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Documento BOE-A-2006-5691

Ley 3/2006, de 29 de marzo, de modificacin de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, para adecuar la aplicacin de la regla de prorrata a la Sexta Directiva europea.

TEXTO

JUAN CARLOS I REY DE ESPAA

A todos los que la presente vieren y entendieren.

Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente ley.

Exposicin de motivos

La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, supone la transposicin a nuestro derecho interno de las previsiones contenidas en la Directiva 77/388/CEE de 17 de mayo de 1977, Sexta Directiva del Consejo en materia de armonizacin de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre volumen de negocios.

La Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, modific los artculos 102, 104 y 106 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido. Como consecuencia de esta modificacin, a partir del 1 de enero de 1998 la percepcin de subvenciones que no formaran parte de la base imponible de este Impuesto implicaba una limitacin en el derecho a la deduccin para los empresarios o profesionales. El Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas, en su Sentencia de 6 de octubre de 2005, dictada en el asunto C-204/03, la Comisin contra el Reino de Espaa, ha declarado que las previsiones contenidas en los artculos 102, 104 y 106, en su versin modificada por la Ley 66/1997, no eran conformes con la Sexta Directiva, lo que obliga a modificar estos preceptos. Segn se seala en la Sentencia, nicamente cabe la inclusin de las subvenciones no vinculadas al precio de las operaciones en el denominador de la prorrata cuando los empresarios o profesionales que las perciban estn obligados a su aplicacin por realizar operaciones que generan el derecho a la deduccin junto con otras que no lo generan. Esta es la facultad que tienen los Estados miembros de acuerdo con el artculo 19 de la Sexta Directiva segn se interpreta por el Tribunal de Justicia. A pesar de lo anterior, no se considera razonable el mantenimiento de esta restriccin en los trminos en que se ha formulado. Por el contrario, se entiende preferible la eliminacin de toda restriccin en el derecho a la deduccin como consecuencia de la percepcin de subvenciones no vinculadas al precio de las operaciones, evitando de esta manera que la realizacin de operaciones limitativas del derecho a la deduccin pueda traer como consecuencia una limitacin desproporcionada en este derecho al incluir estas subvenciones en el denominador de la prorrata, cuando a falta de dichas operaciones no cabe la citada inclusin. Para llevar a efecto estos cambios, se modifican los artculos 102, 104 y 106 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido. Igualmente, y al objeto de dar coherencia a otros preceptos de la misma Ley, se modifican los artculos 20.Dos, 112.Dos y 123.Uno A) y C) de esta Ley. Asimismo, aunque la sentencia de la que traen causa las modificaciones que se realizan no es aplicable en las Islas Canarias, al ser ste un territorio excluido del mbito de armonizacin de los impuestos sobre el volumen de ventas, se considera conveniente introducir en el Impuesto General Indirecto Canario las mismas modificaciones introducidas en el Impuesto sobre el Valor Aadido, dando nueva redaccin a los preceptos de la Ley 20/1991, de 7 de junio, reguladora de aqul, que inciden sobre este particular.

Artculo nico. Modificacin de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Uno. Se da nueva redaccin al artculo 20.Dos, que queda redactado como sigue:

Dos. Las exenciones relativas a los nmeros 20., 21. y 22. del apartado anterior podrn ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, en la forma y con los requisitos que se determinen reglamentariamente, cuando el adquirente sea un sujeto pasivo que acte en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales y, en funcin de su destino previsible, tenga derecho a la deduccin total del Impuesto soportado por las correspondientes adquisiciones. Se entender que el adquirente tiene derecho a la deduccin total cuando el porcentaje de deduccin provisionalmente aplicable en el ao en el que se haya de soportar el Impuesto permita su deduccin ntegra, incluso en el supuesto de cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales.

Dos. Se da nueva redaccin al artculo 102.Uno, que queda redactado como sigue:

Uno. La regla de prorrata ser de aplicacin cuando el sujeto pasivo, en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional, efecte conjuntamente entregas de bienes o prestaciones de servicios que originen el derecho a la deduccin y otras operaciones de anloga naturaleza que no habiliten para el ejercicio del citado derecho.

