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Legislación consolidada

Orden EHA/1327/2009, de 26 de mayo, sobre normas especiales para la elaboracin, documentacin y presentacin de la informacin contable de las sociedades de garanta recproca.

Publicado en: BOE núm. 129, de 28/05/2009.
Entrada en vigor: 29/05/2009
Departamento: Ministerio de Economa y Hacienda
Referencia: BOE-A-2009-8812
Permalink ELI: https://www.boe.es/eli/es/o/2009/05/26/eha1327/con

TEXTO ORIGINAL: Texto original publicado el 28/05/2009


[Bloque 1: #preambulo]

El artculo 4 del Real Decreto 2345/1996, de 8 de noviembre, relativo a las normas de autorizacin administrativa y requisitos de solvencia de las sociedades de garanta recproca, establece que stas ajustarn su informacin contable a los principios contenidos en el Plan General de Contabilidad, con las adaptaciones que se establezcan mediante orden del Ministro de Economa y Hacienda. Aade el mencionado artculo que las sociedades de garanta recproca ajustarn su normativa contable especfica a los criterios y terminologa aplicable en esta materia a las entidades de crdito y sujetarn la evaluacin y cobertura del riesgo de crdito especfico de sus operaciones a las disposiciones de orden contable aplicables a las propias entidades de crdito, siendo estas mismas disposiciones tambin aplicables a la valoracin de los activos adjudicados en pago de deudores.

Por su parte, la aprobacin de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea, y del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, obliga a adaptar la normativa contable a los nuevos principios y criterios all establecidos. Efectivamente, la regulacin contable de las entidades de crdito ya fue adaptada a este nuevo contexto mediante la Circular 6/2008, de 26 de noviembre, del Banco de Espaa, a entidades de crdito, de modificacin de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, sobre normas de informacin financiera pblica y reservada, y modelos de estados financieros. De ah que el objeto de la presente orden sea el de abordar, de manera paralela, el tratamiento contable de las sociedades de garanta recproca para ajustarlo en el sentido requerido por la nueva normativa contable. Concretamente, la orden se centra en las adaptaciones necesarias para el tratamiento contable de los avales y dems garantas otorgadas, del fondo de provisiones tcnicas, de la cobertura del riesgo de crdito especfico, de los activos adquiridos o adjudicados en pagos de deudas, del capital social y de los fondos reintegrables recibidos para cobertura del riesgo de crdito.

La concesin de avales y garantas constituye la actividad bsica de estas sociedades. Por este motivo, se pretende desarrollar sus criterios de reconocimiento y valoracin, considerando que el Plan General de Contabilidad slo fija unas pautas generales para los contratos que tienen la naturaleza de garantas financieras, pero no regula especficamente los criterios aplicables al resto de avales y garantas. Los criterios desarrollados en esta orden a estos efectos, se han diseado de manera equivalente a los que se contemplan en la normativa contable de aplicacin a las entidades de crdito.

En relacin con esta actividad de concesin de avales y garantas, se sigue considerando imprescindible incluir en el Balance informacin sobre el importe mximo por el que pueden responder dichas sociedades por este concepto, no limitndose a facilitar datos en la Memoria, como hace el Plan General de Contabilidad. En consecuencia, en el Balance de estas sociedades, fuera de las cuentas patrimoniales, se incluyen una serie de partidas, en las que se detalla el riesgo contrado por este concepto, y el importe que se ha reavalado.

Los contratos de garanta financiera emitidos pasarn a reconocerse inicialmente como un pasivo, valorado por su valor razonable, que ser la comisin o prima recibida ms el valor actual de las comisiones o primas a recibir, salvo evidencia en contrario. Por su parte, el valor de las primas pendientes de recibir se reconocer como un crdito en el activo. Posteriormente, el valor de los contratos de garanta financiera no calificados como dudosos ser el importe inicialmente reconocido en el pasivo menos la parte imputada a la cuenta de prdidas y ganancias.

El principal riesgo al que estn expuestas las sociedades de garanta recproca, como consecuencia de su actividad, es el de crdito. Para hacer frente a este riesgo, la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el rgimen jurdico de las Sociedades de Garanta Recproca establece, como caracterstica singular de estas sociedades, que las diferencia de cualquier otro tipo de entidad, la obligacin de constituir un fondo de provisiones tcnicas, que formar parte de su patrimonio, y tendr como finalidad reforzar la solvencia de la sociedad. (…) Dicho fondo de provisiones tcnicas, en todo caso podr ser integrado, por dotaciones que la Sociedad de Garanta Recproca efecte con cargo a su cuenta de prdidas y ganancias sin limitacin y en concepto de provisin de insolvencias y por las subvenciones, donaciones u otras aportaciones no reintegrables que efecten (terceros) (…).

Por su parte, el Real Decreto 2345/1996, de 8 de noviembre, desarrolla el funcionamiento del fondo de provisiones tcnicas, sealando que con el fin de cubrir el riesgo de crdito del conjunto de sus operaciones, la cuanta del fondo de provisiones tcnicas, con exclusin a estos efectos del importe correspondiente a las provisiones dotadas para la cobertura del riesgo de crdito de sus operaciones, deber representar como mnimo el 1 por 100 del total de riesgo vivo asumido por la Sociedad de Garanta Recproca (…).

Al fijar el tratamiento contable del fondo de provisiones tcnicas en la presente orden, se han distinguido los fondos dotados por la sociedad, de las aportaciones no reintegrables realizadas por terceros.

Los importes dotados por la sociedad, con cargo a la cuenta de prdidas y ganancias, para cobertura del riesgo de crdito especfico, se contabilizan como correcciones de valor de los activos deteriorados, o como provisiones para riesgos cuando cubren las prdidas incurridas por los avales concedidos. Los fondos que dota la sociedad, con cargo a la cuenta de prdidas y ganancias, para cubrir el riesgo de crdito del conjunto de sus operaciones, se contabilizan en una partida especfica del pasivo, cuyo importe debe ser, como mnimo, el que fija el Real Decreto 2345/1996, de 8 de noviembre. El motivo por el que se dispone su registro en el pasivo es que, en el futuro, dicho importe se puede aplicar a cubrir el riesgo especfico de las operaciones, por lo que no se puede registrar inicialmente en el patrimonio neto.

A las subvenciones, donaciones y otras aportaciones no reintegrables, dada su naturaleza, se les aplica el mismo criterio que fija la norma de valoracin 18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos del Plan General de Contabilidad. As, inicialmente se registran en el patrimonio neto, y posteriormente se van imputando en la cuenta de prdidas y ganancias, cuando sean necesarios para compensar los gastos en los que incurra la sociedad para cubrir las coberturas especficas y del conjunto de operaciones obligatorias.

El tratamiento descrito contrasta con el que contemplaba la normativa anterior, que situaba al fondo de provisiones tcnicas no utilizado para la cobertura del riesgo de crdito especfico en un epgrafe del Balance posterior a los fondos propios, y previo a los ingresos a distribuir en varios ejercicios.

Por otro lado, de acuerdo con lo sealado en el Real Decreto 2345/1996, de 8 de noviembre, se dispone que las sociedades de garanta recproca apliquen en el clculo de las coberturas especficas los mismos criterios que establezca en cada momento la normativa contable de las entidades de crdito para la cobertura del riesgo de insolvencia. De igual modo, el citado real decreto indica que sern de aplicacin a la valoracin de los activos adjudicados en pago de deudas las disposiciones de orden contable aplicables a las entidades de crdito.

Por este motivo, se establece que la clasificacin y presentacin en Balance de los activos adjudicados se lleve a cabo tomando en consideracin el fin al que se destinen. ste, salvo manifestacin expresa, se presumir que es su venta en el menor plazo posible y, por ello, los activos se presentarn en el Balance como no corrientes en venta. El tratamiento diferir, no obstante, si se destinan a su uso continuado, en cuyo caso se reconocern y valorarn de acuerdo con las disposiciones aplicables al inmovilizado material contenidas en el Plan General de Contabilidad.

Asimismo, se ha dispuesto la inclusin en el capital nicamente de las aportaciones realizadas por los socios cuando la sociedad tiene un derecho incondicional a rehusar su reembolso, o si existen prohibiciones legales o estatuarias para realizar ste, tal como una cobertura insuficiente del capital social obligatorio o de los recursos propios mnimos regulatorios. Por el contrario, se registrar en una partida con naturaleza de pasivo financiero el importe de las aportaciones que no se pueda registrar como capital. Con este tratamiento se hace compatible la nueva definicin de capital recogida en el Plan General de Contabilidad, con la regulacin del capital social de estas sociedades, que establece, en la Ley 1/1994, el derecho al reembolso de las participaciones.

Los fondos recibidos en garanta del conjunto de operaciones, reintegrables a las personas y entidades que los han aportado si no son necesarios para la cobertura de dichas operaciones, se registrarn como fianzas y depsitos.

Por ltimo, hay que sealar que se han adaptado los estados financieros de las sociedades de garanta recproca a los cinco que forman los estados financieros primarios recogidos en el Plan General de Contabilidad. Los formatos de los estados de Ingresos y Gastos Reconocidos, Total de Cambios en el Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo, son similares a los de dicho Plan, si bien incorporando las singularidades propias de estas sociedades, tal como la presentacin de las distintas clases de aportaciones de terceros. Sin embargo, para el Balance se propone una presentacin de la informacin por orden de liquidez, en atencin a que, para estas sociedades, por ser entidades financieras, dicho criterio es ms relevante que la distincin entre corriente y no corriente prevista en el Plan. Asimismo, en el Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto se han omitido las columnas de dividendo a cuenta y de participaciones propias por carecer ambas de fundamento para el caso de las sociedades de garanta recproca, donde no se producen repartos de dividendos a cuenta de beneficios futuros y cuyas participaciones son siempre reembolsadas en las condiciones fijadas por la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre Rgimen Jurdico de las sociedades de garanta recproca.

