Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Ministerio de la Presidencia Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Está Vd. en

Documento BOE-A-2013-10268

Orden HAP/1781/2013, de 20 de septiembre, por la que se aprueba la Instruccin del modelo normal de contabilidad local.

TEXTO

A raz de la aprobacin de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas locales, se inici un importante proceso de reforma en la contabilidad de las entidades locales y sus organismos autnomos, que se tradujo en un cambio radical en la llevanza de la contabilidad al completarse el tradicional mtodo de partida simple con el mtodo de partida doble, establecindose la obligatoriedad de aplicar un Plan General de Cuentas conforme al Plan General de Contabilidad Pblica (en adelante PGCP).

Al objeto de minimizar la mayor complejidad que el nuevo sistema contable incorporaba en la gestin de las entidades locales con una menor dimensin en su actividad econmico-financiera, la propia Ley 39/1988, en su artculo 184.2, abri la puerta a un tratamiento contable simplificado para entidades locales de mbito territorial con poblacin inferior a 5.000 habitantes, entidades stas que podan encontrarse, en principio, en peores condiciones para poder asumir el reto que supona el nuevo rgimen a implantar.

La aplicacin efectiva de este nuevo sistema contable se efectu a partir del ejercicio 1992, mediante la utilizacin de dos modelos: el llamado modelo normal y el modelo simplificado, al que se ha hecho referencia, cuya regulacin qued recogida en sendas rdenes del Ministerio de Economa y Hacienda, de 17 de julio de 1990, a travs de las que se aprobaron las respectivas Instrucciones de Contabilidad: Instruccin de contabilidad para la Administracin Local, para el modelo normal, e Instruccin de contabilidad del tratamiento especial simplificado para entidades locales de mbito territorial con poblacin inferior a 5.000 habitantes, en el caso del modelo simplificado. Cada una de estas dos Instrucciones de contabilidad incorpor, en un Anexo, el Plan Contable aplicable por las entidades que estuviesen sujetas al modelo en cuestin, normal o simplificado, tratndose en los dos casos de un Plan Contable que supona una adaptacin de la versin del PGCP que fue aprobada mediante Resolucin de 11 de noviembre de 1983 de la Intervencin General de la Administracin del Estado.

La experiencia adquirida en la aplicacin del nuevo sistema contable puso de manifiesto la falta de adecuacin del modelo simplificado a las necesidades reales de las entidades locales de ms pequea dimensin debido, fundamentalmente, a la falta de medios personales y materiales que se presentaba en las mismas para la llevanza de la contabilidad. Esta circunstancia exiga un replanteamiento en el diseo de modelos que se haba establecido, vindose la necesidad de habilitar un tratamiento contable todava mucho ms simple para el tipo de entidades mencionado. A estos efectos, la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, modific el artculo 184.2 de la Ley reguladora de las Haciendas locales en el sentido de no limitar el tratamiento simplificado a un nico modelo, dejando la definicin de los parmetros que definiran la simplificacin para su desarrollo reglamentario por parte del Ministerio de Economa y Hacienda.

Adems, en el ao 1994, y a travs de Orden de 6 de mayo del Ministerio de Economa y Hacienda, vio la luz un nuevo PGCP que vino a sustituir al PGCP de 1983, lo que obligaba a revisar las diferentes normas contables que se basaban en este ltimo.

La revisin de la normativa contable para la Administracin Local de 1990 se produjo en el ao 2004, articulndose a travs de tres modelos contables que vinieron a sustituir a los dos que existan con anterioridad, quedando fijada su aplicacin efectiva para el ejercicio 2006. Estos tres modelos quedaron regulados en las disposiciones siguientes:

Instruccin del modelo normal de contabilidad local, aprobada por Orden EHA/4041/2004, de 23 de noviembre.

Instruccin del modelo simplificado de contabilidad local, aprobada por Orden EHA/4042/2004, de 23 de noviembre.

Y, por ltimo, Instruccin del modelo bsico de contabilidad local, aprobada por Orden EHA/4040/2004, de 23 de noviembre.

El mbito de aplicacin de los tres modelos se defini en funcin de dos variables representativas de la dimensin de las entidades locales: la poblacin y el importe de su presupuesto, y no slo de la poblacin como vena siendo tradicional.

Al igual que sucedi en el caso de las Instrucciones de 1990, las nuevas Instrucciones del modelo normal y del modelo simplificado de contabilidad local del 2004 incorporaron, como Anexo, el Plan Contable aplicable por las entidades sujetas al modelo en cuestin, siendo el mismo una adaptacin de la versin del PGCP de 1994, al que anteriormente se ha hecho referencia. Sin embargo, en el modelo bsico, donde se opt por la partida simple como nico mtodo de registro, dadas las dosis de simplicidad en que se mueve, no existe una adaptacin del PGCP de 1994 equivalente a las previstas para los modelos normal y simplificado, limitndose la regulacin de dicho modelo a establecer un procedimiento de registro que, de la forma ms simple posible, permite obtener una informacin contable con el suficiente grado de relevancia para las entidades a las que se dirige dicho modelo.

Con la aparicin en el ao 2010 de un nuevo PGCP, aprobado por Orden EHA/1037/2010 de 13 de abril, se entra en una nueva etapa de la contabilidad de las administraciones pblicas al incorporarse sustanciales diferencias respecto al PGCP anterior, tanto en lo que se refiere al marco conceptual de la contabilidad, como en las normas de reconocimiento y valoracin, presentando especial relevancia las que se dan en el contenido de las cuentas anuales.

Este nuevo PGCP, que en el artculo nico de la propia Orden EHA/1037/2010 se cataloga como plan contable marco para todas las Administraciones Pblicas, obliga a efectuar una revisin de la normativa contable de aplicacin a las entidades locales y sus organismos autnomos. Teniendo en cuenta que dicha normativa contable engloba los tres modelos antes mencionados: modelo normal, modelo simplificado y modelo bsico, se analiz en qu medida se vea afectado cada uno de estos modelos por la aparicin del nuevo PGCP. En el caso de los modelos normal y simplificado, dado que ambos estn basados en el PGCP de 1994 a travs de la oportuna adaptacin del mismo diseada en funcin de los sujetos contables a los que se dirige, resulta necesario realizar una actualizacin de la normativa que los regula, de forma que se ajuste a los requerimientos del PGCP de 2010. Por lo que se refiere al modelo bsico se ha considerado conveniente mantener su simplicidad, conservando su regulacin actual e incorporando cambios de ndole exclusivamente formal como son la adaptacin de la Instruccin de contabilidad a la terminologa presupuestaria acuada por la Orden EHA/3565/2008, de 3 de diciembre, por la que se aprueba la estructura de los presupuestos de las entidades locales, y la adaptacin de la estructura del remanente de tesorera a la que presenta esta magnitud en los nuevos modelos normal y simplificado.

Con la presente Orden se pretende efectuar la actualizacin de la normativa contable correspondiente al modelo normal; es decir, la puesta al da de la Instruccin del modelo normal de contabilidad local, aprobada por Orden EHA/4041/2004 de 23 de noviembre, a efectos de que dicha norma contemple las soluciones contables que se recogen en el PGCP de 2010.

Esta actualizacin se ha credo oportuno realizarla mediante la elaboracin de una Instruccin de contabilidad nueva, fundamentalmente por los tres motivos siguientes:

El alcance de las novedades que se incorporan en el PGCP de 2010 en relacin con el del ao 2004.

La conveniencia de homogeneizar el contenido de la normativa contable de las diferentes administraciones pblicas, cuando dicha normativa emana del Ministerio de Hacienda y Administraciones pblicas. Esta homogeneizacin se traduce en la coherencia de la nueva Instruccin de contabilidad local con la Instruccin de Contabilidad para la Administracin General del Estado, aprobada por Orden EHA/3067/2011, de 8 de noviembre, y con la Instruccin de Contabilidad para la Administracin Institucional del Estado, aprobada por Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio.

La eliminacin de aquellos contenidos que figuraban en la Instruccin de contabilidad anterior que, de alguna forma, ya estn desarrollados en el propio Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local anexo a la Instruccin.

La Instruccin de Contabilidad que ahora se aprueba sustituye y deroga a la aprobada por Orden EHA/4041/2004 de 23 de noviembre, y, de acuerdo con lo previsto en el artculo nico de esta Orden, ser de aplicacin las entidades locales, sus organismos autnomos, sociedades mercantiles locales y entidades pblicas empresariales locales, en los trminos que al respecto se establecen en la propia Instruccin.

Adems del artculo a que se refiere el prrafo anterior, esta Orden incluye cuatro disposiciones transitorias, una disposicin derogatoria y una disposicin final.

La disposicin transitoria primera regula el proceso de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015 fijando los criterios a los que se habr de ajustar este proceso:

Traslado a la contabilidad del ejercicio 2015 de todos y cada uno de los saldos que se hubiesen reflejado en el cierre de la contabilidad del ejercicio 2014.

Prohibicin de incorporar saldos diferentes de los sealados en el prrafo anterior.

Imputacin de dichos saldos segn las cuentas del nuevo Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin Local, que est basado en el PGCP de 2010 y que se anexa a la Instruccin que se aprueba.

Realizacin de ajustes, una vez hecho el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015, para reflejar todos los activos y pasivos no recogidos en el referido asiento cuyo reconocimiento venga exigido por el Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin Local. Asimismo, tambin se realizarn ajustes para dar de baja todas las partidas (activos y pasivos) cuyo reconocimiento no est permitido por el mismo y que, como consecuencia de la existencia de saldos contables al finalizar el ejercicio 2014, se hubiesen reflejado en la apertura de la contabilidad de 2015.

Como excepcionalidad de todo este proceso se posibilita la no incorporacin en la contabilidad de 2015 de las infraestructuras, los bienes del patrimonio histrico y dems elementos patrimoniales existentes en la entidad con anterioridad a dicho ejercicio, que no estuviesen activados en virtud de lo establecido en la anterior adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica.

Todos los elementos patrimoniales se valorarn por sus valores contables a 31 de diciembre de 2014, con algunas excepciones.

Se elaborar, por la Intervencin General de la Administracin del Estado, una gua para facilitar la apertura de la contabilidad el 1 de enero de 2015.

En la disposicin transitoria segunda se establecen determinadas especialidades de las cuentas anuales del ejercicio 2015, como consecuencia de ser el primero de los ejercicios en los que se aplicar el nuevo Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin Local. As, se establece que, en dichas cuentas, no deben figurar las cifras relativas al ejercicio o ejercicios anteriores en todos aquellos estados que incluyan informacin comparativa, incorporndose una nota adicional en la memoria de estas cuentas anuales, a efectos de clarificar el proceso de transicin de la contabilidad del ejercicio 2014 a la del ejercicio 2015; esta nota adicional (la nmero 29) debe contener:

Un estado de conciliacin que ponga de manifiesto la correspondencia existente entre los saldos recogidos en el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015 y los que hubiesen figurado en el de cierre de la contabilidad del ejercicio 2014.

El balance, la cuenta del resultado econmico-patrimonial y el Remanente de Tesorera incluidos en la cuentas del ejercicio 2014, a efectos de suplir la informacin comparativa que, como ya quedo sealado, se excluye de las cuentas anuales de 2015.

Una descripcin de los ajustes contables que se produzcan en cumplimiento de lo previsto en la disposicin transitoria primera que anteriormente se ha comentado, con el objeto de clarificar los motivos que hayan llevado a su realizacin.

La disposicin transitoria tercera excepciona la obligacin de incluir en las cuentas anuales de los ejercicios 2015 y 2016 la informacin sobre el coste de las actividades y los indicadores de gestin, a efectos de facilitar un perodo de tiempo razonable que permita la implantacin de una adecuada contabilidad de costes por parte de las entidades que han de aplicar la nueva Instruccin de Contabilidad.

Mediante la disposicin transitoria cuarta se seala cul debe ser la normativa contable a aplicar en la elaboracin y rendicin de cuentas correspondientes a ejercicios anteriores al 2015.

La disposicin derogatoria nica deja sin efecto todas aquellas normas de igual o inferior rango en lo que se opongan, contradigan o resulten incompatibles con lo dispuesto en la nueva Instruccin de Contabilidad, derogndose de forma expresa la Instruccin del modelo normal de contabilidad local aprobada por Orden EHA/4041/2004, de 23 de noviembre.

Por ltimo, la disposicin final nica establece la entrada en vigor de la presente Orden el 1 de enero de 2015.

La presente Orden da cumplimiento al mandato contenido en el artculo 203.1 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, que atribuye las competencias para el desarrollo normativo en materia de contabilidad al Ministro de Hacienda (hoy de Hacienda y Administraciones Pblicas), a propuesta de la Intervencin General de la Administracin del Estado, estableciendo que le corresponder:

a) Aprobar las normas contables de carcter general a las que tendr que ajustarse la organizacin de la contabilidad de los entes locales y sus organismos autnomos.

b) Aprobar el Plan General de Cuentas para las entidades locales, conforme al PGCP.

c) Establecer los libros que, como regla general y con carcter obligatorio, deban llevarse.

d) Determinar la estructura y justificacin de las cuentas, estados y dems documentos relativos a la contabilidad pblica.

En consecuencia y en uso de las facultades que a este Ministro otorga dicho artculo, a propuesta de la Intervencin General de la Administracin del Estado, previo informe favorable de la Comisin Nacional de Administracin Local y de acuerdo con el Consejo de Estado, dispongo:

Artculo nico. Aprobacin de la Instruccin del modelo normal de contabilidad local.

Se aprueba la Instruccin del modelo normal de contabilidad local que se inserta como anexo de la presente Orden.

Dicha Instruccin ser de aplicacin por las entidades locales, sus organismos autnomos, sociedades mercantiles locales y entidades pblicas empresariales locales, en los trminos que al respecto se establecen en su regla 1.

Disposicin transitoria primera. Apertura de la contabilidad del ejercicio 2015.

1. Las entidades que apliquen la Instruccin que se aprueba por esta Orden realizarn el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015 de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Se recogern todos y cada uno de los saldos que se hubiesen reflejado en el asiento de cierre de la contabilidad del ejercicio 2014, no debiendo incorporase ningn otro al margen de dichos saldos.

b) Estos saldos se imputarn a las cuentas que correspondan segn el desarrollo que se recoge en el Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin Local anexo a dicha Instruccin.

2. Una vez realizado el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015, se proceder a realizar los asientos de ajuste necesarios para que a fecha 1 de enero de 2015 queden registrados todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el mencionado Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin Local y se den de baja todas las partidas (todos los activos y pasivos) cuyo reconocimiento no est permitido por el mismo.

No obstante, las infraestructuras, los bienes del patrimonio histrico y dems elementos patrimoniales existentes en la entidad con anterioridad a 1 de enero de 2015, que no estuviesen activados en virtud de lo establecido en la anterior adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica, podrn no incorporarse al activo cuando su valoracin no pueda efectuarse de forma fiable.

3. Todos los elementos patrimoniales se valorarn por su valor contable al cierre del ejercicio 2014, con la excepcin de los activos y pasivos financieros que se clasifiquen en las categoras de Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados y Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, y de los activos financieros que se clasifiquen en la categora de Activos financieros disponibles para la venta, que se valorarn por su valor razonable en 1 de enero de 2015.

Para el clculo del tipo de inters efectivo se tomar como fecha inicial de referencia el 1 de enero de 2015.

Asimismo, las inversiones en el patrimonio de entidades de derecho pblico del grupo, multigrupo y asociadas anteriores a 1 de enero de 2015 se valorarn, en aquellos casos en los que no pueda establecerse el valor contable correspondiente a su coste, por el valor recuperable de las mismas en dicha fecha, para cuya determinacin, salvo mejor evidencia, se tendr en cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalas tcitas existentes en la fecha de la valoracin.

4. La Intervencin General de la Administracin del Estado elaborar una gua para facilitar la apertura de la contabilidad el 1 de enero de 2015. Dicha gua se publicar en el portal de la Administracin Presupuestaria en Internet (www.pap.minhap.gob.es).

Disposicin transitoria segunda. Informacin a incluir en las cuentas anuales del ejercicio 2015.

Las cuentas anuales relativas al ejercicio 2015 se elaborarn teniendo presente lo siguiente:

1. No se reflejarn en el balance, en la cuenta del resultado econmico patrimonial ni en el resto de estados que incluyan informacin comparativa, las cifras relativas al ejercicio o ejercicios anteriores.

2. En la memoria se incluir una nota adicional con el siguiente contenido:

29. Aspectos derivados de la transicin a las nuevas normas contables.

A efectos de clarificar el proceso de transicin de la contabilidad del ejercicio 2014 a la del ejercicio 2015, se aportar la siguiente informacin:

1. Un estado de conciliacin que ponga de manifiesto la correspondencia existente entre los saldos recogidos en el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015 y los que hubiesen figurado en el de cierre de la contabilidad del ejercicio 2014.

2. El balance, la cuenta del resultado econmico-patrimonial y el Remanente de Tesorera incluidos en la cuentas del ejercicio 2014.

3. Una descripcin de los ajustes realizados en cumplimiento de lo previsto en el apartado 2 de la disposicin transitoria anterior, indicando para cada uno de ellos:

Identificacin del asiento.

Motivo de su realizacin.

Criterios contables aplicados para el ejercicio contable 2015 y diferencias con los que se aplicaron en el ejercicio anterior.

Cuantificacin del impacto que produce en el patrimonio neto de la entidad el cambio de criterios contables.

Cualquier otra circunstancia que se considere relevante para clarificar la realizacin del asiento.

Disposicin transitoria tercera. Informacin sobre el coste de las actividades e indicadores de gestin.

Hasta las cuentas anuales que correspondan al ejercicio 2017, las entidades que apliquen la Instruccin que se aprueba por la presente Orden no tendrn la obligacin de incluir la Informacin sobre el coste de las actividades y los Indicadores de gestin que conforman las notas 26 y 27 de la Memoria.

Disposicin transitoria cuarta. Formacin y rendicin de cuentas de ejercicios anteriores a 2015.

La formacin y rendicin de cuentas de ejercicios anteriores a 2015 se ajustar a las normas previstas en la Instruccin de contabilidad local que se hubiera aplicado en el ejercicio correspondiente.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

Quedan derogadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango se opongan, contradigan o resulten incompatibles con lo dispuesto en esta Orden y en la Instruccin que aprueba y, en particular, la Instruccin del modelo normal de contabilidad local aprobada por Orden EHA/4041/2004, de 23 de noviembre.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

La presente Orden entrar en vigor el da 1 de enero de 2015.

Madrid, 20 de septiembre de 2013.–El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, Cristbal Montoro Romero.

ANEXO
Instruccin del modelo normal de Contabilidad Local

NDICE

Ttulo I. Principios Generales del modelo normal de Contabilidad Local.

Captulo I. Principios Generales.

Regla 1. mbito de aplicacin.

Regla 2. Entidades contables.

Regla 3. Obligacin de rendir cuentas.

Regla 4. Ejercicio contable.

Regla 5. Modelo contable.

Regla 6. Aplicacin del Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local.

Regla 7. Destinatarios de la informacin contable.

Captulo II. Competencias y funciones.

Regla 8. Del Pleno de la Corporacin.

Regla 9. De la Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad.

Regla 10. De la Intervencin General de la Administracin del Estado.

Ttulo II. Del modelo normal del Sistema de informacin Contable para la Administracin Local.

Captulo I. Normas generales.

Regla 11. Definicin.

Regla 12. Objeto.

Regla 13. Fines.

Regla 14. Configuracin informtica del Sistema.

Regla 15. Soporte de los registros contables.

Captulo II. reas contables de especial trascendencia.

Seccin 1. Remanentes de crdito.

Regla 16. Seguimiento y control contable de los remanentes de crdito.

Regla 17. Remanentes de crdito iniciales.

Regla 18. Rectificacin de remanentes de crdito.

Regla 19. Certificacin de existencia de remanentes de crdito.

Regla 20. No incorporabilidad de remanentes de crdito.

Seccin 2. Proyectos de gasto

Regla 21. Concepto.

Regla 22. Estructura.

Regla 23. Vinculacin jurdica.

Regla 24. Seguimiento y control contable de los proyectos de gasto.

Seccin 3. Gastos con financiacin afectada

Regla 25. Concepto.

Regla 26. Estructura.

Regla 27. Seguimiento y control contable de los de gastos con financiacin afectada.

Regla 28. Coeficiente de financiacin.

Regla 29. Desviaciones de financiacin.

Seccin 4. Administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos

Regla 30. Delimitacin.

Regla 31. Relaciones entre el ente gestor y el ente titular de los recursos.

Regla 32. Tratamiento contable de las operaciones de administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos en el ente gestor.

Regla 33. Tratamiento contable de las operaciones relativas a recursos administrados por otro ente pblico en el ente titular.

Ttulo III. De los datos a incorporar al sistema.

Captulo I. Justificantes de las operaciones.

Regla 34. Justificacin.

Regla 35. Medios de justificacin.

Captulo II. Incorporacin de datos al sistema.

Regla 36. Soporte de las anotaciones contables.

Regla 37. Autorizacin.

Regla 38. Toma de razn.

Captulo III. Archivo y conservacin.

Regla 39. Archivo y conservacin de los justificantes de las operaciones y de los soportes de las anotaciones contables.

Regla 40. Conservacin de los registros contables.

Ttulo IV. De la informacin a obtener del sistema.

Captulo I. Normas generales.

Regla 41. Tipos de informacin.

Regla 42. Soporte de la informacin.

Regla 43. Garanta de la informacin contable.

Captulo II. La cuenta general de la entidad local.

Seccin 1. Contenido.

Regla 44. Delimitacin de la Cuenta General.

Regla 45. La Cuenta de la propia entidad local y la Cuenta de los organismos autnomos.

Regla 46. Las cuentas anuales de las sociedades mercantiles y de las entidades pblicas empresariales dependientes de la entidad local.

Seccin 2. Formacin.

Regla 47. Formacin de la Cuenta General.

Regla 48. Documentacin complementaria.

Seccin 3. Aprobacin.

Regla 49. Aprobacin de la Cuenta General.

Seccin 4. Rendicin de cuentas

Regla 50. Cuentadantes.

Regla 51. Procedimiento de rendicin.

Captulo III. Otra informacin contable.

Seccin 1. Informacin peridica para el Pleno de la Corporacin.

Regla 52. Elaboracin.

Regla 53. Contenido.

Seccin 2. Avance de la Liquidacin del presupuesto corriente

Regla 54. Elaboracin.

Regla 55. Contenido.

Regla 56. Primera parte: Liquidacin del presupuesto referida, al menos, a seis meses del ejercicio.

Regla 57. Segunda parte: Estimacin de la Liquidacin del presupuesto referida a 31 de diciembre.

Seccin 3. Informacin para los rganos de gestin y de control interno

Regla 58. Informacin para los rganos de gestin y de control interno.

Seccin 4. Informacin para otras Administraciones Pblicas

Regla 59. Informacin para otras Administraciones Pblicas.

Anexo. Plan General de contabilidad pblica adaptado a la Administracin Local.

La Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas locales, hoy refundida en el Texto aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, supuso el punto de partida del proceso de normalizacin de la contabilidad, y una profunda transformacin del rgimen contable vigente hasta entonces, regulado en la Instruccin de Contabilidad de las Corporaciones Locales anexa al Reglamento de Haciendas Locales, de 4 de agosto de 1952.

La citada Ley estableci las lneas generales de la contabilidad de las entidades locales, atribuyendo al Ministerio de Economa y Hacienda su desarrollo normativo, que deba comprender un tratamiento contable simplificado para las entidades locales de pequea dimensin.

Este desarrollo normativo se llev a cabo a travs de dos rdenes del Ministerio de Economa y Hacienda, de 17 de julio de 1990, por las que se aprobaron la Instruccin de Contabilidad para la Administracin Local y la Instruccin de Contabilidad del tratamiento especial simplificado para entidades locales de mbito territorial con poblacin inferior a 5.000 habitantes.

Si bien en su redaccin original la Ley reguladora de las Haciendas Locales impona, en el artculo 184.2, el establecimiento de un tratamiento contable simplificado para las entidades locales de mbito territorial con poblacin inferior a 5.000 habitantes, la ltima redaccin del precepto citado, dada por la Ley 13/1996, de 30 de diciembre de medidas fiscales, administrativas y del orden social y recogida en el artculo 203.2 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, permite el desarrollo de una normativa contable simplificada para las entidades locales sin atenerse exclusivamente a aquel lmite de poblacin, facultando para el establecimiento de diversos modelos simplificados, e incluso para la utilizacin de criterios distintos al puramente poblacional.

La aprobacin del Plan General de Contabilidad Pblica, por Orden del Ministerio de Economa y Hacienda, de 6 de mayo de 1994, y la necesidad de simplificar, al mximo posible, la contabilidad de las entidades locales ms pequeas hicieron necesaria la reforma del rgimen contable local, adaptando los Planes de Cuentas Locales al Plan General de Contabilidad Pblica de 1.994 e instaurando, junto a los modelos normal y simplificado, el modelo bsico de contabilidad local.

Esta reforma contable se articul a travs de las rdenes EHA 4041/2004, 4042/2004 y 4040/2004, de 23 de noviembre, que aprobaron, respectivamente, las Instrucciones de los modelos Normal, Simplificado y Bsico de contabilidad local que comenzaron a aplicarse el 1 de enero de 2006.

Con la aprobacin de un nuevo Plan General de Contabilidad Pblica (PGCP), por Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, cambia el referente obligado de los Planes de Cuentas Locales, que por mandato legal deben ser conformes con el PGCP.

El PGCP de 2010 se adapta a las Normas Internacionales aplicables a la Contabilidad del Sector Pblico, elaboradas por la Federacin Internacional de contables (IFAC, en sus siglas inglesas), a travs de la Junta de Normas Contables Internacionales para el Sector Pblico (IPSASB, en su sigla en ingls). Asimismo, el PGCP toma como modelo el Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1.514/2007, de 16 de noviembre, con las especialidades propias de las entidades del sector pblico al que va dirigido.

La presente Instruccin presenta gran similitud con su predecesora de 2004, si bien es bastante ms breve, como consecuencia de su alineacin con el contenido de la Instruccin de Contabilidad para la Administracin Institucional del Estado, aprobada por Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio.

Desde el punto de vista formal, en la redaccin de esta Instruccin se han tratado de evitar reiteraciones superfluas de preceptos contenidos en otras normas.

A continuacin se analizan la estructura y el contenido de la presente Instruccin:

La Instruccin del modelo normal de contabilidad local se divide en cuatro ttulos y un anexo, y los ttulos, a su vez, en captulos y stos, a veces, en secciones:

Ttulo I Principios generales del modelo normal de contabilidad local.

Ttulo II Del modelo normal del sistema de informacin contable para la Administracin local.

Ttulo III De los datos a incorporar al sistema.

Ttulo IV De la informacin a obtener del sistema.

Anexo Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local.

El ttulo I Principios Generales del modelo normal de contabilidad local, consta de dos captulos:

Captulo I Principios generales.

Captulo II Competencias y funciones.

En el captulo I se regulan los principios generales propiamente dichos: el mbito de aplicacin, las entidades contables, la obligacin de rendir cuentas, el ejercicio contable, el modelo contable, la aplicacin del Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local y los destinatarios de la informacin contable.

Se mantiene el mbito de aplicacin, que sigue constituido por los municipios cuyo presupuesto sea superior a 3.000.000 €, cualquiera que sea su poblacin, y por aquellos que tengan un presupuesto igual o inferior a dicho importe y superior a 300.000 € y una poblacin que exceda de 5.000 habitantes. La presente Instruccin se aplicar tambin a las dems entidades locales (provincias, islas, comarcas, mancomunidades,..) siempre que su presupuesto exceda de 3.000.000 €. Los organismos autnomos locales aplicarn el modelo contable que adopte la entidad local de la que dependan.

La flexibilidad del modelo contable permite que las entidades locales puedan optar por un modelo ms complejo que el que les corresponda por razn de poblacin y presupuesto; as, las entidades locales incluidas en el mbito de aplicacin de la Instruccin del modelo simplificado de contabilidad local podrn optar por aplicar la Instruccin del modelo normal de contabilidad local, en cuyo caso sta se aplicar en su integridad.

Se considera entidad contable a cada entidad local y cada organismo autnomo incluido en el mbito de aplicacin de la Instruccin.

El modelo de contabilidad de esta Instruccin se caracteriza por tratarse de un modelo contable centralizado, con independencia del lugar fsico donde se capturen las operaciones, y porque stas se registran (adems de por el mtodo de partida simple) por el mtodo de partida doble, aplicando el Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local incluido como anexo de la Instruccin.

En relacin con la aplicacin del Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local resulta novedosa la utilizacin, con carcter vinculante, del desarrollo de cuentas de tercer orden (codificadas con cinco dgitos).

Se hace una mencin especfica a los destinatarios de la informacin contable, incluyndose no solo a los rganos de control sino tambin a los rganos responsables de la gestin, a los rganos de las Administraciones Pblicas que ejerzan funciones de tutela, a los acreedores de la entidad, a los analistas financieros y econmicos, as como a cualquier entidad, asociacin y ciudadanos, en general. Se trata de una manifestacin explcita de que se ha superado la visin tradicional de la contabilidad pblica, orientada fundamentalmente al seguimiento de la ejecucin presupuestaria y a la rendicin de cuentas.

En el captulo II se relacionan las competencias y funciones que, en materia contable, corresponden al Pleno de la Corporacin, a la Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad y a la Intervencin General de la Administracin del Estado, y que se recogen, en ocasiones de forma dispersa, en la legislacin vigente. Con esta recopilacin de competencias y funciones se pretende contribuir al correcto ejercicio de las funciones contables.

El ttulo II Del modelo normal del sistema de informacin contable para la Administracin local, se divide en dos captulos en los que se regulan las normas generales del sistema y las reas contables de especial trascendencia.

En el captulo I Normas generales se establecen las caractersticas bsicas del sistema de informacin contable normal (en adelante SICAL-Normal).

En l se define la contabilidad de las entidades contables configurndola como un sistema de registro, elaboracin y comunicacin de informacin econmico-financiera y presupuestaria sobre la actividad de las mismas durante el ejercicio contable, se describen el objeto y los fines del SICAL-Normal, se establecen los requerimientos de su configuracin informtica y se regulan los registros contables.

El SICAL-Normal se configura como un conjunto integrado de subsistemas o reas contables que debe garantizar la concordancia, exactitud, y automatismo de los registros que, para cada una de las operaciones contables se produzcan en los distintos subsistemas afectados, as como la debida coherencia entre los distintos niveles de informacin, tanto agregados como de detalle.

Los fines cuyo cumplimiento debe permitir el SICAL-Normal son los enumerados en el artculo 205 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, si bien algunos de ellos se presentan agrupados con una formulacin ms general.

La presente Instruccin da respuesta a dos interrogantes fundamentales: qu operaciones se deben contabilizar? y cmo deben contabilizarse?

En relacin con el primer interrogante, la Instruccin establece que deben registrarse todas las operaciones de naturaleza presupuestaria, econmica, financiera y patrimonial que se produzcan en el mbito de la entidad contable.

Respecto a cmo deben contabilizarse las operaciones, la Instruccin de contabilidad para la Administracin local de 1990 contena una regulacin muy pormenorizada de cmo deban contabilizarse las distintas operaciones que se podan presentar, y ello la converta en un autntico manual de contabilidad, imprescindible entonces, dada la profundidad de la reforma contable que se oper. La siguiente Instruccin, la del modelo normal de contabilidad local de 2004, no regulaba con aqul detalle la forma concreta de contabilizar las distintas operaciones remitiendo, a estos efectos, a lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad Pblica anexo a la propia Instruccin, dada la madurez alcanzada por las entidades locales en la aplicacin prctica de los modelos contables anteriores. Ahora, esta Instruccin hace descansar en exclusiva el tratamiento contable de cada operacin (cmo contabilizarla, cundo y por cunto) en el Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local anexo a ella, especialmente en sus partes Primera Marco conceptual de la contabilidad pblica, Segunda Normas de reconocimiento y valoracin y Quinta Definiciones y relaciones contables, que presentan un desarrollo mucho mayor que en Planes anteriores.

La presente Instruccin contina impulsando la utilizacin de medios electrnicos, informticos y telemticos en la funcin contable, en la lnea seguida por la Administracin General del Estado e iniciada en el mbito local con la Instruccin del modelo normal de contabilidad local de 2004. La Instruccin mantiene su apuesta por la incorporacin de las tcnicas electrnicas, informticas y telemticas a la actividad administrativa citada siempre que, tal y como se establece en el artculo 45.5 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen jurdico de las Administraciones Pblicas y del procedimiento administrativo comn, quede garantizada la autenticidad, integridad y conservacin y, en su caso la recepcin por el interesado, as como el cumplimiento de las garantas y requisitos exigidos por sta (la Ley de Rgimen jurdico de las Administraciones Pblicas y del procedimiento administrativo comn) u otras leyes.

De acuerdo con lo anterior, en la Instruccin se contienen diversas manifestaciones de la utilizacin de estos medios en la funcin contable como las relativas al registro de las operaciones, a los justificantes de estas, a la incorporacin de datos al sistema, al archivo y conservacin de la informacin contable y, de manera destacada en estos momentos, la relativa a la rendicin de cuentas.

En esta lnea, se establece que las bases de datos del sistema informtico donde residan los registros contables constituirn soporte suficiente para la llevanza de la contabilidad de la entidad, debiendo ser la propia entidad la que determine la estructura concreta de aqullas.

El captulo II del ttulo II, dividido en secciones, se dedica a la regulacin de cuatro reas contables (o subsistemas) de especial relevancia: Remanentes de crdito, Proyectos de gasto, Gastos con financiacin afectada y Administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos. La especial relevancia de las tres primeras reas reside en el seguimiento y control contable de que tienen que ser objeto, mientras que la especial trascendencia del rea contable de Administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos obedece a lo novedoso del tratamiento contable de estas operaciones, tanto en el ente gestor como en el ente titular de los recursos.

Las Secciones dedicadas a Remanentes de crdito, Proyectos de gasto y Gastos con financiacin afectada mantienen la regulacin que de estas reas contables se inclua en la Instruccin del modelo normal de contabilidad local de 2004.

La Seccin dedicada a la Administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos distingue dos situaciones en funcin de si la entidad gestora suministra a la entidad titular de los recursos toda la informacin sobre las operaciones de gestin que resulte necesaria para su registro en contabilidad o si, por el contrario, la entidad gestora no est en condiciones de proporcionar a la entidad titular dicha informacin, debiendo en este caso suministrar, al menos, el detalle de los pagos de la recaudacin lquida que le haga.

