseguro cedido y retrocedido.

401. Acreedores y deudores por reaseguro aceptado.

402. Acreedores y deudores por operaciones de coaseguro.

405. Crditos de dudoso cobro.

4050. Por reaseguro cedido y retrocedido.

4051. Por reaseguro aceptado.

4052. Por operaciones de coaseguro.

400. Acreedores y deudores por reaseguro cedido y retrocedido.

Deudas y crditos con reaseguradores, como consecuencia de la relacin de cuenta corriente establecida con los mismos por razn de operaciones de reaseguro cedido o retrocedido.

Figurar en el activo o en el pasivo del balance, segn que el saldo con cada reasegurador sea, respectivamente, deudor o acreedor.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por el importe de las comisiones devengadas a cargo de los reaseguradores, con abono a las cuentas 710 711.

a2) Por el importe de las prestaciones a cargo de los reaseguradores, con abono a las cuentas 604 605.

a3) Por la anulacin de las primas cedidas o retrocedidas, con abono a las cuentas 704 705.

a4) Por la participacin en los beneficios de los reaseguradores devengada a favor de la entidad, con abono a las cuentas 710 711.

a5) Por los depsitos recibidos de los reaseguradores, con abono a la cuenta 186.

a6) Por la cancelacin total o parcial del saldo con reaseguradores, con abono a las cuentas del subgrupo 57.

a7) Por las retiradas de cartera por primas o por prestaciones, con abono a las cuentas 704 705 y 604 605, respectivamente.

b) Se abonar:

b1) Por el importe de las primas cedidas o retrocedidas a los reaseguradores, con cargo a las cuentas 704 705.

b2) Por el importe de las comisiones correspondientes a las primas cedidas o retrocedidas que se anulen, con cargo a las cuentas 710 711.

b3) Por la cancelacin de los depsitos recibidos de los reaseguradores, con cargo a la cuenta 186.

b4) Por el importe de los intereses devengados por los depsitos recibidos de los reaseguradores, con cargo a la cuenta 669.

b5) Por las remesas remitidas por los reaseguradores, con cargo a las cuentas del subgrupo 57.

b6) Por el importe de los saldos de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 405.

b7) Por la parte del crdito que resultase definitivamente incobrable con cargo a la cuenta 676.

b8) Por las entradas de cartera por primas o por prestaciones, con cargo a las cuentas 604 605 y 704 705, respectivamente.

401. Acreedores y deudores por reaseguro aceptado.

Deudas y crditos con cedentes, como consecuencia de la relacin de cuenta corriente establecida con los mismos por razn de operaciones de reaseguro aceptado.

Figurar en el activo o en el pasivo del balance, segn que el saldo con cada cedente sea, respectivamente, deudor o acreedor.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por el importe de las primas aceptadas de los cedentes, con abono a las cuentas 702 703.

a2) Por el importe de las comisiones correspondientes a las primas aceptadas que se anulen, con abono a las cuentas 612 613.

a3) Por la cancelacin de los depsitos constituidos en poder de los cedentes, con abono a la cuenta 266.

a4) Por el importe de los intereses devengados por los depsitos constituidos en poder de los cedentes, con abono a la cuenta 7690.

a5) Por las remesas remitidas a los cedentes con abono a las cuentas del subgrupo 57.

a6) Por la entrada de cartera por primas o por prestaciones, con abono a las cuentas 702 703 y 602 603, respectivamente.

b) Se abonar:

b1) Por la anulacin de las primas aceptadas, con cargo a las cuentas 702 703.

b2) Por el importe de las comisiones devengadas a favor de los cedentes, con cargo a las cuentas 612 613.

b3) Por el importe de las prestaciones a cargo del reasegurador con cargo a las cuentas 602 603.

b44) Por el importe de la participacin en beneficios devengada en favor de las cedentes, con cargo a las cuentas 612 613.

b5) Por el importe de los depsitos constituidos en poder de las cedentes, con cargo a la cuenta 266.

b6) Por la cancelacin total o parcial del saldo de cedentes, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b7) Por el importe de los saldos de dudoso cobro con abono a la cuenta 405. Por la parte del crdito que resultase definitivamente incobrable con cargo a la cuenta 676.

b8) Por las retiradas de cartera por primas o por prestaciones, con cargo a las cuentas 702 703 y 602 603, respectivamente.

402. Acreedores y deudores por operaciones de coaseguro.

Deudas y crditos con aseguradores u otras por operaciones de coaseguro. En esta cuenta se incluirn las operaciones que se realicen con entidades constituidas con carcter permanente para la distribucin de riesgos, efectundose el desglose necesario.

Figurar en el activo o en el pasivo del balance, segn que el saldo con cada coasegurador sea, respectivamente, deudor o acreedor.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por el abridor, por el importe que corresponda a los dems coaseguradores en las comisiones satisfechas, con abono a la cuenta 4521. Por el abridor, por el importe de la prestacin satisfecha a cargo de los dems coaseguradores, con abono, generalmente, a las cuenta del subgrupo 57.

a2) Por el coasegurador no abridor, por el importe cobrado por el abridor de los recibos relativos a las primas que le correspondan en el coaseguro, con abono a la cuenta 4312.

a3) Por el abridor, por la comisin pactada a su favor por la administracin del coaseguro, con abono a la cuenta 7591.

a4) Por la cancelacin total o parcial del saldo con coaseguradores, con abono a cuentas del subgrupo 57.

a5) Por el abridor, por el importe que corresponda a los dems coaseguradores, por los extornos de prima satisfechos, con abono a la cuenta 434 o a cuentas del subgrupo 57.

a6) Por el coasegurador no abridor, por el importe de las comisiones extornadas con abono a la cuenta 610 611.

b) Se abonar

b1) Por el abridor, por el importe cobrado de los recibos relativos a las primas que le correspondan en el coaseguro al no abridor, con carga la cuenta 4312.

b2) Por el coasegurador no abridor, por el importe de las comisiones a su cargo satisfechas por el abridor, con carga a la cuenta 4521.

b3) Por el coasegurador no abridor, por el importe de las prestaciones a su cargo satisfechas por el abridor, con cargo a las cuentas 600 601.

b4) Por el coasegurador no abridor, por la comisin pactada a favor del abridor por la administracin del coaseguro, con cargo a la cuenta 629.

b5) Por la cancelacin total o parcial del saldo de coaseguro, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b6) Por el importe de los saldos de dudoso cobro de coaseguro, con cargo a la cuenta 405.

b7) Por la parte del crdito que resultase definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 676.

b8) Por el coasegurador no abridor, por el importe que le corresponde de las primas extornadas, con cargo a la cuenta 7005 y, en su caso, a la cuenta 478.

b9) Por el abridor, por el importe de las comisiones extornadas, con cargo a la cuenta 433.