En su virtud, de acuerdo con el dictamen del Consejo de Estado, dispongo:


[Bloque 2: #a1]

Artculo 1. Rgimen jurdico.

1. Las sociedades de garanta recproca, en adelante las sociedades, elaborarn, documentarn y suministrarn la informacin contable exigida de acuerdo con:

a) Las normas que se establecen en esta orden y en sus anexos.

b) Las normas establecidas en el Cdigo de Comercio, en el texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, y en el Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.

2. Las normas establecidas en esta orden y en sus anexos se aplicarn con carcter prioritario y constituirn el desarrollo y adaptacin al sector de las sociedades de garanta recproca de las normas contables establecidas en los textos mencionados en el prrafo b) del apartado anterior. Con carcter supletorio, se aplicarn las normas establecidas en el Cdigo de Comercio, en el texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, y en el Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.


[Bloque 3: #a2]

Artculo 2. Documentos para reflejar la informacin contable.

1. Las sociedades reflejarn su informacin contable a travs de las cuentas anuales y de los estados de carcter reservado.

2. Las cuentas anuales comprendern el balance; la cuenta de prdidas y ganancias; el estado de cambios en el patrimonio neto, que consta de dos partes, el estado de ingresos y gastos reconocidos y el estado total de cambios en el patrimonio neto; el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad y se redactarn de acuerdo con las fuentes establecidas en esta orden.

3. Los estados de carcter reservado, que sern remitidos trimestralmente no ms tarde del da 15 del segundo mes siguiente a la fecha a la que correspondan, comprendern:

a) Balance reservado.

b) Cuenta de Prdidas y Ganancias reservada.

c) Cobertura del riesgo de crdito.

d) Clasificacin de los avales y garantas otorgados.


[Bloque 4: #a3]

Artculo 3. Modelos para la presentacin de la informacin contable.

1. Las sociedades utilizarn los modelos de estados que se establecen en los anexos II y III, incluyendo, en lo que se refiere al anexo II, los datos que corresponden al ejercicio que se cierra y al inmediatamente anterior.

2. Cuando las cantidades de dos ejercicios consecutivos no sean comparables, deber adaptarse el importe del ejercicio precedente con la debida aclaracin en la memoria.


[Bloque 5: #a4]

Artculo 4. Documentos a remitir al Banco de Espaa.

1. Las sociedades remitirn al Banco de Espaa las cuentas anuales, los estados de carcter reservado y los estados de cierre del ejercicio.

2. Las cuentas anuales sern remitidas en el plazo mximo de quince das hbiles, contados desde la fecha de su aprobacin por la Junta General, e irn acompaados del correspondiente informe de auditora, as como de los dems documentos complementarios que depositen en el Registro Mercantil.

3. Los datos del balance y la cuenta de prdidas y ganancias reservados correspondientes a 31 de diciembre debern coincidir con los que apruebe la Junta General. Si no resultasen aprobados en los mismos trminos en que fueron remitidos al Banco de Espaa, la sociedad estar obligada a remitir los estados rectificados dentro de los quince das siguientes a la celebracin de la Junta General que los apruebe destacando y explicando las modificaciones introducidas.

4. Los estados de cierre del ejercicio se remitirn no ms tarde del da 15 del segundo mes siguiente a la fecha de cierre correspondiente. Dichos estados son el estado de ingresos y gastos reconocidos, el estado total de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes a 31 de diciembre que se incluyen en las cuentas anuales.

Dichos estados tendrn un carcter provisional hasta su aprobacin por la Junta General. Si no resultasen aprobados en los mismos trminos en que fueron remitidos al Banco de Espaa, la sociedad estar obligada a remitir los estados rectificados dentro de los quince das siguientes a la celebracin de la Junta General que los apruebe destacando y explicando las modificaciones introducidas.

5. Con independencia de lo dispuesto en los apartados anteriores, el Banco de Espaa, con el fin de cumplir adecuadamente las funciones que le estn encomendadas, podr exigir de las sociedades, con carcter general o particular, cuanta informacin precise para aclarar o ampliar los datos de los documentos exigibles.


[Bloque 6: #a5]

Artculo 5. Normas adicionales relativas a los estados reservados, de cierre del ejercicio y cuentas anuales.

1. La presentacin y elaboracin de los estados reservados y de cierre del ejercicio se har con los criterios que el Banco de Espaa determine por comunicacin a las sociedades. Cuando estos criterios posean un carcter general, el Banco de Espaa podr publicarlos en su pgina electrnica.

2. Los estados de carcter reservado estarn sujetos a lo dispuesto en el artculo 6 del Real Decreto Legislativo 1298/1986, de 28 de junio, de adaptacin del derecho vigente en materia de entidades de crdito al de las Comunidades Europeas.

3. El Banco de Espaa fijar los estados reservados que las sociedades de garanta recproca tendrn que presentar en relacin con el coeficiente de recursos propios, inversiones obligatorias y lmite a las inmovilizaciones materiales y a las acciones y participaciones, as como los criterios para su elaboracin.

4. El Banco de Espaa podr fijar mediante comunicacin a las sociedades criterios para que le remitan telemticamente las cuentas anuales, el informe de auditora y los dems documentos complementarios que depositen en el Registro Mercantil.


[Bloque 7: #dtprimera]

Disposicin transitoria primera. Aplicacin del rgimen transitorio del Plan General de Contabilidad.

La formulacin de las cuentas anuales de 2008, primeras cuentas en las que se utilizarn los criterios de esta orden, deber realizarse aplicando, en todo caso, lo establecido en las disposiciones transitorias primera a cuarta del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. Adicionalmente, no ser necesario aplicar el criterio del tercer prrafo del apartado I.1.1 A) del anexo I al importe de las comisiones o primas percibidas en el inicio de las operaciones a los avales y garantas vigentes a 31 de diciembre de 2007.


[Bloque 8: #dtsegunda]

Disposicin transitoria segunda. Remisin de los estados de carcter reservado y de los estados de cierre correspondientes a 31 de diciembre de 2008 y a 31 de marzo de 2009.

1. A efectos de remisin al Banco de Espaa de los estados de carcter reservado y de cierre del ejercicio, a los que se refiere el artculo 3, correspondientes a 31 de diciembre de 2008 y a 31 de marzo de 2009, el plazo de remisin se ampla hasta el 30 de junio de 2009.

2. Las sociedades de garanta recproca remitirn al Banco de Espaa, a efectos estadsticos, junto con los estados de cierre correspondientes a 31 de diciembre de 2008, una estimacin de los datos del balance reservado correspondiente a 31 de diciembre de 2007, excepto los relativos a la partida 3. Otras cuentas de la pro-memoria, elaborados con el formato y criterios contables que establece la presente orden.


[Bloque 9: #ddunica]

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

Queda derogada la Orden de 12 de febrero de 1998 sobre normas especiales para la elaboracin, documentacin y presentacin de la informacin contable de las sociedades de garanta recproca.


[Bloque 10: #dfunica]

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

La presente orden entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado. No obstante, se aplicar por primera vez a las cuentas anuales de 2008 y a los estados a rendir al Banco de Espaa correspondientes a 31 de diciembre de 2008.


[Bloque 11: #firma]

Madrid,26de mayo de 2009.–La Vicepresidenta Segunda del Gobierno y Ministra de Economa y Hacienda, Elena Salgado Mndez.


[Bloque 12: #ani]

ANEXO I

Normas de valoracin, presentacin de estados, pblicos y reservados, y contenido de la Memoria complementarias de las del Plan General de Contabilidad que deben aplicar las sociedades de garanta recproca

I. Criterios de contabilizacin, valoracin y presentacin de estados

1. Avales y dems garantas otorgados

1.1 Criterio general. Los avales y dems garantas otorgados por las sociedades de garanta recproca se tratarn de la siguiente forma.

A) Garantas financieras: Un contrato de garanta financiera, o crediticia, es aqul que exige que el emisor efecte pagos especficos para reembolsar al tenedor por la prdida en la que incurre cuando un deudor especfico incumpla su obligacin de pago de acuerdo con las condiciones, originales o modificadas, de un instrumento de deuda. Este concepto comprende los avales en los que se garantizan, directa o indirectamente, deudas, tales como crditos, prstamos, operaciones de arrendamiento financiero y aplazamientos de pago de todo tipo de deudas.

Estos contratos se incluirn inicialmente en la partida del pasivo Pasivos por avales y garantas. Garantas financieras y se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser la comisin o prima recibida ms, en su caso, el valor actual de las comisiones o primas a recibir como contraprestacin por la concesin de la garanta financiera, descontadas al tipo de inters que se aplique a la operacin garantizada en el momento de la concesin de la garanta.