En la primera situacin:

La entidad gestora slo usar las cuentas del subgrupo 45 Deudores y acreedores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos que reflejen sus relaciones con la entidad titular, es decir, la cuenta 453 Entes pblicos, por ingresos pendientes de liquidar y, en caso de entregas a cuenta, la 456 Entes pblicos, c/c efectivo.

La entidad gestora suministrar informacin en la Memoria, exclusivamente, de sus relaciones con las entidades titulares.

La entidad titular contabilizar todas las operaciones relativas a los recursos que le administren e informar de ellos en sus cuentas anuales como si los gestionara ella misma.

En la segunda situacin (la entidad gestora no proporciona toda la informacin sobre las operaciones de gestin a la entidad titular):

La entidad gestora usar todo el subgrupo 45 Deudores y acreedores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos.

La entidad gestora suministrar informacin en la Memoria tanto de sus relaciones con las entidades titulares como de la gestin de los recursos.

La entidad titular nicamente registrar en su contabilidad las entregas directas de la recaudacin, las entregas a cuenta y la liquidacin definitiva de los recursos que le gestionen.

Dejan de considerarse reas contables de especial trascendencia el Inmovilizado, el Endeudamiento, los Pagos a Justificar y los Anticipos de caja fija.

Las reas contables de Inmovilizado y Endeudamiento dejan de considerarse de especial trascendencia porque tanto una como otra son objeto de una detallada regulacin en las correspondientes normas de reconocimiento y valoracin y en las definiciones y relaciones contables del Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local, que no requiere desarrollo en la Instruccin.

Respecto a las reas de Pagos a justificar y Anticipos de caja fija, la razn de que hayan perdido la especial trascendencia que tenan reside en que el tratamiento contable de las provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija es el mismo que venan teniendo, en la medida que tanto los fondos librados a justificar como los librados en concepto de anticipo de caja fija siguen teniendo la consideracin de fondos pblicos y deben formar parte integrante de la tesorera de la entidad hasta que el habilitado o cajero pague a los acreedores finales. Los pequeos cambios que se introducen en su contabilizacin derivan, fundamentalmente, de la nueva codificacin de las cuentas.

No se ha estimado conveniente mantener en la nueva Instruccin la sistematizacin de las operaciones contables que deben realizarse al inicio y final de cada ejercicio contenida en el captulo III del ttulo II de la Instruccin del modelo normal de contabilidad local de 2004, por considerar que su conocimiento est ampliamente consolidado y no encontrar acomodo en el nuevo formato de Instruccin (similar al de la Instruccin de contabilidad de la Administracin institucional del Estado). Por ello desaparecen de la presente Instruccin quedando recogido su tratamiento contable en el Plan de Cuentas anexo a la misma.

Por ltimo, la regulacin de las magnitudes de carcter presupuestario contenida en el captulo IV del ttulo II de la Instruccin de contabilidad del modelo normal de contabilidad local de 2004, se traslada a la Tercera Parte Cuentas Anuales del Plan de Cuentas anexo a la presente Instruccin. En concreto, la regulacin del Resultado presupuestario se traslada a las normas de elaboracin del Estado de Liquidacin del Presupuesto y la regulacin del Remanente de tesorera al apartado 24.6 de la Memoria.

El ttulo III De los datos a incorporar al sistema se divide en tres Captulos que regulan los justificantes de las operaciones, la incorporacin de datos al sistema y el archivo y conservacin de la informacin contable.

Respecto a los justificantes de las operaciones la Instruccin dispone que todo acto que deba dar lugar a anotaciones en el SICAL-Normal deber estar debidamente acreditado con el correspondiente justificante que podr estar soportado en documentos en papel o a travs de medios electrnicos, informticos o telemticos.

Por lo que se refiere a la incorporacin de datos al sistema, se deja libertad para capturar directamente los datos que consten en el propio justificante de la operacin o, en su caso, en el oportuno documento contable, as como para incorporarlos mediante la utilizacin de procedimientos electrnicos, informticos o telemticos. Los documentos contables que, en su caso, se utilicen, se establecern por cada entidad local en funcin de sus necesidades de informacin y de la operatoria que siga en la tramitacin de los diferentes tipos de operaciones.

En relacin con el archivo y conservacin de los justificantes de las operaciones y de los soportes de las anotaciones contables, que alcanza no slo a los tipos de soporte permitidos sino tambin al plazo de conservacin que, por un lado, permita la exigencia de las responsabilidades a que hubiera lugar y, por otro lado, posibilite la destruccin de la informacin cuando aqullas no sean exigibles.

En la lnea de seguir fomentando la aplicacin de procedimientos y medios electrnicos, informticos y telemticos en la funcin contable, se mantiene que los justificantes de los hechos que se registren en el SICAL-Normal podrn conservarse por medios o en soportes electrnicos, informticos o telemticos, con independencia del tipo de soporte en que originalmente se hubieran plasmado, siempre que quede garantizada su autenticidad, integridad, calidad, proteccin y conservacin. En estos casos las copias obtenidas de dichos soportes informticos gozarn de la validez y eficacia de la justificacin original.

Los justificantes de las operaciones, junto con los correspondientes documentos contables, en su caso, se conservarn durante un plazo de seis aos contados desde la fecha de remisin de las cuentas anuales a los rganos de control externo, salvo que una norma establezca otros plazos o se hubiera interrumpido el plazo de prescripcin de la posible responsabilidad contable o se tratara de documentacin justificativa de las valoraciones asignadas a activos y pasivos que figuren en balance. Los registros contables debern conservarse tambin por plazo de seis aos.

Como novedad se incorpora la no procedencia de destruir los justificantes y los registros contables que deban enviarse a un archivo histrico de documentos.

El ttulo IV De la informacin a obtener del sistema, se divide en tres Captulos dedicados a las normas generales, la Cuenta General de la entidad local y otra informacin contable.

En cumplimiento de lo establecido en el artculo 210 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, en la presente Instruccin y en su Plan de Cuentas anexo, se determinan el contenido, la estructura y las normas de elaboracin de las cuentas a rendir por la entidad local y sus organismos autnomos.

Las cuentas anuales que deben rendir la entidad local y sus organismos autnomos comprenden:

a) El Balance.

b) La Cuenta del resultado econmico-patrimonial.

c) El Estado de cambios en el patrimonio neto.

d) El Estado de flujos de efectivo.

e) El Estado de Liquidacin del Presupuesto.

f) La Memoria.

Resulta novedosa la inclusin, entre las cuentas anuales a rendir, del Estado de cambios en el patrimonio neto y del Estado de flujos de efectivo.

Las cuentas anuales debern elaborarse siguiendo las normas de elaboracin y ajustndose a los modelos que se recogen en la Tercera parte del Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin Local anexo a esta Instruccin.

Se mantiene la obligacin de remitir a los rganos de control externo, junto con la Cuenta General, los justificantes de la Tesorera.

En aplicacin del principio de transparencia consagrado en el artculo 6 de la Ley Orgnica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera y con el fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el apartado 1 del citado artculo en relacin con las cuentas generales de las Administraciones Pblicas, se incluyen como documentacin complementaria a acompaar a la Cuenta General las cuentas anuales de todas las unidades dependientes de la entidad local incluidas en el mbito de aplicacin de la citada Ley Orgnica cuyas cuentas no se integren en la Cuenta General.

Al igual que en la Instruccin de 2004, se insiste en que la aprobacin de la Cuenta General por el Pleno de la Corporacin, nada tiene que ver con la responsabilidad en la que pudieran incurrir los miembros del mismo que hubieran adoptado las resoluciones o realizado los actos reflejados en dicha Cuenta. Asimismo, se separa la responsabilidad en que pudieran incurrir, como cuentadantes en sentido material, los encargados de la gestin que adopten las resoluciones o realicen los actos reflejados en las cuentas que se rinden, de la responsabilidad que incumbe a quien debe rendir cuentas como cuentadante en sentido formal, que no es otra que responder de la veracidad de stas.

Continuando en la lnea de impulsar la implantacin de las tcnicas electrnicas, informticas y telemticas, se contempla la posibilidad de que, con el fin de facilitar el tratamiento flexible de la informacin contable, sta pueda plasmarse en cualquier tipo de soporte electrnico, informtico o telemtico. Asimismo, se reconoce que los rganos de control externo han establecido ya procedimientos de envo de las cuentas a los mismos a travs de medios electrnicos, informticos o telemticos y que, en estos casos, la obtencin de las cuentas se realiza mediante la generacin de ficheros cuyo contenido y estructura deber ajustarse a las especificaciones tcnicas establecidas por los propios rganos de control externo.

En el captulo III Otra informacin contable se regula la informacin peridica para el Pleno de la Corporacin, el Avance de la Liquidacin del presupuesto y la informacin para los rganos de gestin y de control interno, y para otras Administraciones Pblicas, adaptndose la informacin a remitir al Pleno en cumplimiento del artculo 207 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales y el Avance de la Liquidacin del presupuesto a la estructura del Estado de Liquidacin del Presupuesto que se incluye en la Cuarta parte del Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin Local.

Por ltimo, en anexo a la presente Instruccin se incluye el Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin Local, cuyos aspectos ms significativos se exponen en la Introduccin del propio Plan.

TTULO I
Principios generales del modelo normal de contabilidad local
CAPTULO I
Principios generales
Regla 1. mbito de aplicacin.

1. Deben aplicar las normas contenidas en la presente Instruccin:

a) Los municipios cuyo presupuesto exceda de 3.000.000 €, as como aquellos cuyo presupuesto no supere este importe pero exceda de 300.000 € y cuya poblacin sea superior a 5.000 habitantes.

b) Las dems entidades locales siempre que su presupuesto exceda de 3.000.000 €.

c) Los organismos autnomos dependientes de las entidades locales contempladas en los apartados anteriores.

2. Las entidades locales incluidas en el mbito de aplicacin de la Instruccin del modelo simplificado de contabilidad local podrn aplicar la presente Instruccin.

En todo caso, los organismos autnomos debern aplicar la misma Instruccin de contabilidad que la entidad local de la que dependan.

3. A efectos de lo previsto en el apartado 1 anterior, se tomar como importe del Presupuesto el de las previsiones iniciales de ingresos del ltimo Presupuesto aprobado definitivamente por la entidad local y, en su caso, el de las previsiones iniciales de ingresos que, para la entidad local y sus organismos autnomos, se deduzca del estado de consolidacin del Presupuesto a que se refiere el apartado 1.c) del artculo 166 del Texto refundido de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales, correspondiente al ltimo Presupuesto aprobado.

4. La determinacin del nmero de habitantes se efectuar en funcin de las cifras de poblacin resultantes de la ltima revisin del padrn municipal.

5. Las sociedades mercantiles dependientes de entidades locales que apliquen esta Instruccin, adaptarn su contabilidad a las disposiciones del Cdigo de Comercio y dems legislacin mercantil y al Plan General de Contabilidad o al de Pequeas y Medianas empresas, sindoles de aplicacin esta Instruccin slo en lo que se refiere a rendicin de cuentas a los rganos de control externo.

Lo dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable a las entidades pblicas empresariales locales, en virtud de la disposicin transitoria segunda de la Ley 57/2003, de 16 de diciembre, de medidas para la modernizacin del gobierno local.

Regla 2. Entidades contables.

Cada entidad local u organismo autnomo incluido en el mbito de aplicacin de esta Instruccin constituye una entidad contable, a los efectos previstos en la misma.

Regla 3. Obligacin de rendir cuentas.

1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 201 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, las entidades incluidas en el mbito de aplicacin de esta Instruccin estn obligadas a rendir cuentas de sus operaciones, cualquiera que sea la naturaleza de las mismas, al Tribunal de Cuentas. En su caso, tambin se debern rendir al rgano de control externo de su Comunidad Autnoma.

2. A efectos de lo previsto en el apartado anterior, las cuentas y el procedimiento a seguir en su rendicin ser el establecido en el captulo II del ttulo IV de esta Instruccin.

Regla 4. Ejercicio contable.

El ejercicio contable coincidir con el ao natural, salvo en los casos de disolucin o creacin de la entidad. En los casos de disolucin de una entidad las cuentas anuales se referirn al perodo que va desde el 1 de enero hasta la fecha de disolucin, mientras que en los casos de creacin de una entidad, las cuentas anuales se referirn al perodo que va desde la fecha de creacin hasta el 31 de diciembre de dicho ejercicio.

Regla 5. Modelo contable.

Cada entidad contable deber aplicar un modelo contable centralizado, de acuerdo con lo indicado en la regla siguiente y teniendo en cuenta los siguientes principios:

a) Se centralizar en la Unidad de contabilidad de la entidad contable el registro de todas las operaciones, con independencia del lugar fsico donde se capturen las mismas o donde se obtenga la informacin contable.

b) Las cuentas anuales tendrn carcter unitario y mostrarn la situacin patrimonial y financiera, el resultado econmico patrimonial y la ejecucin del Presupuesto de la entidad contable en su conjunto.

Regla 6. Aplicacin del Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local.

La contabilidad de las entidades contables se llevar por el mtodo de partida doble, de acuerdo con las normas contenidas en la presente Instruccin y con las que se dicten en desarrollo de la misma, debiendo ajustarse al Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local anexo a esta Instruccin, en los trminos que se indican a continuacin:

a) El registro de las operaciones contables se realizar con sujecin al marco conceptual de la contabilidad pblica y a las normas de reconocimiento y valoracin recogidos en sus partes Primera y Segunda.

b) Se aplicar un modelo contable centralizado, tal y como ha quedado definido en la regla anterior, debiendo utilizarse con carcter vinculante el desarrollo de grupos, subgrupos, cuentas de primer orden (codificadas con tres dgitos), cuentas de segundo orden (codificadas con cuatro dgitos) y cuentas de tercer orden (codificadas con cinco dgitos) previsto en sus partes Cuarta y Quinta.

En funcin de sus necesidades de gestin e informacin, la entidad contable podr:

b.1) Desarrollar sus propias cuentas de primer orden en los casos expresamente previstos en el Plan.

b.2) Utilizar cuentas de segundo orden y de tercer orden no previstas en el Plan, as como otras divisionarias.

c) Las cuentas anuales de cada entidad contable se formarn y rendirn segn lo dispuesto en su parte Tercera y en el Ttulo IV de esta Instruccin.

Regla 7. Destinatarios de la informacin contable.

La informacin contable que se elabore por las entidades contables ir dirigida a los siguientes destinatarios:

a) El Pleno de la Corporacin local.

b) Los rganos de gestin, tanto en el nivel poltico como en el administrativo.

c) El Tribunal de Cuentas y los rganos de control externo de las Comunidades Autnomas, as como la Comisin Especial de Cuentas de cada entidad local.

d) Los rganos encargados del control interno de las entidades contables en sus distintas acepciones: funcin interventora y controles financiero y de eficacia.

e) Los rganos de las Administraciones pblicas que ejerzan funciones de tutela en relacin con la entidad contable.

f) Los rganos de la Unin Europea, tanto administrativos como de control.

g) Los acreedores de la propia entidad contable.

h) Los analistas financieros y econmicos.

i) Otras entidades pblicas y privadas, asociaciones, usuarios de los servicios prestados por la entidad contable y ciudadanos en general.

CAPTULO II
Competencias y funciones
Regla 8. Del Pleno de la Corporacin.

Corresponde al Pleno de la Corporacin:

a) Aprobar la Cuenta General de la entidad local.

b) Aprobar, previo informe de la Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad, las normas que regulen los procedimientos administrativos a seguir en la gestin contable de la entidad local, a fin de garantizar el adecuado registro en el sistema de informacin contable de todas las operaciones, en el oportuno orden cronolgico y con la menor demora posible.

c) Determinar, a propuesta de la Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad, los criterios a seguir por la entidad en la aplicacin del marco conceptual de la contabilidad pblica y de las normas de reconocimiento y valoracin recogidos en el Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local.

Se debern determinar, entre otros, los criterios para calcular el importe de los derechos de cobro de dudosa o imposible recaudacin, as como los criterios para la amortizacin de los elementos del inmovilizado y se deber optar, en su caso, por el modelo de la revalorizacin para la valoracin posterior del inmovilizado.

d) Dictar, a propuesta de la Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad, cualesquiera otras normas relativas a la organizacin de la contabilidad de la entidad, al amparo de lo establecido en el artculo 204.1 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.

e) Establecer, a propuesta de la Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad, los procedimientos a seguir para la inspeccin de la contabilidad de los organismos autnomos, de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local, as como de sus entidades pblicas empresariales.

f) Establecer los plazos y la periodicidad para la remisin, por la Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad, de la informacin a que se refiere el artculo 207 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, que se detalla en el Captulo III del Ttulo IV de esta Instruccin.

Regla 9. De la Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad.

Corresponde a la Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad:

a) Llevar y desarrollar la contabilidad financiera y la de ejecucin del presupuesto de la entidad local de acuerdo con la presente Instruccin, las dems normas de carcter general que dicte el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas y las dictadas por el Pleno de la Corporacin.

b) Formar la Cuenta General de la entidad local.

c) Formar, con arreglo a criterios usualmente aceptados, los estados integrados y consolidados de las cuentas que determine el Pleno de la Corporacin.

d) Recabar de los organismos autnomos, de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local, as como de sus entidades pblicas empresariales, la presentacin de las cuentas y dems documentos que deban acompaarse a la Cuenta General, as como la informacin necesaria para efectuar, en su caso, los procesos de agregacin o consolidacin contable.

e) Coordinar las funciones o actividades contables de la entidad local, emitiendo las instrucciones tcnicas oportunas e inspeccionando su aplicacin.

f) Organizar un adecuado sistema de archivo y conservacin de toda la documentacin e informacin contable que permita poner a disposicin de los rganos de control los justificantes, documentos, cuentas o registros del sistema de informacin contable por ellos solicitados en los plazos requeridos.

g) Inspeccionar la contabilidad de los organismos autnomos, de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local, as como de sus entidades pblicas empresariales, de acuerdo con los procedimientos que establezca el Pleno.

h) Elaborar la informacin a que se refiere el artculo 207 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, desarrollada en el Captulo III del Ttulo IV de esta Instruccin y remitirla al Pleno de la Corporacin, por conducto de la Presidencia, en los plazos y con la periodicidad establecida.

i) Elaborar el Avance de la Liquidacin del presupuesto corriente que debe unirse al Presupuesto de la entidad local, a que se refiere el artculo 18.b) del Real Decreto 500/1990, de 20 de abril, que desarrolla el Captulo I del Ttulo VI de la Ley 39/1988, reguladora de las Haciendas Locales.

j) Determinar la estructura del Avance de la Liquidacin del presupuesto corriente a que se refiere el artculo 168 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, de conformidad con lo que se establezca por el Pleno de la entidad.

Regla 10. De la Intervencin General de la Administracin del Estado.

Corresponde a la Intervencin General de la Administracin del Estado:

a) Promover el ejercicio de la potestad reglamentaria atribuida al Ministro de Hacienda (hoy de Hacienda y Administraciones Pblicas) en materia contable, por el Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.

b) Emitir pronunciamientos y dictar recomendaciones en orden a facilitar la aplicacin de las normas reguladoras de la contabilidad pblica local.

c) Resolver las consultas que le formulen en relacin con las normas a que se refiere el apartado anterior.

TTULO II
Del modelo normal del sistema de informacin contable para la Administracin Local
CAPTULO I
Normas generales
Regla 11. Definicin.

La contabilidad de las entidades locales y sus organismos autnomos se configura como un sistema de registro, elaboracin y comunicacin de informacin sobre la actividad econmico-financiera y presupuestaria desarrollada durante el ejercicio contable, de acuerdo con los principios recogidos en el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales y en esta Instruccin.

Regla 12. Objeto.

1. El modelo normal del sistema de informacin contable para la Administracin local (en adelante SICAL-Normal) tiene por objeto registrar todas las operaciones de naturaleza presupuestaria, econmica, financiera y patrimonial que se produzcan en el mbito de la entidad contable, as como mostrar, a travs de estados e informes, la imagen fiel de su patrimonio, de su situacin financiera, del resultado econmico patrimonial y de la ejecucin de su presupuesto, para satisfacer los fines que se describen en la regla siguiente.

2. El SICAL-Normal se configura como un conjunto integrado de subsistemas o reas contables que debe garantizar la concordancia, exactitud y automatismo de los registros que, para cada una de las operaciones contables, se deban producir en los distintos subsistemas a los que la operacin afecte, as como la existencia de la debida coherencia entre los distintos niveles de informacin, tanto agregados como de detalle.

3. A los efectos anteriores, el SICAL-Normal debe estar organizado de forma que, al menos, permita a cada entidad contable:

a) Registrar las operaciones que vayan a tener incidencia en la obtencin del Balance y en la determinacin del resultado econmico-patrimonial, de acuerdo con los criterios contenidos en la regla 6.

b) Registrar la situacin de los crditos, las modificaciones presupuestarias, las operaciones de ejecucin del Presupuesto de gastos, los compromisos de ingreso y las operaciones de ejecucin del Presupuesto de ingresos, poniendo de manifiesto el Resultado presupuestario. Asimismo, deber permitir el seguimiento y control de los remanentes de crdito.

Tambin, deber permitir el registro de las operaciones derivadas de obligaciones y derechos que provengan de presupuestos cerrados, y de las certificaciones, autorizaciones y compromisos de gasto e ingreso con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores, as como el seguimiento y control de los gastos con financiacin afectada y de los dems proyectos de gasto, y la obtencin y control del Remanente de tesorera que permita determinar en cada momento la parte utilizada para financiar gasto y la parte pendiente de utilizar que constituye el remanente lquido de tesorera.

c) Registrar las operaciones de naturaleza no presupuestaria.

d) Registrar las operaciones de administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos.

e) Registrar y poner de manifiesto los movimientos y situacin de la tesorera, posibilitando el control de las diferentes cuentas que constituyen la tesorera de la entidad contable.

f) Registrar las operaciones relativas a la gestin y control del inmovilizado material e intangible, de las inversiones inmobiliarias, del patrimonio pblico del suelo, de las inversiones financieras y del endeudamiento, incluidos los avales concedidos por la entidad.

g) Registrar la informacin relativa a los terceros que se relacionen con la entidad contable.

h) Efectuar el seguimiento y control de los pagos a justificar y de los anticipos de caja fija.

i) Efectuar el seguimiento y control de los valores recibidos en depsito por la entidad contable.

Regla 13. Fines.

El SICAL-Normal debe permitir el cumplimiento de los siguientes fines:

a) Suministrar la informacin econmica y financiera que sea necesaria para la toma de decisiones, tanto en el orden poltico como en el de gestin.

b) Facilitar informacin para la determinacin del coste y rendimiento de los servicios pblicos.

c) Proporcionar los datos necesarios para la formacin y rendicin de la Cuenta General de la entidad local, as como de las cuentas, estados y documentos que deban elaborarse o remitirse a los rganos de control externo.

d) Posibilitar el ejercicio de los controles de legalidad, financiero y de eficacia.

e) Facilitar los datos y dems antecedentes que sean precisos para la confeccin de las cuentas nacionales de las unidades que componen el sector de las Administraciones Pblicas.

f) Facilitar la informacin necesaria para la confeccin de estadsticas econmico-financieras por parte del Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas.

g) Suministrar informacin de utilidad para otros destinatarios, como asociaciones e instituciones, empresas y ciudadanos en general.

Regla 14. Configuracin informtica del Sistema.

La configuracin informtica del SICAL-Normal que adopte cada entidad contable debe responder a los siguientes criterios:

a) Estar orientada al cumplimiento del objeto y los fines establecidos en las reglas anteriores, de conformidad con las restantes normas contenidas en esta Instruccin.

b) Debe garantizar la integridad, coherencia, exactitud y automatismo de las anotaciones que, para cada una de las operaciones contables, se deban producir en los diferentes subsistemas a los que la operacin afecte.

c) Debe existir la debida concordancia entre los distintos niveles de informacin agregada que se establezcan en el SICAL-Normal y la informacin de detalle que, para cada tipo de operacin, se incorpore al mismo.

d) Debe propiciar progresivamente la simplificacin de los procedimientos contables mediante la aplicacin intensiva de procedimientos y medios electrnicos, informticos y telemticos que garanticen la validez y eficacia jurdica de la informacin recibida desde los centros gestores para el registro contable de las operaciones y de la suministrada a los destinatarios de la informacin contable a travs de estos medios, as como la de la documentacin contable archivada y conservada por el sistema.

e) Deben aplicarse las medidas de seguridad exigidas por la normativa vigente en materia de ficheros de datos de carcter personal.

Regla 15. Soporte de los registros contables.

1. Los registros de las operaciones y del resto de la informacin capturada en el SICAL-Normal, estarn soportados informticamente segn la configuracin que se establece en la regla anterior, constituyendo el soporte nico y suficiente que garantice su conservacin de acuerdo con la regla 40.

2. Las bases de datos del sistema informtico donde residan los registros contables constituirn soporte suficiente para la llevanza de la contabilidad de la entidad contable, sin que sea obligatoria la obtencin y conservacin de libros de contabilidad en papel o por medios electrnicos, informticos o telemticos.

3. El registro contable de las operaciones deber efectuarse expresando los valores en euros.

CAPTULO II
reas contables de especial trascendencia
Seccin 1. Remanentes de crdito
Regla 16. Seguimiento y control contable de los remanentes de crdito.

1. Los remanentes de crdito sern objeto de un seguimiento y control individualizado, a efectos de su posible incorporacin a los crditos del presupuesto del ejercicio inmediato siguiente.

2. Dicho seguimiento y control se realizar a travs del sistema de informacin contable y deber mostrar en cada momento:

a) Los remanentes de crdito iniciales.

b) Las rectificaciones.

c) Los acuerdos de no incorporabilidad.

d) Los remanentes de crdito totales.

e) Las certificaciones de existencia de remanentes de crdito expedidas.

f) Los saldos de remanentes de crdito pendientes de certificar.

Regla 17. Remanentes de crdito iniciales.

1. Los remanentes de crdito iniciales son los que deben determinarse como consecuencia de la liquidacin del Presupuesto.

2. Dichos remanentes de crdito se clasificarn en comprometidos y no comprometidos, y unos y otros, a su vez, en incorporables y no incorporables.

Regla 18. Rectificacin de remanentes de crdito.

Cuando, como consecuencia de rectificaciones del saldo entrante de obligaciones de presupuestos cerrados, proceda la rectificacin de los remanentes de crdito iniciales, stos se modificarn en los importes correspondientes.

Regla 19. Certificacin de existencia de remanentes de crdito.

1. Cuando se tramiten expedientes de incorporacin de remanentes de crdito ser necesaria la oportuna certificacin de existencia de remanente de crdito suficiente del ejercicio anterior.

2. Dicha existencia de remanente de crdito se certificar para cada aplicacin presupuestaria al nivel de vinculacin jurdica de los crditos vigente en el ejercicio de procedencia.

3. Slo podrn expedirse certificaciones de existencia de remanente de crdito, a los efectos de su incorporacin, sobre los saldos de remanentes de crdito clasificados como incorporables.

4. Podrn anularse certificaciones expedidas, ya sea por resultar improcedentes o como consecuencia de errores en sus datos. Nunca podrn anularse certificaciones que hayan dado lugar a las correspondientes incorporaciones de remanentes de crdito sin que, previamente, se hayan anulado dichas incorporaciones.

Regla 20. No incorporabilidad de remanentes de crdito.

La no incorporabilidad de remanentes de crdito es el acuerdo por el cual se declara como no incorporable la totalidad o una parte del saldo de remanentes, a efectos de impedir que puedan expedirse certificaciones contra dicho saldo.

Seccin 2. Proyectos de gasto
Regla 21. Concepto.

1. Un proyecto de gasto es una unidad de gasto presupuestario perfectamente identificable, en trminos genricos o especficos, cuya ejecucin, se efecte con cargo a crditos de una o varias aplicaciones presupuestarias y se extienda a uno o ms ejercicios, requiere un seguimiento y control individualizado.

2. Tendrn la consideracin de proyectos de gasto:

a) Los proyectos de inversin incluidos en el Anexo de Inversiones que acompaa al Presupuesto.

b) Los gastos con financiacin afectada a que se refiere la Seccin 3. de este Captulo.

c) Cualesquiera otras unidades de gasto presupuestario sobre las que la entidad quiera efectuar un seguimiento y control individualizado.

Regla 22. Estructura.

1. Todo proyecto de gasto estar identificado por un cdigo nico e invariable a lo largo de su vida, determinado segn lo establecido por la propia entidad local.

2. Cada proyecto de gasto podr desglosarse en niveles inferiores: expediente, subexpediente, etc.

3. Asimismo, si la entidad local lo considerara oportuno, podr establecer el nivel de superproyecto.

Este nivel constituye la unidad necesaria de agregacin de varios proyectos que contribuyen de forma conjunta a la realizacin de un mismo objetivo o conjunto de objetivos.

Regla 23. Vinculacin jurdica.

1. Los crditos asignados a los proyectos de gasto quedan sujetos a los niveles de vinculacin jurdica establecidos en las Bases de Ejecucin del Presupuesto para las aplicaciones presupuestarias con cargo a las que se haya previsto su realizacin.

2. No obstante el crdito asignado a un proyecto de gasto podr ser vinculante en s mismo, quedando sujeto a las limitaciones cualitativas y cuantitativas que esta circunstancia impone.

3. Podrn existir proyectos de gasto que slo queden afectados por las limitaciones cualitativas de la vinculacin jurdica, pudiendo realizarse mayor gasto del previsto sin necesidad de recurrir a modificaciones formales de los crditos asignados.

Regla 24. Seguimiento y control contable de los proyectos de gasto.

1. El seguimiento y control de los proyectos de gasto se realizar a travs del sistema de informacin contable y alcanzar, como mnimo, a todas las operaciones de gestin presupuestaria que les afecten durante su perodo de ejecucin, se extienda ste a uno o a varios ejercicios.

2. El seguimiento y control de los proyectos de gasto tendr por objeto, entre otros, la consecucin de los siguientes fines:

a) Asegurar el cumplimiento de las vinculaciones jurdicas que para los distintos proyectos se hayan establecido.

b) Controlar la ejecucin presupuestaria de cada proyecto, de forma que los importes de cada fase no puedan superar a los de fases anteriores.

c) Posibilitar, cuando proceda, el inventario de los proyectos de inversin.

3. Para el cumplimiento de los fines anteriores el sistema de seguimiento y control de los proyectos de gasto deber ofrecer, al menos, la siguiente informacin:

a) Datos generales del proyecto:

a.1) El cdigo identificativo y la denominacin del proyecto de gasto.

a.2) El ao de inicio y las anualidades a que vaya a extender su ejecucin.

a.3) Para cada una de las anualidades, la aplicacin o aplicaciones presupuestarias a travs de las que se vaya a realizar.

a.4) Cuanta total del gasto estimado inicialmente.

b) Informacin sobre la gestin presupuestaria, tanto del presupuesto corriente como de presupuestos cerrados y futuros.

4. Cuando un proyecto de gasto se desglose en niveles inferiores (expediente, subexpediente, etc.), cada uno de ellos deber ser objeto de seguimiento y control individualizado.

5. Cuando un proyecto de gasto se ejecute en varias anualidades y con cargo a ms de una aplicacin presupuestaria, se realizar su seguimiento y control para cada una de las anualidades y aplicaciones.

Seccin 3. Gastos con financiacin afectada
Regla 25. Concepto.

1. Un gasto con financiacin afectada es cualquier proyecto de gasto que se financie, en todo o en parte, con recursos concretos que en caso de no realizarse el gasto no podran percibirse o si se hubieran percibido deberan reintegrarse a los agentes que los aportaron.

2. Dada su condicin de proyectos de gasto, a los gastos con financiacin afectada les sern aplicables las normas previstas en la Seccin anterior.

Regla 26. Estructura.

Todo gasto con financiacin afectada estar identificado por un cdigo nico e invariable a lo largo de su vida, determinado segn lo establecido por la propia entidad local.

Regla 27. Seguimiento y control contable de los gastos con financiacin afectada.

1. El seguimiento y control de los gastos con financiacin afectada se realizar a travs del sistema de informacin contable y alcanzar, como mnimo, a todas las operaciones de gestin presupuestaria que les afecten durante su perodo de ejecucin, se extienda ste a uno o a varios ejercicios, correlacionando debidamente la realizacin de los gastos con los ingresos especficos que los financien.

2. En todo caso, el seguimiento y control de los gastos con financiacin afectada ha de garantizar el cumplimiento de los siguientes fines:

a) Asegurar que la ejecucin, en trminos econmico-presupuestarios, de todo gasto con financiacin afectada se efecte en su totalidad, de modo tal que se cumplan las condiciones que, en su caso, se hubiesen acordado para la percepcin de los recursos afectados.

b) Calcular, en la liquidacin de cada uno de los presupuestos a que afecte la realizacin de los gastos con financiacin afectada, las desviaciones de financiacin que, en su caso, se hayan producido como consecuencia de desfases, cualquiera que sea su origen, en el ritmo de ejecucin del gasto y de los ingresos especficos que los financien.

c) Controlar la ejecucin presupuestaria de cada gasto con financiacin afectada, tanto la del gasto como la de los ingresos afectados.

3. Para el cumplimiento de los fines anteriores el sistema de seguimiento y control de los gastos con financiacin afectada deber ofrecer, al menos, la siguiente informacin:

a) Datos generales del proyecto:

a.1) El cdigo identificativo y la denominacin del proyecto de gasto.

a.2) El ao de inicio y las anualidades a que vaya a extender su ejecucin.

a.3) Para cada una de las anualidades, la aplicacin o aplicaciones presupuestarias de gastos a travs de las que se vaya a realizar.

a.4) Para cada una de las anualidades, la aplicacin o aplicaciones presupuestarias de ingresos a travs de las que se prevean obtener los recursos afectados.

a.5) La cuanta total del gasto estimado inicialmente y de los ingresos previstos.

b) Informacin sobre la gestin del gasto presupuestario, tanto del presupuesto corriente como de presupuestos cerrados y futuros.

c) Informacin sobre la gestin de los ingresos presupuestarios afectados, tanto del presupuesto corriente como de presupuestos cerrados y futuros.

4. Cuando un gasto con financiacin afectada se desglose en niveles inferiores (expediente, subexpediente, etc.), cada uno de ellos deber ser objeto de seguimiento y control individualizado.