405. Crditos de dudoso cobro.

Saldos de efectivo con reaseguradores, cedentes y coaseguradores, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su consideracin como de dudoso cobro.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los saldos de dudoso cobro, con abono a las cuentas 400, 401 402, segn corresponda.

b) Se abonar:

b1) Cuando el crdito de dudoso cobro resulte incobrable, con cargo a la cuenta 676.

b2) Por el cobro total de los crditos, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b3) Por el cobro parcial de los crditos, con cargo a cuentas del subgrupo 57, por la parte cobrada, y a la cuenta 676, por la parte que resulte incobrable.

41. Otros acreedores.

410. Acreedores por prestacin de servicios.

411. Acreedores diversos.

412. Acreedores, efectos comerciales a pagar.

413. Deudas con aseguradores.

4130. Por convenios entre aseguradores.

4131. Otras deudas.

Deudas por operaciones de trfico distintas de las comprendidas en los subgrupos 40 y 43.

Figurarn en el pasivo del balance.

410. Acreedores por prestacin de servicios.

Importe pendiente de pago por servicios prestados a la entidad.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por la recepcin a conformidad de los servicios, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 62.

a2) En su caso, para reflejar el gasto financiero devengado, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar:

b1) Por la formalizacin de la deuda en efectos de giro aceptados, con abono a la cuenta 412.

b2) Por la cancelacin total o parcial de las deudas con los acreedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.

411. Acreedores diversos.

Importe pendiente de pago por suministro de bienes entregados con regularidad la entidad.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 410.

412. Acreedores, efectos comerciales a pagar.

Importe pendiente de pago por deudas formalizadas en efectos de giro aceptados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por la recepcin a conformidad de los servicios, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 62, mediante aceptacin de los efectos de giro.

a2) Cuando la entidad acepte formalizar la obligacin aceptando efectos de giro, con cargo, generalmente, a la cuenta 410.

b) Se cargar por el pago de los efectos al llegar su vencimiento, con abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57.

413. Deudas con aseguradores.

Importe pendiente de pago por deudas contradas con otros aseguradores. Se recogern en esta cuenta las derivadas de convenios de colaboracin para la suscripcin de plizas de seguros a travs de la red de distribucin de aqullos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar cuando se contraiga la deuda, por el importe de la misma, con cargo, generalmente, a la cuenta 615.

b) Se cargar por el pago de la deuda, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

42. Deudas por operaciones preparatorias de contratos de seguro.

421. Deudas por otras operaciones preparatorias de contratos de seguro.

421. Deudas por otras operaciones preparatorias de contratos de seguro.

Importe de las cantidades entregadas a la entidad en concepto de pagos cuenta de las primas correspondientes a futuros contratos de seguro.

Figurar en el pasivo del Balance.

a) Se abonar:

a1) Por la recepcin de los fondos, con cargo a las cuentas del grupo 57.

a2) Por los rendimientos que la entidad haya de s facer hasta que s formalice el contrato de seguro, con cargo a la cuenta 662.

b) Se cargar, por el nacimiento de la operacin de seguro, con abono a las cuentas de grupo 70 y, en su caso, a la 456.

43. Mediadores y asegurados.

431. Recibos de primas pendientes de cobro.

4310. Recibos en poder de la entidad.

4311. Mediadores, cuenta de recibos.

4312. Coaseguro cuenta de recibos.

4313. Recibos anticipados.

4315. Recibos de dudoso cobro.

432. Crditos por recibos pendientes de emitir.

4320. Recibos en poder de la entidad.

4321. Mediadores, cuenta de recibos.

4322. Coaseguro cuenta de recibos.

4323. Recibos anticipados.

4325. Recibos de dudoso cobro.

433. Mediadores, cuenta de efectivo.

4330. Agentes.

4331. Corredores.

4332. Operadores de banca-seguros.

434. Deudas con asegurados.

4340. Por externos de primas.

4341. Otras deudas.

435. Mediadores, crditos de dudoso cobro.

431. Recibos de primas pendientes de cobro.

Importe de los recibos de primas emitidas que se encuentren pendientes de cobro.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe total de los recibos emitidos, con abono a las cuentas 700 701 y 456.

b) Se abonar por el importe de los recibos cobrados o anulados, con cargo a la cuenta 433, a cuentas del subgrupo 57 o a la cuenta 454, para los recibos cobrados, y a las cuentas 456, 700 701, para los recibos anulados.

En el caso de coaseguro, se abonar por el abridor en el importe de la parte de recibo emitido que corresponda a los dems coaseguradores, y se cargar por importe de los recibos cobrados o anulados que correspondan a aqullos, utilizando para ello las subcuentas de cuatro o ms cifras que sean necesarias.

A su vez, se cargar por el coasegurador no abridor por la parte de recibo emitido que corresponda a aqul y se abonar por el importe de los recibos cobrados o anulados.

En ambos casos las contrapartidas de los cargos y abonos antes descritos sern las que correspondan, segn la naturaleza de la operacin.

Cuando, conforme a las normas de registro y valoracin un recibo haya sufrido un deterioro de valor, deber efectuarse la oportuna reclasificacin del crdito, utilizando para ello la subcuenta 4315.

432. Crditos por recibos pendientes de emitir.

Importe de las primas de pago fraccionado cuyo recibo an no se ha emitido.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de las primas devengadas en el ejercicio, correspondiente a las fracciones de prima cuyos recibos se emitirn posteriormente por haberse pactado con el tomador el pago fraccionado de los mismos, con abono a la cuenta 7007 7017.

b) Se abonar al producirse la emisin del recibo correspondiente a las fracciones de primas, con cargo a la cuenta 7007 7017.