Las comisiones o primas que se perciban en el inicio de las operaciones que compensen costes de transaccin se registrarn inmediatamente en la cuenta de prdidas y ganancias como ingresos por avales y garantas. En ausencia de una contabilidad analtica que los justifique, o de su identificacin individualizada, el importe de las comisiones cobradas que se destine a compensar costes de transaccin no podr ser superior al que resulte de aplicar la normativa sobre comisiones vigente para las entidades de crdito. En ningn caso pueden reconocerse ingresos para compensar costes de transaccin por un importe superior a la comisin cobrada en el inicio de la operacin.

En las comisiones cobradas por la concesin de lneas de avales, los importes que no compensen costes de transaccin no se comenzarn a imputar en la cuenta de prdidas y ganancias hasta que se otorgue una garanta. Si el plazo de la lnea de avales expira sin haberse dispuesto de ninguna garanta, las comisiones cobradas se registrarn en la cuenta de prdidas y ganancias en la fecha de expiracin.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, el valor de los contratos de garanta financiera que no se hayan calificado como dudosos ser el importe inicialmente reconocido en el pasivo menos la parte imputada a la cuenta de prdidas y ganancias porque corresponda a ingresos devengados. Estos se reconocern en la partida Ingresos por avales y garantas de la cuenta de prdidas y ganancias linealmente a lo largo de la vida esperada de la garanta o con otro criterio siempre que este refleje ms adecuadamente la percepcin de los beneficios y riesgos econmicos de la garanta.

El importe de las comisiones o primas pendientes de cobro se reconocer en el activo en la partida deudores varios por el valor actual de los flujos de efectivo futuros descontados al mismo tipo de inters que se utilice para calcular los pasivos por avales y garantas. Los intereses que generen estos activos se calcularn utilizando el tipo de inters al que se actualicen inicialmente y se registrarn en la cuenta de prdidas y ganancias como ingresos financieros.

No obstante lo sealado anteriormente, en las operaciones con vencimiento no superior a un ao, los pasivos por avales y garantas, as como los saldos deudores por comisiones, se podrn valorar por su nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

B) Resto de avales y garantas: Los avales y dems contratos de garanta que no cumplan la definicin de garanta financiera (tales como los dados para asegurar la participacin en subastas y concursos o el buen fin de una obra u operacin, los de importacin y exportacin de bienes y servicios, y los avales tcnicos y afianzamientos de cualquier tipo, incluidas las promesas de aval formalizadas irrevocables y las cartas de garanta en cuanto puedan ser exigibles en derecho) seguirn el mismo tratamiento a efectos de valoracin y presentacin que las garantas financieras, con las siguientes particularidades: su importe se reconocer en la partida del pasivo Pasivos por avales y garantas. Resto de avales y garantas; como tipo de inters para calcular el valor actual de los deudores y pasivos por avales, se utilizar el tipo de inters al que el socio avalado podra obtener un prstamo con la garanta de la sociedad por un importe y plazo equivalente al de la garanta concedida; y cuando no tengan un plazo de vencimiento determinado, la sociedad lo estimar en base a su experiencia para contratos similares.

1.2. Avales y garantas dudosos. Las garantas financieras, as como el resto de avales y garantas, cualquiera que sea su naturaleza e instrumentacin, cuyo pago por la sociedad se estime probable y su recuperacin dudosa, se calificarn como dudosos. En particular, se calificarn como dudosos:

a) Por razn de la morosidad del avalado: El importe de las garantas financieras en las que el avalado haya incurrido en morosidad en la operacin garantizada, conforme a los criterios contables que, en cada momento, sean aplicables a las entidades de crdito espaolas. La fecha determinante para contar el plazo para la clasificacin de las garantas financieras como dudosas es la del vencimiento de la primera cuota o plazo del riesgo dinerario impagado por el avalado a sus prestamistas o acreedores que permanezca, total o parcialmente, pendiente de pago a la fecha del Balance.

b) Por razones distintas de la morosidad del avalado: El importe de los avales y garantas otorgados no calificados como dudosos por razn de la morosidad del avalado cuyo pago por la sociedad sea probable y su recuperacin dudosa. En esta categora, se incluirn aquellos avales que se tengan que calificar como tales conforme a los criterios contables que en cada momento sean aplicables a las entidades de crdito espaolas, que comprenden, entre otros, los avales y garantas de los avalados declarados o que conste que se vayan a declarar en concurso de acreedores, con o sin peticin de liquidacin, y los que sufran un deterioro de su solvencia, aunque el beneficiario del aval no haya reclamado su pago, as como aquellos sobre los que se haya iniciado o se vaya a iniciar un litigio.

La calificacin como dudoso de un aval o garanta otorgado implicar la reclasificacin de sus saldos pendientes de cobro por comisiones a la partida Socios dudosos y del saldo de la partida Pasivos por avales y garantas correspondiente a la operacin dudosa a la partida Provisiones por avales y garantas, procediendo a realizar las correcciones de valor por deterioro del activo y dotaciones de las provisiones necesarias para su cobertura conforme a lo sealado en el nmero 3 de este anexo.

2. Fondo de provisiones tcnicas

2.1. Composicin. El fondo de provisiones tcnicas est integrado por el importe del fondo dotado por la sociedad y por las aportaciones no reintegrables y similares recibidas para la cobertura del riesgo de crdito especfico y del conjunto de sus operaciones.

2.2. Fondo de provisiones tcnicas dotado por la sociedad. Es el importe que las sociedades doten con cargo a su cuenta de prdidas y ganancias conforme a lo sealado en el artculo 9.a) de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre Rgimen jurdico de las sociedades de garanta recproca.

Los fondos que se doten para la cobertura del riesgo de crdito especfico de los avales y garantas se reconocern en la partida del pasivo Provisiones por avales y garantas y los que se utilicen para la cobertura de activos financieros o inmuebles adjudicados en pago de deudas se reconocern como correcciones de valor por deterioro de activos. Los importes dotados por este concepto que se recuperen se abonarn en la cuenta de prdidas y ganancias.

Los importes que se doten para la cobertura del riesgo del conjunto de operaciones se reconocern en la partida del pasivo Fondo de provisiones tcnicas. Cobertura del conjunto de operaciones con cargo a la partida Dotaciones al fondo de provisiones tcnicas. Cobertura del conjunto de operaciones (neto) de la cuenta de prdidas y ganancias. Este fondo se podr utilizar para compensar la cobertura del riesgo de crdito especfico que sea necesaria para los activos, avales y garantas, conforme a lo dispuesto en el apartado 3 siguiente; o la correccin de valor por deterioro de los activos adjudicados en pago de deudas, conforme al apartado 4 siguiente. Los importes de este fondo que se utilicen para compensar las coberturas especficas contabilizadas en la cuenta de prdidas y ganancias se reconocern como un ingreso en la partida Dotaciones al fondo de provisiones tcnicas. Cobertura del conjunto de operaciones (neto).

2.3. Aportaciones de terceros al fondo de provisiones tcnicas. Es el importe desembolsado de las subvenciones, donaciones y dems aportaciones de carcter no reintegrable, cualquiera que sea su naturaleza, realizadas por terceros a la sociedad conforme a lo sealado en el artculo 9.b) y c) de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre Rgimen jurdico de las sociedades de garanta recproca.

Estas aportaciones se reconocern inicialmente en la partida del patrimonio neto Fondo de provisiones tcnicas. Aportaciones de terceros. Cuando la sociedad no dote en el ejercicio, sin incurrir en prdidas, importes suficientes al fondo de provisiones tcnico, el importe aportado por terceros se reconocer como un ingreso en la cuenta Fondo de provisiones tcnicas. Aportaciones de terceros utilizadas de la cuenta de prdidas y ganancias para compensar: la cobertura del importe mnimo que para el conjunto de operaciones establece el apartado 2.4 siguiente; la cobertura del riesgo de crdito especfico que sea necesaria para los activos, avales y garantas, conforme a lo dispuesto en el apartado 3 siguiente; o la correccin de valor por deterioro de los activos adjudicados en pago de deudas, conforme al apartado 4.

2.4. Fondo de provisiones tcnicas. Cobertura del conjunto de operaciones. Es el importe del fondo de provisiones tcnicas que se destine a cubrir el riesgo de crdito del conjunto de operaciones de acuerdo con lo sealado en el artculo 3.2 del Real Decreto 2345/1996, de 8 de noviembre, sobre normas de autorizacin administrativa y requisitos de solvencia de las sociedades de garanta recproca.

Su importe deber ser como mnimo el 1% del total del riesgo vivo de la sociedad por avales y garantas otorgados, valores representativos de deuda y cualesquiera otras cantidades pendientes de cobro, exceptuando:

a) El importe de los riesgos para los que se haya efectuado cobertura de carcter especfico.

b) El importe de los riesgos derivados de valores emitidos por las Administraciones Pblicas incluidos los derivados de adquisiciones temporales de Deuda Pblica, organismos autnomos y dems entidades de derecho pblico dependientes de las mismas, el importe de los riesgos garantizados por dichas Administraciones Pblicas, directamente o indirectamente a travs de organismos con garanta ilimitada de las mismas; los riesgos derivados de valores emitidos por los Estados miembros de la Unin Europea; los riesgos asegurados, reavalados o reafianzados por organismos o empresas pblicas de pases de la Unin Europea cuya actividad principal sea el aseguramiento, o aval de crdito, en la parte cubierta, los garantizados con depsitos dinerarios y los saldos pendientes de cobro por comisiones por avales.

c) El 50% del importe de los riesgos garantizados suficientemente con hipotecas sobre viviendas, oficinas y locales polivalentes terminados y fincas rsticas.

d) Los depsitos en entidades de crdito.