5. Cuando un gasto con financiacin afectada se ejecute en varias anualidades, con cargo a ms de una aplicacin presupuestaria y la financiacin afectada proceda de ms de un agente financiador, se realizar su seguimiento y control para cada una de las anualidades, aplicaciones y agentes.

A estos efectos, se considerar agente financiador a cada uno de los terceros de los que proceda cada uno de los recursos afectados. Es decir, el agente financiador viene dado por la combinacin del tercero y la aplicacin presupuestaria que corresponda a cada uno de los recursos que l aporta.

Cuando la financiacin afectada de un gasto proceda de un mismo recurso aportado por una pluralidad de terceros, se considerar agente financiador nico a todos ellos.

Regla 28. Coeficiente de financiacin.

1. El coeficiente de financiacin es el resultado de dividir los ingresos presupuestarios (reconocidos y pendientes de reconocer) afectados a la realizacin de un gasto presupuestario, por el importe total de ste (realizado y a realizar).

2. La totalidad de los ingresos presupuestarios incluye todos los derechos reconocidos netos hasta la fecha de clculo del coeficiente relativos a ese gasto con financiacin afectada, as como los que se prevea obtener desde ese momento hasta la conclusin del gasto.

3. El gasto presupuestario total incluye tanto las obligaciones reconocidas netas hasta la fecha de clculo del coeficiente relativas a ese gasto con financiacin afectada, como los crditos que se prevea asignar o incorporar hasta la completa realizacin de la unidad de gasto.

4. El coeficiente de financiacin ser global cuando exprese la parte del gasto que queda cubierta con la totalidad de los ingresos a l afectados, y ser parcial cuando exprese la parte del gasto que queda cubierta con una parte de los ingresos seleccionada segn un cierto criterio (el agente del que provienen, la aplicacin presupuestaria, etc.).

Regla 29. Desviaciones de financiacin.

1. La desviacin de financiacin es la magnitud que representa el desfase existente entre los ingresos presupuestarios reconocidos durante un perodo determinado, para la realizacin de un gasto con financiacin afectada y los que, en funcin de la parte del mismo efectuada en ese perodo, deberan haberse reconocido, si la ejecucin de los ingresos afectados se realizase armnicamente con la del gasto presupuestario.

2. Las desviaciones de financiacin, para cada gasto con financiacin afectada, se calcularn por diferencia entre los derechos reconocidos netos por los ingresos afectados y el producto del coeficiente de financiacin por el total de obligaciones reconocidas netas, referidos unos y otras al perodo considerado.

3. Las desviaciones de financiacin que han de calcularse al final del ejercicio a efectos de ajustar el Resultado presupuestario y de cuantificar el exceso de financiacin afectada producido son, respectivamente, las desviaciones de financiacin del ejercicio y las desviaciones de financiacin acumuladas a lo largo del perodo de ejecucin del gasto con financiacin afectada.

4. Las desviaciones de financiacin del ejercicio se calcularn tomando en consideracin el coeficiente de financiacin parcial por agente financiador y el importe de las obligaciones y los derechos reconocidos relativos al agente de que se trate, referidos unas y otros al ejercicio presupuestario.

5. Las desviaciones de financiacin acumuladas se calcularn del mismo modo que las imputables al ejercicio, pero tomando en consideracin las obligaciones y los derechos reconocidos desde el inicio de la ejecucin del gasto con financiacin afectada hasta el final del ejercicio.

Seccin 4. Administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos
Regla 30. Delimitacin.

1. El tratamiento contable de las operaciones de administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos que realicen las entidades contables como consecuencia de actuaciones de gestin relativas a la liquidacin y recaudacin de recursos cuya titularidad corresponda a otro u otros entes pblicos, as como la entrega de las cantidades que a estos ltimos pertenezcan como resultado de la gestin realizada, se ajustar a lo previsto en la presente Seccin.

2. Asimismo, tambin habr de ajustarse a las normas de la presente Seccin el tratamiento, por parte del ente titular de los recursos, de las referidas operaciones, cuando dicho ente sea una entidad contable segn lo previsto en la regla 2 de esta Instruccin.

A estos efectos debe considerarse como ente titular de los recursos a aqul que legalmente tenga atribuido el producto de su recaudacin, es decir, aqul en cuyo presupuesto de ingresos deba figurar el recurso en cuestin.

Regla 31. Relaciones entre el ente gestor y el ente titular de los recursos.

1. Cuando una entidad administre recursos por cuenta de otros entes pblicos, deber facilitar peridicamente, a cada uno de los entes por cuya cuenta se realice la oportuna gestin, la informacin necesaria para que estos ltimos puedan imputar a su presupuesto las diferentes operaciones que se hubiesen efectuado respecto de los recursos de los que sean titulares.

Para cada uno de dichos recursos y por cada perodo al que se refiera la informacin a facilitar, esta diferenciar entre las siguientes operaciones:

Derechos reconocidos en el ejercicio en curso.

Posibles rectificaciones de los derechos reconocidos en ejercicios anteriores.

Anulaciones de derechos que correspondan a recursos cuyo reconocimiento del derecho se hubiese producido en el ejercicio en curso, diferenciando entre anulaciones de liquidaciones y aplazamientos o fraccionamientos.

Anulaciones de derechos que correspondan a recursos cuyo reconocimiento del derecho se hubiese producido en ejercicios anteriores, diferenciando tambin entre anulaciones de liquidaciones y aplazamientos o fraccionamientos.

Cancelacin de derechos que correspondan a recursos cuyo reconocimiento del derecho se hubiese producido en el ejercicio en curso, distinguiendo entre cancelaciones por cobros en especie, por insolvencias o por otras causas.

Cancelacin de derechos que correspondan a recursos cuyo reconocimiento del derecho se hubiese producido en ejercicios anteriores, distinguiendo entre cancelaciones por cobros en especie, por insolvencias, por prescripcin o por otras causas.

Recaudacin de derechos reconocidos en el ejercicio en curso.

Recaudacin de derechos reconocidos en ejercicios anteriores.

Recaudacin de recursos por autoliquidaciones u otros ingresos sin reconocimiento previo del derecho.

Devoluciones de ingreso reconocidas en el ejercicio.

Posibles rectificaciones y anulaciones de devoluciones de ingreso reconocidas en ejercicios anteriores que estuviesen pendientes de pago.

Prescripciones de devoluciones de ingreso reconocidas.

Pagos de devoluciones de ingreso.

La informacin anterior deber complementarse con todos aquellos datos que sean necesarios para el adecuado registro contable de las respectivas operaciones.

2. La periodicidad con la que se ha de remitir la informacin sealada deber ser igual o inferior a la que est establecida para el pago del producto de la recaudacin lquida al ente titular de los recursos, ya se efecte dicho pago de forma directa o mediante el procedimiento de entregas a cuenta.

3. Si la entidad que administra recursos por cuenta de otros entes pblicos no estuviese en condiciones de suministrar la informacin indicada, al menos deber aportar, a los entes titulares de los recursos, los datos de detalle de los pagos de la recaudacin lquida que realice a los mismos, de forma que quede constancia de los recursos a que corresponden dichos pagos, independientemente de que se trate de entregas directas o de entregas a cuenta de dicha recaudacin.

Cuando desaparezcan las causas que impidan el suministro de informacin, la entidad gestora de los recursos habr de facilitar la misma en los trminos recogidos en los apartados anteriores, debiendo tenerse en cuenta que el cambio de procedimiento en el suministro de la informacin tendr que producirse, necesariamente, con referencia a un ejercicio contable completo, no pudiendo afectar tan solo a una parte del mismo. A estos efectos, cuando se produzca el cambio de procedimiento en el suministro de informacin, la primera vez que se suministren los datos relativos a las operaciones realizadas a partir del inicio del ejercicio contable en que se produzca dicho cambio de procedimiento, la entidad gestora de los recursos habr de comunicar, a cada una de los entes titulares de los mismos, los saldos pendientes de cobro correspondientes a derechos reconocidos en ejercicios anteriores, as como los saldos pendientes de pago relativos a devoluciones de ingreso reconocidas en esos mismos ejercicios.

4. Tomando como base la informacin a que se refieren los apartados anteriores, las entidades contables titulares de los respectivos recursos registrarn en su contabilidad las operaciones realizadas por el ente gestor, incorporndolas a su presupuesto cuando ello proceda.

Regla 32. Tratamiento contable de las operaciones de administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos en el ente gestor.

1. Las entidades que administren recursos por cuenta de otros entes pblicos registrarn en su contabilidad patrimonial las operaciones derivadas de la gestin que realicen en relacin con dichos recursos de acuerdo con los criterios que seguidamente se indican:

a) Cuando se suministre la informacin indicada en el apartado 1 de la regla anterior a las entidades titulares de los recursos, slo se incorporarn al balance de la entidad gestora los dbitos y crditos existentes con dichas entidades derivados de los cobros y pagos que se hubiesen producido en relacin con los recursos gestionados.

A estos efectos, se utilizarn exclusivamente las cuentas 453, Entes pblicos, por ingresos pendientes de liquidar, y 456, Entes pblicos, c/c efectivo, de acuerdo con lo que se establece para las mismas en el Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin Local anexo a esta Instruccin.

b) Si la informacin indicada en el apartado 1 de la regla anterior no se suministra, dndose la circunstancia sealada en el prrafo primero de su apartado 3, al margen de los dbitos y crditos referidos para el caso anterior, tambin debern incorporarse al balance de la entidad gestora los crditos y dbitos que se deriven de las actuaciones de gestin que se hubiesen realizado en relacin con recursos de otros entes pblicos.

En esta situacin las entidades que administren recursos por cuenta de otros entes pblicos utilizarn la totalidad de las cuentas que se contienen en el subgrupo 45, Deudores y acreedores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos, del mencionado plan contable.

2. Al margen del tratamiento contable que ha quedado indicado, las entidades que administren recursos por cuenta de otros entes pblicos registrarn de forma individualizada todas y cada una de las operaciones derivadas de la gestin que realicen en relacin con dichos recursos, quedando integradas en su contabilidad mediante una estructura de datos que permita obtener la informacin requerida en la nota 20, Operaciones por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos, de la Memoria incluida en la parte Tercera del Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin Local anexo a esta Instruccin, as como la que se indica en el apartado 1 de la regla anterior.

Regla 33. Tratamiento contable de las operaciones relativas a recursos administrados por otro ente pblico en el ente titular.

1. Las anotaciones que corresponda efectuar en la contabilidad de las entidades titulares de recursos que se hubiesen gestionado por otro ente pblico se realizarn tomando como base los datos agregados que, en relacin con la gestin de dichos recursos, sean facilitados por el ente gestor en cada uno de los perodos establecidos para el suministro de informacin.

Dichas anotaciones contables variarn segn la informacin de que disponga el ente titular, en funcin de la que fuese suministrada por el ente gestor, pudindose presentar dos situaciones:

a) La informacin disponible abarca la totalidad de las operaciones realizadas, tal y como se prev en el apartado 1 de la regla 31.

b) La informacin disponible no abarca la totalidad de las operaciones realizadas y se refiere, al menos, a los pagos realizados por el ente gestor a la entidad titular de los recursos como consecuencia de las entregas correspondientes a la recaudacin lquida que se hubiese obtenido, tal y como se prev en el prrafo primero del apartado 3 de dicha regla 31.

En los apartados siguientes de esta regla se establecen los criterios a seguir, en cada una de estas situaciones, para el registro de las operaciones por parte de las entidades titulares de los recursos.

En todo caso, independientemente del tratamiento contable que se produzca en la entidad titular de los recursos, el registro individualizado de las operaciones que se hubiesen producido como consecuencia de la gestin de dichos recursos estar contenido en la contabilidad del ente encargado de la misma.

2. Cuando las entidades que sean titulares de recursos gestionados por otro ente pblico dispongan de informacin relativa a la totalidad de las operaciones realizadas por el ente gestor, en la contabilizacin de las respectivas operaciones se seguirn los siguientes criterios:

a) Las operaciones relativas a la recaudacin de derechos darn lugar al nacimiento de un crdito a favor de la entidad que se recoger en la cuenta 4420, Entes pblicos deudores por recursos recaudados, disminuyndose dicho crdito por las operaciones de pagos de devoluciones de ingreso.

El ingreso de la recaudacin lquida obtenida mediante la entrega directa de la misma por parte del ente gestor dar lugar a la cancelacin de este crdito. Tambin se cancelar dicho crdito en el momento de la liquidacin definitiva de los recursos recaudados por el ente gestor, cuando por parte de ste se efecten entregas a cuenta de la correspondiente recaudacin.

b) La imputacin al presupuesto de ingresos de las diferentes operaciones se efectuar de la forma prevista para los ingresos presupuestarios en el Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local anexo a esta Instruccin, sin que haya ninguna particularidad en comparacin con las operaciones que realice la propia entidad en relacin con los recursos que ella misma gestione. Si en el momento de aplicar la recaudacin hubiese que realizar imputaciones no presupuestarias, las anotaciones correspondientes se realizarn de acuerdo con lo previsto al respecto en el referido plan contable.

Asimismo, las devoluciones de ingreso acordadas por el ente gestor se registrarn de la misma forma que las tramitadas en el caso de los recursos gestionados directamente por la propia entidad.

c) Cuando el ente gestor de los recursos efecte entregas a cuenta de la recaudacin, dichas entregas a cuenta se reflejarn en la contabilidad de las entidades titulares de los mismos mediante un dbito que se recoger en la cuenta 5500, Cuentas corrientes no bancarias con entes pblicos, por administracin de recursos. Cuando se realice la liquidacin definitiva de los recursos recaudados se compensar contablemente este dbito con el crdito recogido en la cuenta 4420, Entes pblicos deudores por recursos recaudados; los saldos deudores a favor de la entidad titular de los recursos, o en su caso acreedores, que resulten de dicha liquidacin quedarn recogidos en la citada cuenta 5500.

3. En el caso de que las entidades titulares de recursos gestionados por otro ente pblico no dispongan de informacin sobre la totalidad de las operaciones realizadas, los criterios a seguir en la contabilizacin de estas operaciones sern los siguientes:

a) Por las cantidades que reciban las entidades titulares de los recursos como consecuencia de los pagos que se realicen desde el ente gestor de los mismos, ya sea en concepto de entregas directas de la recaudacin, entregas a cuenta de la misma o liquidacin definitiva de los recursos gestionados, se efectuar la imputacin presupuestaria de los respectivos ingresos, registrando simultneamente el reconocimiento del derecho y su cobro. No obstante, el ente titular podr reconocer el ingreso presupuestario con anterioridad a su cobro si conoce de forma cierta su importe; tratndose de entregas a cuenta, el ente titular podr reconocer el ingreso presupuestario al inicio del perodo al que se refieran dichas entregas, una vez que tenga constancia documental del importe de las mismas.

Las anotaciones a que se refiere el prrafo anterior se realizarn de la forma prevista para los ingresos presupuestarios en el Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local anexo a esta Instruccin, sin que haya ninguna particularidad en comparacin con esas mismas operaciones cuando correspondan a los recursos que la propia entidad gestione.

Si fuese necesario realizar imputaciones no presupuestarias, las anotaciones correspondientes se realizarn de acuerdo con lo previsto al respecto en el referido plan contable.

b) Al margen de las operaciones descritas, las entidades titulares de los recursos no registrarn ninguna otra de las que se hubiesen producido en el mbito del ente gestor de los mismos.

4. El cambio de procedimiento en el suministro de la informacin por parte del ente gestor de los recursos a que se refiere el prrafo segundo del apartado 3 de la regla 31 tendr la consideracin de cambio de criterio contable, en virtud de lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 21, Cambios en criterios y estimaciones contables y errores. A estos efectos, los datos relativos a los saldos pendientes de cobro por derechos reconocidos en ejercicios anteriores y los pendientes de pago por devoluciones de ingreso reconocidas en esos mismos ejercicios, que sean facilitados por dicho ente gestor, se incorporarn a la contabilidad de las entidades titulares de los recursos mediante la oportuna operacin de modificacin del saldo inicial de derechos pendientes de cobro o de devoluciones pendientes de pago, segn corresponda.

TTULO III
De los datos a incorporar al sistema
CAPTULO I
Justificantes de las operaciones
Regla 34. Justificacin.

Todo acto o hecho que, en aplicacin de lo previsto en el Ttulo II de esta Instruccin, deba dar lugar a anotaciones en el SICAL-Normal, debe estar debidamente acreditado con el correspondiente justificante que ponga de manifiesto su realizacin.

Regla 35. Medios de justificacin.

1. La justificacin de los distintos hechos susceptibles de incorporacin al SICAL-Normal podr estar soportada en documentos en papel o a travs de medios electrnicos, informticos o telemticos, debiendo ajustarse, en todo caso, a los requisitos y garantas que se establezcan para cada uno de los distintos tipos de operaciones, de acuerdo con las normas que regulen los procedimientos administrativos a travs de los que dichos hechos se materialicen.

2. Cuando la justificacin de estos hechos se efecte a travs de medios electrnicos, informticos o telemticos se asegurar la validez y eficacia jurdica de los mismos, as como el cumplimiento de la normativa aplicable respecto a la proteccin de datos de carcter personal.

CAPTULO II
Incorporacin de datos al sistema
Regla 36. Soporte de las anotaciones contables.

1. Las operaciones que hayan de ser contabilizadas se incorporarn al SICAL-Normal con el mximo nivel de desarrollo, de forma que sus datos queden debidamente registrados en todas las reas contables a las que la operacin afecte en funcin de su naturaleza.

2. El registro de las operaciones en el SICAL-Normal se podr realizar por alguno de los siguientes procedimientos:

a) Mediante captura directa en el sistema de los datos que consten en el propio justificante de la operacin o, en su caso, en el oportuno documento contable.

b) A travs de la incorporacin de dichos datos al sistema mediante la utilizacin de procedimientos o soportes electrnicos, informticos o telemticos.

En ambos procedimientos, el registro de las operaciones en el SICAL-Normal podr realizarse de forma individual por cada operacin o, en su caso, mediante incorporacin masiva de datos relativos a grupos de operaciones.

3. Los documentos contables que, en su caso, se utilicen se establecern por la propia entidad local en funcin de sus necesidades de informacin y de la operatoria que se siga en la tramitacin de los diferentes tipos de operaciones a que pudiesen afectar.

4. Cuando se utilicen medios electrnicos, informticos o telemticos como soporte de las anotaciones contables, se asegurar la validez y eficacia jurdica de los mismos, as como el cumplimiento de la normativa aplicable respecto a la proteccin de datos de carcter personal.

Regla 37. Autorizacin.

1. Cuando las operaciones se incorporen al sistema mediante captura directa de los datos que consten en el propio justificante o en el oportuno documento contable, para que aquella incorporacin tenga efecto es necesario que dichos documentos (justificantes y documentos contables) estn debidamente autorizados, mediante diligencias, firmas manuscritas, sellos u otros medios manuales, por quien tenga atribuidas facultades para ello.

2. Cuando las operaciones se incorporen al sistema mediante la utilizacin de soportes electrnicos, informticos o telemticos, los procedimientos de autorizacin y control mediante diligencias, firmas manuscritas, sellos u otros medios manuales podrn ser sustituidos por autorizaciones y controles establecidos en las propias aplicaciones informticas que garanticen la identificacin y el ejercicio de la competencia por quien la tenga atribuida.

Regla 38. Toma de razn.

1. En todo documento que haya producido anotaciones en contabilidad, ya se trate del propio justificante de la operacin o de un documento contable especfico para el registro de la misma, deber figurar una diligencia de toma de razn, certificada por el responsable de la contabilidad, acreditativa, como mnimo, de la fecha, el nmero de asiento y el importe con que dicho documento hubiese quedado registrado individualizadamente. Dicha diligencia podr realizarse mediante certificacin mecnica efectuada por el propio equipo informtico en que est soportado el SICAL-Normal.

2. En el caso de que las operaciones sean registradas a partir de los datos contenidos en soportes electrnicos, informticos o telemticos, la diligencia de toma de razn se sustituir por los oportunos procesos de validacin en el sistema, mediante los cuales dichas operaciones queden referenciadas en relacin con las anotaciones contables que hayan producido.

CAPTULO III
Archivo y conservacin
Regla 39. Archivo y conservacin de los justificantes de las operaciones y de los soportes de las anotaciones contables.

1. Los justificantes de las operaciones a que se refiere el Captulo I de este Ttulo III, junto con los correspondientes documentos contables, en su caso, debern conservarse por la entidad y estarn a disposicin del rgano u rganos de control competentes, al objeto de posibilitar y facilitar las actuaciones de control y verificacin de la contabilidad que proceda realizar.

2. Los justificantes de los hechos que se registren en el SICAL-Normal y, en su caso, los correspondientes documentos contables, podrn conservarse por medios o en soportes electrnicos, informticos o telemticos, con independencia del tipo de soporte en que originalmente se hubieran plasmado, siempre que quede garantizada su autenticidad, integridad, calidad, proteccin y conservacin. En estos casos, las copias obtenidas de dichos soportes gozarn de la validez y eficacia de los documentos originales.

3. Tanto los justificantes formalizados en documentos en papel como los que lo estn en soportes electrnicos, informticos o telemticos se debern conservar durante un plazo de seis aos contados desde la fecha de remisin, al rgano u rganos de control externo, de las cuentas anuales donde se pongan de manifiesto las respectivas operaciones, salvo que la justificacin de que se trate est sometida a otros plazos de conservacin o se hubiera interrumpido el plazo de prescripcin de la posible responsabilidad contable.

Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo anterior, la documentacin justificativa de las valoraciones asignadas a activos y pasivos deber conservarse, al menos, durante el perodo en que dichos activos y pasivos figuren en balance.

4. Se podr proceder a la destruccin de los justificantes, siempre y cuando se hayan cumplido los plazos a que se refiere el apartado anterior, previa comunicacin al rgano u rganos de control externo a que hubiese correspondido actuar y sin que estos hayan manifestado impedimentos al respecto.

No proceder la destruccin de los justificantes en aquellos supuestos en que, por la naturaleza de los documentos de que se trate, est establecido su envo a un archivo histrico de documentos.

Regla 40. Conservacin de los registros contables.

1. Los registros de las operaciones anotadas en el SICAL-Normal se conservarn durante un perodo de seis aos contados desde la fecha de remisin, al rgano u rganos de control externo, de las cuentas anuales donde se hubiese plasmado la informacin contenida en dichos registros, salvo que esta informacin est sometida a otros plazos de conservacin o se hubiera comunicado la interrupcin del plazo de prescripcin de la posible responsabilidad contable.

2. Una vez hayan transcurrido los plazos de conservacin, a los que se refiere el prrafo anterior, as como el plazo de prescripcin de la posible responsabilidad contable, los registros de las operaciones podrn ser destruidos siempre que, mediando la oportuna comunicacin, no existiesen impedimentos por parte del rgano u rganos de control externo a que correspondiese actuar.

No proceder la destruccin de los registros contables en aquellos supuestos en que, por la naturaleza de los mismos, est establecido su envo a un archivo histrico de documentos.

TTULO IV
De la informacin a obtener del sistema
CAPTULO I
Normas generales
Regla 41. Tipos de informacin.

Para el cumplimiento de los fines del sistema de informacin contable, que se relacionan en la regla 13, y para poder satisfacer las necesidades de informacin contable de los destinatarios de la misma, enumerados en la regla 7, la informacin a obtener del sistema de informacin contable ser, al menos:

a) La necesaria para la formacin de las cuentas anuales de la entidad contable de que se trate.

b) La que, en virtud del artculo 207 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, debe remitir la Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad al Pleno de la Corporacin.

c) La necesaria para la confeccin del Avance de la Liquidacin del Presupuesto corriente a que se refiere el artculo 168 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.

d) La informacin econmico-financiera necesaria para facilitar la toma de decisiones en el mbito de la gestin y el ejercicio del control interno en sus distintas acepciones.

e) La informacin econmico-financiera que deba remitirse a otras Administraciones Pblicas.

Regla 42. Soporte de la informacin.

1. La informacin contable ha de plasmarse en estados contables que podrn estar soportados en listados, informes y, en general, documentos en papel, o mediante cualquier tipo de soporte electrnico, informtico o telemtico que garantice la autenticidad, integridad y conservacin de la informacin que contenga, as como su recepcin por el destinatario y su tratamiento por ste en forma idnea para el cumplimiento de los fines que haya de satisfacer.

2. Sin perjuicio del soporte en que queden plasmados los estados contables, su contenido y obtencin se habr de ajustar a las normas que se contienen en el presente ttulo.

Regla 43. Garanta de la informacin contable.

Respecto a la informacin contable facilitada a los distintos destinatarios, el responsable de la contabilidad nicamente responde de la identidad entre la misma y la existente en las bases de datos del sistema.

CAPTULO II
La cuenta general de la entidad local
Seccin 1. Contenido
Regla 44. Delimitacin de la Cuenta General.

1. La Cuenta General de la entidad local mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, de los resultados y de la ejecucin del presupuesto.

2. La Cuenta General estar integrada por:

a) La Cuenta de la propia entidad.

b) La Cuenta de los organismos autnomos.

c) Las cuentas anuales de las sociedades mercantiles de capital ntegramente propiedad de la entidad local.

d) Las cuentas anuales de las entidades pblicas empresariales.

3. Cada uno de los sujetos contables a que se refiere el apartado anterior deber elaborar sus propias cuentas anuales de acuerdo con lo previsto en las reglas siguientes.

Regla 45. La Cuenta de la propia entidad local y la Cuenta de los organismos autnomos.

1. Las cuentas anuales que integran la Cuenta de la propia entidad local y las que deber formar cada uno de sus organismos autnomos son las siguientes:

a) El Balance.

b) La Cuenta del resultado econmico-patrimonial.

c) El Estado de cambios en el patrimonio neto.

d) El Estado de flujos de efectivo.

e) El Estado de Liquidacin del Presupuesto.

f) La Memoria.

2. Las cuentas a que se refiere el apartado anterior debern elaborarse siguiendo las normas y ajustndose a los modelos que se establecen en la Tercera parte del Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local anexo a esta Instruccin.

3. A las cuentas anuales de la propia entidad local y de cada uno de sus organismos autnomos deber unirse la siguiente documentacin:

a) Actas de arqueo de las existencias en Caja referidas a fin de ejercicio.

b) Notas o certificaciones de cada entidad bancaria de los saldos existentes en las mismas a favor de la entidad local o del organismo autnomo, referidos a fin de ejercicio y agrupados por nombre o razn social de la entidad bancaria. En caso de discrepancia entre los saldos contables y los bancarios, se aportar el oportuno estado conciliatorio, autorizado por el Interventor u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad.

Regla 46. Las cuentas anuales de las sociedades mercantiles y de las entidades pblicas empresariales dependientes de la entidad local.

1. Las cuentas anuales que debern formar las sociedades mercantiles en cuyo capital social tenga participacin total o mayoritaria la entidad local sern, en todo caso, las previstas en el Plan General de Contabilidad o en el de Pequeas y Medianas empresas con las adaptaciones a los criterios especficos de las microempresas que, en su caso, procedan.

2. A las cuentas anuales que debern formar las entidades pblicas empresariales dependientes de la entidad local les ser de aplicacin lo previsto en el prrafo anterior.

Seccin 2. Formacin
Regla 47. Formacin de la Cuenta General.

1. La Cuenta General de cada ejercicio se formar por la Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad.

2. A los efectos anteriores, la Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad podr recabar la presentacin de las cuentas que hayan de rendirse al rgano u rganos de control externo.

3. La Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad podr recabar de las distintas entidades implicadas la informacin que considere necesaria para efectuar los procesos de agregacin o consolidacin contable que, en su caso, haya establecido el Pleno de la Corporacin.

En su caso, se podrn agregar o consolidar las cuentas de una entidad aunque en el informe de auditora de cuentas se hubiera denegado opinin o se hubiera emitido informe desfavorable o con salvedades, si bien estas circunstancias se harn constar en informe explicativo de la Cuenta General.

Regla 48. Documentacin complementaria.

1. A la Cuenta General se acompaarn:

a) Los documentos a que se refiere la regla 45.3.

b) Las cuentas anuales de las sociedades mercantiles en cuyo capital social tenga participacin mayoritaria la entidad local.

c) Las cuentas anuales de aquellas unidades dependientes de la entidad local incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley Orgnica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera no comprendidas en el apartado b) anterior ni integradas en la Cuenta General.

2. En caso de que el Pleno de la Corporacin as lo haya establecido, a la Cuenta General se acompaarn los estados integrados y consolidados de las cuentas que haya determinado.

3. Los municipios con poblacin superior a 50.000 habitantes y las dems entidades locales de mbito superior acompaarn, adems, a la Cuenta General:

a) Una Memoria justificativa del coste y rendimiento de los servicios pblicos.

b) Una Memoria demostrativa del grado en que se hayan cumplido los objetivos programados con indicacin de los previstos y alcanzados con el coste de los mismos.

Seccin 3. Aprobacin
Regla 49. Aprobacin de la Cuenta General.

1. La Cuenta General de cada ejercicio se someter antes del 1 de junio del ejercicio inmediato siguiente a informe de la Comisin Especial de Cuentas de la entidad local.

2. La Cuenta General y el informe de la Comisin Especial de Cuentas se expondrn al pblico por plazo de quince das, durante los cuales y ocho ms los interesados podrn presentar reclamaciones, reparos u observaciones. Examinados stos por la Comisin Especial y practicadas por la misma cuantas comprobaciones estime necesarias, emitir nuevo informe.

3. Acompaada de los informes de la Comisin Especial de Cuentas y de las reclamaciones y reparos formulados, la Cuenta General se someter al Pleno de la Corporacin para que, en su caso, pueda ser aprobada antes del da 1 de octubre.

4. La aprobacin de la Cuenta General es un acto esencial para la fiscalizacin de sta por los rganos de control externo, que no requiere la conformidad con las actuaciones reflejadas en ella, ni genera responsabilidad por razn de las mismas.

Seccin 4. Rendicin de cuentas
Regla 50. Cuentadantes.

1. Sern cuentadantes los titulares de las entidades y rganos sujetos a la obligacin de rendir cuentas y en todo caso:

a) El Presidente de la entidad local.

b) Los Presidentes o Directores de los organismos autnomos y de las entidades pblicas empresariales.

c) Los Presidentes del Consejo de Administracin de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local.

d) Los liquidadores de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local en proceso de liquidacin.

2. Los cuentadantes a que se refiere el apartado anterior son responsables de la informacin contable, es decir, de suministrar informacin veraz y de que las cuentas anuales reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial y de la ejecucin del presupuesto de la entidad contable.

A los cuentadantes les corresponde rendir, antes del 15 de mayo del ejercicio inmediato siguiente al que correspondan y debidamente autorizadas, las cuentas que hayan de enviarse al rgano u rganos de control externo.

3. La responsabilidad en que se concreta la rendicin de cuentas es independiente de la responsabilidad en la que incurran quienes adoptaron las resoluciones o realizaron los actos reflejados en dichas cuentas.

Regla 51. Procedimiento de rendicin.

1. En cumplimiento de su obligacin de rendir cuentas, los cuentadantes debern remitir sus cuentas anuales, acompaadas de la documentacin complementaria a que se refiere la regla 45.3, a la Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad, en el plazo previsto en el apartado 2 de la regla anterior.

2. Una vez aprobada la Cuenta General por el Pleno de la Corporacin, se rendir por el Presidente de la entidad local al rgano u rganos de control externo competentes en los plazos previstos en la normativa vigente.

3. Cuando los rganos de control externo tengan establecidos procedimientos de envo a travs de medios electrnicos, informticos o telemticos, la rendicin de la Cuenta General se deber ajustar a los requisitos que, para la transmisin y recepcin de comunicaciones a travs de medios y aplicaciones informticas, telemticas y electrnicas, se establecen en la Ley Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de Proteccin de Datos de Carcter Personal; en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn; en la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrnico de los ciudadanos a los Servicios Pblicos; en la vigente normativa sobre firma electrnica; as como en la normativa de desarrollo de las normas citadas en esta regla.

En estos casos, la obtencin de las cuentas anuales se realizar mediante la generacin de ficheros comprensivos de la informacin que deban mostrar, cuyo contenido y estructura deber ajustarse a las especificaciones tcnicas establecidas por los rganos de control externo.

CAPTULO III
Otra informacin contable
Seccin 1. Informacin peridica para el Pleno
Regla 52. Elaboracin.

1. En cumplimiento de lo previsto en el artculo 207 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, la Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad elaborar la informacin de la ejecucin de los presupuestos y del movimiento y la situacin de la tesorera, que debe remitir al Pleno de la Corporacin, por conducto de la Presidencia, en los plazos y con la periodicidad que el Pleno haya establecido.

2. La Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad determinar la estructura de los estados que habrn de reflejar la informacin a que se refiere el apartado anterior, de acuerdo con lo establecido por el Pleno de la Corporacin.

Regla 53. Contenido.

1. La informacin a que se refiere la regla anterior contendr datos relativos a:

a) La ejecucin del presupuesto de gastos corriente.

b) La ejecucin del presupuesto de ingresos corriente.

c) Los movimientos y la situacin de la tesorera.

2. La informacin sobre la ejecucin del presupuesto de gastos corriente pondr de manifiesto para cada aplicacin presupuestaria, al menos el importe correspondiente a:

a) Los crditos iniciales, sus modificaciones y los crditos definitivos.

b) Los gastos comprometidos.

c) Las obligaciones reconocidas netas.

d) Los pagos realizados.

Asimismo, se har constar el porcentaje que representan: los gastos comprometidos respecto a los crditos definitivos, las obligaciones reconocidas netas respecto a los crditos definitivos y los pagos realizados respecto a las obligaciones reconocidas netas.

3. La informacin sobre la ejecucin del presupuesto de ingresos corriente pondr de manifiesto para cada aplicacin presupuestaria, al menos el importe correspondiente a:

a) Las previsiones iniciales, sus modificaciones y las previsiones definitivas.

b) Los derechos reconocidos netos.

c) La recaudacin neta.

Asimismo, se har constar el porcentaje que representan: los derechos reconocidos netos respecto a las previsiones definitivas y la recaudacin neta respecto a los derechos reconocidos netos.

4. La informacin sobre los movimientos y la situacin de la tesorera pondr de manifiesto, al menos, los cobros y pagos realizados durante el perodo a que se refiera la informacin, as como las existencias en la tesorera al principio y al final de dicho perodo.