Tres. Se da nueva redaccin al artculo 104.Dos.2., que queda redactado como sigue:

2. En el denominador, el importe total, determinado para el mismo perodo de tiempo, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda, incluidas aquellas que no originen el derecho a deducir. En las operaciones de cesin de divisas, billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago, exentas del impuesto, el importe a computar en el denominador ser el de la contraprestacin de la reventa de dichos medios de pago, incrementado, en su caso, en el de las comisiones percibidas y minorado en el precio de adquisicin de las mismas o, si ste no pudiera determinarse, en el precio de otras divisas, billetes o monedas de la misma naturaleza adquiridas en igual fecha. En las operaciones de cesin de pagars y valores no integrados en la cartera de las entidades financieras, el importe a computar en el denominador ser el de la contraprestacin de la reventa de dichos efectos incrementado, en su caso, en el de los intereses y comisiones exigibles y minorado en el precio de adquisicin de los mismos. Tratndose de valores integrados en la cartera de las entidades financieras debern computarse en el denominador de la prorrata los intereses exigibles durante el perodo de tiempo que corresponda y, en los casos de transmisin de los referidos valores, las plusvalas obtenidas. La prorrata de deduccin resultante de la aplicacin de los criterios anteriores se redondear en la unidad superior.

Cuatro. Se da nueva redaccin al artculo 106.Uno, que queda redactado como sigue:

Uno. El ejercicio del derecho a deducir en la prorrata especial se ajustar a las siguientes reglas: 1. Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones que originen el derecho a la deduccin podrn deducirse ntegramente. 2. Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones que no originen el derecho a deducir no podrn ser objeto de deduccin. 3. Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones que originen el derecho a la deduccin podrn ser deducidas en la proporcin resultante de aplicar al importe global de las mismas el porcentaje a que se refiere el artculo 104, apartados Dos y siguientes. La aplicacin de dicho porcentaje se ajustar a las normas de procedimiento establecidas en el artculo 105 de esta Ley.

Cinco. Se da nueva redaccin al artculo 112.Dos, que queda redactado como sigue:

Dos. El porcentaje definitivo a que se refiere el apartado anterior se determinar segn lo dispuesto en el artculo 104 de esta Ley, computando al efecto el conjunto de las operaciones realizadas durante el perodo a que se refiere el citado apartado.

Seis. Se da nueva redaccin al artculo 123.Uno.A), que queda redactado como sigue:

A) Los empresarios o profesionales acogidos al rgimen simplificado determinarn, para cada actividad a que resulte aplicable este rgimen especial, el importe de las cuotas devengadas en concepto de Impuesto sobre el Valor Aadido y del recargo de equivalencia, en virtud de los ndices, mdulos y dems parmetros, as como del procedimiento que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. Del importe de las cuotas devengadas indicado en el prrafo anterior, podr deducirse el importe de las cuotas soportadas o satisfechas por operaciones corrientes relativas a bienes o servicios afectados a la actividad por la que el empresario o profesional est acogido a este rgimen especial, de conformidad con lo previsto en el Captulo I del Ttulo VIII de esta Ley. No obstante, la deduccin de las mismas se ajustar a las siguientes reglas: a) No sern deducibles las cuotas soportadas por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelera y restauracin en el supuesto de empresarios o profesionales que desarrollen su actividad en local determinado. A estos efectos, se considerar local determinado cualquier edificacin, excluyendo los almacenes, aparcamientos o depsitos cerrados al pblico. b) Las cuotas soportadas o satisfechas slo sern deducibles en la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo impositivo del ao en el que deban entenderse soportadas o satisfechas, por lo que, con independencia del rgimen de tributacin aplicable en aos sucesivos, no proceder su deduccin en un perodo impositivo posterior. c) Cuando se realicen adquisiciones o importaciones de bienes y servicios para su utilizacin en comn en varias actividades por las que el empresario o profesional est acogido a este rgimen especial, la cuota a deducir en cada una de ellas ser la que resulte del prorrateo en funcin de su utilizacin efectiva. Si no fuese posible aplicar dicho procedimiento, se imputarn por partes iguales a cada una de las actividades. d) Podrn deducirse las compensaciones agrcolas a que se refiere el artculo 130 de esta Ley, satisfechas por los empresarios o profesionales por la adquisicin de bienes o servicios a empresarios acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca. e) Adicionalmente, los empresarios o profesionales tendrn derecho, en relacin con las actividades por las que estn acogidos a este rgimen especial, a deducir el 1 por ciento del importe de la cuota devengada a que se refiere el prrafo primero de este apartado, en concepto de cuotas soportadas de difcil justificacin.