3. Cobertura del riesgo de crdito especfico

3.1 Criterio general. El importe de las correcciones de valor y provisiones constituidas para la cobertura del riesgo de crdito especfico debe ser igual al importe de las prdidas estimadas por instrumentos de deuda, avales y garantas.

Las sociedades aplicarn en el clculo de las coberturas especficas los mismos criterios que establezca en cada momento la normativa contable de las entidades de crdito para la cobertura del riesgo de insolvencia, con las precisiones que se efectan en los siguientes apartados.

3.2 Cobertura de activos que no tengan su origen en avales o garantas. El importe para la cobertura de activos que no tengan su origen en avales o garantas se calcular aplicando directamente las normas sobre cobertura del riesgo de insolvencia que sean aplicables en cada momento a las entidades de crdito.

3.3 Cobertura de avales, garantas y socios dudosos. Las provisiones necesarias para la cobertura de los avales y garantas y las correcciones de valor por deterioro de los riesgos dinerarios que tengan su origen en los mismos sern iguales a la suma de los importes que se obtengan de aplicar a los riesgos ajustados de las operaciones los criterios de cobertura establecidos en cada momento para los riesgos similares en la normativa contable de las entidades de crdito, minorados, en su caso, por las coberturas no necesarias por contratos de reafianzamiento, calculadas stas de acuerdo con los trminos de los contratos de reaval suscritos.

A estos efectos, se entiende por riesgo ajustado de una operacin el riesgo total asumido por la sociedad minorado por los importes correspondientes al capital desembolsado por el socio no afecto a otra garanta –si est expresamente recogido en el contrato de aval o en los estatutos de la sociedad que se pueda utilizar para compensar sus saldos dudosos– y a las aportaciones dinerarias recibidas especficamente para su cobertura. Los importes reavalados por sociedades de reafianzamiento pendientes de cobro no se deducirn a efectos del clculo del riesgo ajustado.

4. Activos adquiridos en pago de deudas

Los activos adquiridos o adjudicados en pago de deudas (en adelante activos adjudicados) son los activos que la sociedad recibe de sus deudores para la satisfaccin, total o parcial, de sus deudas, con independencia del modo de adquirir la propiedad. La clasificacin y presentacin en balance de los activos adjudicados se llevar a cabo tomando en consideracin el fin al que se destinen. Salvo manifestacin expresa en la memoria de la sociedad, se presumir que todos los activos adjudicados se adquieren para su venta en el menor plazo posible y se presentarn en el balance en la partida Activos no corrientes mantenidos para la venta.

Los activos materiales que se destinen a uso continuado, ya fuese para uso propio o como inversin inmobiliaria, se presentarn, reconocern y valorarn de acuerdo con las disposiciones aplicables a dichos activos contenidas en el Plan General de Contabilidad. Los activos financieros se reconocern y valorarn de acuerdo con lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad.

Los restantes activos adjudicados se reconocern y valorarn inicialmente por el importe neto de los activos financieros entregados valorados teniendo en cuenta la correccin de valor que les corresponda. Este importe ser considerado su coste. Posteriormente, se valorarn por el menor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en libros. En este sentido, los activos adjudicados que permanezcan en balance durante un periodo de tiempo superior al inicialmente previsto para su venta se analizarn individualmente para reconocer cualquier prdida por deterioro que se ponga de manifiesto con posterioridad a su adquisicin. En el anlisis del deterioro se tomar en consideracin, adems de las ofertas razonables recibidas en el perodo frente al precio de venta ofrecido, las dificultades para encontrar compradores, as como, para el caso de los activos materiales, cualquier deterioro fsico que haya podido menoscabar su valor.

Las obligaciones en que la sociedad quedase subrogada como consecuencia de la adjudicacin de un activo se reflejarn como un pasivo financiero, valorado a su coste amortizado

El importe de los activos adjudicados que, en su caso, corresponda a sociedades de reafianzamiento se registrar en el activo conforme a los criterios establecidos en los contratos suscritos con dichas sociedades, mantenindose, hasta la fecha de su pago, la deuda con la sociedad de reafianzamiento en la cuenta de pasivo Sociedades de reafianzamiento.

5. Capital social

Las aportaciones realizadas por los socios al capital de las sociedades se reconocern como patrimonio neto en la partida Capital cuando la sociedad pueda rehusar a su reembolso por prohibiciones legales o estatutarias. Su importe ser el mayor de los siguientes:

a) El capital social mnimo fijado en los estatutos.

b) El importe de los requerimientos mnimos de recursos propios calculados conforme a la normativa de solvencia aplicable a estas sociedades que no est cubierto con otros elementos computables como recursos propios.

El importe de las aportaciones al capital social que no se puedan registrar como patrimonio neto se reconocer en la partida del pasivo Capital reembolsable a la vista.

6. Fondos reintegrables recibidos para cobertura del riesgo de crdito

Los fondos recibidos en garanta de operaciones que sean reintegrables a las personas y entidades que los han aportado si no son necesarios para la cobertura de dichas operaciones se registrarn en la partida del pasivo Fianzas y depsitos recibidos y no se darn de baja hasta que se produzca su devolucin a sus aportantes, stos renuncien a su cobro a la sociedad avalista o se apliquen para dar de baja del activo el riesgo que cubran por su calificacin como fallido.

7. Presentacin en los estados financieros de las cuentas anuales

7.1 Criterio general. Las partidas incluidas en los diferentes estados tienen el mismo contenido que en el Plan General de Contabilidad, con las precisiones que se hacen en los siguientes apartados.

7.2 Balance.

7.2.1 Capital. Las sociedades desglosarn el capital social en funcin de la situacin en la que se encuentre en las siguientes partidas:

a) Capital suscrito. Esta partida incluye el importe total del capital suscrito por los socios protectores y partcipes con independencia de que haya sido desembolsado o se tenga que presentar en el pasivo como Capital reembolsable a la vista. El importe del capital suscrito se desglosar entre el correspondiente a socios protectores y a socios partcipes.

b) Menos: Capital no exigido. En esta partida se registrar el importe total del capital pendiente de desembolso que no se haya exigido a los socios.

c) Menos: Capital reembolsable a la vista. Esta partida recoge el importe del capital social desembolsado o exigido pendiente de desembolso que no cumpla la definicin de patrimonio neto. Su importe coincidir con el de la partida de pasivo Capital reembolsable a la vista.

7.2.2 Fondo de provisiones tcnicas. Aportaciones de terceros. Esta partida del patrimonio neto recoge el importe desembolsado de las subvenciones, donaciones y dems aportaciones de carcter no reintegrable, cualquiera que sea su naturaleza, realizadas por terceros a la sociedad conforme a lo sealado en el artculo 9.b) y c) de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre Rgimen jurdico de las sociedades de garanta recproca, que no se hayan utilizado para cubrir el riesgo de crdito especfico o del conjunto de operaciones.

7.2.3 Fondo de provisiones tcnicas. Cobertura del conjunto de operaciones. Esta partida del pasivo recoge el importe del fondo de provisiones tcnicas que se destine a cubrir el riesgo de crdito del conjunto de operaciones de acuerdo con lo sealado en el artculo 3.2 del Real Decreto 2345/1996, de 8 de noviembre, sobre Normas de autorizacin administrativa y requisitos de solvencia de las sociedades de garanta recproca.

7.2.4 Acreedores varios–Esta partida incluir las cantidades de los avales y garantas reclamados por los beneficiarios de las garantas que estn pendientes de pago, as como cualquier deuda de naturaleza comercial.

7.2.5 Pasivos por avales y garantas. Esta partida recoge el importe por el que estn registrados en el pasivo los avales y garantas para los que no se hayan constituido provisiones para la cobertura de su riesgo de crdito especfico.

7.2.6 Provisiones por avales y garantas. Esta partida recoge el importe por el que estn registrados en el pasivo los avales y garantas para los que se hayan constituido provisiones para la cobertura de su riesgo de crdito especfico.

7.2.7 Fianzas y depsitos recibidos. Esta partida recoge el importe de los fondos recibidos en garanta de operaciones que sean reintegrables a las personas y entidades que los han aportado si no son necesarios para la cobertura de dichas operaciones, excepto los aportados por sociedades de reafianzamiento, salvo los que se den de baja del balance por haberse utilizado para compensar saldos calificados como activos fallidos.

7.2.8 Sociedades de reafianzamiento. Esta partida recoge el importe de los fondos de cualquier naturaleza pendientes de devolucin a sociedades de reafianzamiento, salvo los que se den de baja del balance por haberse utilizado para compensar saldos calificados como activos fallidos.

7.2.9 Activos financieros hbridos y derivados. Los activos financieros hbridos cuyo derivado implcito sea segregable conforme a la normativa del Plan General de Contabilidad se incluirn en la partida activos financieros hbridos tanto si se separa el derivado implcito a efectos de valoracin como si se valora ntegramente el instrumento por su valor razonable.

Los valores razonables de los derivados, incluidos los segregados de activos financieros hbridos conforme a lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad cuando el instrumento no se valore ntegramente por su valor razonable, se incluirn segn su saldo sea favorable o contrario a la sociedad, en las cuentas del activo o pasivo que correspondan en funcin de que se hayan calificado o no como integrantes de coberturas contables.

7.2.10 Intereses devengados no vencidos. Los intereses devengados no vencidos se presentarn en el balance en la misma partida en la que se registren los instrumentos financieros a los que correspondan.