Seccin 2. Avance de la Liquidacin del presupuesto corriente
Regla 54. Elaboracin.

La Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad elaborar el Avance de la Liquidacin del presupuesto corriente, a que se refiere el artculo 18.b) del Real Decreto 500/1990, de 20 de abril, que desarrolla el captulo I del ttulo VI de la Ley 39/1988, reguladora de las Haciendas Locales, que habr de unirse al presupuesto de la entidad local.

Regla 55. Contenido.

1. El Avance de la Liquidacin del presupuesto corriente a que se refiere el artculo 168 del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, que habr de unirse al correspondiente presupuesto de los integrados en el Presupuesto General, constar de dos partes:

Primera parte: Liquidacin del presupuesto referida, al menos, a seis meses del ejercicio.

Segunda parte: Estimacin de la Liquidacin del presupuesto referida a 31 de diciembre.

2. Su estructura se determinar por la Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad, de conformidad con lo que se establezca por el Pleno de la entidad.

Regla 56. Primera parte: Liquidacin del presupuesto referida, al menos, a seis meses del ejercicio.

Esta primera parte pondr de manifiesto el importe correspondiente a:

1. En relacin con el estado de gastos, y como mnimo a nivel de captulo:

a) Los crditos iniciales, sus modificaciones (distinguiendo, al menos, las incorporaciones de remanentes de crdito de las dems modificaciones) y los crditos definitivos.

b) Los gastos comprometidos, con indicacin del porcentaje de ejecucin sobre los crditos definitivos.

c) Las obligaciones reconocidas netas, con indicacin del porcentaje de ejecucin sobre los crditos definitivos.

d) Los pagos realizados, con indicacin del porcentaje de ejecucin sobre las obligaciones reconocidas netas.

e) Las obligaciones pendientes de pago.

f) Los remanentes de crdito.

2. En relacin con el estado de ingresos, y como mnimo a nivel de captulo:

a) Las previsiones iniciales, sus modificaciones y las previsiones definitivas.

b) Los derechos reconocidos.

c) Los derechos anulados.

d) Los derechos cancelados.

e) Los derechos reconocidos netos, con indicacin del porcentaje de ejecucin sobre las previsiones definitivas.

f) La recaudacin neta, con indicacin del porcentaje de ejecucin sobre los derechos reconocidos netos.

g) Los derechos pendientes de cobro.

h) La comparacin de los derechos reconocidos netos y las previsiones definitivas.

3. El Resultado presupuestario.

Regla 57. Segunda parte: Estimacin de la Liquidacin del presupuesto referida a 31 de diciembre.

La Segunda parte pondr de manifiesto los importes que se estime presentar la Liquidacin del presupuesto del ejercicio. Esta informacin incluir, al menos, los crditos y previsiones definitivos y las obligaciones y derechos reconocidos netos, con indicacin del porcentaje de ejecucin sobre los crditos y las previsiones definitivos, respectivamente.

Seccin 3. Informacin para los rganos de gestin y de control interno
Regla 58. Informacin para los rganos de gestin y de control interno.

El sistema de informacin contable deber permitir obtener la informacin econmico-financiera que, para el adecuado ejercicio de sus funciones, sea demandada por los distintos rganos de gestin y por los rganos encargados del control interno de la entidad.

En todo caso, el acceso a esta informacin estar sujeto a las prescripciones que, a este respecto, establezca la normativa vigente.

Seccin 4. Informacin para otras Administraciones Pblicas
Regla 59. Informacin para otras Administraciones Pblicas.

El sistema de informacin contable deber permitir obtener la informacin econmico-financiera cuya remisin a otras Administraciones Pblicas venga impuesta por la normativa vigente.

ANEXO
Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin Local

Introduccin

El Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin Local, que se aprob mediante Orden EHA/4041/2004 de 23 de noviembre, (en adelante PCN’04), continu con la lnea iniciada por el primer Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin Local de 1990 para la consecucin de la normalizacin contable en el mbito de las administraciones pblicas y con la contabilidad empresarial. El PCN’04 tom como referencia el Plan General de Contabilidad Pblica de 1994 y ste, a su vez, se inspir en el Plan General de Contabilidad para la empresa aprobado por el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, con las adaptaciones propias a las caractersticas jurdicas y econmicas de las administraciones pblicas.

Siguiendo en esta lnea de normalizacin, el actual Plan General de Contabilidad Pblica (en adelante, PGCP), aprobado por Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, se inspira en el Plan General de Contabilidad (en adelante, PGC), aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. Adems, y como elemento diferenciador en este nuevo proceso de normalizacin, destaca la adaptacin de nuestra normativa contable a las Normas Internacionales aplicables a la Contabilidad del Sector Pblico (en adelante, NIC-SP), elaboradas por la Federacin Internacional de Contables (IFAC, en sus siglas inglesas), a travs de la Junta de Normas Contables Internacionales para el Sector Pblico (IPSASB, en su sigla en ingls). Las NIC-SP estn basadas en las NIC-NIIF (Normas Internacionales de Contabilidad-Normas Internacionales de Informacin Financiera, para el mbito de la contabilidad privada), con el objetivo de establecer un marco de referencia para la elaboracin de la informacin financiera por las administraciones pblicas de los diferentes pases. Las NIC-SP son normas generales de informacin financiera de alta calidad para su aplicacin a entidades del sector pblico diferentes de las empresas pblicas y, en la medida en que no existe una aplicacin directa de ellas, se configuran como un referente a la hora de interpretar el PCN.

Por otro lado, cabe destacar que los Documentos de Principios contables pblicos aprobados por la Comisin de Principios y Normas contables pblicas se podrn seguir aplicando en aquellos aspectos que no se opongan al PCN.

Otro objetivo que se ha pretendido con este PCN, siguiendo la lnea apuntada por el PGCP de 2010, es incrementar la informacin proporcionada por las cuentas anuales del PCN’04. El resultado econmico-patrimonial del PCN’04 no constitua un indicador suficiente para evaluar la gestin, como sucede en el mbito de las empresas; la informacin financiera y presupuestaria debe ser complementada con informacin adicional que permita apoyar la adopcin de decisiones para la gestin. En esta lnea, se ha incluido por primera vez en la memoria de las cuentas anuales informacin de costes por actividades y se han ampliado los indicadores, financieros y de gestin que ya se elaboraban, lo cual contribuir a mejorar la calidad de la informacin contable en el sector pblico local.

El PCN se estructura en cinto partes, precedidas por esta Introduccin en la que se explican las caractersticas fundamentales del Plan y las principales deferencias con respecto al PCN’04. Las cinco partes en que se divide el Plan son:

Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad pblica.

Segunda parte: Normas de reconocimiento y valoracin.

Tercera parte: Cuentas anuales.

Cuarta parte: Cuadro de cuentas.

Quinta parte: Definiciones y relaciones contables.

Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad pblica

El marco conceptual de la contabilidad pblica constituye una novedad respecto al anterior Plan de cuentas y recoge los documentos que integran las cuentas anuales, los requisitos de la informacin contable, los principios contables, la definicin de los elementos de las cuentas anuales y los criterios contables para el registro y valoracin de dichos elementos, con el fin de lograr el objetivo de la imagen fiel. Este marco conceptual sustituye y ampla la primera parte Principios contables pblicos del PCN’04 y contiene seis apartados: 1. Imagen fiel de las cuentas anuales, 2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales, 3. Principios contables, 4. Elementos de las cuentas anuales, 5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales y 6. Criterios de valoracin.

Este marco conceptual armoniza los conceptos contables bsicos y constituye el soporte para el anlisis y la interpretacin de las normas contables. Para su redaccin se ha tomado como marco de referencia el marco conceptual del PGCP de 2010 que, a su vez, tom como referencia la NIC-SP n. 1: Presentacin de estados financieros, el marco conceptual del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, en sus siglas inglesas) con las caractersticas especficas del sector pblico, los Documentos de Principios contables pblicos y el marco conceptual de la contabilidad recogido en la primera parte del PGC.

El objetivo de las cuentas anuales sigue siendo, como en el PCN’04, mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial y de la ejecucin del presupuesto de la entidad contable, y para lograr dicho objetivo se introducen dos documentos nuevos en las cuentas anuales: el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

Como novedad, se seala que al efecto de conseguir la imagen fiel a la que deben conducir las cuentas anuales, en la contabilizacin de las operaciones se atender a su realidad econmica y no solo a su forma jurdica. Un ejemplo de esta nueva regla lo constituye la contabilizacin del arrendamiento financiero, en el que la forma jurdica de una transaccin puede tener una apariencia diferente del autntico fondo econmico, de tal manera, que si se siguieran nicamente las caractersticas derivadas de la forma jurdica, las cuentas anuales no reflejaran la imagen fiel de la situacin financiera y del resultado econmico patrimonial de la entidad.

La informacin incluida en las cuentas anuales debe cumplir los requisitos de: claridad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.

Entre estos requisitos cabe destacar el de la fiabilidad. La informacin es fiable cuando est libre de errores materiales y sesgos y se puede considerar como imagen fiel de lo que pretende representar. El cumplimiento de este requisito implica que la informacin sea completa y objetiva, que prevalezca el fondo econmico de las operaciones sobre su forma jurdica y que se deba ser prudente en las estimaciones y valoraciones a efectuar en condiciones de incertidumbre.

Los principios contables se presentan agrupados, distinguiendo por un lado los de carcter econmico patrimonial (gestin continuada, devengo, uniformidad, prudencia, no compensacin e importancia relativa) y, por otro lado, los de carcter presupuestario (imputacin presupuestaria y desafectacin). Los antiguos principios contables de precio de adquisicin, correlacin de ingresos y gastos, registro y entidad contable, que figuraban en el PCN’04, pierden dicho carcter en este nuevo Plan de cuentas, si bien aparecen incluidos en otras partes del marco conceptual. As, los principios de correlacin de ingresos y gastos y de registro aparecen formulados como criterios de registro en el apartado 5., el principio de entidad contable pasa al apartado 1. y el principio del precio de adquisicin se incluye entre los criterios de valoracin del apartado 6.

El principio de devengo se enuncia de forma ms general, refirindose no slo a los ingresos y gastos, sino tambin a los activos, pasivos y patrimonio neto, abarcando, por tanto, a todas las operaciones de la entidad.

Otra novedad a sealar es la desaparicin de la jerarqua de los principios contables, debiendo prevalecer, en caso de conflicto, el principio que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y del resultado econmico patrimonial de la entidad.

La definicin, en el apartado 4. del marco conceptual, de los elementos de las cuentas anuales (activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, ingresos y gastos presupuestarios y cobros y pagos), constituye otra novedad a resaltar.

Por lo que afecta a los activos, adems de tener el control econmico de los mismos, tiene que ser probable que la entidad obtenga en un futuro rendimientos econmicos o un potencial de servicio. Se distingue, por tanto, entre los activos portadores de rendimientos econmicos futuros empleados para generar flujos netos de entrada de efectivo y los activos portadores de potencial de servicio empleados para generar flujos econmicos sociales que benefician a la colectividad. Una de las consecuencias de la definicin de los activos, es la desaparicin de los conocidos en la anterior regulacin como activos ficticios, como los gastos a distribuir en varios ejercicios, que no renen los requisitos de activo en este PCN.

Los pasivos se definen como obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extincin es probable que d lugar a una disminucin de recursos que incorporen rendimientos econmicos o un potencial de servicio. Con esta definicin entre los pasivos se incluyen las provisiones. La provisin para grandes reparaciones del PCN’04 no cumple la definicin de pasivo por lo que se contabiliza como una sustitucin. Hay que resaltar como novedad, que de la propia definicin de los pasivos como obligaciones actuales, se deriva la necesidad, con carcter general, de actualizar su valor.

En relacin con las definiciones de ingresos y gastos, constituye una novedad importante la previsin de que determinados ingresos y gastos se contabilicen directamente en el patrimonio neto, sin perjuicio, en su caso, de su posterior imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial. En el nuevo PCN no se identifica el concepto de ingreso con el componente positivo de la cuenta del resultado econmico patrimonial, como suceda en el PCN’04. Tal es el caso, por ejemplo, de la valoracin por el valor razonable de determinados activos, ya que mientras permanecen en balance y no se deterioran, el incremento por su valor razonable se imputa a una cuenta especfica de patrimonio neto, o el de las subvenciones recibidas, que se contabilizan, con carcter general, como ingresos en una partida especfica de patrimonio neto, imputndose con posterioridad al resultado econmico patrimonial de acuerdo con su finalidad. Una consecuencia de esta nueva categora de ingresos y gastos imputados al patrimonio neto, es la necesidad de recoger en un nuevo estado de las cuentas anuales, el estado de cambios en el patrimonio neto, adems de otras operaciones, los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto.

En el apartado 5. del marco conceptual Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales, se recogen las condiciones que deben cumplir los activos, pasivos, gastos, ingresos, etc., para su reconocimiento en dichas cuentas.

Los criterios de valoracin recogidos en el apartado 6. del marco conceptual, son desarrollados posteriormente en las normas de reconocimiento y valoracin de la segunda parte del Plan contable y la principal novedad es la incorporacin del valor razonable que se utiliza para la valoracin de determinados activos y pasivos, y que es definido como el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. En cualquier caso, el valor razonable tiene que estar referido a un valor de mercado fiable.

Otros criterios de valoracin tambin novedosos son: el valor residual, el valor en uso, el importe recuperable y el coste amortizado.

En relacin con el valor residual de un activo, se destaca la diferencia entre vida til y vida econmica de un activo, ya que la primera hace referencia a un concepto subjetivo del activo, en cuanto perodo de utilizacin del mismo por la entidad contable, mientras que la vida econmica es un concepto objetivo: perodo durante el cual el activo se espera que sea utilizable por uno o ms usuarios.

El valor en uso se define de forma diferente para los activos que incorporan rendimientos econmicos futuros y para los activos portadores de potencial de servicio. Para los primeros, se define como el valor actual de los flujos de efectivo esperados a travs de su utilizacin en el curso normal de la actividad de la entidad y, en su caso, de su enajenacin, actualizado a un tipo de inters de mercado sin riesgo. Para los activos portadores de potencial de servicio, el valor en uso se define como el valor actual del activo manteniendo su potencial de servicio, establecindose que su determinacin se realizar por el coste de reposicin del activo menos la amortizacin acumulada calculada sobre la base de ese coste para reflejar el uso ya efectuado del activo.

El importe recuperable de un activo se define como el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. Este importe recuperable se utiliza para calcular el deterioro del inmovilizado no financiero.

Por ltimo, se incluye la definicin del coste amortizado de un activo o pasivo financiero, que se utiliza en la valoracin de crditos y dbitos y que es el valor actual de los mismos utilizando para su actualizacin el tipo de inters efectivo. El coste amortizado es el importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financiero, menos los reembolsos del principal, ms o menos segn proceda, la parte de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento imputada en la cuenta del resultado econmico patrimonial mediante la utilizacin del tipo de inters efectivo, y menos cualquier reduccin de valor por deterioro en el caso de los activos financieros. El tipo de inters efectivo es el tipo que iguala el valor contable del activo o pasivo financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del mismo. Una de las consecuencias de este cambio en el criterio de valoracin de las deudas es la desaparicin de los gastos a distribuir en varios ejercicios, ya que con la nueva valoracin al coste amortizado, los rendimientos implcitos pasan a devengarse y reconocerse como mayor valor de la deuda a lo largo de la vida de la misma utilizando el tipo de inters efectivo.

Segunda parte: Normas de reconocimiento y valoracin

Comprende las normas de reconocimiento y valoracin, que constituyen un desarrollo de los principios contables y dems disposiciones recogidas en la primera parte de este Plan relativa al marco conceptual de la contabilidad pblica. Estas normas son ms amplias que las contenidas en la quinta parte Normas de valoracin del PCN’04 y en ellas se incluyen criterios de reconocimiento y valoracin aplicables a diversos elementos patrimoniales.

En la norma n. 1, relativa al inmovilizado material, se desarrollan los criterios para el reconocimiento de los elementos de este inmovilizado, aadindose a los criterios de valoracin tradicionales (precio de adquisicin y coste de produccin) el valor razonable, de acuerdo con la definicin contenida en el marco conceptual.

Se incorpora al precio de adquisicin, como novedad, el valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento del activo y la restauracin de su emplazamiento, en la medida en que se reconozca una provisin.

Se permite, al igual que en el PCN’04, la activacin de los gastos financieros, pero se exigen unos mayores requisitos y condiciones para ello.

En relacin con el coste de produccin, se ha concretado algo ms el proceso de distribucin de los costes indirectos.

Una novedad importante es la admisin en la valoracin posterior del inmovilizado material del valor razonable cuando las circunstancias del mercado impliquen unos incrementos sustanciales en el precio, que hagan que el valor contable sea poco significativo respecto a su valor real. Adems, se han establecido unas cautelas respecto a la utilizacin de dicho valor razonable, ya que solo ser aplicable en aquellos casos en los que exista un mercado suficientemente significativo y transparente que minimice el sesgo que pudiera producirse en el clculo de las plusvalas.

Por lo que se refiere a las permutas de bienes, se distinguen dos casos en funcin de si los activos intercambiados son o no similares desde un punto de vista funcional o de vida til.

El tratamiento contable de la Provisin para grandes reparaciones tambin experimenta un cambio respecto al PCN’04. En el nuevo PCN, para determinar el importe del inmovilizado material se tendr en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones o inspecciones generales, y si estos costes no estuvieran especificados en la adquisicin o construccin podr utilizarse el precio actual de mercado de una reparacin o inspeccin general similar, contabilizndose como una sustitucin, dando de baja cualquier importe procedente de una gran reparacin que pudiera permanecer en el valor contable del inmovilizado. Estos costes se amortizarn de forma distinta a la del resto del elemento, durante el perodo que medie hasta la gran reparacin o inspeccin general.

En relacin con las amortizaciones cabe sealar, como novedad, que se permite la amortizacin del coste del terreno cuando incluya costes de desmantelamiento, traslado y rehabilitacin, amortizndose esa porcin del terreno a lo largo del perodo en el que se obtengan los rendimientos econmicos o el potencial de servicio por haber incurrido en esos gastos.

En la norma se establece la necesidad de revisar peridicamente la vida til y el mtodo de amortizacin de los elementos del inmovilizado material, pudiendo utilizarse, entre otros, el mtodo de amortizacin lineal, el de tasa constante sobre valor contable o el de suma de unidades producidas. La eleccin del mtodo se har tomando como base los patrones esperados de obtencin de rendimientos econmicos o potencial de servicio y si estos no pudieran determinarse de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin.

Hay que hacer mencin a las correcciones valorativas por deterioro de valor, pues implican cambios con respecto al PCN’04. El deterioro se determina, con carcter general, como la cantidad que exceda el valor contable a su importe recuperable, siempre que la diferencia sea significativa. La norma recoge las circunstancias que debern tenerse en cuenta por la entidad al cierre del ejercicio para evaluar si existe algn indicio de deterioro.

Respecto al registro de los casos particulares del inmovilizado material (infraestructuras, bienes comunales y patrimonio histrico) se produce un cambio importante. En el PCN’04 estos bienes, generalmente, slo se registraban en el activo cuando se estaba desarrollando la inversin y se daban de baja con cargo a una cuenta de patrimonio cuando se entregaban al uso general. En el nuevo PCN se van a registrar en contabilidad cuando cumplan la definicin de activo y los criterios de reconocimiento recogidos en los apartados 4. y 5. del marco conceptual, aplicndose en estos casos las normas de valoracin del inmovilizado material. Por lo que afecta a los bienes del patrimonio histrico, teniendo en cuenta que en algunas ocasiones es poco probable que su valor en trminos culturales, medioambientales o histrico-artstico quede reflejado en un precio de mercado, se ha regulado en la norma que, cuando no se puedan valorar de forma fiable, se dar informacin sobre los mismos en la memoria.

El Patrimonio pblico del suelo al que se refiere la norma de reconocimiento y valoracin n. 3 sigue teniendo el mismo tratamiento contable que en el PCN’04, como patrimonio separado, y se le aplican los criterios de valoracin del inmovilizado material.

Las inversiones inmobiliarias a que se refiere la norma de reconocimiento y valoracin n. 4 constituyen otra novedad en el nuevo Plan de Cuentas. Se trata de inmuebles (terrenos o edificios) que se tienen para obtener rentas, plusvalas o ambas, a travs de su arrendamiento o enajenacin, y no para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni para su venta en el curso ordinario de las operaciones. A estas inversiones se les aplican los criterios de valoracin del inmovilizado material. En el balance figuran singularizadas en una partida especfica del activo no corriente.

Respecto al registro del inmovilizado intangible (norma n. 5), se exige adicionalmente a los criterios de reconocimiento del activo del marco conceptual (probabilidad en la obtencin de rendimientos econmicos o potencial de servicio y fiabilidad en la valoracin), la necesidad de que el inmovilizado intangible sea identificable (por ser separable o haber surgido de derechos legales o contractuales).

Como novedad, se contempla la posibilidad de que existan activos intangibles con vida til indefinida, en aquellos casos en que no exista un lmite previsible al perodo a lo largo del cual se espera que genere rendimientos econmicos o potencial de servicio para la entidad; por ejemplo: una licencia que se puede ir renovando constantemente a un coste que no se considera significativo. Estos activos no se amortizarn, sin perjuicio de su posible deterioro.

En cuanto al tratamiento contable de los gastos de investigacin, se permite su activacin cuando se cumplan determinadas condiciones establecindose su amortizacin durante su vida til, y siempre dentro del plazo de cinco aos, teniendo, por tanto, el mismo tratamiento que en el PCN’04. Por lo que afecta a los gastos de desarrollo, en el nuevo Plan, si se cumplen todas las condiciones recogidas en la norma, la activacin ser obligatoria, a diferencia del anterior Plan, en el que la activacin era opcional. Adems, la amortizacin de los gastos de desarrollo capitalizados se efectuar durante la vida til de los mismos que se presume, salvo prueba en contrario, no superior a cinco aos.

Cabe tambin destacar el tratamiento contable de las inversiones realizadas sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento operativo o cedidos en uso por un perodo inferior a la vida econmica del bien, que se contabilizan en una rbrica del inmovilizado intangible. Este tratamiento contable no coincide con el del PGC de las empresas, en el que se tratan como inmovilizado material, ya que si los activos recibidos en uso por un perodo inferior a la vida econmica del bien se contabilizan en este nuevo Plan de Cuentas como intangible, se ha considerado coherente que las inversiones realizadas sobre dichos bienes se contabilicen como mayor valor del intangible, siendo estas operaciones ms frecuentes en las administraciones pblicas que en las empresas.

La norma n. 6 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar introduce importantes cambios, respecto al PCN’04, en lo que afecta al arrendamiento financiero. La norma establece que el arrendamiento es financiero, cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, regulando la norma los supuestos en los que se presume dicha transferencia.

Para los activos portadores de potencial de servicio, se ha considerado necesario establecer criterios especiales en relacin con el arrendamiento financiero. En este sentido, se presume, en todo caso, que para este tipo de activos la transferencia de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato no se produce cuando la entidad pblica retiene el potencial de servicio pblico que dichos activos tienen incorporado al generar flujos econmicos sociales que benefician a la colectividad.

La norma regula el registro contable de la operacin desde la perspectiva del arrendatario y del arrendador. A diferencia del PCN’04, en que el arrendatario registraba un inmovilizado inmaterial, en el nuevo Plan el arrendatario registrar un activo, segn la naturaleza del bien arrendado, siendo la contrapartida un pasivo financiero. El activo y el pasivo se contabilizan en el nuevo PCN por el menor valor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual de los pagos acordados con el arrendador durante el plazo del arrendamiento, incluyendo, en su caso, la opcin de compra y con exclusin de las cuotas de carcter contingente (importe que depende de una variable establecida en el contrato), as como de los costes de los servicios y gastos que no se puedan activar. El arrendador, por su parte, registrar un derecho a cobrar por el valor razonable del bien ms los costes directos iniciales del arrendador, y simultneamente dar de baja el activo por su valor contable registrndose, en su caso, un resultado del ejercicio.

A diferencia del PCN’04, se ha regulado de forma especfica el tratamiento contable de la venta con arrendamiento posterior, de modo que, cuando de las condiciones econmicas de la operacin se desprenda que se trata de un mtodo de financiacin, el arrendatario no variar la calificacin del activo, ni reconocer resultados derivados de esta transaccin, registrando el importe recibido con abono a una partida de pasivo financiero. El arrendador contabilizar la operacin segn lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

Otra novedad del PCN son los activos en estado de venta. La norma de reconocimiento y valoracin n. 7 Activos en estado de venta los define como activos clasificados inicialmente como no corrientes cuyo valor contable se va a recuperar mediante su venta en un futuro prximo, en lugar de por su uso continuado. Para aplicar esta clasificacin, el activo debe estar disponible en sus condiciones actuales para la venta inmediata y sta ha de ser altamente probable, recogiendo la norma las circunstancias que se tienen que cumplir para considerar que esta venta sea altamente probable. En el balance se ha incluido una partida especfica en el activo no corriente para recoger los activos en estado de venta.

La norma prescribe la no amortizacin de estos activos y detalla el tratamiento contable de las reclasificaciones entre los activos en estado de venta y las inversiones inmobiliarias, el inmovilizado intangible o el material, segn se trate de activos contabilizados de acuerdo con el modelo de coste o con el de la revalorizacin.

Las normas n. 8 Activos financieros y n. 9 Pasivos financieros constituyen una de las novedades ms importantes de este Plan de Cuentas. La valoracin de estos activos y pasivos financieros no depende, como en el PCN’04, de su naturaleza sino de la clasificacin inicial asignada a los mismos, que depender, en algunos casos, de que la entidad tenga la intencin de mantenerlos hasta el vencimiento o pretenda venderlos en el corto plazo. La norma concepta de activos financieros al dinero en efectivo, los instrumentos de capital o de patrimonio neto de otra entidad y los derechos de recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables.

Los activos financieros se clasifican, a efectos de su valoracin, en: a) crditos y partidas a cobrar, b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento, c) activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, d) inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas y e) activos financieros disponibles para la venta.

En los crditos y partidas a cobrar se incluyen, adems de los crditos por operaciones derivadas de la actividad habitual de la entidad, otros activos financieros que, no siendo instrumentos de patrimonio ni negocindose en un mercado activo, generan flujos de efectivo de importe determinado o determinable, y respecto de los que se espera recuperar todo el desembolso realizado, excluido el deterioro crediticio.

En las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se incluyen valores de deuda con vencimiento fijo y flujos de efectivo de importe determinado o determinable, que se negocian en un mercado activo y respecto de los cuales la entidad tiene, desde su reconocimiento y en cualquier momento posterior, la intencin efectiva y la capacidad financiera para conservarlos hasta su vencimiento.

En los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados se incluyen: los activos financieros que, negocindose en un mercado activo, se adquieren con el propsito de realizarlos en el corto plazo, excepto los adquiridos con el acuerdo posterior de venta a un precio fijo o al precio inicial ms la rentabilidad normal del prestamista, y los derivados, excepto los que sean contratos de garanta financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura.

Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, son las definidas como tales en las Normas para la formulacin de cuentas anuales consolidadas en el mbito del sector pblico aprobadas por Orden HAP/1489/2013, de 18 de julio.

Los activos financieros disponibles para la venta son todos los activos financieros que no cumplan los requisitos para ser incluidos en alguna de las otras categoras.

Hay que mencionar como novedad, la valoracin posterior a valor razonable de los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados y los activos financieros disponibles para la venta (excepto los instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo que se valorarn por su coste menos, en su caso, las correcciones valorativas por deterioro), con la diferencia de que, en el caso de los disponibles para la venta, las diferencias en el valor razonable se registrarn en el patrimonio neto de la entidad hasta su enajenacin o deterioro, momento en el que se imputarn a resultados.

Tambin hay que resaltar, como cambio respecto al PCN’04, la necesidad de actualizar la valoracin de los crditos y partidas a cobrar. No obstante, se ha establecido que los crditos y partidas a cobrar a corto plazo que no tengan un tipo de inters contractual se valoren por su valor nominal. Las partidas a cobrar a largo plazo que no tengan un tipo de inters contractual se podrn valorar por el nominal y los prstamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados se podrn valorar por el importe entregado, cuando el efecto de la no actualizacin globalmente considerado sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad. Las fianzas y depsitos constituidos se valorarn en todo momento por el importe entregado sin actualizar.

Se introducen unas reglas relativas a la reclasificacin de activos financieros. La reclasificacin va a suponer que los activos financieros pasen de una categora a otra y, por lo tanto, que ajusten sus valoraciones. La norma establece las condiciones en las que se pueden efectuar estas reclasificaciones y algunas limitaciones a las mismas.

Por ltimo, la norma regula la baja de activos financieros. La principal novedad es la forma en la que se registran las cesiones de activos financieros cuando la entidad mantenga los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los mismos, en cuyo caso, no dar de baja el activo financiero y reconocer un pasivo financiero por la contraprestacin recibida.

Los pasivos financieros, regulados en la norma de reconocimiento y valoracin n. 9, se definen como una obligacin exigible e incondicional de entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables.

Los pasivos financieros se clasifican, a efectos de su valoracin, en: a) pasivos financieros a coste amortizado y b) pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

Los pasivos financieros a coste amortizado incluyen los dbitos y partidas a pagar por operaciones derivadas de la actividad habitual; las deudas representadas en valores negociables con la intencin de mantenerlos hasta el vencimiento y las que se espera recomprar antes del vencimiento a precio de mercado en un plazo superior a un ao desde su emisin; las deudas representadas en valores negociables emitidos con el acuerdo de recomprarlos antes del vencimiento a un precio fijo o a un precio igual al de emisin ms la rentabilidad normal del prestamista; las deudas con entidades de crdito y otros dbitos y partidas a pagar.

Los pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados incluyen las deudas representadas en valores negociables emitidos con el acuerdo u objetivo de recomprarlos a corto plazo, excepto aquellos en los que el acuerdo se fije a un precio fijo o igual al de emisin ms la rentabilidad normal del prestamista, y los derivados, excepto aquellos que sean contratos de garanta financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura.

En la misma lnea que los activos financieros, las partidas a pagar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inters contractual se valorarn por su valor nominal. Las partidas a pagar a largo plazo sin tipo de inters contractual se podrn valorar por su valor nominal y los prstamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se podrn valorar por el importe recibido cuando el efecto de la no actualizacin globalmente considerado sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad. Las fianzas y depsitos recibidos se valorarn en todo momento por el importe recibido sin actualizar.

La baja de los pasivos financieros, con carcter general, se registrar cuando la obligacin se haya cumplido o cancelado. No obstante, no se dar de baja el pasivo en el supuesto de compraventas dobles de pasivos propios cuando la posterior venta del pasivo recomprado se pacte a un precio fijo o a un precio igual al de venta ms la rentabilidad normal del prestamista, ya que en estos casos el fondo econmico de estas operaciones consiste en la concesin de un prstamo, o la constitucin de un depsito financiero, actuando el pasivo propio recibido como garanta.

Tambin hay que resaltar la inclusin del tratamiento contable de determinados instrumentos financieros que han ido apareciendo como consecuencia de la naturaleza dinmica de los mercados financieros. Como novedades hay que mencionar la inclusin del tratamiento contable del intercambio de pasivos financieros y los contratos de garanta financiera.

El tratamiento contable de las coberturas es otra de las novedades del PCN. Mediante una operacin de cobertura, uno o varios instrumentos financieros, denominados de cobertura, son designados para cubrir un riesgo especficamente identificado que puede tener impacto en la cuenta de resultados o en el estado de cambios en el patrimonio neto, como consecuencia de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas. La norma n. 10 Coberturas contables recoge los elementos patrimoniales que pueden designarse como instrumentos de cobertura y como partidas cubiertas, as como los requisitos que deben cumplirse para que una cobertura pueda calificarse como cobertura contable, la valoracin del instrumento de cobertura y de la partida cubierta, as como la interrupcin de la contabilidad de coberturas.

Respecto a la norma de reconocimiento y valoracin n. 11, Existencias, hay que sealar como novedad la posibilidad, en la medida que sea significativo, de mantener un inventario por la prestacin de servicios con contraprestacin, en cuyo caso, las existencias incluirn el coste de produccin de los servicios, siempre que no se haya reconocido el ingreso correspondiente.

Al igual que en el PCN’04, se establece la utilizacin con carcter general del mtodo del precio medio o coste medio ponderado, admitindose el mtodo FIFO cuando la entidad lo considere ms conveniente para su gestin; sin embargo, no se admite el mtodo LIFO. Tambin seala la norma que en el caso de que no se pueda asignar el valor por los mtodos anteriores, se podr determinar tomando el valor razonable menos un margen adecuado.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 12 Activos construidos o adquiridos para otras entidades tambin presenta cambios. Esta norma se refiere a las inversiones gestionadas para otros entes ya reguladas en el PCN’04. La norma contempla dos opciones para contabilizar estas inversiones.

Cuando se trate de construccin de los bienes, si los ingresos y los costes pueden ser estimados con suficiente grado de fiabilidad, los ingresos se reconocern en el resultado del ejercicio en base al grado de avance o realizacin de la obra al final de cada ejercicio, y los costes se calcularn conforme a lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin de existencias. Cuando los ingresos y los costes no puedan ser estimados con el suficiente grado de fiabilidad, y en los casos en los que los activos no se construyan directamente por la entidad gestora, los costes asociados a la construccin o adquisicin se reconocern como existencias, reconocindose los ingresos cuando los activos se entreguen a la entidad destinataria de los mismos.

Por tanto, se produce un cambio respecto al PCN’04 en el que las inversiones gestionadas para otros entes pblicos se incluan en el grupo 2 Inmovilizado, permaneciendo en el activo de la entidad hasta el momento de la entrega, en la que se contabilizaba la baja con imputacin a una cuenta de gastos por subvenciones.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 13 Moneda extranjera define lo que se entiende por partidas monetarias y partidas no monetarias. En cada fecha de presentacin de los estados financieros, las partidas monetarias se valorarn aplicando el tipo de cambio al contado existente en esa fecha (pudindose utilizar un tipo de cambio medio del perodo –como mximo mensual–, salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones significativas durante el mismo) y las diferencias tanto positivas como negativas se reconocern en la cuenta del resultado econmico patrimonial, excepto las partidas designadas como instrumentos de cobertura a las que les ser de aplicacin la norma de coberturas contables. La norma recoge el caso particular de los activos financieros monetarios clasificados como disponibles para la venta, en los que la parte del cambio asociada a cambios en el coste amortizado se reconoce como resultado del ejercicio y los dems cambios de valor se reconocen en el patrimonio neto.