En el caso de coaseguro, se abonar por el abridor en el importe de la parte de las primas fraccionadas cuyo recibo an no se ha emitido que correspondan a los dems coaseguradores, y se cargar al producirse la emisin del recibo correspondiente a dichas primas fraccionadas.

A su vez, se cargar por el coasegurador no abridor por la parte de dichas primas fraccionadas que le correspondan y se abonar al producirse la emisin del recibo correspondiente a dichas primas fraccionadas.

En ambos casos las contrapartidas de los cargos y abonos antes descritos sern las que correspondan, segn la naturaleza de la operacin.

Cuando la cesin, en su caso, al reasegurador se produzca en funcin de la emisin de los recibos la entidad abrir una cuenta en el pasivo del balance con la denominacin, 455, deudas por recibos pendientes de emitir.

Cuando, conforme a las normas de registro y valoracin un recibo haya sufrido un deterioro de valor y el crdito deba calificarse como de dudoso cobro, deber efectuarse su oportuna reclasificacin, utilizando para ello la subcuenta 4325.

433. Mediadores, cuenta de efectivo.

Saldos de efectivo con los mediadores de la Entidad, como consecuencia de las operaciones en que aqullos intervengan.

Figurar en el activo o en el pasivo del balance, segn se trate de saldos deudores o acreedores, respectivamente.

Su movimiento en el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por el importe de los recibos cobrados por los mediadores por cuenta de la entidad, con abono a la cuenta 431.

a2) Por el Importe de las comisiones correspondientes a las primas extornadas con abono a la cuenta 610 611.

a3) Por la cancelacin total o parcial del saldo con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar:

b1) Por el importe de las comisiones correspondientes a las primas cobradas en cuya emisin haya intervenido mediador, netas de las retenciones efectuadas por la entidad, con cargo a la cuenta 452.

b2) Por el importe de las prestaciones satisfechas por el mediador por cuenta de la entidad, con cargo a las cuentas 600 601.

b3) Por la cancelacin total o parcial del saldo con cargo generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b4) Por el importe de los saldos de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 435.

b5) Por la parte del crdito que resultase definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 676.

434. Deudas con asegurados.

Importe de las deudas ciertas con asegurados distintas de las contradas por razn de siniestros pendientes de pago, incluidas las primas anticipadas por contratos de seguros vigentes.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de los extornos de primas pendientes de pago, con cargo las cuentas 700, 701 y 478.

b) Se cargar por el pago de la deuda, con abono a cuentas del subgrupo 57.

435. Mediadores, crditos de dudoso cobro.

Saldos correspondientes a mediadores en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificacin como de dudoso cobro.

Figurarn en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los saldos de dudoso cobro, con abono a la cuenta 433.

b) Se abonar:

b1) Por las insolvencias firmes, con cargo a la cuenta 676.

b2) Por el cobro total de los saldos, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b3) Al cobro parcial de los saldos, con cargo a cuentas del subgrupo 57, por la parte cobrada, y a la cuenta 676, por la que resulte incobrable.

44. Otros deudores.

440. Deudores diversos.

441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.

4410. Deudores, efectos comerciales en cartera.

4411. Deudores, efectos comerciales descontados.

4412. Deudores, efectos comerciales en gestin de cobro.

4415. Deudores, efectos comerciales impagados.

442. Deudores por convenios entre aseguradores.

444. Deudores, por recobros de siniestros.

445. Deudores de dudoso cobro.

440. Deudores diversos.

Deudores por ventas o prestaciones de bienes o servicios, relacionadas con el trfico de la entidad.

En esta cuenta se contabilizar tambin el importe de las donaciones y legados a la explotacin concedidos a la entidad, que se liquiden mediante la entrega de efectivo u otros activos financieros, excluidas las subvenciones que deben registrarse en cuentas del subgrupo 47.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por la prestacin de servicios, con abono a cuentas del subgrupo 75.

a2) Por la donacin o legado de explotacin concedido, con abono a cuentas del subgrupo 74.

a3) En su caso, para reflejar el ingreso financiero devengado, con abono, generalmente, a la cuenta 762.

b) Se abonar:

b1) Por la formalizacin del crdito en efectos de giro aceptados por el deudor, con cargo a la cuenta 441.

b2) Por la cancelacin total o parcial de los crditos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b3) Por su reclasificacin como deudores de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 445.

b4) Por la parte crdito que resultase definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 676.

441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.

Crditos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados.

Se incluirn en esta cuenta los efectos en cartera, los descontados, los entregados en gestin de cobro y los impagados; en este ltimo caso slo cuando no deban reflejarse en la cuenta 445.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por la prestacin de servicios, aceptando los perceptores efectos de giro, con abono a cuentas del subgrupo 75.

a2) Por la formalizacin del derecho de cobro en efectos de giro aceptado por el perceptor del servicio o deudor, con abono, generalmente, a la cuenta 440.

b) Se abonar:

b1) Por el cobro de los efectos al vencimiento, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por su clasificacin como de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 445.

b3) Por la parte del crdito que resultase definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 676.

La financiacin obtenida por el descuento de efectos, constituye una deuda que deber recogerse en la cuenta 514. En consecuencia, al vencimiento de los efectos atendidos se abonar la cuenta 441, con cargo a la cuenta 514.

442. Deudores por convenios entre aseguradores.

Importe de los crditos contra aseguradores nacidos en virtud de convenios de liquidacin de siniestros.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar al nacimiento del crdito con abono a la cuenta 607.

b) Se abonar:

b1) Al cobro del crdito, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por su clasificacin como de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 445.

b3) Por la parte del crdito que resultase definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 676.

444. Deudores por recobros de siniestros.

Importe de los crditos contra terceros responsables de daos que hayan dado lugar al pago de indemnizaciones por siniestro, o contra los aseguradores de dichos terceros responsables.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar al nacimiento del crdito con abono a la cuenta 600.

b) Se abonar:

b1) Al cobro del crdito con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) Cuando el crdito deje de cumplir las condiciones que permitiera su activacin, con cargo a la cuenta 600.

445. Deudores de dudoso cobro.

Saldos de deudores comprendidos en este subgrupo, incluidos los formalizados en efecto de giro, en los que concurran circunstancias razonablemente su calificacin como de dudoso cobro.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los saldos de dudoso cobro, con abono a las cuentas del subgrupo 44.

