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Documento BOE-A-1998-1804

Resolucin de 19 de enero de 1998, de la Direccin General de Tributos, relativa a la tributacin por el Impuesto sobre el Valor Aadido, de los denominados cursos de enseanza a distancia comercializados a travs de la cadena de distribucin normalmente utilizada por el sector editorial.

TEXTO

Resultando que se han planteado ante esta Direccin General de diversas consultas relativas a la aplicacin de la exencin prevista en el artculo 20.uno.9.o de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, a las ventas de los usualmente denominados como cursos de enseanza a distancia comercializados por los editores de los mismos a travs de la cadena de distribucin normalmente utilizada en la distribucin de publicaciones (distribuidores mayoristas, libreros, quioscos de prensa y otros puntos de venta a los consumidores finales);

Resultando que las ventas de tales cursos que tienen lugar a en las distintas fases de su proceso de comercializacin comprenden todas ellas la entrega de uno o varios libros o fascculos, la entrega de cintas magnetofnicas, discos, videocasetes u otros soportes sonoros o videomagnticos similares, y la obligacin que asume la empresa editora del curso de atender a distancia (telefnicamente o por otros procedimientos) las cuestiones que en relacin con el contenido de los referidos bienes puedan serles planteados por los consumidores finales adquirentes de los mismos;

Resultando que los distintos empresarios que intervienen en la comercializacin de los cursos los adquieren en nombre propio para proceder a su venta tambin en nombre propio con el referido contenido;

Considerando que, en virtud de lo dispuesto en el artculo 4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido (Boletn Oficial del Estado del 29), estn sujetas a dicho impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional;

Considerando que, segn establece en el artculo 20, apartado 1, nmero 9.o, de la Ley 37/1992, estn exentos del Impuesto sobre el Valor Aadido los servicios de educacin de la infancia y de la juventud, de guarda y custodia de nios, de enseanza escolar, universitaria y de postgraduados, de enseanza de idiomas y de formacin y reciclaje profesional, prestados por entidades de derecho pblico o por entidades privadas autorizadas para el desarrollo de dichas actividades, as como las entregas de bienes y prestaciones de servicios directamente relacionadas con los referidos servicios que sean efectuadas con medios propios o ajenos por las mismas empresas docentes que presten los mencionados servicios;

Considerando que, en virtud de lo dispuesto en la letra d) del tercer prrafo del nmero 9.o del apartado uno del artculo 20 de la Ley 37/1992, la exencin prevista en dicho nmero no resulta aplicable en ningn caso a las entregas de bienes efectuadas a ttulo oneroso;

Considerando que, segn establece el artculo 8 de la Ley 37/1992, se entender por entrega de bienes la transmisin del poder de disposicin sobre bienes corporales;

Considerando que, de conformidad con lo dispuesto en el apartado uno del artculo 11 de la Ley 37/1992, a efectos de impuesto sobre el Valor Aadido se entender por prestacin de servicios toda operacin sujeta al citado impuesto que, de acuerdo con la citada Ley, no tenga la consideracin de entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin de bienes;

Considerando que, en las ventas de los cursos a que se refiere esta Resolucin, cualquiera que sea la fase de la cadena de distribucin de los mismos en que tengan lugar, pueden distinguirse en principio, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, una entrega de bienes consistente en la transmisin del poder de disposicin sobre los bienes corporales (libros y fascculos y soportes sonoros y videomagnticos) que integran el curso, y una prestacin de servicios consistente en la obligacin que asume la empresa editora del curso de atender las cuestiones que en relacin con el contenido de dichos bienes puedan serle planteadas por el consumidor final que adquiera tales bienes;

Considerando que, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 78 de la Ley 37/1992, la base imponible de una entrega de bienes, o de una prestacin de servicios, realizada por un empresario o profesional, estar constituida por el importe total de la contraprestacin de la misma, debiendo incluirse en el concepto la contraprestacin cualquier crdito efectivo en favor del empresario o profesional que realice dicha operacin, derivado tanto de la prestacin principal en que la misma consista (en el caso de una entrega de bienes, la prestacin principal es la transmisin del poder de disposicin sobre el bien corporal objeto de la entrega; en el caso de un servicio, la prestacin principal est constituida por el contenido de dicho servicio), como de las prestaciones accesorias a dicha prestacin principal efectuadas por dicho empresario o profesional en favor del mismo destinatario, prestaciones accesorias que, a su vez, y a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, tienen tambin la naturaleza de entrega de bienes o de prestacin de servicios;

Considerando que, de lo previsto en el artculo 78 de la Ley 37/1992, a que se ha hecho referencia anteriormente, se deriva que, en general, salvo que la normativa reguladora del impuesto disponga especficamente otra cosa, en el caso de que exista una entrega de bienes o prestacin de servicios que tenga carcter accesorio respecto de otra entrega o prestacin de servicios que tenga carcter principal, realizadas ambas (operacin accesoria y operacin principal) para un mismo destinatario, la operacin (entrega o servicio) que tenga carcter accesorio no tributar de manera autnoma e independiente por el Impuesto sobre el Valor Aadido, sino que seguir el rgimen de tributacin por dicho impuesto que corresponda a la operacin principal (entrega de bienes o prestacin de servicios) de la que dependa;