Las partidas no monetarias se valorarn aplicando el tipo de cambio de la fecha en que fueron registradas, y las valoradas al valor razonable se valorarn aplicando el tipo de cambio al contado de la fecha en la que se determin el valor razonable y las diferencias de cambio se reconocern, en el patrimonio neto o en el resultado del ejercicio, en funcin de cmo se haya registrado cualquier cambio en la valoracin de dicho elemento patrimonial. Las amortizaciones se calcularn sobre el importe anteriormente calculado.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 14 Impuesto sobre el valor aadido e impuesto general indirecto canario no sufre cambios importantes respecto a la norma de reconocimiento y valoracin correspondiente del PCN’04. La norma precisa que, sin perjuicio de lo establecido en la norma relativa a cambios en criterios y estimaciones contables y errores, no alterarn las valoraciones iniciales las rectificaciones en el importe del impuesto soportado no deducible, en particular, los ajustes que sean consecuencia de la regularizacin derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularizacin por bienes de inversin. Tales rectificaciones se reconocern como gasto o ingreso en el resultado del ejercicio.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 15 Ingresos con contraprestacin concreta los requisitos que debe cumplir la transaccin para que se puedan reconocer los ingresos derivados de la misma. En el caso de ingresos por ventas, adems de los criterios generales se deben cumplir los siguientes: a) que la entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas de tipo significativo, con independencia de la cesin o no del ttulo legal de propiedad, b) que la entidad no conserva ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo de los mismos y c) que los gastos asociados a la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 16 Ingresos sin contraprestacin presenta como principal novedad la posibilidad de reconocer los ingresos por impuestos cuando tenga lugar el hecho imponible y se cumplan los criterios de reconocimiento del activo, permitiendo la utilizacin de modelos estadsticos siempre que tengan un alto grado de fiabilidad para determinar el importe del activo cuando la liquidacin del impuesto se practique en un ejercicio posterior al de realizacin del hecho imponible. Adems se establece que el ingreso tributario se determinar por su importe bruto. Los beneficios que se paguen a los contribuyentes a travs del sistema tributario, que en otras circunstancias seran pagados utilizando otro medio de pago, constituyen un gasto y deben reconocerse independientemente, debindose incrementar el ingreso por el importe de estos gastos. En cambio, no se debe incrementar el ingreso por el importe de los gastos fiscales (deducciones), ya que son ingresos a los que se renuncia y no dan lugar a flujos de entrada o salida de recursos.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 17 Provisiones, activos y pasivos contingentes recoge los criterios de reconocimiento que se deben cumplir para contabilizar una provisin, en particular: que exista una obligacin presente (legal, contractual o implcita), como resultado de un suceso pasado, que sea probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos y que pueda hacerse una estimacin fiable de su importe. Cuando la obligacin no rena los requisitos anteriores y exista un pasivo contingente se informar en memoria.

En relacin con los activos contingentes la norma establece que se facilitar informacin sobre los mismos en la memoria.

Una de las principales novedades respecto al PCN’04, es la necesidad de actualizar los desembolsos que se espera que sean necesarios para cancelar las obligaciones, excepto para las provisiones con vencimiento inferior o igual a un ao y en las que el efecto financiero de su no actualizacin, en virtud del principio de importancia relativa, no sea significativo. El tipo de descuento a aplicar ser el equivalente al tipo de deuda pblica para un vencimiento anlogo y la actualizacin de su cuanta se realizar, con carcter general, con cargo a cuentas representativas de gastos financieros.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 18 Transferencias y subvenciones presenta importantes novedades con respecto al PCN’04. La norma define, en primer lugar, lo que se entiende por transferencias y subvenciones a los nicos efectos de este Plan, es decir, a efectos contables. Las subvenciones, cuando existan dudas sobre el cumplimiento de las condiciones y requisitos asociados a su disfrute, tendrn la consideracin de reintegrables y la operacin se tratar como un pasivo en la entidad beneficiaria.

Respecto a las transferencias y subvenciones concedidas no existen cambios significativos respecto al PCN’04, tan slo cabe destacar la obligacin de contabilizar una provisin cuando al cierre del ejercicio est pendiente el cumplimiento de alguna de las condiciones establecidas para su percepcin, pero no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento.

Por lo que afecta a las transferencias y subvenciones recibidas, el ingreso se reconocer por la entidad beneficiaria cuando exista un acuerdo individualizado de concesin a favor de la entidad, se hayan cumplido las condiciones asociadas a su disfrute y no existan dudas razonables sobre su percepcin, sin perjuicio de la imputacin presupuestaria. En el supuesto de que la condicin asociada al disfrute de una subvencin implique un determinado comportamiento de la entidad beneficiaria durante un nmero de aos, por ejemplo mantener un activo o un nivel de empleo durante un perodo de tiempo, se presumir el cumplimiento de las condiciones asociadas al disfrute siempre que as sea en el momento de la elaboracin de las cuentas anuales de cada uno de los ejercicios a los que afecte.

En cuanto a su registro contable, las subvenciones recibidas no reintegrables se califican, con carcter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto que posteriormente se trasladarn a la cuenta del resultado econmico patrimonial de acuerdo con su finalidad; por ejemplo, cuando financian gastos, de forma correlacionada con los mismos, y cuando financien la adquisicin de activos, en proporcin a la vida til o cuando se produzca su baja o enajenacin. Por su parte, las transferencias recibidas se imputarn al resultado del ejercicio en que se reconozcan.

Las transferencias y subvenciones otorgadas por las entidades propietarias a favor de una entidad pblica dependiente, se contabilizarn de acuerdo con los criterios anteriores. No obstante, la aportacin patrimonial inicial, as como las posteriores ampliaciones por asuncin de nuevas competencias por la entidad dependiente, se registrarn por las entidades propietarias como inversiones en el patrimonio de las entidades pblicas dependientes, valorndose de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8 Activos financieros. Para la entidad dependiente constituir una aportacin que se registrar en el patrimonio neto.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 19, Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos, tambin presenta novedades respecto al PCN’04. En esta norma, que remite a los criterios de reconocimiento y valoracin de la norma de transferencias y subvenciones, se incluyen las operaciones por las que se transfieren gratuitamente activos de una entidad pblica a otra para su utilizacin por sta ltima en un destino o fin determinado, de forma que si los bienes o derechos no se utilizaran para la finalidad prevista deberan ser objeto de reversin o devolucin a la entidad aportante.

Si la adscripcin o cesin gratuita del bien es por un perodo inferior a la vida econmica del mismo, la entidad beneficiaria registrar un inmovilizado intangible por el valor razonable del derecho de uso del bien cedido. Si la adscripcin o cesin gratuita es por un perodo indefinido o similar a la vida econmica del bien, la entidad beneficiaria registrar en su activo el elemento recibido en funcin de su naturaleza y por el valor razonable del mismo en la fecha de la cesin.

En el supuesto de la adscripcin de bienes o derechos de una entidad pblica a sus organismos pblicos dependientes, la entidad beneficiaria registrar el bien o derecho recibido por el valor razonable del mismo con abono a una cuenta de patrimonio. El PCN’04, sin embargo, prescriba su registro por el valor neto contable que tena el mismo en la entidad adscribiente con abono a una cuenta de patrimonio recibido en adscripcin.

La entidad adscribiente, con carcter general, contabilizar un activo financiero por el valor razonable del bien o derecho aportado con abono a la cuenta del bien adscrito registrando, en su caso, un resultado por la diferencia entre el valor razonable del bien y su valor contable, mientras que con el PCN’04 la entidad adscribiente contabilizaba la baja del bien entregado por su valor neto contable, utilizando como contrapartida una cuenta compensadora de patrimonio entregado en adscripcin.

Por lo que se refiere a las cesiones gratuitas de bienes y derechos (cuando no exista dependencia entre las entidades), en el nuevo PCN la entidad cesionaria que recibe el bien o derecho lo registrar por el valor razonable con abono a una cuenta de patrimonio neto y, posteriormente, se imputar al resultado econmico patrimonial en proporcin a la dotacin a la amortizacin del bien o derecho o, en su caso, cuando se produzca su enajenacin o baja en inventario. En el PCN’04 la entidad cesionaria registraba el bien por el valor venal con abono a una cuenta de patrimonio recibido en cesin, permaneciendo en dicha cuenta hasta que se produca la reversin del bien. La entidad cedente del bien o derecho, en el nuevo PCN registra un gasto por subvenciones, por el valor contable del bien o derecho cedido, con abono a la cuenta que corresponda segn la naturaleza del bien o derecho cedido. En el PCN’04, la entidad cedente daba de baja el bien cedido, por su valor neto contable, con cargo a una cuenta de patrimonio entregado en cesin.

En el caso de bienes inmuebles recibidos en cesin o adscripcin se permite que, en ausencia de otros valores, la valoracin se pueda realizar por el valor que a los mismos les asigne, a efectos tributarios de las transmisiones patrimoniales, la Comunidad Autnoma en la que radiquen.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 20 Actividades conjuntas que es una novedad en el PCN, define lo que se entiende por actividad conjunta, distinguiendo entre las actividades conjuntas que no requieren la constitucin de una nueva entidad, en cuyo caso cada partcipe reconocer en sus cuentas anuales la parte proporcional que le corresponda de activos, pasivos, ingresos y gastos, y las actividades conjuntas que requieren la constitucin de una persona jurdica independiente que son las entidades multigrupo, definidas en los trminos previsto en la norma de activos financieros.

El tratamiento contable de la norma de reconocimiento y valoracin n. 21 Cambios en criterios y estimaciones contables y errores difiere del recogido en el PCN’04, en el que se consideraba que el cambio se produca al inicio del ejercicio y se inclua como resultado extraordinario el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos calculadas a esa fecha. En el nuevo PCN, los cambios en criterios contables y los errores que tengan importancia relativa se aplican de forma retrospectiva desde el ejercicio ms antiguo del que se tenga informacin contra una cuenta de patrimonio neto. Si el cambio de criterio contable se produce por imposicin normativa se tratar segn lo establecido en las disposiciones transitorias de la norma que impone el cambio y, en su defecto, se aplicar el criterio anterior.

Los cambios en estimaciones contables que son consecuencia de la obtencin de informacin adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos se contabilizarn de forma prospectiva afectando, segn la naturaleza de la operacin de que se trate, al resultado del ejercicio o al patrimonio neto.

Por ltimo, la regulacin de los hechos posteriores al cierre en la norma de reconocimiento y valoracin n. 22 constituye otra novedad. La norma distingue entre:

a) Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existan al cierre del ejercicio, que debern tenerse en cuenta para la formulacin o, en su caso, para la reformulacin de las cuentas anuales, siempre antes de su aprobacin por el rgano competente, motivando un ajuste, informacin en la memoria o ambos; y

b) Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no existan al cierre del mismo, no suponiendo un ajuste en las cuentas anuales, sin perjuicio de incluir, en su caso, informacin en la memoria con una estimacin de su efecto, o de la imposibilidad de realizar dicha estimacin.

Tercera parte: Cuentas anuales

Los documentos que integran las cuentas anuales comprenden: el balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, el estado de liquidacin del presupuesto y la memoria.

En esta parte del PCN la principal novedad es la incorporacin de dos nuevos estados: el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

En el balance hay que destacar la distincin entre activos y pasivos corrientes y no corrientes (en el PCN’04, se distingua entre corto y largo plazo); la presentacin de las amortizaciones acumuladas y de las correcciones valorativas por deterioro minorando las correspondientes partidas del activo, que figurarn por su importe neto (en el PCN’04 se reflejaban en el balance en partidas independientes, disminuyendo los correspondientes epgrafes de activo); la nueva estructura del patrimonio neto, figurando en epgrafes independientes el patrimonio, el patrimonio generado, los ajustes por cambios de valor y las subvenciones recibidas pendientes de imputacin a resultados.

Esta nueva clasificacin obedece a las normas de reconocimiento y valoracin de los elementos patrimoniales en los que pueden surgir ajustes por cambios de valor que deben ser imputados directamente al patrimonio neto y al nuevo tratamiento contable de las subvenciones recibidas. Desaparecen, por tanto, respecto al PCN’04, las cuentas de patrimonio en adscripcin, en cesin y entregado al uso general, as como los derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero, por el nuevo criterio de reconocimiento y valoracin de los arrendamientos financieros, y los gastos a distribuir en varios ejercicios, que pasarn a formar parte del pasivo a medida que se vayan devengando de acuerdo con el criterio del coste amortizado. Otros epgrafes aparecen de forma novedosa en el balance, como las inversiones inmobiliarias y los activos en estado de venta, en lnea con lo recogido en las normas de reconocimiento y valoracin. Tambin hay que destacar la segregacin de los deudores y acreedores presupuestarios que pasan a figurar en diferentes partidas segn los criterios de las normas de elaboracin del balance:

Los deudores presupuestarios figurarn en las partidas Deudores por operaciones de gestin, Otras cuentas a cobrar y Crditos y valores representativos de deuda (diferenciando estas inversiones financieras en funcin de si corresponden a entidades vinculadas a la entidad o a otras entidades con las que no existe vinculacin).

Los acreedores presupuestarios figurarn en las partidas Acreedores por operaciones de gestin, Otras cuentas a pagar y Otras deudas (del epgrafe II Deudas a corto plazo), y en el epgrafe Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo.

En relacin con la cuenta del resultado econmico patrimonial hay que resaltar como novedad su presentacin en forma de lista, en lugar de en dos columnas que es como figuraba en el PCN’04. A diferencia de ste, en la nueva cuenta de resultados se conforman varios mrgenes intermedios que por agregacin formarn el resultado total del ejercicio (ahorro o desahorro).

El estado de cambios en el patrimonio neto es uno de los nuevos estados que se incorpora en las cuentas anuales e informa de la cuanta y composicin del patrimonio neto de la entidad y de las causas o motivos de su variacin. Consta de tres partes: 1) estado total de cambios en el patrimonio neto, 2) estado de ingresos y gastos reconocidos y 3) estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias.

La primera parte de este estado (estado total de cambios en el patrimonio neto) informa de todos los cambios originados en el patrimonio neto derivados de los ajustes por cambios de criterios contables y correcciones de errores, de ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio y de operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias, as como de otras variaciones en el patrimonio neto. La segunda parte (estado de ingresos y gastos reconocidos) recoge, adems del resultado econmico patrimonial de la entidad, los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto y los traspasos a la cuenta del resultado econmico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta. La tercera parte (estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias) detalla las operaciones realizadas con la entidad o entidades propietarias de la entidad, distinguiendo las operaciones patrimoniales de las otras operaciones.

Por su parte, el estado de flujos de efectivo, el otro de los nuevos estados de las cuentas anuales, informa del origen y destino de los movimientos habidos en las partidas monetarias de activo representativas de efectivo y otros activos lquidos equivalentes, e indica la variacin neta sufrida por las mismas en el ejercicio. Se ha optado por aplicar el mtodo directo en la confeccin de este estado, en sintona con lo establecido en el PGCP de 2010, al proporcionar este mtodo una informacin ms til en la estimacin de los flujos de efectivo futuros, frente al mtodo indirecto, que parte del resultado econmico patrimonial, sobre el que se aplican los correspondientes ajustes.

En este estado de flujos de efectivo se distingue entre actividades de gestin, de inversin y de financiacin. Las actividades de gestin incluyen las transacciones que intervienen en la determinacin del resultado de la gestin ordinaria de la entidad y aquellas otras que no se clasifican como de inversin o financiacin. Las actividades de inversin incluyen los pagos y cobros que tienen su origen en la adquisicin, enajenacin o amortizacin de elementos del inmovilizado no financiero y de inversiones financieras. Las actividades de financiacin incluyen los cobros procedentes de la adquisicin por terceros de ttulos valores emitidos por la entidad, aportaciones de la entidad o entidades propietarias, deudas con entidades de crdito, as como los pagos a la entidad o entidades propietarias o los reembolsos de pasivos financieros.

El estado de liquidacin del presupuesto no sufre modificaciones importantes respecto al PCN’04.

La memoria incluye una informacin ms amplia y detallada que la del PCN’04. Se debe informar de las normas de reconocimiento y valoracin aplicadas y de otra informacin adicional que se considere relevante para la comprensin por los usuarios de las cuentas anuales. Se ha incorporado informacin sobre el medio ambiente, sobre contratacin administrativa y sobre las nuevas categoras de elementos patrimoniales incorporadas. En la informacin presupuestaria se ha eliminado el detalle individualizado de cada uno de los gastos con financiacin afectada. Se han reforzado los indicadores relativos a la situacin econmico-financiera de la entidad y a la gestin de los servicios pblicos, mantenindose casi en su totalidad los indicadores presupuestarios. En concreto, el perodo medio de pago y el perodo medio de cobro, con nueva frmula para su elaboracin, se han trasladado del grupo de indicadores presupuestarios al grupo de indicadores financieros y patrimoniales, debido a que su nueva configuracin incluye tanto pagos y cobros por operaciones presupuestarias como no presupuestarias. En relacin con el perodo medio de pago que pasa a llamarse perodo medio de pago a acreedores comerciales, denominacin ms ajustada a su nueva configuracin, hay que destacar que ser el mismo perodo medio de pago que las entidades locales deben elaborar a efectos del control de la morosidad en las operaciones comerciales, pero referido a todo el ejercicio y a las operaciones comerciales en su conjunto. Asimismo, se ha aadido un apartado de informacin sobre el coste de las actividades.

Cuarta parte: Cuadro de cuentas

La cuarta parte incluye el Cuadro de cuentas que, al igual que en el PCN’04, tiene carcter obligatorio, excepto en los casos expresamente previstos: en el grupo 3 Existencias y otros activos en estado de venta son orientativos los cdigos y las denominaciones de las cuentas de los subgrupos 30 a 38, y el grupo 0 Cuentas de control presupuestario tiene carcter opcional.

El Cuadro de cuentas ampla su contenido para dar cabida a nuevas operaciones recogidas en las normas de reconocimiento y valoracin, incluyendo dos nuevos grupos, el 8 Gastos imputados al patrimonio neto y el 9 Ingresos imputados al patrimonio neto.

Del anlisis detallado del Cuadro de cuentas merecen especial mencin los siguientes aspectos:

Grupo 1. Financiacin bsica:

El subgrupo 10 Patrimonio se estructura en dos cuentas, la 100 Patrimonio y la 101 Patrimonio recibido, para recoger el patrimonio de las entidades contables en funcin de si son entidades propietarias o no. As, la cuenta 100, reservada para entidades propietarias, recoge la diferencia entre el activo y el pasivo exigible, deducidos los resultados y los incrementos y disminuciones patrimoniales pendientes de imputar a resultados, mientras que la cuenta 101, utilizable por el resto de entidades contables, recoge las aportaciones patrimoniales recibidas de su entidad o entidades propietarias.

El subgrupo 13 Subvenciones y ajustes por cambio de valor recoge las subvenciones que al recibirse se consideren ingresos de patrimonio neto y no ingresos del ejercicio, y los ajustes en el valor razonable de determinados activos (activos financieros e inmovilizado tangible).

Los nuevos subgrupos 16 Deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas y 17 Deudas a largo plazo con otras entidades recogen el endeudamiento a largo plazo no formalizado mediante emisiones en masa, desagregado entre el existente con entidades del grupo, multigrupo y asociadas y el mantenido con otras entidades. Tambin en estos subgrupos se recogen las deudas por subvenciones calificadas de reintegrables que pueden surgir como consecuencia del novedoso tratamiento contable que tienen las subvenciones recibidas.

En el subgrupo 18 Fianzas y depsitos recibidos y ajustes por periodificacin a largo plazo se incluye la cuenta 186 Ingresos anticipados a largo plazo para recoger ingresos contabilizados en el ejercicio o en ejercicios anteriores cuyo devengo sea a largo plazo.

Grupo 2. Activo no corriente:

El subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales incluye los elementos patrimoniales (infraestructuras, patrimonio histrico, bienes comunales) que en el PCN’04 se incluan en el antiguo subgrupo 20 Inversiones destinadas al uso general. En el nuevo Plan estos bienes se consideran inmovilizado material y no se dan de baja en contabilidad cuando entran en funcionamiento, dado que cumplen la definicin de activo.

Se incluye un nuevo subgrupo 22 Inversiones inmobiliarias para recoger aquellos bienes inmuebles que estn dedicados a obtener flujos de efectivo mediante su arrendamiento o venta, y no a la produccin o suministro de bienes o servicios ni a fines administrativos.

–El subgrupo 23 Inversiones gestionadas para otros entes pblicos del PCN’04 se suprime y estos bienes pasan a contabilizarse de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 11 Existencias.

El nuevo subgrupo 23 Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso incluye los trabajos de adaptacin, construccin y montaje de los bienes que forman el inmovilizado tangible, salvo los realizados sobre bienes del patrimonio pblico que se incluyen en su subgrupo especfico (el 24). Tambin recoge los anticipos sobre dichos bienes.

El antiguo subgrupo 25 Inversiones financieras permanentes se desgaja en el nuevo PCN en dos, el 25 Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas y el 26 Otras inversiones financieras a largo plazo, para diferenciar las inversiones financieras en entidades vinculadas a la entidad contable de aquellas inversiones en entidades que no mantienen ninguna vinculacin con ella.

Los deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento que venan recogindose en la cuenta 444 del PCN’04, pasan a recogerse en cuentas representativas del inmovilizado de carcter financiero.

El subgrupo 29 Deterioro de valor de activos no corrientes ampla su desarrollo en cuentas para recoger todos los elementos patrimoniales susceptibles de esta correccin valorativa. Entre dichas cuentas se incluye la 299 Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material para recoger las correcciones de valor derivadas de la cesin gratuita del uso de elementos del inmovilizado material a terceros por un perodo de tiempo inferior a la vida econmica del bien cedido.

Grupo 3. Existencias y otros activos en estado de venta:

Se crean dos subgrupos nuevos: el 37 Activos construidos o adquiridos para otras entidades donde se ubican las anteriores inversiones gestionadas para otros entes pblicos, y el 38 Activos en estado de venta, que recoge los activos no financieros clasificados inicialmente como no corrientes y que se prev enajenar en un plazo no superior al ao.

Las denominaciones y cdigos de las cuentas de los subgrupos 30 a 38 son orientativos, por tanto, cada entidad podr desarrollar tantas cuentas como su actividad exija.

Grupo 4. Acreedores y deudores:

Las cuentas de los subgrupos 40 Acreedores presupuestarios y 43 Deudores presupuestarios se desagregan en subcuentas con el detalle contemplado en las normas de elaboracin del Balance.

Se elimina el desglose en cuentas de cuatro cifras, segn el tipo de liquidacin, contemplado en el PCN’04 para las cuentas del subgrupo 43 Deudores presupuestarios, aunque ello no es obstculo para que las entidades puedan mantener dicho desglose en cuentas de cinco cifras o ms, siempre respetando la desagregacin en subcuentas que se contiene en el nuevo PCN.

Se incluye en el subgrupo 41 Acreedores no presupuestarios la cuenta 418 Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones, que en el PCN’04 estaba ubicada en el subgrupo 40 Acreedores presupuestarios.

La cuenta 444 Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento del PCN’04 se elimina y estos deudores se trasladan a cuentas del inmovilizado no corriente de carcter financiero, para darles un encaje ms apropiado dado su perodo de vencimiento.

En el subgrupo 45 Deudores y acreedores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos se distinguen dos situaciones respecto al tratamiento contable de las operaciones en el ente gestor, en funcin de si ste suministra a la entidad titular de los recursos toda la informacin sobre las operaciones de gestin que resulte necesaria para su registro en contabilidad o si, por el contrario, el ente gestor no est en condiciones de proporcionar a la entidad titular dicha informacin. En el caso de que el ente gestor proporcione la informacin necesaria para que el ente titular refleje todas las operaciones de sus recursos como si los gestionara l mismo, el ente gestor solo deber utilizar las cuentas 453 Entes pblicos, por ingresos pendientes de liquidar y 456 Entes pblicos, c/c. efectivo; en otro caso deber utilizar el subgrupo 45 al completo, igual que en el PCN’04.

En el subgrupo 49 Deterioro de valor de crditos la nica cuenta existente (490 Deterioro de valor de crditos) recoge el mismo desglose contemplado para las cuentas del subgrupo 43 Deudores presupuestarios.

Grupo 5. Cuentas financieras:

En los subgrupos 51 Deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo, multigrupo y asociadas y 52 Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos se incluyen cuentas para recoger las deudas a corto plazo por subvenciones reintegrables.

Los activos financieros a corto plazo (principalmente, inversiones en patrimonio, valores representativos de deuda y crditos) se distribuyen en dos subgrupos distintos, dependiendo de que sean activos financieros de entidades vinculadas con la entidad (53 Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas), o de que no lo sean (54 Inversiones financieras a corto plazo).

En el subgrupo 55 Otras cuentas financieras se incluye, entre otras, la cuenta 550 Cuentas corrientes no bancarias que recoger, adems de otras operaciones, las entregas a cuenta recibidas por el ente titular de parte del administrador de sus recursos, as como la liquidacin definitiva que se practique peridicamente. Asimismo, se incluyen las cuentas 556 Movimientos internos de tesorera y 557 Formalizacin. Estas operaciones, en el PCN’04, se incluan en el subgrupo 57 Tesorera.

Se trasladan al subgrupo 56 Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificacin los ajustes por periodificacin de carcter financiero que, en el PCN’04, se registraban en el subgrupo 58 Ajustes por periodificacin.

En el subgrupo 57 Tesorera se crea la cuenta 577 Activos lquidos equivalentes al efectivo para recoger las inversiones financieras que tengan un alto grado de liquidez y, como ya se ha expuesto, las cuentas para recoger los movimientos internos de tesorera y los cobros y pagos en formalizacin se trasladan al subgrupo 55 Otras cuentas financieras.

En el nuevo subgrupo 58 Provisiones a corto plazo se recogen aquellas obligaciones estimadas cuya cancelacin se prevea en el corto plazo. Este subgrupo aade, respecto a las especificadas en el subgrupo 14 Provisiones a largo plazo, la provisin a corto plazo para devolucin de ingresos (cuenta 585), que recoge aquellas devoluciones de impuestos y de otros ingresos que la entidad espera realizar en un plazo no superior al ao y en las que existe incertidumbre sobre su exacto importe o vencimiento.

Grupo 6. Compras y gastos por naturaleza:

Este grupo no presenta grandes novedades, a excepcin de una mayor desagregacin de las cuentas, en especial, las relacionadas con operaciones financieras que llegan a un desarrollo de 5 dgitos.

Grupo 7. Ventas e ingresos por naturaleza:

Se crea la cuenta 707 Ingresos por activos construidos o adquiridos para otras entidades para que el ente gestor refleje los ingresos recibidos de terceros para financiar la construccin o adquisicin del bien a entregar, que dejarn de figurar contablemente como subvenciones recibidas.

En el subgrupo 75 Transferencias y subvenciones se crean cuentas especficas para recoger la imputacin al resultado econmico patrimonial de las subvenciones recibidas que originalmente han sido calificadas como ingresos de patrimonio neto.

Grupos 8. Gastos imputados al patrimonio neto, y 9. Ingresos imputados al patrimonio neto:

Se crean estos dos nuevos grupos para recoger aquellas disminuciones o incrementos del patrimonio neto de la entidad que no se imputan al resultado econmico patrimonial del ejercicio en el que se generan.

Grupo 0. Cuentas de control presupuestario:

La utilizacin de las cuentas de control presupuestario del Grupo 0 pasa a tener carcter opcional, sin perjuicio de que las operaciones se registren por partida simple en la contabilidad de desarrollo de la ejecucin del presupuesto y se facilite la correspondiente informacin en las cuentas anuales. No obstante, para aquellas entidades que consideren oportuna su utilizacin, se han mantenido las cuentas y definido sus movimientos.

Quinta parte: Definiciones y relaciones contables

Se dedica a las definiciones y relaciones contables de los grupos, subgrupos y cuentas del Plan. Las relaciones contables definen los motivos ms comunes de cargo y abono de las cuentas, sin agotar todas las posibilidades que cada una de ellas admite. Por lo tanto, cuando se trate de operaciones cuya contabilizacin no se haya recogido de forma expresa, su registro se efectuar practicando las anotaciones contables que procedan por aplicacin de los criterios establecidos con carcter general.

Primera parte

Marco conceptual de la contabilidad pblica

1. Imagen fiel de las cuentas anuales.

Las cuentas anuales deben suministrar informacin til para la toma de decisiones econmicas y constituir un medio para la rendicin de cuentas de la entidad por los recursos que le han sido confiados. Para ello, deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial, y de la ejecucin del presupuesto de la entidad contable.

A tales efectos, constituye la entidad contable todo ente con personalidad jurdica y presupuesto propio, que deba formar y rendir cuentas.

Las cuentas anuales comprenden los siguientes documentos que forman una unidad: el balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de liquidacin del presupuesto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.

La aplicacin sistemtica y regular de los requisitos de la informacin y principios y criterios contables incluidos en los apartados siguientes deber conducir a que las cuentas anuales muestren la anteriormente citada imagen fiel. A tal efecto, en la contabilizacin de las operaciones, se atender a su realidad econmica y no slo a su forma jurdica.

Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos de la informacin y principios y criterios contables incluidos en este Plan General de Contabilidad Pblica no sea suficiente para mostrar la mencionada imagen fiel, se suministrar en la memoria la informacin complementaria precisa para alcanzar este objetivo.

En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considerar improcedente dicha aplicacin. En tales casos, en la memoria se motivar suficientemente esta circunstancia, y se explicar su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la entidad.

2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales.

La informacin incluida en las cuentas anuales debe cumplir los requisitos o caractersticas siguientes:

a) Claridad. La informacin es clara cuando los destinatarios de la misma, partiendo de un conocimiento razonable de las actividades de la entidad y del entorno en el que opera, pueden comprender su significado.

b) Relevancia. La informacin es relevante cuando es de utilidad para la evaluacin de sucesos (pasados, presentes o futuros), o para la confirmacin o correccin de evaluaciones anteriores. Esto implica que la informacin ha de ser oportuna, y comprender toda aquella que posea importancia relativa, es decir, que su omisin o inexactitud pueda influir en la toma de decisiones econmicas de cualquiera de los destinatarios de la informacin.

c) Fiabilidad. La informacin es fiable cuando est libre de errores materiales y sesgos y se puede considerar como imagen fiel de lo que pretende representar. El cumplimiento de este requisito implica que:

La informacin sea completa y objetiva.

El fondo econmico de las operaciones prevalezca sobre su forma jurdica.

Se deba ser prudente en las estimaciones y valoraciones a efectuar en condiciones de incertidumbre.

d) Comparabilidad. La informacin es comparable, cuando se pueda establecer su comparacin con la de otras entidades, as como con la de la propia entidad correspondiente a diferentes periodos.

3. Principios contables.

1. La contabilidad de la entidad se desarrollar aplicando los principios contables de carcter econmico patrimonial que se indican a continuacin:

a) Gestin continuada. Se presumir, salvo prueba en contrario, que contina la actividad de la entidad por tiempo indefinido. Por tanto, la aplicacin de los presentes principios no ir encaminada a determinar el valor liquidativo del patrimonio.

b) Devengo. Las transacciones y otros hechos econmicos debern reconocerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aqullos. Los elementos reconocidos de acuerdo con este principio son activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.

Si no puede identificarse claramente la corriente real de bienes y servicios se reconocern los gastos o los ingresos, o el elemento que corresponda, cuando se produzcan las variaciones de activos o pasivos que les afecten.

c) Uniformidad. Adoptado un criterio contable dentro de las alternativas permitidas, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas caractersticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su eleccin.

Si procede la alteracin justificada de los criterios utilizados, dicha circunstancia se har constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales.

d) Prudencia. Se deber mantener cierto grado de precaucin en los juicios de los que se derivan estimaciones bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Pero, adems, el ejercicio de la prudencia no debe suponer la minusvaloracin de activos o ingresos ni la sobrevaloracin de obligaciones o gastos, realizados de forma intencionada, ya que ello privara de neutralidad a la informacin, suponiendo un menoscabo a su fiabilidad.

e) No compensacin. No podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta del resultado econmico patrimonial o el estado de cambios en el patrimonio neto, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales, salvo aquellos casos en que de forma excepcional as se regule.

f) Importancia relativa. La aplicacin de los principios y criterios contables, deber estar presidida por la consideracin de la importancia en trminos relativos que los mismos y sus efectos pudieran presentar. Por consiguiente, podr ser admisible la no aplicacin estricta de alguno de ellos, siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de la variacin constatada sea escasamente significativa y no altere, por tanto, la imagen fiel de la situacin patrimonial y de los resultados del sujeto econmico. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrn aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funcin. La aplicacin de este principio no podr implicar en caso alguno la trasgresin de normas legales.

En los casos de conflicto entre los anteriores principios contables deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y del resultado econmico patrimonial de la entidad.

2. Tambin se aplicarn los principios contables de carcter presupuestario recogidos en la normativa presupuestaria aplicable, y en especial los siguientes:

a) Principio de imputacin presupuestaria. La imputacin de las operaciones que deban aplicarse a los Presupuestos de gastos e ingresos deber efectuarse de acuerdo con los siguientes criterios:

Los gastos e ingresos presupuestarios se imputarn de acuerdo con su naturaleza econmica y, en el caso de los gastos, adems, de acuerdo con la finalidad que con ellos se pretende conseguir. Los gastos e ingresos presupuestarios se clasificarn, en su caso, atendiendo al rgano encargado de su gestin.

Las obligaciones presupuestarias derivadas de adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos en general se imputarn al Presupuesto del ejercicio en que stos se realicen y con cargo a los respectivos crditos; los derechos se imputarn al Presupuesto del ejercicio en que se reconozcan o liquiden.

b) Principio de desafectacin. Con carcter general, los ingresos de carcter presupuestario se destinarn a financiar la totalidad de los gastos de dicha naturaleza, sin que exista relacin directa entre unos y otros. En el supuesto de que determinados gastos presupuestarios se financien con ingresos presupuestarios especficos a ellos afectados, el sistema contable deber reflejar esta circunstancia y permitir su seguimiento.