Se abonar:

b1) Por las insolvencias firmes, con cargo a la cuenta 676.

b2) Por el cobro total de los saldos, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b3) Al cobro parcial de los saldos, con cargo a cuentas del subgrupo 57, por la parte cobrada, y a la cuenta 676, por la que resulte incobrable.

45. Deudas condicionadas.

452. Comisiones sobre primas pendientes de cobro.

4520. De mediadores.

4521. De coaseguro.

4529. De correccin por deterioro de las primas pendientes.

453. Comisiones sobre primas pendientes de emitir.

4530. De mediadores.

4531. De coaseguro.

4539. De provisin para primas pendientes.

454. Deudas por recibos anticipados.

455. Deudas por recibos pendientes de emitir.

456. Tributos y recargos sobre primas pendientes de cobro.

4560. Consorcio de Compensacin de Seguros, recargo por riesgos extraordinarios.

4561. Consorcio de Compensacin de Seguros, recargo por funcin liquidadora.

4562. Impuestos sobre primas de seguros.

4563. Otros recargos.

Deudas cuya exigibilidad se halla condicionada al cobro de los recibos de prima.

452. Comisiones sobre primas pendientes de cobro.

Importe de las comisiones correspondientes a las primas emitidas que se encuentran pendientes de cobro, deducidas las correspondientes a las primas que permitan que se hayan tenido en cuenta para el clculo de la correccin por deterioro de las primas pendientes de cobro.

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de las comisiones correspondientes a las primas emitidas, as como por el de las comisiones correspondientes a las primas que se hayan tenido en cuenta para la constitucin de la provisin para primas pendientes constituida al cierre del ejercicio anterior, con cargo a las cuentas 610 611.

b) Se cargar:

b1) Por el importe de las comisiones correspondientes a las primas cobradas, con abono a la cuenta 433.

b2) Por el importe de las comisiones correspondientes a las primas que se hayan tenido en cuenta para la constitucin de la provisin para primas pendientes constituida al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas 610 611.

b3) Por el importe de las remisiones correspondientes a las primas anuladas, con abono a las cuentas 610 611.

En el caso de coaseguro se cargar por el abridor en el importe de las comisiones relativas a las primas correspondientes a los dems coaseguradores, y se abonar por las relativas a las primas cobradas o anuladas.

A su vez, se abonar por el coasegurador no abridor, por el importe de su participacin en las comisiones sobre primas emitidas por el abridor, y se cargar por el importe de su participacin en las comisiones pagadas o anuladas.

453. Comisiones sobre primas pendientes de emitir.

Importe de las comisiones correspondientes a primas de pago fraccionado cuyo recibo aun no se ha emitido.

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de las comisiones correspondientes a primas de pago fraccionado cuyo recibo an no se ha emitido, con cargo a las cuentas 610 611.

b) Se cargar al producirse la emisin del recibo por el importe de las comisiones correspondientes a las fracciones de primas, con abono a las cuentas 610 611.

En el caso de coaseguro se cargar por el abridor en el importe de las comisiones relativas a las primas de pago fraccionado cuyo recibo an no se ha emitido correspondientes a los dems coaseguradores, y se abonar al producirse la emisin del recibo por el importe de las comisiones correspondientes a aqullos.

A su vez, se abonar por el coasegurador no abridor, por el importe de su participacin en las comisiones sobre primas fraccionadas no emitidas por el abridor, y se cargar por el importe de su participacin en las comisiones al producirse la emisin del recibo.

454. Deudas por recibos anticipados.

Deudas con entidades de crdito, como consecuencia del anticipo por parte de stas del importe de los recibos de primas cuyo cobro se les encomienda por parte de la entidad. Esta cuenta, en cualquier caso, se cargar a la fecha de vencimiento de los recibos correspondientes.

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Al recibir de la entidad de crdito el importe de los recibos, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por los intereses devengados, con cargo a la cuenta 665.

b) Se cargar:

b1) Al cobro por parte de la entidad de crdito de los recibos, con abono a la cuenta 4313.

b2) Por los recibos no cobrados, con abono a cuentas del subgrupo 57.

455. Deudas por recibos pendientes de emitir.

Deudas con entidades reaseguradoras por la parte de las primas de los recibos pendientes de emitir en la medida en que la cesin se produzca cuando se emitan los recibos.

Figurar en el pasivo del Balance.

Su movimiento ser el siguiente:

a) Se abonar en el momento en que se cargue la cuenta 432, con cargo a la cuenta 704 705.

b) Se cargar en el momento en que se cancele la cuenta 432, con abono a la cuenta 704 705.

456. Tributos y recargos sobra primas pendientes de cobro.

Importe de las deudas con Organismos Pblicos, por razn de tributos y recargos establecidos en virtud de disposiciones legales o reglamentarias, incluidos en los recibos de primas que se encuentren pendientes de cobro, siempre que sean repercutibles al tomador.

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la emisin de los recibos de primas por el importe de los recargos incluidos en los mismos, con cargo a la cuenta 431.

b) Se cargar al cobro o a la anulacin de los recibos de primas, con abono respectivamente, a las cuentas 478 431.

En caso de coaseguro cedido o aceptado se tendr en cuenta la incidencia de la participacin de los coaseguradores en el saldo de esta cuenta.

46. Personal.

460. Anticipos de remuneraciones.

465. Remuneraciones pendientes de pago.

466. Remuneraciones mediante sistemas de aportacin definida pendientes de pago.

Saldos con personas que prestan sus servicios a la entidad o con las que se instrumentan los compromisos de retribucin post-empleo, y cuyas remuneraciones se contabilizarn en el subgrupo 64.

460. Anticipos de remuneraciones.

Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la entidad.

Cualesquiera otros anticipos que tengan la consideracin de prstamos al personal se incluirn en la cuenta 254.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar al efectuarse las entregas antes citadas, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar al compensar los anticipos con las remuneraciones devengadas, con cargo a cuentas del subgrupo 64.

465. Remuneraciones pendientes de pago.

Dbitos de la entidad al personal por los conceptos citados en las cuentas 640 y 641.