Siete. Se da nueva redaccin al artculo 123.Uno.C), que queda redactado como sigue:

C) Del resultado de las dos letras anteriores se deducir el importe de las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de activos fijos, considerndose como tales los elementos del inmovilizado y, en particular, aqullos de los que se disponga en virtud de contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra, tanto si dicha opcin es vinculante, como si no lo es. El ejercicio de este derecho a la deduccin se efectuar en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

Disposicin final primera. Modificacin de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias.

Uno. Se da nueva redaccin al artculo 35, que queda redactado como sigue:

La regla de prorrata ser de aplicacin cuando el sujeto pasivo, en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional, efecte conjuntamente entregas de bienes o prestaciones de servicios que originen el derecho a la deduccin y otras operaciones de anloga naturaleza que no habiliten para el ejercicio del citado derecho.

Dos. Se da nueva redaccin al artculo 37.2.2., que queda redactado como sigue:

2. En el denominador, el importe total, determinado para el mismo perodo de tiempo, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda, incluidas aquellas que no originen el derecho a deducir. Son operaciones que no originan el derecho a deducir, a efectos de su inclusin en el denominador de la prorrata las operaciones relacionadas en el artculo 10.1 de esta Ley realizadas por el sujeto pasivo dentro o fuera de Canarias, con la salvedad prevista en el artculo 29.4.1..e) de la misma, as como las operaciones no sujetas a que se refieren los nmeros 8., 9. y 10. del artculo 9 de la presente Ley. En las operaciones de cesin de divisas, billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago, exentas del impuesto, el importe a computar en el denominador ser el de la contraprestacin de la reventa de dichos medios de pago, incrementado, en su caso, en el de las comisiones percibidas y minorado en el precio de adquisicin de las mismas o, si ste no pudiera determinarse, en el precio de otras divisas, billetes o monedas de la misma naturaleza adquiridas en igual fecha. En las operaciones de cesin de pagars y valores no integrados en la cartera de las entidades financieras, el importe a computar en el denominador ser el de la contraprestacin de la reventa de dichos efectos incrementado, en su caso, en el de los intereses y comisiones exigibles y minorado en el precio de adquisicin de los mismos. Tratndose de valores integrados en la cartera de las entidades financieras debern computarse en el denominador de la prorrata los intereses exigibles durante el perodo de tiempo que corresponda y, en los casos de transmisin de los referidos valores, las plusvalas obtenidas. La prorrata de deduccin resultante de la aplicacin de los criterios anteriores se redondear en la unidad superior.

Tres. Se da nueva redaccin al artculo 39, que queda redactado como sigue:

El ejercicio del derecho a deducir en la prorrata especial se ajustar a las siguientes reglas: 1. Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones que originen el derecho a la deduccin podrn deducirse ntegramente. 2. Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones que no originen el derecho a deducir no podrn ser objeto de deduccin. 3. Las cuotas impositivas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones que originen el derecho a la deduccin, podrn ser deducidas en la proporcin resultante de aplicar al importe global de las mismas el porcentaje de la prorrata general regulado en esta Ley.

Cuatro. Se da nueva redaccin al artculo 43.8, que queda redactado como sigue:

8. El porcentaje definitivo a que se refiere el nmero anterior se determinar segn lo dispuesto en el artculo 37 de esta Ley, computando al efecto el conjunto de las operaciones realizadas durante el perodo a que se refiere el nmero 6 de este artculo.