4. Elementos de las cuentas anuales.

1. Los elementos de las cuentas anuales relacionados con el patrimonio y la situacin financiera de la entidad, que se registran en el balance son:

a) Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la entidad, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la entidad obtenga en el futuro rendimientos econmicos o un potencial de servicio. Tambin sern calificados como activos aquellos que sean necesarios para obtener los rendimientos econmicos o el potencial de servicio de otros activos.

Los activos portadores de rendimientos econmicos futuros son aquellos que se poseen con el fin de generar un rendimiento comercial a travs de la provisin de bienes o prestacin de servicios con los mismos: un activo genera un rendimiento comercial cuando se utiliza de una forma consistente con la adoptada por las entidades orientadas a la obtencin de beneficios. La posesin de un activo para generar un rendimiento comercial indica que la entidad pretende obtener flujos de efectivo a travs de ese activo (o a travs de la unidad a la que pertenece el activo) y obtener un rendimiento que refleje el riesgo que implica la posesin del mismo.

Los activos portadores de potencial de servicio son aquellos que se poseen con una finalidad distinta a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos econmicos sociales que generan dichos activos y que benefician a la colectividad, esto es, su beneficio social o potencial de servicio.

b) Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extincin es probable que d lugar a una disminucin de recursos que incorporen rendimientos econmicos o un potencial de servicio. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

c) Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por la entidad o entidades propietarias, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

2. Los elementos relacionados con la medida del resultado econmico patrimonial y otros ajustes en el patrimonio neto, que se reflejan en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto son:

a) Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones patrimoniales, monetarias o no, de la entidad o entidades propietarias cuando acten como tales.

b) Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en devoluciones de aportaciones patrimoniales y en su caso distribuciones, monetarias o no, a la entidad o entidades propietarias cuando acten como tales.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn al resultado del mismo, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad Pblica o en su normativa de desarrollo.

3. Los elementos relacionados con la ejecucin del presupuesto que se reflejan en el estado de liquidacin del presupuesto son:

a) Gastos presupuestarios: Son aquellos flujos que suponen el empleo de crditos consignados en el presupuesto de gastos de la entidad. Su realizacin conlleva obligaciones a pagar presupuestarias con origen en gastos, en adquisicin de activos o en la cancelacin de pasivos financieros.

Por tanto, este trmino se reserva para aquellos flujos que deben imputarse al estado de liquidacin del presupuesto de la entidad. No debe confundirse con el trmino gasto, ya que existen gastos presupuestarios que no constituyen un gasto y viceversa.

b) Ingresos presupuestarios: Son aquellos flujos que determinan recursos para financiar los gastos presupuestarios de la entidad. Generan derechos de cobro presupuestarios, que deben imputarse al correspondiente presupuesto, con origen en ingresos, en la enajenacin, el vencimiento o la cancelacin de activos, en la emisin de pasivos financieros, en la disminucin de gastos o en el incremento del patrimonio neto.

Por tanto, este trmino se reserva para aquellos flujos que deben imputarse al estado de liquidacin del presupuesto de la entidad. No debe confundirse con el trmino ingreso, ya que existen ingresos presupuestarios que no constituyen ingreso y viceversa.

4. Los elementos relacionados con movimientos de tesorera que tienen su reflejo en el estado de flujos de efectivo son:

a) Cobros: Son los flujos de entrada de efectivo y suponen un aumento de la tesorera de la entidad.

b) Pagos: Son los flujos de salida de efectivo y suponen una disminucin de la tesorera de la entidad.

5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.

1. Criterios de registro.

El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan a la contabilidad los diferentes elementos de las cuentas anuales cuando cumplan las definiciones del apartado anterior y los criterios establecidos en este apartado. Todos los hechos econmicos deben ser registrados en el oportuno orden cronolgico.

2. Activos y pasivos.

Los activos deben reconocerse en el balance cuando:

Se considere probable que la entidad obtenga, a partir de los mismos, rendimientos econmicos o un potencial de servicio en el futuro.

Y siempre que puedan valorarse con fiabilidad.

La primera de las dos condiciones supone que los riesgos y ventajas asociados al activo han sido traspasados a la entidad.

El reconocimiento contable de un activo implica tambin el reconocimiento simultneo de un pasivo, o de un ingreso, o bien la disminucin de otro activo o de un gasto, o el incremento del patrimonio neto. Asimismo, habr de reconocerse cualquier disminucin en los rendimientos econmicos o el potencial de servicio esperados de los activos, ya venga motivada por su deterioro fsico, por su desgaste a travs del uso, o por su obsolescencia.

Se reconocer un pasivo en el balance cuando:

Se considere probable que, a su vencimiento, y para liquidar la obligacin, deban de entregarse o cederse recursos que incorporen rendimientos econmicos o un potencial de servicio futuros.

Y es necesario que su valor pueda determinarse con fiabilidad.

El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultneo de un activo o de un gasto, o la disminucin de otro pasivo, o de ingresos o del patrimonio neto.

Cuando se trate de activos y pasivos que tambin tengan reflejo en la ejecucin del presupuesto, el mencionado reconocimiento podr realizarse cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten los correspondientes actos que determinan el reconocimiento de gastos o ingresos presupuestarios. En este caso, al menos a la fecha de cierre del perodo, aunque no hayan sido dictados los mencionados actos, debern reconocerse en el balance los activos y pasivos devengados por la entidad hasta dicha fecha.

3. Ingresos y gastos.

El reconocimiento de ingresos en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos econmicos o del potencial de servicio de la entidad, ya sea mediante un incremento de activos, o una disminucin de los pasivos, y siempre que su cuanta pueda determinarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultneo de un activo, o de un incremento en un activo, o la desaparicin o disminucin de un pasivo.

Debe reconocerse un gasto en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, cuando se produzca una disminucin de recursos econmicos o del potencial de servicio de la entidad, ya sea mediante un decremento en los activos, o un aumento en los pasivos, y siempre que pueda valorarse o estimarse su cuanta con fiabilidad. El reconocimiento de un gasto implica, por tanto, el simultneo reconocimiento de un pasivo, o de un incremento en ste, o la desaparicin o disminucin de un activo. Sensu contrario, el reconocimiento de una obligacin sin reconocer simultneamente un activo relacionado con la misma, implica la existencia de un gasto, que debe ser reflejado contablemente.

Cuando se trate de gastos e ingresos que tambin tengan reflejo en la ejecucin del presupuesto el mencionado reconocimiento se podr realizar cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten los correspondientes actos que determinan el reconocimiento de gastos o ingresos presupuestarios. En este caso, al menos a la fecha de cierre del perodo, aunque no hayan sido dictados los mencionados actos, debern reconocerse en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto los gastos e ingresos devengados por la entidad hasta dicha fecha.

En cualquier caso, se registrarn en el mismo periodo de cuentas anuales, los gastos e ingresos que surjan directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros hechos econmicos.

4. Gastos e ingresos presupuestarios.

Se reconocer un gasto presupuestario en el estado de liquidacin del presupuesto cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido, se dicte el correspondiente acto administrativo de reconocimiento y liquidacin de la obligacin presupuestaria. Supone el reconocimiento de la obligacin presupuestaria a pagar y, simultneamente, el de un activo o de un gasto o la disminucin de otro pasivo.

Debe reconocerse un ingreso presupuestario en el estado de liquidacin del presupuesto cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido, se dicte el correspondiente acto administrativo de liquidacin del derecho de cobro, o documento equivalente que lo cuantifique. Supone el reconocimiento del derecho presupuestario a cobrar, y simultneamente el de un pasivo, o de un ingreso, o bien la disminucin de otro activo, o de un gasto o el incremento del patrimonio neto.

El reconocimiento del ingreso presupuestario derivado de transferencias o subvenciones recibidas debe realizarse cuando se produzca el incremento del activo en el que se materialicen (tesorera). No obstante el ente beneficiario de las mismas podr reconocer el ingreso presupuestario con anterioridad, si conoce de forma cierta que el ente concedente ha dictado el acto de reconocimiento de su correlativa obligacin.

Asimismo, en aquellas subvenciones y transferencias nominativas que, de acuerdo con su regulacin especfica, se hacen efectivas mediante entregas a cuenta de una liquidacin definitiva posterior, la entidad beneficiaria podr reconocer como ingresos presupuestarios las entregas a cuenta al inicio del periodo al que se refieran (esto es con periodicidad mensual, trimestral, etc.). El reconocimiento, en su caso, del ingreso presupuestario derivado de la liquidacin definitiva se efectuar de acuerdo con el criterio establecido en el prrafo anterior.

La concesin de aplazamientos o fraccionamientos en los derechos a cobrar presupuestarios reconocidos que implique el traslado del vencimiento del derecho a un ejercicio posterior supondr la reclasificacin de tales crditos en el balance y la anulacin presupuestaria de los mismos, que debern aplicarse al presupuesto en vigor en el ejercicio de su nuevo vencimiento.

6. Criterios de valoracin.

La valoracin es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoracin relativas a cada uno de ellos, incluidas en la parte segunda de este Plan General de Contabilidad Pblica.

Si existe un desarrollo de criterios de valoracin en alguna norma de reconocimiento y valoracin particular habr que atender a ello.

A tal efecto, se tendrn en cuenta las siguientes definiciones:

1. Precio de adquisicin.

El precio de adquisicin de un activo es el importe, en efectivo u otros activos, pagado o pendiente de pago, que corresponda al mismo, as como cualquier coste directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del activo para el uso al que est destinado.

2. Coste de produccin.

El coste de produccin de un activo incluye el precio de adquisicin de las materias primas y otros materiales consumidos, el de los factores de produccin directamente imputables al mismo, y la fraccin que razonablemente corresponda de los indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al perodo de produccin, construccin o fabricacin, y se basen en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

3. Coste de un pasivo.

El coste de un pasivo es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.

4. Valor razonable.

Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar sin deducir los costes de transaccin en los que pudiera incurrirse en su enajenacin. No tendr en ningn caso el carcter de valor razonable el que sea resultado de una transaccin forzada, urgente, o como consecuencia de una liquidacin involuntaria.

Con carcter general, el valor razonable se calcular con referencia a un valor de mercado fiable. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo ser la mejor referencia del valor razonable, entendindose por tal aquel en el que se den las siguientes condiciones:

Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos.

Pueden encontrarse en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y;

Los precios son conocidos y fcilmente accesibles para el pblico. Estos precios, adems, reflejan transacciones de mercado reales y actuales y producidas con regularidad.

En aquellos elementos para los que no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendr mediante la aplicacin de modelos y tcnicas de valoracin. Entre los modelos y tcnicas de valoracin se incluye el empleo de transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, referencias al valor razonable de otros activos que son sustancialmente iguales, descuentos de flujos de efectivo y modelos generalmente aceptados para valorar opciones. En cualquier caso, las tcnicas de valoracin empleadas debern ser consistentes con las metodologas generalmente aceptadas por el mercado para la fijacin de precios, debindose usar, si existe, la tcnica de valoracin empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones ms realistas de los precios.

Las tcnicas de valoracin empleadas debern maximizar el uso de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mercado consideraran al fijar el precio, y limitar en todo lo posible el empleo de datos no observables.

La entidad deber evaluar la tcnica de valoracin de manera peridica, empleando los precios observables de transacciones recientes en ese mismo activo o utilizando los precios basados en datos observables de mercado que estn disponibles.

Se considerar que el valor razonable obtenido a travs de los modelos y tcnicas de valoracin anteriores no es fiable cuando:

La variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable es significativa, o

Las probabilidades de las diferentes estimaciones dentro de este rango no se pueden medir razonablemente para ser utilizadas en la estimacin del valor razonable.

Cuando proceda la valoracin por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, con referencia a un valor de mercado o mediante los modelos y tcnicas de valoracin antes sealados, se valorarn, segn proceda, por su precio de adquisicin, coste de produccin o coste amortizado, haciendo mencin en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.

5. Valor realizable neto.

El valor realizable neto de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenacin en el mercado, de manera natural o no forzada, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as como, en el caso de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o fabricacin.

6. Valor en uso.

El valor en uso de aquellos activos que incorporan rendimientos econmicos futuros para la entidad, es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a travs de su utilizacin en el curso normal de la actividad de la entidad, y, en su caso, de su enajenacin u otra forma de disposicin, actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgos. Cuando la distribucin de los flujos de efectivo est sometida a incertidumbre, se considerar sta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones debern tener en cuenta cualquier otra asuncin que los participantes en el mercado consideraran, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado.

El valor en uso de aquellos activos portadores de potencial de servicio para la entidad, es el valor actual del activo manteniendo su potencial de servicio. Se determina por el coste de reposicin del activo menos la amortizacin acumulada calculada sobre la base de ese coste, para reflejar el uso ya efectuado del activo.

7. Costes de venta.

Son los gastos directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la entidad no habra incurrido de no haber tomado la decisin de vender, excluidos los gastos financieros. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

8. Importe recuperable.

El importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.

9. Valor actual de un activo o de un pasivo.

El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal de la actividad de la entidad, segn se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

10. Coste amortizado de un activo o pasivo financiero.

El coste amortizado de un activo financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero menos los reembolsos de principal, ms o menos, segn proceda, la parte que de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento se haya imputado en la cuenta de resultado econmico patrimonial mediante la utilizacin del mtodo del tipo de inters efectivo y menos cualquier reduccin de valor por deterioro reconocida mediante una cuenta correctora de su valor.

El coste amortizado de un pasivo financiero, es el importe al que inicialmente fue valorado un pasivo financiero menos los reembolsos de principal y, ms o menos, segn proceda, la parte que de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento se haya imputado en la cuenta de resultado econmico patrimonial mediante la utilizacin del mtodo del tipo de inters efectivo.

El tipo de inters efectivo es el tipo de actualizacin que iguala exactamente el valor contable de un activo o un pasivo financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del mismo, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las prdidas por riesgo de crdito futuras; en su clculo se incluirn las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesin de financiacin. Cuando no se disponga de una estimacin fiable de los flujos de efectivo a partir de un determinado periodo, se considerar que los flujos restantes son iguales a los del ltimo periodo para el que se dispone de una estimacin fiable.

11. Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero.

Son los gastos directamente atribuibles a la compra o enajenacin de un activo financiero, o a la emisin o asuncin de un pasivo financiero, en los que no se habra incurrido si la entidad no hubiera realizado la transaccin. Entre ellos se incluyen las comisiones pagadas a intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervencin de fedatario pblico y otros, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisin, los gastos financieros, los administrativos internos y los incurridos por estudios y anlisis previos.

12. Valor contable.

El valor contable es el importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance, una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa acumulada por deterioro que se haya registrado.

13. Valor residual de un activo.

El valor residual de un activo es el importe que la entidad podra obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin, una vez deducidos los costes estimados para realizar sta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que se espera que tenga al final de su vida til.

La vida til de un activo es el perodo durante el que se espera utilizar el activo por parte de la entidad o el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

La vida econmica de un activo es el perodo durante el cual el activo se espera que sea utilizable econmicamente por parte de uno o ms usuarios o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.

Segunda parte

Normas de reconocimiento y valoracin

Desarrollo del marco conceptual.

Las normas de reconocimiento y valoracin desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al marco conceptual de la Contabilidad Pblica. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos econmicos, as como a diversos elementos patrimoniales.

1. Inmovilizado material.

1. Concepto.

El inmovilizado material son los activos tangibles, muebles e inmuebles que:

a) Posee la entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios o para sus propios propsitos administrativos.

b) Se espera tengan una vida til mayor a un ao.

Con carcter general, podrn excluirse del inmovilizado material y, por tanto, considerarse gasto del ejercicio, aquellos bienes muebles cuyo precio unitario e importancia relativa, dentro de la masa patrimonial, as lo aconsejen.

2. Criterios de valoracin aplicables.

a) Precio de adquisicin.

Comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, as como cualquier coste directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del activo para el uso al que est destinado. Se deducir del precio del elemento cualquier clase de descuento o rebaja que se haya obtenido.

Se consideran costes directamente relacionados con la compra o puesta en condiciones de servicio, entre otros, los siguientes:

1) Los de preparacin del emplazamiento fsico;

2) Los correspondientes a la entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior;

3) Los relativos a la instalacin;

4) Los honorarios profesionales, tales como los pagados a arquitectos, ingenieros o fedatarios pblicos, as como las comisiones y remuneraciones pagadas a agentes o intermediarios; y

5) El valor actual del coste estimado de desmantelamiento del activo y la restauracin de su emplazamiento, en la medida en que se reconozca una provisin.

En el caso de que la entidad devengue gastos provenientes de su propia organizacin, solo se considerar que forman parte del precio de adquisicin si cumplen todas las condiciones siguientes:

a) Son directamente atribuibles a la adquisicin o puesta en condiciones de servicio del elemento patrimonial.

b) Pueden ser medidos e imputados con fiabilidad, aplicndoles un criterio estricto de seguimiento y control.

c) Son necesarios para la adquisicin o puesta en condiciones de servicio, de tal forma que, de no haber utilizado medios propios, hubiese sido imprescindible incurrir en un gasto externo a la entidad.

Cuando se difiere el pago de un elemento integrante del inmovilizado material, su precio de compra ser el precio equivalente al contado. A los efectos de establecer el precio equivalente al contado se atender a lo dispuesto en el punto 4.1 de la norma de reconocimiento y valoracin n. 9, Pasivos financieros, para la valoracin inicial de las partidas a pagar.

Se podrn incluir los gastos financieros en el precio de adquisicin cuando se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en el apartado 3, Activacin de gastos financieros, de esta norma de reconocimiento y valoracin.

En el caso de solares sin edificar, se incluirn en su precio de adquisicin los gastos de acondicionamiento, como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspeccin y levantamiento de planos cuando se efecten con carcter previo a su adquisicin, as como, en su caso, la estimacin inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitacin del solar.

b) Coste de produccin.

El coste de produccin de un activo fabricado o construido por la propia entidad se determina utilizando los mismos principios aplicados al precio de adquisicin de los activos.

Dicho coste se obtendr aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otros materiales consumidos, aplicando el criterio de identificacin directa o en su defecto el coste medio ponderado o FIFO, los dems costes directamente imputables a la fabricacin o elaboracin del bien. Igualmente se aadir la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectos relacionados con la fabricacin o elaboracin.

El proceso de distribucin de los costes indirectos fijos a cada unidad producida se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios utilizados, o el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.

En periodos en los que exista capacidad ociosa o un bajo nivel de produccin, la cantidad anteriormente determinada de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin, no se incrementar, reconocindose como gastos del ejercicio los costes indirectos incurridos y no distribuidos a las unidades producidas.

En cambio, en periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad producida se disminuir, de manera que no se valore el activo por encima del coste real.

Los costes indirectos variables se distribuirn, a cada unidad producida, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.

No se incluirn, en el coste de produccin del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de material, mano de obra u otros factores empleados ni cualquier tipo de beneficio interno.

La asignacin e imputacin de costes al activo se realizar hasta que el elemento patrimonial est terminado, es decir, hasta que est en condiciones de servicio para el uso al que est destinado.

Se podrn incluir los gastos financieros en el coste de produccin cuando se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en el apartado 3, Activacin de gastos financieros, de esta misma norma.

c) Valor razonable.

Corresponde al importe definido en el marco conceptual de la contabilidad pblica de este Plan.

3. Activacin de gastos financieros.

En los inmovilizados que necesiten un perodo de tiempo superior a un ao para estar en condiciones de uso, las entidades podrn incorporar al precio de adquisicin o coste de produccin los gastos financieros que se hayan devengado con anterioridad a su puesta en condiciones de funcionamiento, de acuerdo con lo establecido en los prrafos siguientes.

Se consideran gastos financieros los intereses y otros costes en los que incurre la entidad en relacin con la financiacin recibida. Entre otros, se incluyen:

Los intereses de prstamos recibidos o asumidos, sean singulares o emitidos en masa.

La imputacin de primas o descuentos relativos a los prstamos.

La imputacin de los gastos de formalizacin de prstamos.

Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes a los costes por intereses.

Podrn activarse aquellos gastos financieros que cumplan la totalidad de los siguientes requisitos y condiciones:

a) Que provengan de prstamos recibidos o asumidos con la finalidad exclusiva de financiar la adquisicin, acondicionamiento o fabricacin de un activo.

b) Que se hayan devengado por la efectiva utilizacin de la financiacin recibida o asumida. En aquellos casos en los que se haya percibido previamente una parte o todo el efectivo necesario, se considerar nicamente los gastos financieros devengados a partir de los pagos relacionados con la adquisicin, acondicionamiento o fabricacin del activo.

c) Solo se activarn durante el periodo de tiempo en el que se estn llevando a cabo tareas de acondicionamiento o fabricacin, entendiendo como tales, las actividades necesarias para dejar el activo en las condiciones de servicio y uso al que est destinado. La activacin se suspender durante los periodos de interrupcin de las mencionadas actividades.

d) Cuando el acondicionamiento o fabricacin de un activo se realice por partes, y cada una de estas partes pueda estar en condiciones de servicio y uso por separado aunque no haya finalizado el acondicionamiento o produccin de las restantes, la activacin de gastos financieros de cada parte finalizar cuando cada una de ellas est terminada.

4. Valoracin inicial.

La valoracin inicial de los distintos elementos patrimoniales pertenecientes al inmovilizado material se har al coste. Dicho concepto incluye los distintos sistemas de valoracin expuestos en el apartado 2 anterior. En concreto, se entender como coste:

a) Para los activos adquiridos a terceros mediante una transaccin onerosa: el precio de adquisicin.

b) Para los activos producidos por la propia entidad: el coste de produccin.

c) Para los activos adquiridos a terceros a un precio simblico o nulo: se aplicarn los criterios de valoracin establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones.

d) Para los activos adquiridos en permuta:

d.1) En aquellos supuestos en los que los activos intercambiados no son similares desde un punto de vista funcional o vida til y se pueda establecer una estimacin fiable del valor razonable de los mismos: el valor razonable del activo recibido. En el caso de no poder valorar con fiabilidad el valor razonable del activo recibido, el valor razonable del bien entregado, ajustado por el importe de cualquier eventual cantidad de efectivo transferida en la operacin.

Las diferencias de valoracin, que pudieran surgir al dar de baja el activo entregado, se imputarn a la cuenta del resultado econmico patrimonial.

Cuando las diferencias entre los valores razonables de los activos que se intercambian no se ajusten, de acuerdo con la legislacin patrimonial aplicable, mediante efectivo, se tratarn como subvenciones recibidas o entregadas, segn el caso.

d.2) En aquellos supuestos en los que activos intercambiados son similares desde un punto de vista funcional y vida til:

(a) Si en la operacin no se realiza ningn intercambio de efectivo: por el valor contable del activo entregado con el lmite del valor razonable del activo recibido si ste fuera menor.

(b) Si en la operacin se efectuara algn pago adicional de efectivo: por el valor contable del activo entregado incrementado por el importe del pago en efectivo realizado adicionalmente con el lmite del valor razonable del activo recibido si ste fuera menor.

(c) Si en la operacin hubiera un cobro adicional de efectivo: la entidad deber diferenciar la parte de la operacin que supone una venta –contraprestacin en tesorera– de la parte de la operacin que se materializa en una permuta –activo recibido- debindose tener en cuenta a este respecto la proporcin que cada una de estas partes supone sobre el total de la contraprestacin –tesorera y valor razonable del bien recibido–.

Por la parte de la operacin que supusiera una venta, la diferencia entre el precio de venta y el valor contable de la parte del bien enajenada supondr un resultado, positivo o negativo, procedente del inmovilizado.

Por la parte de la operacin que supusiera una permuta se aplicar lo previsto en el apartado (a) anterior.

e) Para los activos aflorados como consecuencia de la realizacin de un inventario inicial: el valor razonable, siempre y cuando no pudiera establecerse el valor contable correspondiente a su precio de adquisicin o coste de produccin original e importes posteriores susceptibles de activacin.

f) Para los activos recibidos de otra entidad de la misma organizacin, para su dotacin inicial: su coste se obtendr conforme se establece en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones.

g) Para los activos adquiridos como consecuencia de un contrato de arrendamiento financiero o figura anloga: se valorarn por lo indicado en la norma de reconocimiento y valoracin n. 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

h) Para activos recibidos en adscripcin o cesin gratuita: se valorarn segn lo indicado en la norma de reconocimiento y valoracin n. 19, Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

i) Para los activos recibidos en virtud de contrato, convenio o acuerdo de construccin o adquisicin con una entidad gestora: se valoraran por su valor razonable.

5. Desembolsos posteriores.

Los desembolsos posteriores al registro inicial deben ser aadidos al importe del valor contable cuando sea probable que de los mismos se deriven rendimientos econmicos futuros o un potencial de servicio, adicionales a los originalmente evaluados para el activo existente, tales como:

a) modificacin de un elemento para ampliar su vida til o para incrementar su capacidad productiva;

b) puesta al da de componentes del elemento, para conseguir un incremento sustancial en la calidad de los productos o servicios ofrecidos; y

c) adopcin de procesos de produccin nuevos que permiten una reduccin sustancial en los costes de operacin estimados previamente.

Los desembolsos destinados a reparaciones y mantenimiento del inmovilizado material se realizan para restaurar o mantener los rendimientos econmicos futuros o potencial de servicio estimados originalmente para el activo. Como tales, se reconocen como gastos en el resultado del ejercicio.

En aquellos supuestos en los que los principales componentes de algunos elementos pertenecientes al inmovilizado material deban ser reemplazados a intervalos regulares, dichos componentes se pueden contabilizar como activos separados si tienen vidas tiles claramente diferenciadas a las de los activos con los que estn relacionados.

Siempre que se cumplan los criterios de reconocimiento, los gastos incurridos en el reemplazo o renovacin del componente se contabilizan como una adquisicin de un activo incorporado y una baja del valor contable del activo reemplazado. Si no fuera posible para la entidad determinar el valor contable de la parte sustituida, podr utilizarse, a los efectos de su identificacin, el precio actual de mercado del componente sustituido.

En la valoracin del inmovilizado material se tendr en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones o inspecciones generales por defectos que fuera necesario realizar para que el activo contine operando. En este sentido el importe equivalente a estos costes se amortizar de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran reparacin o inspeccin general. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisicin o construccin, a efectos de la identificacin de los mismos, podr utilizarse el precio actual de mercado de una reparacin o inspeccin general similar.

El coste de una gran reparacin o inspeccin general por defectos, (independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no) para que algn elemento de inmovilizado material contine operando, se reconocer en el valor contable del inmovilizado como una sustitucin, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dar de baja cualquier importe procedente de una gran reparacin o inspeccin previa, que pudiera permanecer en el valor contable del citado inmovilizado.

6. Valoracin posterior.

a) Tratamiento general: Modelo del coste.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los elementos del inmovilizado material, deben ser contabilizados a su valoracin inicial, incrementada, en su caso, por los desembolsos posteriores, y descontando la amortizacin acumulada practicada y la correccin valorativa acumulada por deterioro que hayan sufrido a lo largo de su vida til.

b) Tratamiento especial: Modelo de la Revalorizacin.

Cuando las circunstancias del mercado impliquen unos incrementos sustanciales en el precio, que hagan que el valor contable de un elemento del inmovilizado material sea poco significativo respecto a su valor real, se permite que el valor de los activos afectados por esta circunstancia se exprese por su valor razonable, en el momento de la revalorizacin, menos la amortizacin acumulada practicada posteriormente y la correccin valorativa acumulada por deterioro que haya sufrido el elemento desde la fecha de la revalorizacin hasta la fecha de las cuentas anuales. De persistir los incrementos en el precio de mercado, las revalorizaciones deben ser hechas con suficiente regularidad, de manera que el valor contable, en todo momento, no difiera significativamente del que podr determinarse utilizando el valor razonable en la fecha de las cuentas anuales.

El modelo de revalorizacin solo ser aplicable en aquellos casos en los que exista un mercado suficientemente significativo y transparente que minimice el sesgo que pudiera producirse en el clculo de las plusvalas.

Cuando se incrementa el valor contable como consecuencia de una revalorizacin, tal aumento debe ser registrado en una partida especfica de patrimonio neto. No obstante, el incremento se imputar al resultado del ejercicio en la medida en que exprese la reversin de un deterioro de valor del mismo activo, que fue reconocido previamente como un gasto en el resultado del ejercicio.

Cuando se reduce el valor contable de un inmovilizado como consecuencia de un deterioro de valor, tal disminucin debe ser imputada como un gasto en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminucin se imputar en la partida especfica de patrimonio neto registrada previamente en relacin con el mismo activo, siempre en la medida en que tal disminucin no exceda el saldo de la citada partida.

Cuando se revaloriza un elemento de inmovilizado material se incrementar, por el importe de dicha revalorizacin, la cuenta representativa del activo contra la misma partida especfica de patrimonio neto.

Si se revaloriza un determinado elemento perteneciente al inmovilizado material, tambin deben ser revalorizados todos los activos que pertenezcan a la misma clase de activos, siempre que el cambio de valor sea significativo. Se entiende por misma clase de activos a un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de una entidad.

7. Amortizacin.

a) Concepto.

La amortizacin es la distribucin sistemtica de la depreciacin de un activo a lo largo de su vida til. Su determinacin se realizar, en cada momento, distribuyendo la base amortizable del bien entre la vida til que reste, segn el mtodo de amortizacin utilizado. La base amortizable ser igual al valor contable del bien en cada momento detrayndole en su caso el valor residual que pudiera tener.

Para determinar la vida til del inmovilizado material, deben tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes motivos:

el uso que la entidad espera realizar del activo. El uso se estima por referencia a la capacidad o rendimiento fsico esperado del activo;

el deterioro natural esperado, que depende de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que ser usado el bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la entidad, as como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no est siendo dedicado a tareas productivas;

la obsolescencia tcnica derivada de los cambios y mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y

los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el bien.

La dotacin de la amortizacin de cada periodo debe ser reconocida como un gasto en el resultado del ejercicio por la parte correspondiente al valor contable si se hubiese registrado el inmovilizado por el modelo del coste e imputndose el resto, en el caso de que se aplique el modelo de la revalorizacin, a la partida especfica de patrimonio neto.

b) Mtodos de amortizacin.

Se podrn utilizar, entre otros, el mtodo de amortizacin lineal, el de tasa constante sobre valor contable o el de suma de unidades producidas. El mtodo finalmente usado para cada activo se seleccionar tomando como base los patrones esperados de obtencin de rendimientos econmicos o potencial de servicio, y se aplicar de forma sistemtica de un periodo a otro, a menos que se produzca un cambio en los patrones esperados de obtencin de rendimientos econmicos o potencial de servicio de ese activo. Si no pudieran determinarse de forma fiable dichos patrones de obtencin de rendimientos o potencial de servicio se adoptar el mtodo lineal de amortizacin.

c) Revisin de la vida til y del mtodo de amortizacin.

La vida til de un elemento del inmovilizado material debe revisarse peridicamente y, si las expectativas actuales varan significativamente de las estimaciones previas, deben ajustarse los cargos en los periodos que restan de vida til.

Igualmente, el mtodo de amortizacin aplicado a los elementos que componen el inmovilizado material deber revisarse de forma peridica y, si se ha producido un cambio importante en el patrn esperado de rendimientos econmicos o potencial de servicio de esos activos, debe cambiarse el mtodo para que refleje el nuevo patrn. Cuando tal modificacin en el mtodo de amortizacin se haga necesaria, debe ser contabilizada como un cambio en una estimacin contable, salvo que se trate de un error.

d) Casos particulares.

Los terrenos y los edificios son activos independientes y se tratarn contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se amortizan. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos amortizables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a la determinacin del importe amortizable del edificio.

No obstante, si el coste del terreno incluye los costes de desmantelamiento, traslado y rehabilitacin, esa porcin del terreno se amortizar a lo largo del periodo en el que se obtengan los rendimientos econmicos o potencial de servicio por haber incurrido en esos gastos. En algunos casos, el terreno en s mismo puede tener una vida til limitada, en cuyo caso se amortizar de forma que refleje los rendimientos econmicos o potencial de servicio que se van a derivar del mismo.

8. Deterioro.

El deterioro del valor de un activo perteneciente al inmovilizado material, se determinar, con carcter general, por la cantidad que exceda el valor contable de un activo a su importe recuperable, siempre que la diferencia sea significativa.

A estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la entidad evaluar si existen indicios de que algn elemento del inmovilizado material pueda estar deteriorado, en cuyo caso deber estimar su importe recuperable, efectuando las correcciones valorativas que procedan.

Para evaluar si existe algn indicio de deterioro de los elementos del inmovilizado material portadores de rendimientos econmicos futuros, la entidad contable deber tener en cuenta, entre otras, las siguientes circunstancias:

1. Fuentes externas de informacin:

a) Cambios significativos en el entorno tecnolgico o legal en los que opera la entidad acaecidos durante el ejercicio o que se espera se produzcan a corto plazo y que tengan una incidencia negativa sobre la entidad.

b) Disminucin significativa del valor de mercado del activo, si este existe y est disponible, y superior a la esperada por el paso del tiempo o uso normal.

2. Fuentes internas de informacin:

a) Evidencia de obsolescencia o deterioro fsico del activo.

b) Cambios significativos en cuanto a la forma de utilizacin del activo acaecidos durante el ejercicio o que se espera se produzcan a corto plazo y que tengan una incidencia negativa sobre la entidad.

c) Evidencia acreditada mediante los oportunos informes de que el rendimiento del activo es o ser significativamente inferior al esperado.

Para evaluar si existe algn indicio de deterioro de los elementos del inmovilizado material portadores de un potencial de servicio, la entidad contable deber tener en cuenta entre otras, adems de las circunstancias anteriores, con la salvedad de la prevista en el punto1.b) anterior, las siguientes circunstancias:

a) Interrupcin de la construccin del activo antes de su puesta en condiciones de funcionamiento.

b) Cese o reduccin significativa de la demanda o necesidad de los servicios prestados.

Para el clculo del deterioro sern de aplicacin las siguientes reglas:

Un deterioro de valor asociado a un activo no revalorizado se reconocer en el resultado del ejercicio. No obstante, el deterioro del valor correspondiente a un activo revalorizado se imputar directamente a la partida especfica de patrimonio neto hasta el lmite del saldo que corresponde a dicho activo.

Tras el reconocimiento de un deterioro de valor, los cargos por amortizacin del activo se ajustarn en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el valor contable revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.

Se revertir el deterioro de valor reconocido en ejercicios anteriores para un activo cuando el importe recuperable sea superior a su valor contable.