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por las remuneraciones devengadas y no pagadas, con cargo a las cuentas del subgrupo 64 que correspondan.

b) Se cargar cuando se paguen las remuneraciones, con abono a cuentas del subgrupo 57.

466. Remuneraciones mediante sistemas de aportacin definida pendientes de pago.

Importes pendientes de pago a una entidad separada por retribuciones a largo plazo al personal, tales como pensiones y otras prestaciones por jubilacin o retiro, que tengan el carcter de aportacin definida, de acuerdo con los trminos establecidos en las normas de registro y valoracin.

Figurar en el pasivo del balance.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por los importes devengados y no pagados, con cargo a la cuenta 643.

b) Se cargar cuando se paguen las contribuciones pendientes con abono a cuentas del subgrupo 57.

47. Administraciones pblicas.

470. Hacienda Pblica, deudor por diversos conceptos.

4700. Hacienda Pblica, deudora por IVA.

4708. Hacienda Pblica, deudora por subvenciones concedidas.

4709. Hacienda Pblica, deudora por devolucin de impuestos.

471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.

472. Hacienda Pblica, IVA soportado.

473. Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta.

474. Activos por impuesto diferido.

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles.

4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

4745. Crdito por prdidas a compensar del ejercicio.

475. Hacienda Pblica, acreedora por conceptos fiscales.

4750. Hacienda Pblica, acreedora por IVA.

4751. Hacienda Pblica, acreedora por retenciones practicadas.

4752. Hacienda Pblica, acreedora por impuesto sobre sociedades.

4758. Hacienda Pblica, acreedora por subvenciones a reintegrar.

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

477. Hacienda Pblica, IVA repercutido.

478. Otras Entidades Pblicas.

4780. Consorcio de Compensacin de Seguros, recargo por riesgos extraordinarios.

4781. Consorcio de Compensacin de Seguros, recargo por funcin liquidadora.

4782. Impuestos sobre primas de seguros 4783. Otros Organismos Pblicos.

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

470. Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos.

Subvenciones, compensaciones, desgravaciones, devoluciones de impuestos y, en general, cuantas percepciones sean debidas por motivos fiscales o de fomento, excluida la Seguridad Social.

Figurar en el activo del balance.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

4700. Hacienda Pblica, deudora por IVA.

Exceso, en cada perodo impositivo, del IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido.

a) Se cargar al terminar cada perodo de liquidacin, por el importe del mencionado exceso, con abono a la cuenta 472.

b) Se abonar:

b1) En caso de compensacin en declaracin-liquidacin posterior, con cargo a la cuenta 477.

b2) En los casos de devolucin por la Hacienda Pblica, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

4708. Hacienda Pblica, deudora por subvenciones concedidas.

Crditos con la Hacienda Pblica por razn de subvenciones concedidas.

a) Se cargar cuando sean concedidas las subvenciones, con abono, generalmente, a las cuentas 172, 740 o cuentas del subgrupo 94.

b) Se abonar al cobro, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

4709. Hacienda Pblica, deudora por devolucin de impuestos.

Crditos con la Hacienda Publica por razn de devolucin de impuestos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por las retenciones y pagos a cuenta a devolver, con abono a la cuenta 473.

a2) Por la cuota de ejercicios anteriores que recupera la entidad como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio, con abono, a la cuenta 6300 o, en su caso, a la cuenta 8300.

a3) Tratndose de devoluciones de impuestos que hubieran sido contabilizados en cuentas de gastos, con abono a la cuenta 636. Si hubieran sido cargados en cuentas del grupo 2, sern stas las cuentas abonadas por el importe de la devolucin.

b) Se abonar al cobro, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.

Crditos a favor de la calidad de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectan.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las prestaciones a cargo de la Seguridad Social, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar al cancelar el crdito, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

472. Hacienda Pblica, IVA soportado.

IVA devengado con motivo de la adquisicin de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal regulador de dicho impuesto, que tenga carcter deducible.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por el importe del IVA deducible cuando se devengue el impuesto, con abono a cuentas de acreedores de los grupos 1 4, o a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por las diferencias positivas que resulten en el IVA deducible correspondiente a operaciones sobre bienes o servicios, al practicarse las regularizaciones previstas en la Regla de Prorrata, con abono a la cuenta 639.

b) Se abonar:

b1) Por el importe del IVA deducible que se compensa en la declaracin-liquidacin del perodo de liquidacin, con cargo a la cuenta 477. Si despus de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 472, el importe del mismo se cargar a la cuenta 4700.

b2) Por las diferencias negativas que resulten en el IVA deducible correspondiente a operaciones sobre bienes o servicios, al practicarse las regularizaciones previstas en la Regla de Prorrata, con cargo a la cuenta 634.

c) Se cargar o se abonar, con abono o cargo a cuentas de los grupos 1, 2 4, por el importe del IVA deducible que corresponda en los casos de alteraciones de precios posteriores al momento en que se hubieran realizado las operaciones gravadas, o cuando stas quedaren sin efecto total o parcialmente, o cuando deba reducirse la base imponible en virtud de descuentos y bonificaciones otorgadas despus del devengo de impuesto.

473. Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta.

Cantidades retenidas a la entidad y pagos realizados por la misma a cuenta de impuestos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de la retencin o pago a cuenta, con abono, generalmente, a cuentas del grupo 5 y a cuentas del subgrupo 76.

b) Se abonar:

b1) Por el importe de las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del impuesto sobre sociedades realizados, hasta el importe de la cuota lquida del perodo, con cargo a la cuenta 6300 o, en su caso, a la cuenta 8300.

b2) Por el importe de las retenciones soportadas o ingresos a cuenta del impuesto sobre sociedades que deban ser objeto de devolucin a la entidad, con cargo a la cuenta 4709.

474. Activos por impuesto diferido.

Activos por diferencias temporarias deducibles, crditos por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles negativas pendientes de compensacin y deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que queden pendientes de aplicar en la liquidacin de los impuestos sobre beneficios.

En esta cuenta figurar el importe ntegro de los activos por impuesto diferido correspondiente a los impuestos sobre beneficios, no siendo admisible su compensacin con los pasivos por impuesto diferido, ni aun dentro de un mismo ejercicio. Todo ello, sin perjuicio de lo dispuesto en la tercera parte del presente Plan, a los efectos de su presentacin en las cuentas anuales.