Cinco. Se da nueva redaccin al artculo 50.1. A), que queda redactado como sigue:

A) Los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado determinarn, con referencia a cada actividad a que resulte aplicable este rgimen especial, el importe de las cuotas devengadas en concepto de Impuesto General Indirecto Canario, en virtud de los ndices, mdulos y dems parmetros, as como del procedimiento que establezca la Consejera competente en materia de Hacienda del Gobierno Autnomo de Canarias. Del importe de las cuotas devengadas indicado en el prrafo anterior podr deducirse el importe de las cuotas soportadas o satisfechas por operaciones corrientes relativas a bienes o servicios afectados a la actividad por la que el empresario o profesional est acogido a este rgimen especial, de conformidad con lo previsto en el Captulo Primero del Ttulo II del Libro Primero de esta Ley. No obstante, la deduccin de las mismas se ajustar a las siguientes reglas: a) No sern deducibles las cuotas soportadas por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelera y restauracin en el supuesto de empresarios o profesionales que desarrollen su actividad en local determinado. A estos efectos, se considerar local determinado cualquier edificacin, excluyendo los almacenes, aparcamientos o depsitos cerrados al pblico. b) Las cuotas soportadas o satisfechas slo sern deducibles en la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo impositivo del ao en el que deban entenderse soportadas o satisfechas, por lo que, con independencia del rgimen de tributacin aplicable en aos sucesivos, no proceder su deduccin en un perodo impositivo posterior. c) Cuando se realicen adquisiciones o importaciones de bienes y servicios para su utilizacin en comn en varias actividades por las que el empresario o profesional est acogido a este rgimen especial, la cuota a deducir en cada una de ellas ser la que resulte del prorrateo en funcin de su utilizacin efectiva. Si no fuese posible aplicar dicho procedimiento, se imputarn por partes iguales a cada una de las actividades. d) Podrn deducirse las compensaciones agrcolas a que se refiere el artculo 57 de esta Ley, satisfechas por los empresarios o profesionales por la adquisicin de bienes o servicios a empresarios acogidos al rgimen especial de la agricultura y ganadera. e) Adicionalmente, los empresarios o profesionales tendrn derecho, en relacin con las actividades por las que estn acogidos a este rgimen especial, a deducir el 1 por ciento del importe de la cuota devengada a que se refiere el prrafo primero de este apartado, en concepto de cuotas soportadas de difcil justificacin. f) La Consejera competente en materia de Hacienda del Gobierno Autnomo de Canarias podr establecer una cuota mnima en funcin de las cuotas devengadas, de forma que la diferencia entre dichas cuotas devengadas y las cuotas deducibles no pueda ser inferior a la citada cuota mnima.

Seis. Se da nueva redaccin al artculo 50.1.C), que queda redactado como sigue:

C) Del resultado de las dos letras anteriores se deducir el importe de las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de activos fijos, considerndose como tales los elementos del inmovilizado y, en particular, aqullos de los que se disponga en virtud de contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra, tanto si dicha opcin es vinculante, como si no lo es. El ejercicio de este derecho a la deduccin se efectuar en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

Disposicin final segunda. Entrada en vigor.

La presente Ley entrar en vigor el 1 de enero de 2006.

Por tanto,

Mando a todos los espaoles, particulares y autoridades, que guarden y hagan guardar esta ley.

Madrid, 29 de marzo de 2006.

JUAN CARLOS R.

El Presidente del Gobierno, JOS LUIS RODRGUEZ ZAPATERO

Análisis

  • Rango: Ley
  • Fecha de disposición: 29/03/2006
  • Fecha de publicación: 30/03/2006
  • Entrada en vigor: 1 de enero de 2006.
Referencias anteriores
  • MODIFICA:
    • arts. 20.Dos, 102.Uno, 104.Dos.2, 106.Uno, 112.Dos y 123.Uno.A) y B) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-1992-28740).
    • arts. 35, 37.2.2, 39, 43.8 y 50.1.A) y C) de la Ley 20/1991, de 7 de junio (Ref. BOE-A-1991-14463).
  • CITA Sentencia del Tribunal de Justicia de la CE, de 6 de octubre de 2005.
Materias
  • Empresas
  • Impuesto General Indirecto Canario
  • Impuesto sobre el Valor Aadido
  • Subvenciones

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