La reversin de un deterioro de valor en un activo, se reconocer en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se contabilizase segn su valor revalorizado. La reversin de un deterioro de valor de un activo revalorizado, se abonar a la partida especfica patrimonio neto. No obstante, y en la medida en que el deterioro de valor del mismo activo revalorizado haya sido reconocido previamente en el resultado del ejercicio, la reversin tambin se reconocer en el resultado del ejercicio.

Despus de haber reconocido una reversin de un deterioro de valor, los cargos por amortizacin del activo se ajustarn para los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el valor contable revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.

9. Activos dados de baja y retirados del uso.

Todo elemento componente del inmovilizado material que haya sido objeto de venta o disposicin por otra va, debe ser dado de baja del balance, al igual que cualquier elemento del inmovilizado material que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener rendimientos econmicos o potencial de servicio adicionales por su disposicin. Los resultados derivados de la baja de un elemento debern determinarse como la diferencia entre el importe neto que se obtiene por la disposicin y el valor contable del activo.

El saldo que hubiese, en su caso, en la cuenta especfica de patrimonio neto relativa a dicho inmovilizado, se traspasar al resultado del ejercicio.

Las operaciones de venta con arrendamiento posterior se tratarn de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar. Igualmente, los activos dados de baja y retirados del uso por adscripcin y cesin gratuita tendrn el tratamiento recogido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 19, Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

Los elementos componentes del inmovilizado material que se retiren temporalmente del uso activo y se mantengan para un uso posterior se seguirn amortizando y, en su caso, deteriorando. No obstante, si se utilizara un mtodo de amortizacin en funcin del uso, el cargo por la amortizacin podra ser nulo.

2. Casos particulares de inmovilizado material: Infraestructuras, bienes comunales y patrimonio histrico.

1. Concepto.

Infraestructuras: Son activos no corrientes, que se materializan en obras de ingeniera civil o en inmuebles, utilizables por la generalidad de los ciudadanos o destinados a la prestacin de servicios pblicos, adquiridos a ttulo oneroso o gratuito, o construidos por la entidad, y que cumplen alguno de los requisitos siguientes:

son parte de un sistema o red,

tienen una finalidad especfica que no suele admitir otros usos alternativos.

Bienes comunales: Aquellos bienes que aun siendo del dominio pblico, su aprovechamiento corresponde exclusivamente al comn de los vecinos.

Patrimonio histrico: Elementos patrimoniales muebles o inmuebles de inters artstico, histrico, paleontolgico, arqueolgico, etnogrfico, cientfico o tcnico, as como el patrimonio documental y bibliogrfico, los yacimientos, zonas arqueolgicas, sitios naturales, jardines y parques que tengan valor artstico, histrico o antropolgico. Estos bienes presentan, en general, determinadas caractersticas, incluyendo las siguientes:

a) Es poco probable que su valor en trminos culturales, medioambientales, educacionales e histrico-artsticos quede perfectamente reflejado en un valor financiero basado puramente en un precio de mercado.

b) Las obligaciones legales o estatutarias pueden imponer prohibiciones o severas restricciones a su disposicin por venta.

c) Son a menudo irremplazables y su valor puede incrementarse con el tiempo, incluso si sus condiciones fsicas se deterioran.

d) Puede ser difcil estimar su vida til, la cual en algunos casos puede ser de cientos de aos.

2. Reconocimiento y valoracin.

Las infraestructuras, los bienes comunales y los bienes del patrimonio histrico, debern registrarse en contabilidad cuando se cumplan los criterios de reconocimiento de un activo previstos en el marco conceptual de la contabilidad pblica de este Plan y su valoracin se realizar de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 1, Inmovilizado material.

Cuando no se puedan valorar inicialmente de forma fiable los bienes del patrimonio histrico, no sern objeto de reconocimiento en el balance, si bien se informar de los mismos en la memoria.

Cuando los bienes del patrimonio histrico tengan una vida til ilimitada o tenindola limitada no sea posible estimarla con fiabilidad no se les aplicar el rgimen de amortizacin.

3. Patrimonio pblico del suelo.

1. Concepto.

Son activos no corrientes materializados generalmente en bienes inmuebles, afectados al destino de dicho patrimonio.

2. Reconocimiento y valoracin.

Los bienes del patrimonio pblico del suelo debern registrarse en contabilidad cuando se cumplan los criterios de reconocimiento de un activo previstos en el marco conceptual de la contabilidad pblica de este Plan y su valoracin se realizar de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 1, Inmovilizado material.

3. Patrimonio pblico del suelo.

1. Concepto.

Son activos no corrientes materializados generalmente en bienes inmuebles, afectados al destino de dicho patrimonio.

2. Reconocimiento y valoracin.

Los bienes del patrimonio pblico del suelo debern registrarse en contabilidad cuando se cumplan los criterios de reconocimiento de un activo previstos en el marco conceptual de la contabilidad pblica de este Plan y su valoracin se realizar de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 1, Inmovilizado material.

4. Inversiones inmobiliarias.

1. Concepto.

Las inversiones inmobiliarias son inmuebles (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del propietario o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalas o ambas, no para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni para su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Asimismo se considerarn inversiones inmobiliarias aquellos bienes patrimoniales distintos de los que forman el patrimonio pblico del suelo que no se clasifiquen a su entrada en el patrimonio de la entidad como inmovilizado material.

En aquellos supuestos en los que una parte del inmovilizado material de las entidades se tiene para obtener rentas o plusvalas y otra parte se utiliza en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos, la entidad las contabilizar por separado si dichas partes pueden ser vendidas separadamente. Si estas partes no pueden ser vendidas separadamente, la entidad nicamente la calificar como inversin inmobiliaria, si slo una parte insignificante se utiliza para la produccin o prestacin de bienes o servicios, o para fines administrativos.

2. Valoracin inicial, valoracin posterior y baja.

A las inversiones inmobiliarias le sern de aplicacin lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 1, Inmovilizado material.

3. Reclasificaciones.

Cuando los bienes a que se refiere este apartado dejen de reunir los requisitos necesarios para ser considerados inversiones inmobiliarias debern ser reclasificados en la rbrica correspondiente.

La reclasificacin entre inversiones inmobiliarias e inmovilizado material se registrar atendiendo a los siguientes criterios:

a) Sin cambios en el modelo contable.

Cuando la entidad siga utilizando el modelo del coste o el modelo de la revalorizacin, las reclasificaciones entre inversiones inmobiliarias e inmovilizado material no modificarn el valor contable de los inmuebles afectados.

b) Cambio del modelo de la revalorizacin al modelo de coste.

El valor contable del inmueble afectado por la reclasificacin ser el que correspondera al mismo segn el modelo de coste. Para ello, se eliminarn, en el momento de su reclasificacin el saldo pendiente de imputacin de la partida especfica del patrimonio neto as como el correspondiente a la amortizacin acumulada relativa a dicha revalorizacin.

c) Cambio del modelo de coste al modelo de la revalorizacin.

La diferencia que pudiera existir en la fecha de la reclasificacin, entre el valor contable del inmueble y su valor razonable, se tratar de la siguiente forma:

Cualquier disminucin en el valor contable del inmueble se reconocer en el resultado del ejercicio.

Cualquier aumento en el valor contable se tratar como sigue:

1. En la medida en que tal aumento sea la reversin de un deterioro del valor, previamente reconocido para ese inmueble, el aumento se reconocer en el resultado del ejercicio.

2. Cualquier remanente del aumento sobre la reversin anterior habr de ser abonado directamente en una partida especfica de patrimonio neto.

La reclasificacin entre inversiones inmobiliarias y activos en estado de venta se registrar siguiendo los criterios previstos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 7, Activos en estado de venta.

5. Inmovilizado intangible.

1. Concepto.

El inmovilizado intangible se concreta en un conjunto de activos intangibles y derechos susceptibles de valoracin econmica de carcter no monetario y sin apariencia fsica que cumplen, adems, las caractersticas de permanencia en el tiempo y utilizacin en la produccin de bienes y servicios o constituyen una fuente de recursos de la entidad.

Con carcter general, podrn excluirse del inmovilizado intangible y, por tanto, considerarse gasto del ejercicio, aquellos bienes y derechos cuyo precio unitario e importancia relativa, dentro de la masa patrimonial, as lo aconsejen.

2. Reconocimiento.

Deben cumplir la definicin de activo y los criterios de registro o reconocimiento del marco conceptual de la contabilidad pblica. La entidad evaluar la probabilidad en la obtencin de rendimientos econmicos futuros o en el potencial de servicio, utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones respecto al conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo.

Los activos que integren el inmovilizado intangible debern cumplir con el criterio de identificabilidad.

Un inmovilizado intangible ser identificable cuando cumpla alguno de los dos requisitos siguientes:

a) Es separable y susceptible de ser enajenado, cedido, arrendado, intercambiado o entregado para su explotacin.

b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables o de otros derechos u obligaciones.

Si un activo incluye elementos tangibles e intangibles, para su tratamiento como inmovilizado material o intangible, la entidad realizar el oportuno juicio para distribuir el importe que corresponda a cada tipo de elemento, salvo que el relativo a algn tipo de elemento sea poco significativo con respecto al valor total del activo.

3. Valoracin.

3.1 Valoracin inicial y valoracin posterior: Se aplicarn los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 1, Inmovilizado material, sin perjuicio de lo sealado a continuacin en esta norma de reconocimiento y valoracin.

3.2 Desembolsos posteriores: Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un activo reconocido como inmovilizado intangible deben incorporarse como ms importe en el activo slo cuando sea posible que este desembolso vaya a permitir a dicho activo generar rendimientos econmicos futuros o un potencial de servicio y el desembolso pueda estimarse y atribuirse directamente al mismo. Cualquier otro desembolso posterior debe reconocerse como un gasto en el resultado del ejercicio.

3.3 Amortizacin y deterioro: Se deber valorar por la entidad si la vida til del activo es definida o indefinida. Se considerar que un activo tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al perodo a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos econmicos o potencial de servicio para la entidad, o a la utilizacin en la produccin de bienes y servicios pblicos; por ejemplo: una licencia que se puede ir renovando constantemente a un coste que no se considera significativo. En estos casos se comprobar si el activo ha experimentado un deterioro de valor, que se contabilizar de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 1, Inmovilizado material.

Los activos con vida til indefinida no se amortizarn, sin perjuicio de su posible deterioro, debiendo revisarse dicha vida til cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. En el supuesto de que no se den esas circunstancias, se cambiar la vida til de indefinida a definida, contabilizndose como un cambio en la estimacin contable, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 21, Cambios en criterios y estimaciones contables y errores.

Los activos con vida til definida se amortizarn durante su vida til. Ser admisible cualquier mtodo que contemple las caractersticas tcnico-econmicas del activo, o derecho y, si no pudieran determinarse de forma fiable se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. La amortizacin de un inmovilizado intangible con una vida til definida no cesar cuando el activo est sin utilizar, a menos que se encuentre amortizado por completo o haya sido clasificado como activo en estado de venta.

4. Activos dados de baja y retirados del uso.

Se aplicarn los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 1, Inmovilizado material.

5. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

5.1 Gastos de Investigacin y Desarrollo: La investigacin es el estudio original y planificado realizado con el fin de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.

El desarrollo es la aplicacin concreta de los logros obtenidos en la investigacin.

Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigacin de la fase de desarrollo en un proyecto interno, tratar los desembolsos que ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados slo en la fase de investigacin.

Los gastos de investigacin sern gastos del ejercicio en el que se realicen. No obstante podrn activarse como inmovilizado intangible desde el momento en el que cumplan todas las condiciones siguientes:

a) Que el inmovilizado intangible vaya a generar probables rendimientos econmicos futuros o potencial de servicio. Entre otras cosas, la entidad puede demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el inmovilizado intangible o para el activo en s, o bien en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

b) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el inmovilizado intangible.

c) Que estn especficamente individualizados por proyectos y se d una asignacin, imputacin y distribucin temporal de los costes claramente establecida.

Los gastos de investigacin que figuren en el activo debern amortizarse durante su vida til, y siempre dentro del plazo de cinco aos. En el caso de que las condiciones del prrafo anterior que justifican la capitalizacin dejen de cumplirse, el saldo que permanezca sin amortizar deber llevarse a resultados del ejercicio.

Los gastos de desarrollo, cuando cumplan las condiciones indicadas para la activacin de los gastos de investigacin, debern reconocerse en el activo y se amortizarn durante su vida til que, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco aos. En el caso de que las condiciones que justifican la capitalizacin dejen de cumplirse, el saldo que permanezca sin amortizar deber llevarse a resultados del ejercicio.

5.2 Inversiones realizadas sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento operativo o cedidos en uso por un perodo inferior a la vida econmica del bien cedido.

Las inversiones realizadas sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento operativo o cedidos en uso, por un periodo inferior a la vida econmica, cuando de conformidad con la norma de reconocimiento y valoracin n. 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, no deban calificarse como arrendamientos financieros, se contabilizarn en una rbrica del inmovilizado intangible, siempre que dichas inversiones no sean separables de los citados activos, y aumenten su capacidad o los rendimientos econmicos futuros o potencial de servicio. La amortizacin de estos elementos del inmovilizado intangible se realizar en funcin de la vida til de las inversiones realizadas.

5.3 Propiedad industrial e intelectual: Es el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso, o a la concesin del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial o de la propiedad intelectual.

Se incluirn los gastos de desarrollo capitalizados y que, cumpliendo los requisitos legales, se inscriban en el correspondiente registro, incluyendo el coste de registro y de formalizacin de la patente.

5.4 Aplicaciones informticas: Se incluir en el activo el importe satisfecho por los programas informticos, el derecho al uso de los mismos, o el coste de produccin de los elaborados por la propia entidad, cuando est prevista su utilizacin en varios ejercicios. Los desembolsos realizados en las pginas web generadas internamente por la entidad, debern cumplir este requisito, adems de los requisitos generales de reconocimiento de activos.

Se aplicarn los mismos criterios de activacin que los establecidos para los gastos de investigacin.

Los programas informticos integrados en un equipo que no puedan funcionar sin l, sern tratados como elementos del inmovilizado material. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador.

En ningn caso podrn figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicacin informtica.

5.5 Otro Inmovilizado intangible: Recoge otros derechos no singularizados anteriormente, entre otros, las concesiones administrativas; las cesiones de uso por periodos inferiores a la vida econmica, cuando de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, no se deba contabilizar como arrendamiento financiero; los derechos de traspaso y los aprovechamientos urbansticos que detentan las entidades locales u otras entidades pblicas, siempre que no estn materializados en terrenos.

6. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentacin jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

1. Arrendamientos financieros.

1.1 Concepto: Cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, el arrendamiento deber calificarse como financiero.

Se presumir que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad en un acuerdo de arrendamiento de un activo con opcin de compra, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opcin de compra. Se entender que por las condiciones econmicas del contrato de arrendamiento no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opcin de compra, cuando el precio de la opcin de compra sea menor que el valor razonable del activo en el momento en que la opcin de compra sea ejercitable.

Se presumir tambin que se transfieren los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, aunque no exista opcin de compra, cuando se cumpla alguna de las siguientes circunstancias:

a) El plazo del contrato de arrendamiento coincide o cubre la mayor parte de la vida econmica del activo o, cuando no cumpliendo lo anterior, exista evidencia de que ambos perodos van a coincidir, no siendo significativo su valor residual al finalizar su perodo de utilizacin.

b) Al inicio del arrendamiento el valor actual de las cantidades a pagar suponga un importe sustancial del valor razonable del activo arrendado.

c) Cuando los activos arrendados tengan una naturaleza tan especializada que su utilidad quede restringida al arrendatario y los bienes arrendados no pueden ser fcilmente reemplazados por otros bienes.

Otros indicadores de situaciones que podran llevar a la clasificacin de un arrendamiento como de carcter financiero son:

a) Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el arrendatario.

b) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.

c) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

En los acuerdos de arrendamiento a terceros de activos portadores de potencial de servicio, con o sin opcin de compra, se presumir, en todo caso, que no se transfieren los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del mismo, en tanto la entidad mantenga el potencial de servicio que dichos activos tienen incorporado. Por tanto, no sern aplicables a este tipo de activos las presunciones sealadas en los prrafos anteriores de este apartado.

1.2 Reconocimiento y valoracin: Los activos objeto de arrendamiento financiero se registrarn y valorarn de acuerdo a la norma de reconocimiento y valoracin que les corresponda de acuerdo con su naturaleza, salvo lo especificado en los prrafos siguientes.

Dado que los terrenos normalmente tienen una vida til indefinida, si no se espera que su propiedad pase al arrendatario al trmino del plazo de arrendamiento, ste no recibir todos los riesgos y ventajas que inciden en la propiedad del mismo. En un arrendamiento financiero conjunto los componentes del terreno y edificio se considerarn de forma separada si al finalizar el plazo del arrendamiento la propiedad del terreno no va a ser transmitida al arrendatario, en cuyo caso el componente de terreno se clasificar como arrendamiento operativo, para lo cual se distribuirn los pagos acordados entre el terreno y el edificio en proporcin a los valores razonables que representen los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos que tal distribucin no sea fiable en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificar como financiero salvo que resulte evidente que es operativo.

1.3 Contabilidad del arrendatario: El arrendatario en el momento inicial deber reconocer el activo segn su naturaleza y la obligacin asociada al mismo como pasivo por el mismo importe, que ser el menor valor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual de los pagos acordados con el arrendador durante el plazo del arrendamiento, incluyendo, en su caso, la opcin de compra, y con exclusin de las cuotas de carcter contingente as como de los costes de los servicios y dems gastos que, de acuerdo con las normas de valoracin n. 1, Inmovilizado material, y n. 5, Inmovilizado intangible, no se puedan activar. A estos efectos se entiende por cuotas de carcter contingente aquellas cuyo importe futuro dependa de una variable establecida en el contrato.

Para calcular el valor actual de estas partidas se tomar como tipo de actualizacin el tipo de inters reflejado en el contrato. Si este tipo no estuviera determinado, se aplicar el tipo de inters que el arrendatario habra de pagar en un arrendamiento similar o, si ste no fuera determinable, el tipo de inters al que obtendra los fondos necesarios para comprar el activo.

Los costes directos iniciales inherentes a la operacin en los que incurra el arrendatario debern considerarse como mayor valor del activo.

Cada una de las cuotas del arrendamiento estar constituida por dos partes que representan, respectivamente, la carga financiera y la reduccin de la deuda pendiente de pago. La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a los resultados del ejercicio en el que se devengue, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo para el arrendatario.

1.4 Contabilidad del arrendador: Cuando una entidad transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas de un activo mediante una operacin a la que sea aplicable la presente norma de reconocimiento y valoracin, registrar un derecho a cobrar por el valor razonable del bien ms los costes directos iniciales del arrendador. Simultneamente dar de baja el activo por su valor contable en el momento del inicio de la operacin, registrndose, en su caso, un resultado del ejercicio.

La diferencia entre el crdito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados, se imputar a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en que dichos intereses se devenguen de acuerdo con el mtodo del tipo de inters efectivo.

2. Arrendamientos operativos.

Se trata de un contrato de arrendamiento en el que no se transfieren los riesgos y ventajas que son inherentes a la propiedad.

Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas por los arrendatarios como gastos en el resultado del ejercicio en el que se devenguen durante el plazo del arrendamiento.

Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se registrarn por el arrendador en el resultado del ejercicio en que se devenguen durante el plazo del arrendamiento.

3. Venta con arrendamiento posterior.

Cuando por las condiciones econmicas de una enajenacin, conectada al posterior arrendamiento o cesin de uso de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un mtodo de financiacin, el arrendatario no variar la calificacin del activo, ni reconocer resultados derivados de esta transaccin. Adems, registrar el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero. Los gastos por intereses asociados a la operacin se contabilizarn a lo largo de la vida del contrato de acuerdo con el mtodo del tipo de inters efectivo.

El arrendador contabilizar la operacin de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

7. Activos en estado de venta.

1. Concepto.

Los activos en estado de venta son activos no financieros, excluidos los del patrimonio pblico del suelo, clasificados inicialmente como no corrientes cuyo valor contable se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. Para aplicar la clasificacin anterior, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. Se considera que su venta ser altamente probable, cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) La entidad debe encontrarse comprometida por un plan para vender el activo y haber iniciado un programa para encontrar comprador y concretar el plan.

b) Se espera completar la venta dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin del activo como en estado de venta, salvo que por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad, el plazo de venta se tenga que alargar y exista evidencia suficiente de que la entidad siga comprometida con el plan de disposicin del activo.

2. Valoracin inicial.

La entidad valorar estos activos al valor contable que correspondera en ese momento al activo no corriente, segn el modelo del coste. Para ello, se darn de baja todas las cuentas representativas del inmovilizado que cambia de uso y se darn de alta las cuentas representativas del activo en estado de venta que incluirn, en su caso, el deterioro acumulado que existiese previamente a su clasificacin.

3. Valoracin posterior.

La entidad valorar estos activos al menor valor entre su valor contable, segn el modelo de coste, y su valor razonable menos los costes de venta.

La entidad reconocer un deterioro de valor por un importe equivalente a la diferencia que pudiera existir entre el valor contable y el valor razonable menos los costes de venta debido a las reducciones del valor del activo.

La entidad reconocer un resultado por cualquier incremento posterior derivado de la valoracin a valor razonable menos los costes de venta del activo. En todo caso, el valor contable del activo despus de la reversin de un deterioro, no podr superar el importe asignado a su valor inicial.

Los activos en estado de venta no son objeto de amortizacin mientras estn clasificados como tales.

4. Reclasificaciones.

Cuando un activo deje de cumplir los requisitos para ser clasificado como activo en estado de venta se reclasificar en la partida del balance que corresponda a su naturaleza.

Su registro se realizar atendiendo a los siguientes criterios:

a) Activos contabilizados segn el modelo de coste.

La entidad valorar el activo no corriente que deje de estar clasificado como activo en estado de venta por el valor contable del mismo antes de que fuera clasificado como tal, ajustado por cualquier deterioro o dotacin a la amortizacin que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera clasificado como activo en estado de venta.

Para ello, la entidad dar de alta de nuevo todas las cuentas representativas del activo no corriente y dar de baja todas las cuentas representativas del activo en estado de venta, imputndose, en su caso a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en el que se produzca la reclasificacin, la diferencia entre los valores contables indicados.

b) Activos contabilizados segn el modelo de la revalorizacin.

La entidad valorar el activo no corriente que deje de estar clasificado como activo en estado de venta por el valor contable del mismo antes de que fuera clasificado como tal, ajustado por cualquier deterioro, dotacin a la amortizacin o revalorizacin, en su caso, que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera clasificado como activo en estado de venta.

Para ello, se dar de alta la cuenta representativa del bien por su valor segn el modelo del coste –siguiendo el procedimiento previsto en el apartado a) anterior– ms el importe total acumulado de la revalorizacin, con abono, adems de a las cuentas que corresponda de amortizacin acumulada o deterioro, en su caso, a la cuenta especfica del patrimonio neto que se correspondera con dicha revalorizacin si el activo nunca se hubiera reclasificado como activo en estado de venta. Asimismo se darn de baja todas las cuentas representativas del activo en estado de venta, imputndose, en su caso a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en el que produzca la reclasificacin, la diferencia entre los valores contables indicados.

8. Activos financieros.

1. Concepto.

Son activos financieros el dinero en efectivo, los instrumentos de capital o de patrimonio neto de otra entidad, los derechos a recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables.

Los criterios establecidos en esta norma de reconocimiento y valoracin sern aplicables a todos los activos financieros, excepto a aquellos para los que se hayan establecidos criterios especficos en otra norma de reconocimiento y valoracin.

2. Clasificacin de los activos financieros.

Los activos financieros, a efectos de su valoracin, se clasificarn inicialmente en alguna de las siguientes categoras:

a) Crditos y partidas a cobrar.

Se incluirn en esta categora:

a.1) Los crditos por operaciones derivadas de la actividad habitual.

a.2) Otros activos financieros, que no siendo instrumentos de patrimonio ni negocindose en un mercado activo, generan flujos de efectivo de importe determinado o determinable y respecto de los que se espera recuperar todo el desembolso realizado por la entidad, excluidas las razones imputables al deterioro crediticio.

a.3) Las operaciones de adquisicin de instrumentos de deuda con el acuerdo de posterior venta a un precio fijo o al precio inicial ms la rentabilidad normal del prestamista.

b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

Se incluirn en esta categora los valores representativos de deuda con vencimiento fijo y flujos de efectivo de importe determinado o determinable, que se negocian en un mercado activo, y respecto de los que la entidad tiene, desde su reconocimiento y en cualquier fecha posterior, la intencin efectiva y la capacidad financiera para conservarlos hasta su vencimiento.

c) Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

En esta categora se incluirn:

c.1) Los activos financieros que, negocindose en un mercado activo, se adquieren con el propsito de realizarlos en el corto plazo, excepto los adquiridos con el acuerdo de posterior venta a un precio fijo o al precio inicial ms la rentabilidad normal del prestamista.

c.2) Los derivados, excepto aquellos que sean contratos de garanta financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan los requisitos de la norma de reconocimiento y valoracin n. 10, Coberturas contables.

d) Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Los conceptos de entidad del grupo, entidad multigrupo y entidad asociada sern los definidos en las Normas para la formulacin de cuentas anuales consolidadas en el mbito del sector pblico aprobadas por Orden HAP/1489/2013, de 18 de julio.

e) Activos financieros disponibles para la venta.

En esta categora se incluirn todos los activos financieros que no cumplan los requisitos para ser incluidos en alguna de las categoras anteriores.

3. Reconocimiento.

La entidad reconocer un activo financiero en su balance cuando se convierta en parte obligada segn las clusulas del contrato o acuerdo mediante el que se formalice la inversin financiera.

Para determinar el momento del reconocimiento de los activos financieros que surjan de derechos no contractuales, se estar a lo dispuesto al efecto en la correspondiente norma de reconocimiento y valoracin.

4. Crditos y partidas a cobrar.

4.1 Valoracin inicial: Con carcter general los crditos y partidas a cobrar se valorarn inicialmente por su valor razonable que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles. Sin embargo los costes de transaccin se podrn imputar a resultados del ejercicio en el que se reconoce el activo cuando tengan poca importancia relativa.

No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los crditos y partidas a cobrar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inters contractual, se valorarn por su valor nominal.

Las partidas a cobrar con vencimiento a largo plazo que no tengan un tipo de inters contractual y los prstamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados, se valorarn por su valor razonable que ser igual al valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, aplicando la tasa de inters de la Deuda del Estado vigente en cada plazo. No obstante las partidas a cobrar a largo plazo se podrn valorar por el nominal y los prstamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados se podrn valorar por el importe entregado, cuando el efecto de la no actualizacin, globalmente considerado, sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad.

Cuando el activo financiero, con intereses subvencionados, se valore por su valor actual, la diferencia entre dicho valor y el valor nominal o el importe entregado, segn el caso, se imputar como subvencin concedida en la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en el que se reconoce el activo financiero.

En todo caso, las fianzas y depsitos constituidos se valorarn siempre por el importe entregado, sin actualizar.

4.2 Valoracin posterior: Los crditos y partidas a cobrar se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn como resultados del ejercicio utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.

No obstante, las partidas a cobrar que, sin tipo de inters contractual, se hayan valorado inicialmente por su valor nominal, y los prstamos concedidos con intereses subvencionados que se hayan valorado inicialmente por el importe entregado, continuarn valorndose por dicho importe, salvo que se hubieran deteriorado. Asimismo, las fianzas y depsitos constituidos mantendrn su valor inicial, salvo que se hubiesen deteriorado.

4.3 Deterioro: Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias, siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crdito o de un grupo de crditos con similares caractersticas de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o ms sucesos que hayan ocurrido despus de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reduccin o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, como puede ser la insolvencia del deudor.

El deterioro de valor de estos activos financieros ser la diferencia entre su valor contable y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima se van a generar, descontados al tipo de inters efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial. Para los crditos a tipo de inters variable, se emplear el tipo de inters efectivo que corresponda de acuerdo con las condiciones contractuales a la fecha de cierre del ejercicio.

Las correcciones valorativas por deterioro, as como su reversin, se reconocern como un gasto o un ingreso, respectivamente, en el resultado del ejercicio. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor contable que tendra el crdito en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el deterioro de valor.

5. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

5.1 Valoracin inicial: Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles. No obstante, los costes de transaccin se podrn imputar a resultados del ejercicio en que se reconoce la inversin cuando tengan poca importancia relativa.

5.2 Valoracin posterior: Las inversiones mantenidas a vencimiento se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn como resultados del ejercicio utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.

5.3 Deterioro: Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias, de conformidad con los criterios sealados en el apartado 4.3 anterior.

No obstante, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se podr utilizar el valor de mercado del activo financiero, siempre que ste sea lo suficientemente fiable como para considerarlo representativo del valor que pudiera recuperar la entidad.

6. Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

6.1 Valoracin inicial: Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada. Los costes de transaccin que le sean directamente atribuibles, se imputarn a resultados del ejercicio en que se produzca la adquisicin.

En el caso de los instrumentos de patrimonio, formar parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes de suscripcin y similares, que, en su caso, se hubiesen adquirido.

6.2 Valoracin posterior: Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, se valorarn por su valor razonable, sin deducir los costes de transaccin en que se pudiera incurrir en su enajenacin. Los cambios que se produzcan en el valor razonable, se imputarn a resultados del ejercicio, una vez imputados los intereses devengados segn el tipo de inters efectivo y, en su caso, las diferencias de cambio.

7. Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7.1 Valoracin inicial: Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas se valorarn inicialmente al coste, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles.

No obstante, si existiera una inversin anterior a su calificacin como entidad del grupo, multigrupo o asociada, se considerar como coste de dicha inversin el valor contable que debiera tener la misma antes de que la entidad pase a tener esa calificacin. En su caso, los ajustes valorativos previos asociados con dicha inversin y contabilizados directamente en el patrimonio neto, se mantendrn en ste hasta la baja o deterioro.

Formar parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes de suscripcin y similares, que, en su caso, se hubiesen adquirido.

En caso de aportaciones no dinerarias, para la valoracin inicial de la inversin se aplicar lo establecido en el punto 4.d) de la norma de reconocimiento y valoracin n. 1, Inmovilizado material, para los activos adquiridos en permuta.

7.2 Valoracin posterior: Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, se valorarn por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por enajenacin u otro motivo, se aplicar el mtodo del coste medio ponderado por grupos homogneos, entendindose por stos los valores que otorgan los mismos derechos.

7.3 Deterioro: Al menos al cierre del ejercicio, y en todo caso en el momento que se acuerde la enajenacin o transmisin de la participacin, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor contable de la inversin no ser recuperable como consecuencia, por ejemplo, de un descenso prolongado y significativo de los fondos propios de la entidad participada.

En el caso de entidades cuyas participaciones se negocien en un mercado activo, el importe de la correccin valorativa ser la diferencia entre su valor contable y el valor razonable calculado con referencia al mercado activo.

En el caso de entidades cuyas participaciones no se negocien en un mercado activo, para determinar el importe de la correccin valorativa se tendr en cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalas tcitas existentes en la fecha de la valoracin.

Las correcciones valorativas por deterioro, as como su reversin, se reconocern como un gasto o un ingreso, respectivamente, en el resultado del ejercicio. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor contable que tendra la inversin si no se hubiese registrado el deterioro de valor.

En el caso de que se hubiera producido una inversin en la entidad previa a su calificacin como entidad del grupo, multigrupo o asociada, y con anterioridad a esa calificacin, se hubieran realizado ajustes valorativos imputados directamente al patrimonio neto derivados de tal inversin, dichos ajustes se mantendrn tras la calificacin hasta la enajenacin o baja de la inversin, momento en el que se registrarn en la cuenta del resultado econmico patrimonial, o hasta que se produzcan las siguientes circunstancias:

a) En el caso de ajustes valorativos previos por aumentos de valor, las correcciones valorativas por deterioro se registrarn contra la partida del patrimonio neto que recoja dichos ajustes hasta el importe de los mismos, y el exceso, en su caso, se registrar como resultado del ejercicio. La correccin valorativa por deterioro imputada directamente al patrimonio neto no revertir.

b) En el caso de ajustes valorativos previos por reducciones de valor, cuando posteriormente el importe recuperable sea superior al valor contable de las inversiones, ste ltimo se incrementar hasta el lmite de la indicada reduccin de valor, contra la partida que haya recogido los ajustes valorativos previos. El nuevo importe as surgido, se considerar a partir de ese momento coste de la inversin. Sin embargo, si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de la inversin, la partida de patrimonio neto que recoja los correspondientes ajustes negativos de valor, se imputar ntegramente a resultados del ejercicio.

8. Activos financieros disponibles para la venta.

8.1 Valoracin inicial: Los activos financieros disponibles para la venta se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles. No obstante, en el caso de valores representativos de deuda, los costes de transaccin se podrn imputar a resultados del ejercicio en que se reconoce la inversin cuando tengan poca importancia relativa.

En el caso de los instrumentos de patrimonio, formar parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes de suscripcin y similares, que, en su caso, se hubiesen adquirido.

8.2 Valoracin posterior: Los activos financieros disponibles para la venta se valorarn por su valor razonable, sin deducir los costes de transaccin en que se pudiera incurrir en su enajenacin. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarn directamente en el patrimonio neto, hasta la enajenacin o deterioro del activo financiero, momento en que se imputar a resultados.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por enajenacin u otro motivo, se aplicar el mtodo del coste medio ponderado por grupos homogneos.

No obstante, se registrarn en la cuenta del resultado econmico patrimonial las correcciones por deterioro de valor, los intereses devengados segn el tipo de inters efectivo, y los resultados por diferencias de cambio en activos financieros monetarios en moneda extranjera, de conformidad con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 13, Moneda extranjera.

Los instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo, se valorarn por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

8.3 Deterioro: Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un activo financiero disponible para la venta o grupo de activos financieros disponibles para la venta con similares caractersticas se ha deteriorado como resultado de uno o ms eventos ocurridos despus de su reconocimiento inicial y que ocasionen, en el caso de los instrumentos de deuda, una reduccin o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, como puede ser el caso de la insolvencia del deudor, o bien, en el caso de instrumentos de patrimonio, la falta de recuperabilidad del valor contable del mismo, debido a un descenso prolongado o significativo en su cotizacin o de sus fondos propios, en el caso de instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo. En todo caso, se presumir que el instrumento se ha deteriorado ante una cada de un ao y medio o de un cuarenta por ciento de su cotizacin, sin que se haya producido la recuperacin de su valor, sin perjuicio de que pudiera ser necesario reconocer una prdida por deterioro antes de que haya transcurrido dicho plazo o descendido la cotizacin en el mencionado porcentaje.