Figurar en el activo del balance.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles.

Activos fiscales por diferencias que darn lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

a) Se cargar:

a1) Por el importe del activo por diferencias deducibles originado en el ejercicio, con abono, generalmente, a la cuenta 6301.

a2) Por el importe del activo por diferencias deducibles que surja en una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono, a la cuenta 8301.

a3) Por el aumento de los activos por diferencias deducibles, con abono, generalmente, a la cuenta 638.

a4) Por el aumento de los activos por diferencias deducibles originados en una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono, a la cuenta 838.

b) Se abonar:

b1) Por las reducciones de activos por diferencias deducibles, con cargo, generalmente, a la cuenta 633.

b2) Por las reducciones de activos por diferencias deducibles originadas en una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con cargo, a la cuenta 833.

b3) Cuando se imputen los activos por diferencias deducibles, generalmente, con cargo a la cuenta 6301.

b4) Cuando se imputen los activos por diferencias deducibles originados en una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con cargo, a la cuenta 8301.

4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

Importe de la disminucin del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro derivada de la existencia de deducciones o bonificaciones de dicho impuesto pendientes de aplicacin.

a) Se cargar:

a1) Por el crdito impositivo derivado de la deduccin o bonificacin en el impuesto sobre beneficios obtenida en el ejercicio, con abono, generalmente, a la cuenta 6301.

a2) Por el aumento del crdito impositivo, con abono, generalmente, a la cuenta 638.

b) Se abonar:

b1) Por la disminucin del crdito impositivo, con cargo, generalmente, a la cuenta 633.

b2) Por la aplicacin fiscal de las deducciones o bonificaciones de ejercicios anteriores, con cargo, generalmente, a la cuenta 6301.

4745. Crdito por prdidas a compensar del ejercicio.

Importe de la reduccin del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro derivada de la existencia de bases imponibles negativas de dicho impuesto pendientes de compensacin.

a) Se cargar:

a1) Por el crdito impositivo derivado de la base imponible negativa en los impuestos sobre beneficios obtenida en el ejercicio, con abono, generalmente, a la cuenta 6301.

a2) Por el aumento del crdito impositivo, con abono, generalmente, a la cuenta 638.

b) Se abonar:

b1) Por las reducciones del crdito impositivo, con cargo, generalmente, a la cuenta 633.

b2) Cuando se compensen las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, con cargo, generalmente, a la cuenta 6301.

475. Hacienda Pblica, acreedor por conceptos fiscales.

Tributos a favor de las Administraciones Pblicas, pendientes de pago, tanto si entidad es contribuyente como si es sustituto del mismo o retenedor.

Figurar en el pasivo del balance.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

4750. Hacienda Pblica, acreedora por IVA.

Exceso, en cada perodo impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar al terminar cada perodo de liquidacin por el importe del mencionado exceso, con cargo a la cuenta 477.

b) Se cargar por el importe del mencionado exceso cuando se efecte su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4751. Hacienda Pblica, acreedora por retenciones practicadas.

Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pblica. El efecto en las retenciones practicadas como consecuencia de extornos de primas se recogern en esta subcuenta.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar al devengo del tributo, cuando la entidad sea sustituto del contribuyente o retenedor, con cargo a cuentas de los grupos 4, 5 6.

b) Se cargar cuando se efecte su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4752. Hacienda Pblica, acreedora por impuesto sobre sociedades.

Importe pendiente del impuesto sobre sociedades a pagar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe a ingresar, con cargo, generalmente, a la cuenta 6300 y, en su caso, a la cuenta 8300.

b) Se cargar cuando se efecte su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

Deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que stos realizan.

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por las cuotas que le corresponden a la entidad, con cargo a la cuenta 642.

a2) Por las retenciones de cuotas que corresponden al personal de la entidad, con cargo a la cuenta 465 640.

b) Se cargar cuando se cancele la deuda, con abono a cuentas del subgrupo 57.

477. Hacienda Pblica, IVA repercutido.

IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestacin de servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del IVA repercutido cuando se devengue e impuesto, con cargo a cuentas de deudores de los grupos 2 4, o a cuentas del subgrupo 57.

b) Se cargar por el importe del IVA soportado deducible que se compense en la declaracin-liquidacin del perodo de liquidacin, con abono a la cuenta 472. Si despus de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 477, el importe del mismo se abonar a la cuenta 4750.

c) Se abonar o se cargar, con cargo o abono a cuentas de los grupos 2 4, por el importe del IVA repercutido que corresponda en los casos de alteraciones de precios posteriores al momento en que se hubieren realizado las operaciones gravadas, o cuando stas quedaren sin efecto total o parcialmente, o cuando deba reducirse la base imponible en virtud de descuentos y bonificaciones otorgados despus del devengo del impuesto.

478. Otras Entidades Pblicas.

Importe de los crditos o deudas ciertas con Organismos Pblicos por razn de los recargos obligatorios e impuestos, en virtud de disposiciones legales o reglamentarias, sobre primas correspondientes a recibos cobrados o extornados.

Figurar en el activo o pasivo del balance, segn corresponda.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar al cobro de los recibos de primas, con cargo a la cuenta 456.

b) Se cargar:

b1) Por el pago de la deuda, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por el importe de los recargos correspondientes a las primas extornadas con abono a la cuenta 434.

b3) En su caso, por el premio de cobranza del Consorcio de Compensacin de Seguros, con abono a la cuenta 7590.

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

Diferencias que darn lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

En esta cuenta figurar el importe ntegro de los pasivos por impuesto diferido, no siendo admisible su compensacin con los activos por impuesto diferido del impuesto sobre beneficios. Todo ello, sin perjuicio de lo dispuesto en la tercera parte del presente Plan, a los efectos de su presentacin en las cuentas anuales.