7.2.11 Socios dudosos. En esta partida del activo se incluyen los importes pagados y los reclamados por los beneficiarios de avales y garantas dudosos, as como los saldos pendientes de cobro a los socios por comisiones, ingresos por servicios o desembolsos de capital exigidos, que sean de dudoso cobro.

El saldo de esta partida no se minorar en los importes percibidos de terceros para la cobertura de las operaciones dudosas en tanto subsista la obligacin por parte de la sociedad avalista de devolverlos a quienes los desembolsaron en caso de que se recuperen los saldos dudosos.

7.2.12 Resto de activos dudosos. Los activos financieros distintos de los correspondientes a socios que, con arreglo a la normativa aplicable a las entidades de crdito espaolas, deban calificarse como dudosos se presentarn en el balance en sus cuentas de origen.

7.2.13 Correcciones de valor de activos deteriorados. Los importes constituidos para la correccin de valor de los activos por prdidas por deterioro se presentarn en el balance deduciendo la partida que corrijan.

7.2.14 Activos fallidos. Los activos cuya recuperacin se considere remota despus de su anlisis individualizado se darn de baja del balance.

El importe total de los activos fallidos que se recupere que corresponda a terceros se registrar en la partida Fianzas y depsitos recibidos o Sociedades de reafianzamiento hasta su pago.

7.2.15 Riesgo en vigor por avales y garantas otorgados. El riesgo en vigor asumido por las sociedades por avales y garantas se reflejar como una Pro-memoria del balance en la partida Riesgo en vigor por avales y garantas otorgados por el importe mximo del que responda la sociedad frente a terceros a la fecha a la que se refiera el balance, cualquiera que sea su instrumentacin o causa, distinguiendo entre Garantas financieras y Resto de avales y garantas, por no haber sido pagado o reclamado su pago por el beneficiario de la garanta.

En los avales y garantas en los que el riesgo se incrementa como consecuencia del devengo de intereses, el importe mximo garantizado deber incluir, adems del principal garantizado, los intereses vencidos pendientes de cobro.

Los importes garantizados por las sociedades nicamente se podrn disminuir o dar de baja cuando conste fehacientemente que se han reducido o cancelado los riesgos garantizados o cuando se hagan efectivos frente a terceros o haya sido reclamado su pago por el beneficiario de la garanta.

Los avales y garantas denominados en moneda extranjera se convertirn a euros al cambio medio del mercado de divisas de contado de la fecha a que se refiera el Balance o, en su defecto, del ltimo da hbil de mercado anterior a dicha fecha.

El importe de los avales y garantas calificados como dudosos no reclamados por los beneficiarios tambin se registrar en la partida del que: Dudosos.

7.2.16 Riesgos reavalados. El importe vivo de los avales y dems garantas otorgados efectivamente reavalados por sociedades de reafianzamiento, Administraciones Pblicas y organismos dependientes de las mismas figurar en la Pro-memoria del balance en la partida Riesgo reavalado, detallando en la partida del que: avales y garantas dudosos el importe de los avales y garantas dudosos imputable al reavalista.

7.3 Cuenta de prdidas y ganancias.

7.3.1 Dotaciones a provisiones por avales y garantas (neto). Esta partida recoge el importe de las dotaciones realizadas para la cobertura del riesgo de crdito especfico de avales y garantas neto de las recuperaciones de importes dotados en ejercicios anteriores.

7.3.2 Correcciones de valor por deterioro de socios dudosos (neto). Esta partida recoge el importe de las correcciones de valor por deterioro de los importes pagados o reclamados por avales y garantas dudosos, as como de las dems deudas de socios dudosos, neto de las recuperaciones de importes dotados en ejercicios anteriores, incluidos los de activos calificados como fallidos.

7.3.3 Pagos a terceros por recuperacin de activos dudosos o fallidos. Los pagos que se realicen a terceros con motivo de los trmites para recuperar activos dudosos y fallidos (tales como honorarios de letrados, provisiones de fondos a procuradores, tasaciones y otros estudios tcnicos, etc.) deben contabilizarse directamente en la cuenta de prdidas y ganancias como otros gastos de explotacin, salvo que por ser repercutibles se contabilicen como activos dudosos en la misma partida en la que se registre el riesgo dinerario del obligado al pago con una cobertura por riesgo de crdito especfico igual a la totalidad de su importe.

7.3.4 Dotaciones al fondo de provisiones tcnicas. Cobertura del conjunto de operaciones (neto). Esta partida recoge el importe dotado para la cobertura del conjunto de operaciones, neto, en su caso, de los importes utilizados para cubrir el riesgo de crdito especfico.

7.3.5 Fondo de provisiones tcnicas. Aportaciones de terceros utilizadas. Esta partida recoge el importe de las aportaciones de terceros al fondo de provisiones tcnicas utilizado en el ejercicio para compensar los gastos incurridos por cobertura del riesgo de crdito.

7.3.6 Intereses de demora cobrados. Los intereses de demora cobrados por activos dudosos o fallidos se contabilizarn en la cuenta de prdidas y ganancias como ingresos financieros.

8. Presentacin en los estados financieros reservados

8.1 Criterio general. Los estados reservados se elaborarn aplicando los mismos criterios de reconocimiento, valoracin y presentacin que los de las cuentas anuales, sin perjuicio de los desgloses de informacin adicional incluidos en dichos estados. No obstante, a efectos del clculo del importe de la partida capital reembolsable a la vista, en los balances reservados correspondientes a marzo y septiembre se podr asumir que los requerimientos de recursos propios no se han modificado desde la ltima declaracin enviada al Banco de Espaa, salvo que la sociedad pueda realizar una mejor estimacin.

En los siguientes apartados se detalla el contenido de las informaciones pro-memoria solicitadas exclusivamente en el balance reservado.

8.2 Prstamos y partidas a cobrar. Esta partida incluye el importe de los activos financieros incluidos en esta categora a efectos de su valoracin por cumplir lo dispuesto para ella en el Plan General de Contabilidad. Esta partida se desglosa en Valores representativos de deuda, que recoge los valores no negociados en mercados activos, Activos financieros hbridos y Resto, que incluye el importe de las partidas incluidas en deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, distintas de los activos por impuestos, as como los depsitos en entidades de crdito..

8.3 Activos financieros mantenidos para negociar. Esta partida recoge el importe de los activos financieros (instrumentos de patrimonio, valores representativos de deuda y activos financieros hbridos negociados en mercados activos; y derivados, incluidos los implcitos segregados de sus contratos principales, que no sean de cobertura) incluidos en esta categora a efectos de su valoracin por cumplir lo dispuesto para ella en el Plan General de Contabilidad.

8.4 Otros activos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y ganancias. Esta partida incluye el importe de los activos financieros hbridos que no siendo de la cartera de negociacin se valoren por su valor razonable.

8.5 Activos financieros disponibles para la venta. Esta partida recoge el importe de los activos financieros (valores representativos de deuda y activos financieros hbridos negociados en mercados activos, e instrumentos de patrimonio, cotizados o no, distinguiendo segn que se valoren por su valor razonable o su coste) incluidos en esta categora a efectos de su valoracin por cumplir lo dispuesto para ella en el Plan General de Contabilidad.

8.6 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Esta partida recoge el importe de los valores representativos de deuda y activos financieros hbridos negociados en mercados activos incluidos en esta categora a efectos de su valoracin por cumplir lo dispuesto para ella en el Plan General de Contabilidad.

8.7 Plusvalas (minusvalas) latentes netas inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Esta partida incluye el importe de la diferencia que exista a la fecha del balance entre el valor razonable y el valor en libros de los activos financieros incluidos en esta categora.

8.8 Variaciones de valor acumuladas en activos financieros. Esta partida recoge el importe neto de los cambios de valor razonable acumulados desde el reconocimiento inicial de los activos financieros incluidos en las categoras de otros activos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y ganancias y activos financieros disponibles para la venta.

8.9 Capital social mnimo. Esta partida recoge el importe de la cifra mnima de capital social fijada en los estatutos.

8.10 Capital social de socios dudosos. Esta partida incluye el importe del capital social de socios avalados dudosos que no se haya dado de baja del balance porque no se haya aplicado a reducir sus riesgos dudosos.

8.11 Capital social reclamado pendiente de reembolso. Esta partida recoge el importe del capital social reclamado por los socios partcipes pendiente de reembolso.

8.12 Capital social reembolsado. Esta partida registra el importe del capital social reembolsado a los socios partcipes, mientras contine respondiendo de la actividad de la sociedad.

8.13 Aportaciones al fondo de provisiones tcnicas pendientes de desembolso. Esta partida recoge el importe de las aportaciones al fondo de provisiones tcnicas pendientes de cobro por las sociedades que consten en los presupuestos aprobados de los socios protectores y Administraciones Pblicas.

8.14 Socios dudosos. Importe reavalado. Esta partida informa del saldo de la partida Socios dudosos que est reavalado, desglosando su importe segn que est desembolsado, reclamado pendiente de cobro o no reclamado a los reavalistas.

8.15 Activos fallidos. Esta partida recoge el importe de los activos calificados como fallidos sobre los que las sociedades continen teniendo derecho a su cobro y no hayan renunciado al mismo, con desglose del importe cubierto con aportaciones de terceros que, en caso de cobro, proceda su devolucin a los aportantes.

8.16 Productos vencidos y no cobrados de activos dudosos. Esta partida recoge el importe de los intereses vencidos pendientes de cobro de activos dudosos.