Considerando que las ventas de los cursos a que se refiere esta Resolucin estn integradas, a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, por una entrega de bienes consistente en la transmisin del poder de disposiciones sobre libros o fascculos y soportes sonoros o viedomagnticos, que tiene carcter principal, y por un servicio accesorio a dicha entrega consistente en la obligacin que asume al editor del curso de atender las cuestiones relativas al contenido de dichos bienes que el consumidor final adquirente de los mismos pueda eventualmente plantear;

Considerando que, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 78 de la Ley 37/1992, la base imponible de la entrega de los bienes que integran el curso (libros o fascculos y soportes sonoros o videomagnticos), que constituye la prestacin principal en la venta del curso, estar constituida por el importe total de la contraprestacin de dicha entrega, incluyndose en la referida contraprestacin y base imponible los importes que se exijan con ocasin de tal venta en concepto del servicio consistente en la obligacin que asume el editor del curso de atender las cuestiones relativas al contenido de los bienes objeto de la entrega que eventualmente puedan plantear los consumidores finales adquirentes de los cursos, cualquiera que sea la fase en la distribucin del curso en que se produzca la venta del mismo, incluida por tanto la venta que efecte la empresa editora;

Considerando que no resulta aplicable a las ventas de los referidos cursos el supuesto de exencin previsto en el artculo 20.uno.9.o de la Ley 37/1992, ni siquiera en la parte de las mismas constituida por el mencionado servicio, ya que, como se ha sealado anteriormente, la prestacin principal de tales ventas est constituida por una entrega de bienes efectuada a ttulo oneroso a la que en ningn caso resulta aplicable dicha exencin y de la que el citado servicio tiene un carcter accesorio, de manera que la contraprestacin que pudiese fijarse o imputarse respecto de dicho servicio debe integrarse en la base imponible de la referida entrega y, por consiguiente, seguir el rgimen de tributacin por el Impuesto sobre el Valor Aadido que corresponde a esta ltima,

Esta Direccin General considera ajustados a derecho los siguientes criterios en relacin con la aplicacin de la exencin prevista en el artculo 20.uno.9.o de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, a las ventas de los referidos cursos de enseanza a distancia comercializados por los editores de los mismos a travs de la cadena de distribucin normalmente utilizada en la distribucin de publicaciones:

Primero.-Las ventas de los usualmente denominados cursos de enseanza a distancia, integrados por uno o varios libros, folletos o fascculos y por cintas magnetofnicas, discos, videocasetes u otros soportes sonoros o videomagnticos similares, as como por la obligacin que asume la empresa editora del curso de atender las cuestiones relativas al contenido de dichos bienes que eventualmente puedan serle planteadas por los consumidores finales adquirentes de los mismos, efectuadas en la cadena de distribucin normalmente utilizada en la distribucin de publicaciones (editor, distribuidores mayoristas, libreros, quioscos de prensa y otros puntos de venta a los consumidores finales), estn integradas a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, cualquiera que sea la fase de distribucin de los cursos en que se produzcan dichas ventas, incluidas por tanto las ventas efectuadas por la empresa editora, por:

a) Una entrega de bienes que tiene carcter principal, que consiste en la transmisin del poder de disposicin sobre los libros o fascculos y los soportes sonoros o videomagnticos, y

b) Por un servicio que tiene carcter accesorio a dicha entrega, consistente en la obligacin que asume el editor del curso de atender las cuestiones relativas al contenido de los referidos bienes que el consumidor final adquirente de los mismos pueda eventualmente plantear.

Segundo.-La base imponible del Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente a las referidas entregas de bienes estar constituida por el importe total de la contraprestacin de las mismas, incluyndose en dicha contraprestacin y base imponible los importes que se exijan con ocasin de tales entregas en concepto de los citados servicios accesorios a las mismas.

Tercero.-No resulta por tanto aplicable a las ventas de los cursos a que se refiere esta Resolucin el supuesto de exencin previsto en el artculo 20.uno.9.o de la Ley 37/1992, ni siquiera en la parte de las mismas constituida por el citado servicio, ya que, como se ha sealado anteriormente, la prestacin principal de tales ventas est constituida por una entrega de bienes a ttulo oneroso a la que en ningn caso resulta aplicable la referida exencin y de la que el referido servicio tiene carcter accesorio, de manera que el importe que pudiese fijarse o imputarse respecto de dicho servicio debe integrarse en la base imponible de la referida entrega y, por consiguiente, seguir el rgimen de tributacin por el Impuesto sobre el Valor Aadido que corresponda a esta ltima.

Cuarto.-Lo previsto en esta Resolucin no ser aplicable en aquellos supuestos de hecho, distintos de los comprendidos en la misma, en los que exista un servicio de enseanza que no pueda considerarse de carcter accesorio a una entrega de bienes.

Madrid, 19 de enero de 1998.-El Director general, Enrique Gimnez-Reyna Rodrguez.

Análisis

  • Rango: Resolucin
  • Fecha de disposición: 19/01/1998
  • Fecha de publicación: 28/01/1998
Referencias anteriores
  • DE CONFORMIDAD con la Ley 37/1992, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-1992-28740).
Materias
  • Enseanza a Distancia
  • Impuesto sobre el Valor Aadido

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