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por el importe de los pasivos por diferencias imponibles originados en el ejercicio, con cargo, generalmente, a la cuenta 6301.

a2) Por el importe de los pasivos por diferencias imponibles que surjan en una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con cargo, a la cuenta 8301.

a3) Por el aumento de los pasivos por diferencias imponibles, con cargo, generalmente, a la cuenta 633.

a4) Por el aumento de los pasivos por diferencias imponibles originados en una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con cargo, a la cuenta 833.

b) Se cargar:

b1) Por las reducciones de los pasivos por diferencias imponibles, con abono, generalmente, a la cuenta 638.

b2) Por las reducciones de los pasivos por diferencias imponibles originados en una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono, a la cuenta 838.

b3) Cuando se cancele el pasivo por diferencias imponibles, generalmente, con abono a la cuenta 6301.

b4) Cuando se cancele el pasivo por diferencias imponibles originado en una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono, a la cuenta 8301.

48. Ajustes por periodificacin.

480. Gastos anticipados.

481. Comisiones y otros gastos de adquisicin.

482. Comisiones y otros gastos de adquisicin del reaseguro cedido.

485. Ingresos anticipados.

489. Primas devengadas y no emitidas, netas de comisiones y cesiones.

480. Gastos anticipados.

Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente, incluido el material de oficina no consumido en el ejercicio.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del grupo 6 que hayan registrado los gastos a imputar al ejercicio posterior.

b) Se abonar cuando se devengue el gasto en el ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del grupo 6.

481. Comisiones y otros costes de adquisicin.

Importe de las comisiones y otros costes de adquisicin del seguro directo y de reaseguro aceptado que quepa imputar al ejercicio o ejercicios siguientes de acuerdo con el perodo de cobertura de la pliza y con los lmites establecidos en la nota tcnica.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, al cierre del balance, con abono a las cuentas del grupo 6 que hayan registrado los gastos a imputar al ejercicio o ejercicios posteriores, y en su caso, con las cuentas del grupo 0.

b) Se abonar cuando se devengue el gasto en el ejercido siguiente, con cargo a cuentas del grupo 6.

482. Comisiones y otros costes de adquisicin del reaseguro cedido.

Importe de las comisiones y otros costes de adquisicin recuperadas por operaciones de reaseguro cedido que quepa imputar al ejercicio o ejercicios siguientes de acuerdo con el perodo de cobertura de la pliza.

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del grupo 7 que hayan registrado los ingresos correspondientes al ejercicio posterior.

b) Se cargar cuando se devengue el ingreso en el ejercicio siguiente con abono a cuentas del grupo 7.

485. Ingresos anticipados.

Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente:

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del grupo 7 que hayan registrado los ingresos correspondientes al ejercicio posterior.

b) Se cargar, cuando se devengue el ingreso en el ejercicio siguiente, con abono a cuentas del grupo 7.

489. Primas devengadas y no emitidas, netas de comisiones y cesiones.

Importe estimado de las primas devengadas al cierre del ejercido, distintas de las de pago fraccionado, cuyos recibos se emitirn en el siguiente. Del saldo de esta cuenta se deducir el importe de las comisiones correspondientes a dichas primas, as como en su caso la parte de las mismas correspondiente al reaseguro cedido.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento se explica en los subgrupos 61, 70 y 71.

49. Deterioro de valor de crditos por operaciones de trfico.

490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales.

4900. Deterioro de saldos pendientes por operaciones de reaseguro cedido.

4901. Deterioro de saldos pendientes por operaciones de reaseguro aceptado .

4902. Deterioro de saldos pendientes por operaciones de coaseguro.

4903. Deterioro de saldos pendientes con mediadores.

4904. Deterioro de saldos pendientes con otros deudores.

491. Correccin por deterioro de las primas pendientes de cobro.

496. Provisin para pagos por convenios de liquidacin.

Correcciones por deterioro de valor de los activos financieros por operaciones de trfico debido a situaciones latentes de insolvencia de deudores incluidos en los subgrupos 40, 43 y 44. Se incluirn, asimismo, las cantidades pendientes de pago a los asegurados en ejecucin de convenios de liquidacin de siniestros.

490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro de crditos incobrables, con origen en operaciones de trfico.

Figurar en el activo del balance compensado las cuentas correspondientes de los subgrupos 40, 43 y 44.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a lo largo del ejercicio, por el importe de los crditos que se vayan estimando como de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 697.

b) Se cargar, a medida que se vayan dando de baja los saldos de deudores para los que se dot provisin, o cuando desaparezca el riesgo, por el importe de la misma, con abono a la cuenta 797.

491. Correccin por deterioro de las primas pendientes de cobro.

Importe de la parte de las primas de tarifa correspondientes al perodo que, previsiblemente, no vayan a ser cobradas. El importe de esta provisin se determinar conforme a lo dispuesto en la normativa aplicable.

Figurar en el activo del balance, compensando la cuenta 431.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar al cierre del perodo por el importe de la dotacin a la provisin, con cargo a la cuenta 697.

b) Se cargar por el importe de la provisin constituida al cierre del perodo anterior, con abono a la cuenta 797.

496. Provisin para pagos por convenios de liquidacin.

Importe estimado de tales cantidades pendientes de pago a los asegurados, en ejecucin de convenios de liquidacin de siniestros, por parte del asegurador del perjudicado.

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar al cierre del ejercicio, por el importe estimado pendiente de pago a los asegurados, con cargo a la cuenta 607.

b) Se cargar por el importe de la provisin constituida al cierre del ejercicio anterior, con abono a la cuenta 607.

GRUPO 5

Cuentas financieras

Instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones ajenas al trfico y medios lquidos disponibles.

51. Acreedores no comerciales.

510. Intereses de emprstitos y prstamos.

511. Valores negociables amortizados.

512. Dividendo activo a pagar.

513. Derramas activas o retornos a pagar.

514. Deudas por efectos descontados.

517. Dividendos de acciones consideradas como pasivos financieros.

510. Intereses de emprstitos y prstamos.

Intereses de emprstitos y prstamos vencidos pendientes de pago.

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar al vencimiento por el importe pendiente de pago, con cargo a la cuenta 561.

b) Se cargar por el pago, con abono a las cuentas del subgrupo 57.

511. Valores negociables amortizados.

Importe de las deudas por valores negociables amortizados.

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el valor de reembolso de los valores amortizados, con cargo a cuentas del subgrupo 17.

b) Se cargar:

b1) Por el valor de reembolso de los valores amortizados, con abono a las cuentas del subgrupo 57.

b2) En caso de conversin de obligaciones en acciones, con abono, generalmente a la cuenta 100 y, en su caso, a la cuenta 110.