8.17 Otros activos dudosos. Esta partida incluye el importe de los instrumentos de deuda, distintos de los correspondientes a socios, incluidos en las diferentes partidas del activo calificados como de dudoso cobro.

8.18 Correcciones de valor por deterioro de activos. Esta partida recoge el importe acumulado de las correcciones de valor deducidas del valor de los activos.

8.19 Emprstitos emitidos y pendientes de suscripcin. Esta partida recoge el importe de las obligaciones que se hayan emitido pendientes de suscripcin.

8.20 Disponibles a favor de la sociedad. Esta partida recoge el importe no dispuesto de lneas de crdito concedidas a las sociedades.

8.21 Derivados financieros (nocional). Esta partida recoge el valor nocional de los derivados financieros, excepto el correspondiente a derivados implcitos incluidos en activos financieros hbridos.

II. Contenido de la memoria

La Memoria deber contener, adems de lo establecido en el Plan General de Contabilidad, la informacin que se indica en los siguientes apartados:

1. Normas de valoracin

En la Memoria se debern indicar, adems de los criterios de valoracin que se detallan en el modelo de Memoria del Plan General de Contabilidad, los especficos en la operativa de estas sociedades.

2. Avales y garantas otorgados

Los avales y garantas otorgados se desglosarn, por un lado, entre garantas crediticias y resto de avales y garantas, y, por otro, entre avales y garantas prestados ante entidades de crdito, Administraciones Pblicas y otros beneficiarios. Para cada una de dichas categoras se detallar el saldo inicial, las altas y bajas del ejercicio, y el saldo final; asimismo, se indicarn los importes que estn reafianzados, los que se estiman dudosos y las provisiones que los cubren.

3. Activos dudosos y fallidos

El importe de los activos dudosos y de los activos fallidos se desglosar entre el importe que asume ntegramente la sociedad y el que est reavalado. Asimismo, para cada uno de los conceptos anteriores se indicar: Saldo inicial, altas y bajas del ejercicio, y saldo final.

4. Capital social

En relacin con el capital social deber figurar la siguiente informacin en la Memoria:

a) La cifra mnima de capital fijada en los estatutos.

b) La relacin de todos los socios protectores junto con el importe del capital que hayan suscrito y el que est pendiente de desembolso.

c) El nmero de socios partcipes y el importe del capital social total suscrito y el pendiente de desembolso por los mismos, desglosado entre socios dudosos, restantes socios avalados y socios no avalados.

d) El importe del capital social reclamado por los socios pendiente de reembolso, indicando si est registrado como capital social o como acreedores.

e) El importe total del capital social reembolsado que contine respondiendo de la actividad de la sociedad, distribuido por los aos en los que se efectu el reembolso.

5. Fondo de provisiones tcnicas

Para cada una de las partidas que integran el fondo de provisiones tcnicas que no se ha utilizado para la cobertura del riesgo de crdito especfico –Fondo de provisiones tcnicas. Aportaciones de terceros y Fondo de provisiones tcnicas. Cobertura del conjunto de operaciones– se indicarn los siguientes datos: Saldo inicial, altas y bajas del ejercicio, y saldo final.

Adems, el fondo de provisiones tcnicas existente para la cobertura del riesgo de crdito del conjunto de operaciones se desglosar entre el fondo mnimo necesario y el exceso sobre dicho importe.

Asimismo, se relacionarn los importes pendientes de desembolso por socios protectores y Administraciones Pblicas que consten en sus presupuestos aprobados.

Adems, si se han recibido aportaciones no reintegrables para la cobertura, en primer lugar, de avales que cumplan determinados requisitos, se detallarn, para cada tipo de aportacin, todas sus caractersticas y se desglosarn individualmente sus saldos y los movimientos que hayan experimentado en el ejercicio, distinguiendo entre los importes que se hayan aplicado para la cobertura de riesgos especficos, los que todava estn disponibles para la cobertura de determinado tipo de avales y los que ya se puedan aplicar a la cobertura del riesgo de crdito del conjunto de operaciones. Asimismo, se indicar necesariamente qu condiciones se tienen que cumplir para que dichas aportaciones se puedan utilizar para la cobertura del riesgo de crdito del conjunto de operaciones.

6. Cobertura del riesgo de crdito especfico

Para las correcciones de valor realizadas para la cobertura del riesgo de crdito especfico de activos y para las provisiones para cobertura de avales y garantas se incluir la siguiente informacin: Saldo inicial, altas y bajas del ejercicio y saldo final.

7. Contratos de reafianzamiento

En la Memoria se describirn las principales caractersticas de los contratos de reafianzamiento en vigor (sociedad de reafianzamiento, importe total mximo garantizado y forma de su clculo, importe mximo garantizado por aval, fecha de vencimiento del contrato...). Asimismo, para cada uno de los contratos se indicar: el importe total reafianzado, el saldo dudoso, las insolvencias no provisionadas por la sociedad por estar cubiertas por el contrato de reaval y las cantidades cobradas por la sociedad de garanta recproca sobre las que la sociedad de reafianzamiento mantenga derechos, distinguiendo entre el importe total cobrado y el cobrado en el ejercicio por la sociedad de garanta recproca, indicando para cada uno de ellos las cuantas que estn registradas en el pasivo y las que se han dado de baja del Balance.


[Bloque 13: #anii]

ANEXO II

ESTADOS PBLICOS

Balance

Activo

I. Tesorera.

II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.

1. Socios dudosos.

2. Deudores varios.

3. Otros crditos con las Administraciones Pblicas.

4. Socios por desembolsos exigidos.

5. Activos por impuesto corriente.

6. Resto de cuentas a cobrar.

III. Inversiones financieras.

1. Instrumentos de patrimonio.

2. Valores representativos de deuda.

3. Depsitos a plazo en entidades de crdito.

4. Activos financieros hbridos.

5. Derivados de cobertura.

6. Resto de derivados.

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas.

V. Activos no corrientes mantenidos para la venta.

VI. Inmovilizado material.

1. Terrenos y construcciones.

2. Instalaciones tcnicas, y otro inmovilizado material.

VII. Inversiones inmobiliarias.

VIII. Inmovilizado intangible.

IX. Activos por impuesto diferido.

X. Resto de activos.

1. Periodificaciones.

2. Otros activos.

Total activo.

Patrimonio neto y pasivo.

A) Pasivo.

I. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.

1. Acreedores varios.

2. Pasivos por impuesto corriente.

II. Deudas.

1. Obligaciones.

2. Deudas con entidades de crdito.

3. Fianzas y depsitos recibidos.

4. Sociedades de reafianzamiento.

5. Derivados de cobertura.

6. Resto de derivados.

7. Otras deudas.

III. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta.

IV. Pasivos por avales y garantas.

1. Garantas financieras.

2. Resto de avales y garantas.

V. Provisiones.

1. Provisiones por avales y garantas.

2. Otras provisiones.

VI. Fondo de provisiones tcnicas. Cobertura del conjunto de operaciones.

VII. Pasivos por impuesto diferido.

VIII. Resto de pasivos.

IX. Capital reembolsable a la vista.

B) Patrimonio neto.

B-1) Fondos propios.

I. Capital.

1. Capital suscrito.

1.1 Socios protectores.

1.2 Socios participes.

2. Menos: Capital no exigido.

3. Menos: Capital reembolsable a la vista.

II. Reservas.

III. Resultados de ejercicios anteriores.

IV. Resultado del ejercicio.

B-2) Ajustes por cambios de valor.

I. Activos financieros disponibles para la venta.

II. Otros.

B-3) Fondo de provisiones tcnicas. Aportaciones de terceros.

Total pasivo y patrimonio neto (a+b).

Pro-memoria.

1. Riesgo en vigor por avales y garantas otorgados.

1.1 Garantas financieras.

del que: Dudosos.

1.2. Resto de avales y garantas.

del que: Dudosos.

2. Riesgo reavalado.

del que: Avales y garantas dudosos.

Cuenta de Prdidas y Ganancias pblica

1. Importe neto de la cifra de negocios.

A) Ingresos por avales y garantas.

B) Ingresos por prestacin de servicios.

2. Otros ingresos de explotacin.

3. Gastos de personal.

A) Sueldos, salarios y asimilados.

B) Cargas sociales.

C) Provisiones.

4. Otros gastos de explotacion.

5. Dotaciones a provisiones por avales y garantas (neto).

6. Correcciones de valor por deterioro de socios dudosos (neto).

7. Dotaciones al fondo de provisiones tcnicas. Cobertura del conjunto de operaciones (neto).

8. Fondo de provisiones tecnicas. Aportaciones de terceros utilizadas.

9. Amortizacin del inmovilizado.

10. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado.

11. Deterioro y resultado de activos no corrientes en venta (neto).

A.1) Resultado de explotacin (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11).

12. Ingresos financieros.

A) De participaciones en instrumentos de patrimonio.

B) De valores negociables y otros instrumentos financieros.

13. Gastos financieros.

14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros.

15. Diferencias de cambio.

16. Correcciones de valor por deterioro de instrumentos financieros.

17. Resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.

A.2) Resultado financiero (12+13+14+15+16+17).

A.3) Resultado antes de impuestos (a.1+a.2).

18. Impuestos sobre beneficios.

A.4) Resultado del ejercicio (a.3+18).

Estado de ingresos y gastos reconocidos

A) Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias.

Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto.