512. Dividendo activo a pagar.

Deudas con accionistas por dividendos activos, sean definitivos o a cuenta de los beneficios del ejercicio.

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por el dividendo a cuenta que se acuerde, con cargo a la cuenta 557.

a2) Por el dividendo definitivo, excluido, en su caso, el dividendo a cuenta, al aprobarse la distribucin de beneficios, con cargo a la cuenta 129.

a3) De acordarse el reparto de reservas expresas de libre disposicin, con cargo a cuentas del subgrupo 11.

b) Se cargar:

b1) Por la retencin a cuenta de impuestos, con abono a la cuenta 475.

b2) Al pago del dividendo, con abono a cuentas del subgrupo 57.

513. Derramas activas o retornos a pagar.

Deudas con mutualistas o cooperativistas por derramas activas o retornos acordadas.

Su situacin en el balance y su movimiento son anlogos a los de la cuenta 512.

514. Deudas por efectos descontados.

Deudas con entidades de crdito como consecuencia del descuento de efectos.

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Al descontar los efectos, por el importe percibido, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de los efectos descontados, con cargo, generalmente, a la cuenta 665.

b) Se cargar:

b1) Al vencimiento de los efectos atendidos, con abono, generalmente a la cuenta 441.

b2) Por el importe de los efectos no atendidos al vencimiento, con abono a cuentas del subgrupo 57.

517. Dividendos de acciones consideradas como pasivos financieros.

Dividendos a pagar de acciones consideradas como pasivos financieros.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de los dividendos devengados durante el ejercicio, con cargo a la cuenta 664.

b) Se cargar:

b1) Por la retencin a cuenta de impuestos, cuando proceda, con abono a la cuenta 475.

b2) Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

55. Otras cuentas no bancarias.

550. Cuenta corriente con empresas vinculadas.

5501. Cuenta corriente con empresas del grupo.

5502. Cuenta corriente con empresas asociadas.

5509. Cuenta corriente con empresas vinculadas.

551. Cuenta corriente con socios, administradores y otras personas vinculadas.

5511. Cuenta corriente con socios.

5512. Cuenta corriente con administradores.

5519. Cuenta corriente con otras personas vinculadas.

552. Dividendos e intereses a cobrar vencidos.

553. Cuenta con la casa central, uniones temporales de empresas, fusiones, escisiones y combinaciones de negocios.

555. Partidas pendientes de aplicacin.

554. Reserva de estabilizacin a cuenta.

556. Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto.

557. Dividendo activo a cuenta.

558. Desembolsos exigidos.

5580. Socios por desembolsos exigidos sobre acciones.

5585. Socios por desembolsos exigidos sobre acciones consideradas como pasivos financieros.

5587. Aportaciones de mutualistas pendientes de desembolso.

559. Cuenta corriente con intermediarios por inversiones financieras y derivados .

550/551. Cuentas corrientes con...

Cuentas corrientes que la entidad mantenga con entidades del grupo, multigrupo asociadas y vinculadas, as como con socios, administradores y otras personas vinculadas. Estas cuentas no se utilizarn para las operaciones de trfico incluidas en el grupo 4.

Figurarn en el activo del balance, por la suma de los saldos deudores y en el pasivo, por la suma de los saldos acreedores.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargarn por las remesas o entregas realizadas por la entidad.

b) Se abonarn por las remesas recibidas, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas del subgrupo 57.

552. Dividendos e intereses a cobrar vencidos.

Crditos por dividendos, sean definitivos o a cuenta, e intereses vencidos pendientes de cobro.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe devengado, con abono a las cuentas 760, 761 762.

b) Se abonar por el importe cobrado, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, por la retencin soportada, a la cuenta 473.

553. Cuenta con la casa central, uniones temporales de empresas, fusiones, escisiones y combinaciones de negocios.

Cuentas de efectivo para registrar:

– Los movimientos entre la sucursal en Espaa de entidades extranjeras y su casa central.

– Los movimientos con las uniones temporales de empresas en las que participe la entidad.

– El traspaso del patrimonio, la entrega de contraprestacin y las correspondientes variaciones en el patrimonio neto de las sociedades que intervienen en las operaciones de fusin, escisin u otras combinaciones de negocios.

Figurar en el activo o en el pasivo del balance, segn corresponda.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, generalmente, a1). Por las remesas de efectivo que enve la sucursal a la casa central, con abono a cuentas del subgrupo 57.

a1) Por las remesas o entregas efectuadas por la entidad a la unin temporal de empresas, con abono a las cuentas de los grupos 2, 5 y 7 que correspondan.

a2) En las combinaciones de negocios, se cargar en la sociedad que se extingue o cedente de los elementos patrimoniales que integran la combinacin de negocios en el momento de la cesin de los activos y pasivos asumidos.

a3) En las combinaciones de negocios, se cargar en la sociedad absorbente o adquirente de los elementos patrimoniales que integran la combinacin de negocios en el momento de la entrega de las acciones emitidas, con abono a las cuentas 100 y 110 y, en su caso, a las correspondientes cuentas del grupo 57.

b) Se abonar, generalmente,

b1) Por las remesas de efectivo que reciba la sucursal de su casa central con cargo a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 129.

b2) Por las recepciones a favor de la entidad que reciba de la unin temporal de empresas, con cargo a las cuentas de los grupos 2, 5 y 6 que correspondan.

b3) En las combinaciones de negocios, se abonar en la sociedad absorbente o adquirente de los elementos patrimoniales que integran la combinacin de negocios en el momento de la recepcin de los activos y pasivos asumidos.

b4) En las combinaciones de negocios, se cargar en la sociedad que se extingue o cedente de los elementos patrimoniales que integran la combinacin de negocios en el momento de la recepcin de los instrumentos de patrimonio, con cargo a las cuentas de grupo 24 25 y, en su caso, a las correspondientes cuentas del grupo 57.

554. Reserva de estabilizacin a cuenta.

Importe de la reserva de estabilizacin reconocido en el ejercicio.

Figurar en el patrimonio neto del balance minorando los fondos propios.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el reconocimiento de la reserva de estabilizacin exigida por las disposiciones de ordenacin y supervisin de los seguros privados, con abono a cuenta 1147.

b) Se abonar por el importe de su saldo c