I. Por ajustes por cambios de valor.

1. Activos financieros disponibles para la venta.

2. Otros.

II. Fondo de provisiones tcnicas. Aportaciones de terceros.

III. Efecto impositivo.

B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III).

Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias.

IV. Por ajustes por cambios de valor.

1. Activos financieros disponibles para la venta.

2. Otros.

V. Fondo de provisiones tcnicas. Aportaciones de terceros.

VI. Efecto impositivo.

C) Total transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias (IV+V+VI).

Total de ingresos y gastos reconocidos (A+B+C).

Estado total de cambios en el Patrimonio Neto

Capital

Reservas

Resultados de ejercicios anteriores

Resultado del ejercicio

Ajustes

por cambios

de valor

Fondos

de provisiones tcnicas. Aportaciones

de terceros

TOTAL

Suscrito

Menos: No exigido

Menos: Reembolsable

a la vista

A. SALDO, FINAL DEL AO

I. Ajustes por cambios de criterio

II. Ajustes por errores

B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AO

I. Total ingresos y gastos reconocidos

II. Operaciones con socios

1. Aumentos de capital

2. (-) Reducciones de capital

3. (-) Distribucin de dividendos

4. Otras operaciones con socios

III. Otras variaciones del patrimonio neto

C. SALDO, FINAL DEL AO

Estado de flujos de efectivo

A) Flujos de efectivo de las actividades de explotacin

1. Resultado del ejercicio antes de impuestos.

2. Ajustes del resultado.

3. Cambios en el capital corriente.

a) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-).

b) Otros activos (+/-).

c) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-).

d) Otros pasivos (+/-).

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotacin.

a) Pagos de intereses (-).

b) Cobros de dividendos (+).

c) Cobros de intereses (+).

d) Cobros (pagos) por impuesto sobre beneficios (+/-).

e) Otros pagos (cobros) (+/-).

5. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (+/-1+/-2+/-3+/-4).

B) Flujos de efectivo de las actividades de inversin.

6. Pagos por inversiones (-).

a) Empresas del grupo y asociadas.

b) Inmovilizado intangible.

c) Inmovilizado material.

d) Inversiones inmobiliarias.

e) Inversiones financieras.

f) Activos no corrientes mantenidos para la venta.

g) Otros activos.

7. Cobros por desinversiones (+).

a) Empresas del grupo y asociadas.

b) Inmovilizado intangible.

c) Inmovilizado material.

d) Inversiones inmobiliarias.

e) Inversiones financieras.

f) Activos no corrientes mantenidos para la venta.

g) Otros activos.

8. Flujos de efectivo de las actividades de inversin (7-6).

C) Flujos de efectivo de las actividades de financiacin.

9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio.

a) Emisin de capital (+).

b) Amortizacin de capital (-).

c) Fondo de provisiones tcnicas. Aportaciones de terceros (+).

10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero.

a) Emisin (+).

1. Obligaciones.

2. Deudas con entidades de crdito.

3. Fianzas y depsitos recibidos.

4. Sociedades de reafianzamiento.

5. Otras deudas.

b) Devolucin y amortizacin de (-).

1. Obligaciones.

2. Deudas con entidades de crdito.

3. Fianzas y depsitos recibidos.

4. Sociedades de reafianzamiento.

5. Otras deudas.

11. Pagos por dividendos.

12. Flujos de efectivo de las actividades de financiacin (+/-9+/-10-11).

D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio.

E) Aumento/disminucin neta del efectivo o equivalentes (+/-5+/-8+/-12+/-D).

Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio.

Efectivo o equivalentes al final del ejercicio.


[Bloque 14: #aniii]

ANEXO III

ESTADOS RESERVADOS

Estado T.1

Balance reservado

Activo

I. Tesorera.

1. Caja.

2. Depsitos en entidades de crdito: Cuentas corrientes y de ahorro.

II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.

1. Socios dudosos.

2 Deudores varios.

2.1 Deudores por comisiones de avales.

2.2 Resto.

3. Otros crditos con las Administraciones Pblicas.

4. Socios por desembolsos exigidos.

5. Activos por impuesto corriente.

6. Resto de cuentas a cobrar.

III. Inversiones financieras.

1. Instrumentos de patrimonio.

2. Valores representativos de deuda.

2.1 Administraciones pblicas espaolas.

2.1.1 Estado.

2.1.2 Comunidades Autnomas.

2.1.3 Otras administraciones. Valores cotizados

2.1.4 Otras administraciones. Valores no cotizados

2.2 Entidades de crdito.

2.2.1 Valores cotizados.

2.2.2 Valores no cotizados.

2.3 Otros sectores residentes.

2.3.1 Valores cotizados.

2.3.2 Valores no cotizados.

2.4 No residentes.

2.4.1 Valores cotizados.

2.4.2 Valores no cotizados.

3. Depsitos a plazo en entidades de crdito.

4. Activos financieros hbridos.

4.1 Entidades de crdito.

4.1.1 Cotizados.

4.1.2 No cotizados.

4.2 Otros sectores residentes.

4.2.1 Cotizados.

4.2.2 No cotizados.

4.3 No residentes.

4.3.1 Cotizados.

4.3.2 No cotizados.

5. Derivados de cobertura.

6. Resto de derivados.

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas.

1. Instrumentos de patrimonio.

2. Instrumentos de deuda.

V. Activos no corrientes mantenidos para la venta.

1. Inmovilizado adjudicado.

2. Resto.

VI. Inmovilizado material.

1. Terrenos y construcciones.

2. Instalaciones tcnicas, y otro inmovilizado material.

VII. Inversiones inmobiliarias.

VIII. Inmovilizado intangible.

IX. Activos por impuesto diferido.

X. Resto de activos.

1. Periodificaciones.

2. Otros activos.

Total activo.

Patrimonio neto y pasivo.

A) Pasivo.

I. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.

1. Acreedores varios.

1.1 Importes reclamados por avales.

1.2 Resto.

2. Pasivos por impuestos corrientes.

II. Deudas.

1. Obligaciones.

2. Deudas con entidades de crdito.

3. Fianzas y depsitos recibidos.

4. Sociedades de reafianzamiento.

5. Derivados de cobertura.

6. Resto de derivados.

7. Otras deudas.

III. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta.

IV. Pasivos por avales y garantas.

1. Garantas financieras.

2. Resto de avales y garantas.

V. Provisiones.

1.1 Provisiones por avales y garantas.

1.1.1 Garantas financieras.

1.1.2 Resto de avales y garantas.

1.2 Otras provisiones.

VI. Fondo de provisiones tcnicas. Cobertura del conjunto de operaciones.

VII. Pasivos por impuesto diferido.

VIII. Resto de pasivos.

1. Periodificaciones.

2. Otros pasivos.

IX. Capital reembolsable a la vista.

B) Patrimonio neto.

B-1) Fondos propios.

I. Capital.

1. Capital suscrito.

1.1 Socios protectores.

1.2 Socios participes.

2. Menos: Capital no exigido.

2.1 Socios protectores.

2.2 Socios participes.

3. Menos: Capital reembolsable a la vista.

II. Reservas.

III. Resultados de ejercicios anteriores

IV. Resultado del ejercicio

B-2) Ajustes por cambios de valor

I. Activos financieros disponibles para la venta.

1. Instrumentos de patrimonio.

2. Valores representativos de deuda.

II. Otros.

B-3) Fondo de provisiones tcnicas. Aportaciones de terceros.

Total pasivo y patrimonio neto (a+b).

Pro-memoria.

1. Riesgo en vigor por avales y garantas otorgados.

1.1 Garantas financieras.

del que: Dudosos.

1.2. Resto de avales y garantas.

del que: Dudosos.

2. Riesgo reavalado.

del que: Avales y garantas dudosos.

3. Otras cuentas.

3.1 Prstamos y partidas a cobrar.

3.1.1 Valores representativos de deuda.

3.1.2 Activos financieros hbridos

3.1.3 Resto.

3.2 Activos financieros mantenidos para negociar.

3.2.1 Instrumentos de patrimonio.

3.2.2 Valores representativos de deuda.

3.2.3 Activos financieros hbridos.

3.2.4 Derivados.

3.3. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y ganancias.

3.4 Activos financieros disponibles para la venta.

3.4.1 Instrumentos de patrimonio a valor razonable.

3.4.2 Instrumentos de patrimonio a coste.

3.4.3 Valores representativos de deuda.

3.4.4 Activos financieros hbridos.

3.5 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

3.5.1 Valores representativos de deuda.

3.5.2 Activos financieros hbridos.

3.6 Plusvalas (minusvalas) latentes netas en inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

3.7 Variaciones de valor acumuladas en activos financieros.

3.7.1 Otros activos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y ganancias.

3.7.2 Activos financieros disponibles para la venta.

3.7.2.1 Instrumentos de patrimonio.

3.7.2.2 Valores representativos de deuda.

3.7.2.3 Activos financieros hbridos.

3.8 Capital social mnimo.

3.9 Capital social de socios dudosos.

3.10 Capital social reclamado, pendiente de reembolso.

3.11 Capital social reembolsado.

3.12 Aportaciones al fondo de provisiones tcnicas pendientes de desembolso.

3.13 Socios dudosos. Importe reavalado.

3.13.1 No reclamado al reavalista.

3.13.2 Reclamado al reavalista, pendiente de cobro.

3.13.3 Desembolsado por reavalistas.

3.14 Activos fallidos.

3.14.1 Fondos recibidos de sociedades de reafianzamiento.

3.14.2 Otros fondos recibidos de terceros.

3.14.3 Resto.

3.15 Productos vencidos y no cobrados de activos dudosos.

3.16 Otros activos dudosos.

3.16.1 Deudores varios.

3.16.2 Otras cuentas a cobrar.

3.16.3 Valores representativos de deuda.

3.16.4 Depsitos a plazo en entidades de crdito.

3.16.5 Activos financieros hbridos.

3.16.6 Inversiones en empresas del grupo y asociadas. Instrumentos de deuda.

3.17 Correcciones de valor por deterioro de activos.

3.17.1 Socios dudosos.

3.17.2 Deudores varios.

3.17.3 Otras cuentas a cobrar.

3.17.4 Valores representativos de deuda.

3.17.5 Depsitos a plazo en entidades de crdito.

3.17.6 Activos financieros hbridos.

3.17.7 Inmovilizado adjudicado en pago de deudas.

3.17.8 Resto de activos no corrientes mantenidos para la venta.

3.17.9 Inversiones en empresas del grupo y asociadas. Instrumentos de patrimonio.

3.17.10 Inversiones en empresas del grupo y asociadas. Instrumentos de deuda.

3.17.11 Resto de instrumentos de patrimonio.

3.17.12 Inmovilizado material.

3.17.13 Inversiones inmobiliarias.

3.17.14 Inmovilizado intangible.

3.18 Emprstitos emitidos y pendientes de suscripcin.

3.19 Disponibles a favor de la entidad.

3.20 Derivados financieros (nocional).

Estado T.2

Cuenta de Prdidas y Ganancias reservada

1. Importe neto de la cifra de negocios.

a) Ingresos por avales y garantas.

b) Ingresos por prestacin de servicios.

2. Otros ingresos de explotacin.

3. Gastos de personal.

A) Sueldos, salarios y asimilados.

B) Cargas sociales.

C) Provisiones.

4. Otros gastos de explotacin.

A) Comisiones pagadas.

B) Resto de gastos de explotacin.

5. Dotaciones a provisiones por avales y garantias (neto).

6. Correcciones de valor por deterioro de socios dudosos (neto).

7. Dotaciones al fondo de provisiones tcnicas. Cobertura del conjunto de operaciones (neto).

8. Fondo de provisiones tecnicas. Aportaciones de terceros utilizadas.

9. Amortizacin del inmovilizado.

10. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado.

11. Deterioro y resultado de activos no corrientes en venta (neto).

A) Inmovilizado adjudicado en pago de deudas.

B) Resto.

A.1) Resultado de explotacion (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11).

12. Ingresos financieros.

a) de participaciones en instrumentos de patrimonio.

b) de valores negociables y otros instrumentos financieros.

13. Gastos financieros.

14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros.

15. Diferencias de cambio.

16. Correcciones de valor por deterioro de instrumentos financieros.

A) Instrumentos de patrimonio.

B) Instrumentos de deuda.

17. Resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.

A.2) Resultado financiero (12+13+14+15+16+17).

A.3) Resultado antes de impuestos (A.1+A.2).

18. Impuestos sobre beneficios.

A.4) Resultado del ejercicio (A.3+18).

Estado T.3

Cobertura del riesgo de crdito

Importe base

de la cobertura

Cobertura

Total

A deducir (6)

Riesgo dudoso ajustado

RIESGO ESPECFICO:

1. Activos dudosos (1)

1.1 Clasificados como dudosos en funcin de su morosidad

1.1.1 Con carcter general

Vencidos hasta seis meses

Ms de 6 meses vencidos, sin exceder de 12

Ms de 12 meses vencidos, sin exceder de 18

Ms de 18 meses vencidos, sin exceder de 24

Ms de 24 meses vencidos

1.1.2 Con garanta hipotecaria sobre viviendas terminadas

Vencidos hasta 3 aos

Ms de 3 aos vencidos, sin exceder de 4

Ms de 4 aos vencidos, sin exceder de 5

Ms de 5 aos vencidos, sin exceder de 6

Ms de 6 aos vencidos

1.1.3 Otras operaciones con garanta real

Vencidos hasta seis meses

Ms de 6 meses vencidos, sin exceder de 12

Ms de 12 meses vencidos, sin exceder de 18

Ms de 18 meses vencidos, sin exceder de 24

Ms de 24 meses vencidos

1.1.4 Con garanta pignoraticia:

1.2 Clasificados como dudosos por razones distintas de la morosidad (2)

1.3 Deudores por comisiones e ingresos por servicios

1.4 Desembolsos de capital exigidos

2. Activos subestndar

3. Avales y garantas dudosos (3)

3.1 Clasificados dudosos en funcin de su morosidad

3.1.1 Garantas financieras

3.1.1.1 Clasificados hace 1 ao o menos

3.1.1.2 Clasificados hace ms de 1 ao

3.1.2 Resto de avales y garantas

3.1.2.1 Clasificados hace 1 ao o menos

3.1.2.2 Clasificados hace ms de 1 ao

3.2 Clasificados como dudosos por razones distintas de la morosidad (2)

4. Avales y garantas subestndar

5. Menos: cobertura no necesaria por contratos de reafianzamiento (4)

Total

RIESGO DEL CONJUNTO DE OPERACIONES (IMPORTE MNIMO):

1. Con cobertura del 1%

2. Con cobertura del 0,5%

3. Sin cobertura obligatoria

4. Menos: Cobertura no necesaria por contratos de reafianzamiento (4)

Total (5)

(1) Importe de las partidas II.1. Socios dudosos del activo sin deducir las correcciones de valor por deterioro y 3.16. Otros activos dudosos de la pro-memoria del balance

(2) En las partidas clasificados como dudosos por razones distintas de la morosidad se incluirn exclusivamente los riesgos en los que no concurran simultneamente motivos para su clasificacin como dudosos en funcin de su morosidad, los cuales se incluirn en las partidas correspondientes a clasificados como dudosos en funcin de su morosidad con la cobertura necesaria.

(3) Importe de las partidas del que: Dudosos de la partida 1. Riesgo en vigor por avales y garantas otorgados de la pro-memoria del balance.

(4) En el clculo de la cobertura de los activos, avales y garantas no se tendrn en cuenta los importes reavalados por contratos de reafianzamiento. En las partidas Menos: Cobertura no necesaria por contratos de reafianzamiento se incluir el importe de la cobertura que no sea necesaria por contar con contratos de reafianzamiento, calculado segn los trminos de los contratos suscritos.

(5) Importe de la suma de las partidas II.2.2. Deudores varios. Resto, II.3. Otros crditos con las Administraciones Pblicas, II.6. Resto de cuentas a cobrar, III.2. Valores representativos de deuda , III.4 Activos financieros hbridos y IV.2. Inversiones en empresas del grupo y asociadas. Instrumentos de deuda del activo y de la partida 1. Riesgo en vigor por avales y garantas otorgados, excepto los riesgos para los que se hayan efectuado coberturas de carcter especfico.

(6) Saldos a deducir: Capital desembolsado del titular que se puede utilizar para reducir los activos, avales y garantas de los socios calificados como dudosos y aportaciones dinerarias recibidas especficamente para su cobertura.

Estado T.4

Clasificacin de los avales y garantas otorgados

Avales en vigor a la fecha

Avales formalizados en el ejercicio en curso (1)

Nmero

Importe

Nmero

Importe

Por el sector avalado:

Sector Primario

Sector Industrial

Sector Construccin

Sector Terciario

Total

Por la persona o entidad ante la que se avala:

Bancos

Cajas de Ahorros

Cooperativas de Crdito

Establecimientos Financieros de Crdito

Otras Entidades Financieras

Proveedores

Administraciones Pblicas

Otros

Total

Por la naturaleza de la operacin garantizada:

Crditos de dinero (2) (3)

Crditos de firma (2) (4)

Aplazamiento de pago en compraventa de bienes en el mercado interior (2)

Exportacin e importacin de bienes y servicios

Avales tcnicos:

Construccin de viviendas

Contratacin de obras, servicios o suministros y concurrencia a subastas

Obligaciones ante Hacienda, Tribunales y otros organismos pblicos (5)

Otras obligaciones

Total

Por las garantas complementarias recibidas

Real

Hipotecaria

Otras

Personal

Sin garantas adicionales

Total

Avales concedidos a altos cargos de la sociedad y a personas y empresas vinculadas a los mismos

Operativa acumulada del ejercicio

Nmero

Importe

Plazo medio (meses)

Avales solicitados

Avales concedidos

Avales formalizados

Reavales formalizados

(1) Los datos corresponden a los avales y garantas formalizados desde el principio del ejercicio.

(2) Las garantas financieras (tambin conocidas como garantas crediticias) debern incluirse necesariamente en las categoras crditos de dinero, crditos de firma o aplazamiento de pago en compraventa de bienes en el mercado interior.

(3) En crditos de dinero se incluyen los avales y garantas directos de riesgos dinerarios, salvo los correspondientes a aplazamientos de pago en compraventa de bienes en el mercado interior.

(4) En crditos de firma se incluyen exclusivamente los avales indirectos de riesgos dinerarios (reavales de avales de crditos de dinero).

(5) En obligaciones ante Hacienda, Tribunales y otros organismos pblicos no se incluirn las garantas que consisten en aplazamiento de pago de deudas.

Este documento es de carácter informativo y no tiene valor jurídico.

Dudas o sugerencias: Servicio de atención al ciudadano

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