La correccin valorativa por deterioro de valor de estos activos financieros ser la diferencia entre su coste o coste amortizado, menos, en su caso, cualquier correccin valorativa por deterioro previamente reconocida en la cuenta del resultado econmico patrimonial y el valor razonable en el momento en que se efecte la valoracin.

Las disminuciones acumuladas de valor razonable de estos activos reconocidas en el patrimonio neto, se imputarn a resultados cuando exista evidencia objetiva del deterioro de valor.

Si en ejercicios posteriores se incrementa el valor razonable del activo, la correccin valorativa reconocida en ejercicios anteriores revertir con abono a resultados del ejercicio, salvo en el caso de los instrumentos de patrimonio, que se registrar un incremento de valor razonable directamente contra patrimonio neto.

No obstante, para los instrumentos de patrimonio valorados al coste por no negociarse en un mercado activo, la correccin valorativa por deterioro se calcular teniendo en cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalas tcitas existentes en la fecha de la valoracin y no ser posible la reversin de la correccin valorativa reconocida en ejercicios anteriores.

9. Reclasificaciones entre las diferentes categoras de activos financieros.

Las reclasificaciones entre las diferentes categoras de activos financieros, deben atenerse a las siguientes reglas:

a) La entidad no podr reclasificar ningn activo financiero a la categora de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

b) Los instrumentos financieros derivados no podrn reclasificarse fuera de la categora de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

c) Si como consecuencia de un evento inusual y altamente improbable de que se repita en un futuro, surgido con posterioridad a su clasificacin inicial, un instrumento de deuda clasificado en la categora de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados no se mantiene ya con la intencin de realizarlo en el corto plazo, la entidad podr reclasificarlo a la categora de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, si tiene la intencin efectiva y la capacidad financiera de conservarlo hasta su vencimiento.

En tal caso, el activo se valorar por su valor razonable en la fecha de la reclasificacin que pasar a ser su nuevo coste o coste amortizado y no se revertir ningn beneficio o prdida previamente reconocidos en resultados.

d) En cuanto a las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, la entidad no podr clasificar ni tener clasificado ningn activo financiero en dicha categora si durante el ejercicio actual o los dos ejercicios anteriores ha vendido o reclasificado activos financieros incluidos en esta categora, salvo que fuese por un importe insignificante en relacin con el importe total de los activos incluidos en la misma o se tratase de alguna de las siguientes ventas o reclasificaciones:

1. Las que estn muy prximas al vencimiento.

2. Las que tengan lugar despus de que la entidad haya cobrado la prctica totalidad del principal del activo financiero, de acuerdo con su plan de amortizacin.

3. Las que sean atribuibles a un suceso aislado, no recurrente, y que no pudieron ser razonablemente anticipadas por la entidad.

Cuando la calificacin de un activo financiero como inversin mantenida hasta el vencimiento deje de ser adecuada como consecuencia de ventas o reclasificaciones por un importe que no sea insignificante, segn lo dispuesto en el apartado anterior, as como por cambios en la intencin o en la capacidad financiera de la entidad para mantenerlas, todos los activos financieros incluidos en dicha categora se reclasificarn inmediatamente a la categora de activos financieros disponibles para la venta, y se valorarn por su valor razonable, no siendo posible adems clasificar activos financieros como inversiones mantenidas a vencimiento durante los dos ejercicios siguientes.

La entidad registrar la diferencia entre el valor contable y el valor razonable del activo, en el momento de la reclasificacin, directamente en el patrimonio neto de la entidad, y se aplicarn las reglas relativas a los activos financieros disponibles para la venta.

Una vez transcurridos los dos ejercicios a que se refiere el apartado anterior, los activos que hasta ese momento estaban clasificados como disponibles para la venta, se podrn reclasificar de nuevo como mantenidos a vencimiento, si la entidad tiene la intencin efectiva y la capacidad financiera de mantenerlos hasta el vencimiento. El valor contable del activo financiero en esa fecha se convertir en su nuevo coste amortizado. La diferencia que pudiera existir entre este valor y el importe a vencimiento se imputar a resultados segn el mtodo del tipo de inters efectivo.

En cuanto a los incrementos y disminuciones de valor reconocidos hasta ese momento en el patrimonio neto de la entidad, se llevarn a resultados a lo largo de la vida residual del activo financiero utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.

e) Los valores representativos de deudas clasificados inicialmente en la categora activos financieros disponibles para la venta podrn reclasificarse a la categora inversiones mantenidas hasta el vencimiento si la entidad tiene la intencin y la capacidad financiera de mantenerlos hasta el vencimiento, sin perjuicio de lo previsto en el apartado d) anterior.

f) Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando dejen de tener tal calificacin se valorarn de acuerdo con las reglas aplicables a los activos financieros disponibles para la venta.

10. Dividendos e intereses recibidos de activos financieros.

Los intereses y dividendos devengados con posterioridad al momento de la adquisicin se reconocern como resultados del ejercicio.

A estos efectos, en la valoracin inicial de los activos financieros se registrarn de forma independiente, atendiendo a su vencimiento, el importe de los dividendos acordados por el rgano competente en el momento de la adquisicin as como el importe de los intereses explcitos devengados y no vencidos en dicho momento.

Los dividendos acordados despus de la adquisicin que correspondan a beneficios obtenidos antes de la adquisicin, se registrarn como modificacin del valor inicial de la inversin.

Los intereses devengados se reconocern utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, incluso para aquellos instrumentos de deuda clasificados en las categoras de activos financieros disponibles para la venta y activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

En los activos financieros a inters variable, las variaciones entre los intereses explcitos liquidados y los inicialmente previstos no alterarn la distribucin de los intereses implcitos inicialmente calculados. Dichas variaciones se imputarn como mayor o menor importe de los correspondientes intereses explcitos.

El clculo del tipo de inters efectivo se podr realizar por capitalizacin simple cuando el activo financiero se adquiera con vencimiento a corto plazo o cuando se trate de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

11. Baja en cuentas.

La entidad dar de baja en cuentas un activo financiero o una parte del mismo slo cuando hayan expirado o se hayan transmitido los derechos sobre los flujos de efectivo que el activo genera, siempre que, en este ltimo caso, se hayan transferido de forma sustancial los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero.

La entidad evaluar en qu medida retiene o transmite los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero, comparando su exposicin, antes y despus de la transmisin a la variacin en los importes y en el calendario de los flujos de efectivo netos del activo transmitido.

Si la entidad transfiere de forma sustancial los riesgos y ventajas, dar de baja en cuentas el activo financiero, reconociendo de forma separada, como activo o pasivo, cualquier derecho u obligacin creados o retenidos como consecuencia de la transmisin.

Si la entidad retiene de forma sustancial los riesgos y ventajas, mantendr en cuentas el activo financiero en su integridad, reconociendo un pasivo financiero por la contraprestacin recibida.

Si la entidad ni transmite ni retiene de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, dar de baja el activo cuando no retenga el control sobre el mismo, circunstancia que depender de la capacidad del adquirente para transmitir el activo financiero. Si la entidad retiene el control sobre el activo financiero transmitido, continuar reconocindolo por el importe de la exposicin de la entidad a las variaciones de valor del activo transmitido, es decir, por su implicacin continuada, y reconocer un pasivo asociado.

Cuando el activo financiero se d de baja en cuentas, la diferencia entre la contraprestacin recibida, considerando cualquier nuevo activo obtenido menos cualquier pasivo asumido, y el valor contable del activo financiero, o de la parte del mismo que se haya transmitido, ms cualquier importe acumulado reconocido directamente en el patrimonio neto, se imputar a resultados del ejercicio en que tenga lugar la baja en cuentas.

9. Pasivos financieros.

1. Concepto.

Un pasivo financiero es una obligacin exigible e incondicional de entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables.

Los criterios establecidos en esta norma de reconocimiento y valoracin sern aplicables a todos los pasivos financieros, excepto a aquellos para los que se hayan establecido criterios especficos en otra norma de reconocimiento y valoracin.

2. Clasificacin de los pasivos financieros.

A los solos efectos de su valoracin, los pasivos financieros se clasificarn inicialmente en las siguientes categoras:

a) Pasivos financieros a coste amortizado, que incluyen:

a.1) Dbitos y partidas a pagar por operaciones derivadas de la actividad habitual.

a.2) Deudas representadas en valores negociables emitidos con la intencin de mantenerlos hasta el vencimiento y aqullas que se espera recomprar antes del vencimiento a precio de mercado en un plazo superior al ao desde su emisin.

a.3) Deudas representadas en valores negociables emitidos con el acuerdo de recomprarlos antes del vencimiento a un precio fijo, o a un precio igual al de emisin ms la rentabilidad normal del prestamista.

a.4) Deudas con entidades de crdito.

a.5) Otros dbitos y partidas a pagar.

b) Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, que incluyen:

b.1) Deudas representadas en valores negociables emitidos con el acuerdo o el objetivo de recomprarlos a corto plazo, excepto aquellos en los que el acuerdo se efecte a un precio fijo o a un precio igual al de emisin ms la rentabilidad normal del prestamista, y

b.2) Los derivados, excepto aquellos que sean contratos de garanta financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan los requisitos de la norma de reconocimiento y valoracin n. 10, Coberturas contables.

No obstante, en el caso de transferencias de activos financieros en las que la entidad deba seguir reconociendo el activo transferido en funcin de su implicacin continuada, el pasivo originado en dicha transferencia se debe valorar de forma consistente con el activo transferido.

Por tanto, si el activo transferido se valora por su valor razonable, las variaciones en el valor razonable del pasivo financiero asociado se reconocern en el resultado del ejercicio, salvo cuando el activo transferido est clasificado como activo financiero disponible para la venta, en cuyo caso las variaciones en el valor razonable del pasivo asociado se reconocern en el patrimonio neto.

La entidad no podr reclasificar ningn pasivo financiero de la categora pasivos financieros a coste amortizado a la de pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, ni de sta a aqulla.

3. Reconocimiento.

La entidad reconocer un pasivo financiero en su balance, cuando se convierta en parte obligada segn las clusulas contractuales del instrumento financiero. En las operaciones de tesorera, en todo caso, y en los supuestos en que la operacin de crdito se instrumente mediante un crdito de disposicin gradual, se considerar que la entidad se convierte en parte obligada cuando se produzca la recepcin de las disponibilidades lquidas en su tesorera.

Para determinar el momento del reconocimiento de los pasivos financieros que surjan de obligaciones no contractuales, se estar a lo dispuesto al efecto en la correspondiente norma de reconocimiento y valoracin.

4. Valoracin inicial.

4.1 Pasivos financieros a coste amortizado: Con carcter general, los pasivos financieros a coste amortizado se valorarn inicialmente por su valor razonable, que salvo evidencia en contrario ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin recibida, ajustado con los costes de transaccin que sean directamente atribuibles a la emisin. No obstante, los costes de transaccin se podrn imputar al resultado del ejercicio en el que se reconoce el pasivo cuando tengan poca importancia relativa.

Para la valoracin inicial de las deudas asumidas se aplicar la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones.

Las partidas a pagar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inters contractual se valorarn por su valor nominal.

Las partidas a pagar con vencimiento a largo plazo que no tengan un tipo de inters contractual y los prstamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se valorarn por su valor razonable que ser igual al valor actual de los flujos de efectivo a pagar, aplicando la tasa de inters a la que la entidad deba liquidar los intereses por aplazamiento o demora en el pago.

No obstante, las partidas a pagar a largo plazo sin tipo de inters contractual se podrn valorar por el nominal y los prstamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se podrn valorar por el importe recibido, cuando el efecto de la no actualizacin, globalmente considerado, sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad.

Cuando el pasivo financiero con intereses subvencionados se valore por su valor actual, la diferencia entre dicho valor y el valor nominal o el importe recibido, segn el caso, se reconocer como una subvencin recibida y se imputar a resultados de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones.

En todo caso, las fianzas y depsitos recibidos se valorarn siempre por el importe recibido, sin actualizar.

4.2 Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados: Se valorarn inicialmente por su valor razonable que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la contraprestacin recibida.

Los costes de transaccin de la emisin se imputarn al resultado del ejercicio en que se produzcan.

5. Valoracin posterior.

5.1 Pasivos financieros a coste amortizado: Los pasivos financieros a coste amortizado se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn como resultados del ejercicio utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.

No obstante, las partidas a pagar sin tipo de inters contractual que se hayan valorado inicialmente por su valor nominal y los prstamos recibidos con intereses subvencionados que se hayan valorado inicialmente por el importe recibido continuarn valorndose por dichos importes. Asimismo, las fianzas y depsitos recibidos mantendrn su valor inicial.

En los pasivos financieros a inters variable, las variaciones entre los intereses explcitos liquidados y los inicialmente previstos no alterarn la distribucin de los intereses implcitos inicialmente calculados. Dichas variaciones se imputarn como mayor o menor importe de los correspondientes intereses explcitos.

En el caso de modificacin de las fechas previstas de amortizacin se recalcular el tipo de inters efectivo, que ser aqul que iguale, en la fecha de modificacin, el valor actual de los nuevos flujos de efectivo con el coste amortizado del pasivo en ese momento. El tipo de inters efectivo recalculado se utilizar para determinar el coste amortizado del pasivo financiero en el periodo restante de vida del mismo.

5.2 Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados: Se valorarn por su valor razonable:

El importe que surja de la variacin del valor razonable se imputar al resultado del ejercicio, una vez imputados los intereses devengados y las diferencias de cambio, en su caso.

5.3 Tipo de inters efectivo: A los efectos de la imputacin de los intereses devengados segn el mtodo del tipo de inters efectivo que se contempla en los puntos 5.1 y 5.2 anteriores, se podr utilizar la capitalizacin simple en el caso de pasivos financieros a coste amortizado emitidos a corto plazo y en los pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

6. Baja en cuentas.

6.1 Criterio general: La entidad dar de baja un pasivo financiero cuando se haya extinguido, esto es, cuando la obligacin que dio origen a dicho pasivo se haya cumplido o cancelado.

La compra de un pasivo financiero propio implica su baja en cuentas aunque se vaya a recolocar de nuevo, excepto en el caso previsto en el punto 6.3 siguiente.

6.2 Resultados en la cancelacin: La diferencia entre el valor contable del pasivo financiero, o de la parte del mismo, que se haya cancelado o cedido a un tercero y la contraprestacin entregada a dicho tercero, en la que se incluir cualquier activo cedido diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocer en el resultado del ejercicio en que tenga lugar.

6.3 Compraventas dobles de pasivos propios: No se dar de baja en cuentas el pasivo en el caso de compraventas dobles de pasivos propios cuando la posterior venta del pasivo recomprado se pacte a un precio fijo, o a un precio igual al de venta ms la rentabilidad normal del prestamista; ya que el fondo econmico de estas operaciones consiste en la concesin de un prstamo, o en la constitucin de un depsito financiero, actuando el pasivo propio recibido como garanta de la devolucin de los fondos prestados.

En este caso, se mantendr en cuentas el pasivo propio y se registrar la operacin de compraventa doble como un prstamo concedido o depsito financiero, segn proceda. Los gastos del pasivo propio y los ingresos del activo financiero se reconocern, sin compensar, en la cuenta del resultado econmico patrimonial.

Si la venta del pasivo recomprado se pactara a precio de mercado, la operacin se tratar como extincin del pasivo y posterior emisin de otro pasivo.

6.4 Intercambio de pasivos financieros: El intercambio de instrumentos de deuda a coste amortizado entre la entidad emisora y el prestamista se tratar contablemente de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Cuando los instrumentos de deuda intercambiados tengan condiciones sustancialmente diferentes.

La operacin se registrar como una cancelacin del pasivo financiero original y el reconocimiento de un nuevo pasivo financiero. Cualquier coste o comisin por la operacin se registrar como parte del resultado procedente de la extincin.

b) Cuando los instrumentos de deuda intercambiados no tengan condiciones sustancialmente diferentes.

El pasivo financiero original no se dar de baja en cuentas y el importe de los costes y comisiones se registrar como un ajuste de su valor en cuentas y se amortizarn a lo largo de la vida restante del pasivo modificado.

Se calcular un nuevo tipo de inters efectivo que ser aquel que iguale el valor en cuentas del pasivo financiero en la fecha de modificacin con los flujos de efectivo a pagar segn las nuevas condiciones.

Para determinar el coste amortizado del pasivo financiero en el periodo restante de vida del mismo, se utilizar el tipo de inters efectivo calculado segn el prrafo anterior.

A estos efectos, se considerar que los instrumentos de deuda intercambiados tienen condiciones sustancialmente diferentes cuando el valor actual de los flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, difiera al menos en un 10 por ciento del valor actual de los flujos de efectivo restantes del pasivo financiero original, actualizados ambos al tipo de inters efectivo original.

6.5 Modificacin de las condiciones actuales de un pasivo financiero: Se considerar que se ha producido una modificacin sustancial de las condiciones actuales de un pasivo financiero, cuando el valor actual de los flujos de efectivo del pasivo financiero segn las nuevas condiciones, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, difiera al menos en un 10 por ciento del valor actual de los flujos de efectivo restantes del pasivo financiero segn las condiciones anteriores, actualizados ambos al tipo de inters efectivo original.

Las modificaciones sustanciales de las condiciones actuales de un pasivo financiero se registrarn con el mismo criterio que el establecido en el apartado a) del punto 6.4 anterior para el intercambio de instrumentos de deuda que tengan condiciones sustancialmente diferentes. Para la valoracin inicial del nuevo pasivo se utilizar como tipo de actualizacin de los flujos a pagar el tipo de mercado de un pasivo semejante.

Las modificaciones no sustanciales de las condiciones actuales de un pasivo financiero se registrarn con el mismo criterio que el establecido en el apartado b) del punto 6.4 anterior para el intercambio de instrumentos de deuda que no tengan condiciones sustancialmente diferentes.

6.6 Extincin del pasivo por asuncin: Cuando un acreedor exima a la entidad de su obligacin de realizar pagos porque un nuevo deudor ha asumido la deuda, la entidad extinguir el pasivo financiero original.

El resultado de la extincin se reconocer de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones, y ser igual a la diferencia entre el valor en cuentas del pasivo financiero original y cualquier contraprestacin entregada por la entidad.

6.7 Extincin del pasivo por prescripcin: Cuando haya prescrito la obligacin de la entidad de rembolsar al acreedor el pasivo financiero, la baja en cuentas del correspondiente pasivo se imputar al resultado del ejercicio en que se acuerde la prescripcin.

7. Contratos de garanta financiera.

Un contrato de garanta financiera es un contrato que exige que el emisor efecte pagos para rembolsar al tenedor por la prdida en la que incurre cuando un deudor especfico incumpla su obligacin de pago, de acuerdo con las condiciones, originales o modificadas, de un instrumento de deuda, tal como una fianza o un aval.

El emisor de un contrato de garanta financiera registrar las comisiones o primas a percibir conforme se devenguen, imputndolas a resultados como ingreso financiero, de forma lineal a lo largo de la vida de la garanta.

Asimismo provisionar las garantas clasificadas como dudosas de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 17, Provisiones, activos y pasivos contingentes.

10. Coberturas contables.

1. Concepto.

Mediante una operacin de cobertura, uno o varios instrumentos financieros denominados instrumentos de cobertura, son designados para cubrir un riesgo especficamente identificado que puede tener impacto en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, como consecuencia de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas.

Cuando una cobertura se califique como cobertura contable, por cumplir con los requisitos exigidos en el apartado 4 de esta norma, la contabilizacin del instrumento de cobertura y de la partida cubierta se regir por los criterios establecidos en el apartado 5 de esta norma de reconocimiento y valoracin.

2. Instrumentos de cobertura.

Con carcter general, los instrumentos que se pueden designar como instrumentos de cobertura son los derivados. En el caso de coberturas de tipo de cambio, tambin se podrn designar como instrumentos de cobertura activos financieros y pasivos financieros distintos de los derivados.

En una relacin de cobertura, el instrumento de cobertura se designa en su integridad, aunque slo lo sea por un porcentaje de su importe total, salvo en los contratos a plazo, que se podr designar como instrumento de cobertura el precio de contado, excluyendo el componente de inters.

La relacin de cobertura debe designarse por la totalidad del tiempo durante el cual el instrumento de cobertura permanece en circulacin.

Dos o ms derivados, o proporciones de ellos, podrn designarse conjuntamente como instrumentos de cobertura.

Un instrumento se puede designar para cubrir ms de un riesgo siempre que:

se puedan identificar claramente los diferentes riesgos cubiertos,

– exista una designacin especfica del instrumento de cobertura para cada uno de los diferentes riesgos cubiertos, y

La eficacia de la cobertura pueda ser demostrada.

3. Partidas cubiertas.

Se podrn designar como partidas cubiertas, los activos y pasivos reconocidos en balance, los compromisos en firme no reconocidos como activos o pasivos, y las transacciones previstas altamente probables de realizar que expongan a la entidad a riesgos especficamente identificados de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo.

Los activos y pasivos que compartan la exposicin al riesgo que se pretende cubrir, podrn cubrirse en grupo solo si el cambio en el valor razonable atribuible al riesgo cubierto para cada partida individual debe esperarse que sea aproximadamente proporcional al cambio total del valor razonable del grupo atribuible al riesgo cubierto.

No se podr designar como partida cubierta una posicin neta global de activos y pasivos. No obstante, si se quiere cubrir del riesgo de tipo de inters el valor razonable de una cartera compuesta de activos y pasivos financieros, se podr designar como partida cubierta un importe monetario de activos o de pasivos equivalente al importe neto de la cartera, siempre que la totalidad de los activos o de los pasivos de los que se extraiga el importe monetario cubierto estn expuestos al riesgo cubierto.

Los activos financieros y pasivos financieros podrn cubrirse parcialmente, tal como un determinado importe o porcentaje de sus flujos de efectivo o de su valor razonable, siempre que pueda medirse la eficacia de la cobertura.

Los activos o pasivos no financieros solamente podrn designarse como partidas cubiertas:

a) por los riesgos asociados a las diferencias de cambio en moneda extranjera, o

b) en su integridad, es decir, por todos los riesgos que soporte.

4. Requisitos para aplicar la contabilidad de coberturas.

Una cobertura se calificar como cobertura contable nicamente cuando se cumplan todas las condiciones siguientes:

a) En el momento inicial, se debe designar y documentar la relacin de cobertura, as como fijar el objetivo y la estrategia que pretende la entidad a travs de dicha relacin.

Dicha documentacin deber incluir:

La identificacin del instrumento de cobertura, de la partida o transaccin cubierta y de la naturaleza del riesgo concreto que se est cubriendo.

En el caso de que el instrumento de cobertura no se vaya a valorar por su valor razonable, se justificar que se cumplen todos los requisitos que, a tal efecto, se contemplan al final del apartado 5.1 Valoracin del instrumento de cobertura de esta norma.

El criterio y mtodo para valorar la eficacia del instrumento de cobertura para compensar la exposicin a las variaciones de la partida cubierta, ya sea en el valor razonable o en los flujos de efectivo, que se atribuyen al riesgo cubierto.

b) Se espera que la cobertura sea altamente eficaz durante todo el plazo previsto para compensar las variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo que se atribuyan al riesgo cubierto, de manera congruente con la estrategia de gestin del riesgo inicialmente documentado.

Una cobertura se considerar altamente eficaz si se cumplen las dos siguientes condiciones:

Al inicio de la cobertura y durante su vida, la entidad puede esperar que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta que sean atribuibles al riesgo cubierto sean compensados casi completamente por los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura.

La eficacia real de la cobertura, es decir, la relacin entre el resultado del instrumento de cobertura y el de la partida cubierta, est en un rango del ochenta al ciento veinticinco por ciento.

c) La eficacia de la cobertura puede ser determinada de forma fiable, esto es, el valor razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta y el valor razonable del instrumento de cobertura deben poderse determinar de forma fiable.

La eficacia se valorar, como mnimo, cada vez que se preparen las cuentas anuales.

Para valorar la eficacia de las coberturas se utilizar el mtodo que mejor se adapte a la estrategia de gestin del riesgo por la entidad, siendo posible adoptar mtodos diferentes para las distintas coberturas.

5. Criterios valorativos de las coberturas contables.

5.1 Valoracin del instrumento de cobertura: El instrumento de cobertura que sea un derivado, o el componente de tipo de cambio de un activo o pasivo financiero designado instrumento de cobertura en una cobertura del riesgo de tipo de cambio, se valorar por su valor razonable.

La imputacin del resultado obtenido en el instrumento de cobertura atribuible a la parte del mismo que haya sido calificada como cobertura eficaz, deber realizarse en el mismo ejercicio en el que las variaciones en la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto afecten al resultado econmico patrimonial.

Cuando para cumplir con lo establecido en el prrafo anterior, la imputacin del resultado obtenido en el instrumento de cobertura deba diferirse a ejercicios posteriores, los importes diferidos se registrarn en una cuenta de patrimonio neto.

El importe reconocido en el patrimonio neto ser el menor de:

El resultado acumulado por el instrumento de cobertura desde el inicio de sta; o

La variacin acumulada en el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados de la partida cubierta desde el inicio de la cobertura.

Con carcter general, el importe acumulado en el patrimonio neto se imputar a resultados a medida que se imputen los ingresos y gastos derivados de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto, excepto cuando se permita su inclusin en el valor inicial del activo o pasivo que surja del cumplimiento de un compromiso en firme o de la realizacin de una transaccin prevista.

Las variaciones en el valor razonable del instrumento de cobertura, atribuibles a la parte del mismo calificada como cobertura ineficaz, se imputarn en el resultado del ejercicio aplicando la norma de reconocimiento y valoracin que corresponda n. 8, Activos financieros, o n. 9, Pasivos financieros.

No obstante, el instrumento de cobertura no tendr que valorarse por su valor razonable, sino con el mismo criterio que la partida cubierta, cuando la cobertura cumpla los siguientes requisitos:

El instrumento de cobertura es una permuta financiera de divisas, una permuta financiera de intereses, o un contrato a plazo de divisas.

La partida cubierta es un pasivo financiero a coste amortizado o una inversin mantenida hasta el vencimiento.

El instrumento de cobertura se designa para compensar las variaciones en los flujos de efectivo de la partida cubierta debidas a los riesgos del tipo de cambio o de tipo de inters a los que est efectivamente expuesta.

La entidad, en la documentacin de la cobertura, declara que tiene la intencin y la capacidad financiera de mantener el instrumento de cobertura y la partida cubierta hasta el vencimiento de la cobertura y que no revocar la designacin de la cobertura.

Por las caractersticas del instrumento de cobertura y de la partida cubierta, se puede asegurar, en el momento inicial, que la cobertura va a ser plenamente eficaz hasta su vencimiento, es decir, que los cambios en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura van a compensar ntegramente los cambios en los flujos de efectivo de la partida cubierta correspondientes al importe y al riesgo cubiertos. Ello se conseguir cuando, por ejemplo, se cubra un pasivo financiero mediante una permuta en la que la corriente deudora tenga las mismas caractersticas (moneda, tipo de inters de referencia, vencimiento de intereses, etc.) que la partida cubierta.

5.2 Valoracin de la partida cubierta.

5.2.1 Activos y pasivos reconocidos en balance: Cuando se cubra un activo o un pasivo de las variaciones en su valor razonable, las variaciones de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto se reconocern inmediatamente en el resultado del ejercicio ajustando el valor contable de la partida cubierta, incluso cuando sta se valore al coste amortizado o sea un activo financiero disponible para la venta.

El ajuste realizado en el valor contable de una partida cubierta que se valore al coste amortizado se imputar al resultado del ejercicio utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo recalculado en la fecha que comience la imputacin. Dicha imputacin podr empezar tan pronto como se realice el ajuste y en todo caso deber empezar en el momento en que la partida cubierta deje de ser ajustada por los cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura.

Las variaciones en el valor razonable de la partida cubierta no atribuibles al riesgo cubierto se reconocern segn los criterios generales aplicables a la partida cubierta.

Las variaciones en los flujos de efectivo de la partida cubierta se imputarn a resultados segn los criterios generales aplicables a la partida cubierta.

5.2.2 Compromisos en firme no reconocidos como activos o pasivos: Las variaciones en el valor razonable de un compromiso en firme no reconocido como activo o pasivo, designado como partida cubierta, que sean atribuibles al riesgo cubierto, se reconocern como un activo o pasivo con imputacin al resultado del ejercicio.

Cuando la entidad suscriba un compromiso en firme para adquirir un activo o asumir un pasivo y dicho compromiso se designe partida cubierta, el importe inicial en cuentas del activo o pasivo que resulte del cumplimiento de dicho compromiso se ajustar para incluir el cambio acumulado en el valor razonable de dicho compromiso atribuible al riesgo cubierto que se reconozca en el resultado del ejercicio.

No obstante, en el caso de coberturas del riesgo del tipo de cambio, la entidad podr optar por no reconocer las variaciones en el valor razonable del compromiso en firme durante el periodo de cobertura. En este caso, las variaciones en el valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido en el patrimonio neto durante el periodo de cobertura, se imputarn en la cuenta del resultado econmico patrimonial de acuerdo con los criterios previstos en el punto 5.2.3 siguiente, segn que el compromiso en firme diese lugar al reconocimiento de un activo financiero o un pasivo financiero, al reconocimiento de un activo no financiero o un pasivo no financiero, o no diese lugar al reconocimiento de un activo o un pasivo, respectivamente.

5.2.3 Transacciones previstas altamente probables: Durante el periodo de cobertura no se reconocern las variaciones en el valor previsto de la transaccin cubierta.

Si la cobertura de una transaccin prevista diese lugar al reconocimiento de un activo financiero o un pasivo financiero, las variaciones en el valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido en el patrimonio neto, se imputarn en el resultado del ejercicio a medida que el activo adquirido o el pasivo asumido afecte al mismo. No obstante, las prdidas registradas en el patrimonio neto que la entidad espere no poder recuperarlas en ejercicios futuros se reconocern inmediatamente en el resultado del ejercicio.

Si la cobertura de una transaccin prevista diese lugar al reconocimiento de un activo no financiero o un pasivo no financiero, o bien al reconocimiento de un compromiso en firme, los importes reconocidos en el patrimonio neto se incluirn en el valor inicial del activo o pasivo, cuando sean adquiridos o asumidos.

Si la cobertura de una transaccin prevista no diese lugar al reconocimiento de un activo o pasivo, las variaciones en el valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido en el patrimonio neto, se imputarn en el resultado del ejercicio a medida que la transaccin cubierta afecte al resultado.

6. Interrupcin de la contabilidad de coberturas.

La contabilidad de coberturas se interrumpir en cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) El instrumento de cobertura expira o es vendido, resuelto o ejercido; o

b) La cobertura deje de cumplir los requisitos sealados en el apartado 4 anterior; o

c) La entidad revoque la designacin.

La sustitucin o renovacin de un instrumento de cobertura por otro instrumento no supondr la interrupcin de la cobertura, a menos que as est contemplado en la estrategia de cobertura documentada por la entidad.

Los efectos contables derivados de la interrupcin se aplicarn de acuerdo con los siguientes criterios:

El importe acumulado en el patrimonio neto durante el periodo en el que la cobertura haya sido eficaz se continuar reconociendo en dicha partida hasta que la transaccin prevista ocurra, en cuyo momento se aplicarn los criterios del punto 5.2.3. En el momento que no se espere que la transaccin prevista ocurra, el importe acumulado en el patrimonio neto se imputar al resultado del ejercicio.

El ajuste realizado en el valor en cuentas de una partida cubierta que se valore al coste amortizado se imputar al resultado del ejercicio segn el criterio del segundo prrafo del punto 5.2.1 de esta norma de reconocimiento y valoracin.

11. Existencias.

1. Valoracin inicial.

Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarn por el precio de adquisicin o el coste de produccin.

En las existencias que necesiten un perodo superior a un ao para estar en condiciones de ser vendidas, se podrn incluir, en el precio de adquisicin o coste de produccin, los gastos financieros, en los trminos previstos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 1, Inmovilizado material, con el lmite del valor realizable neto de las existencias en las que se integren.

Los dbitos derivados de estas operaciones se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 9, Pasivos financieros.

1.1 Precio de adquisicin: El precio de adquisicin comprender el consignado en factura, los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin ms todos los costes adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en la ubicacin y condicin necesaria para su uso, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias.

Los descuentos, rebajas y otras partidas similares se deducirn del precio de adquisicin, as como los intereses contractuales incorporados al nominal de los dbitos. Tambin se deducirn del precio de adquisicin, los intereses incorporados al nominal de los dbitos con vencimiento superior al ao, que no tengan un tipo de inters contractual, cuando se valoren inicialmente por el valor actual de los flujos de efectivo a pagar, de acuerdo con lo previsto en el apartado 4.1, Pasivos financieros a coste amortizado de la norma de reconocimiento y valoracin n. 9, Pasivos financieros.

1.2 Coste de produccin: El coste de produccin se determinar aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumidas, los costes directamente imputables al producto. Tambin deber aadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al perodo de fabricacin, elaboracin o construccin y se basen en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin, segn los criterios indicados en la norma de reconocimiento y valoracin n. 1, Inmovilizado material.

1.3 Mtodos de asignacin de valor: Cuando se trate de bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre s, se adoptar con carcter general el mtodo del precio medio o coste medio ponderado. El mtodo FIFO es aceptable y puede adoptarse, si la entidad lo considera ms conveniente para su gestin. Se utilizar el mismo mtodo para inventarios de la misma naturaleza o uso.

Cuando no se pueda asignar el valor por los mtodos anteriores se podr determinar tomando el valor razonable menos un margen adecuado.

Cuando se trate de bienes no intercambiables entre si o bienes producidos y segregados para un proyecto especfico, el valor se asignar identificando el precio o los costes especficamente imputables a cada bien individualmente considerado.

2. Coste de las existencias en la prestacin de servicios.

En la medida que sea significativo, se podr mantener un inventario por la prestacin de servicios con contraprestacin, en cuyo caso, las existencias incluirn el coste de produccin de los servicios en tanto no se haya reconocido el ingreso correspondiente conforme a lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 15, Ingresos con contraprestacin.

Los criterios indicados en los apartados precedentes resultarn aplicables para determinar el coste de las existencias de los servicios.

3. Valoracin posterior.

Cuando el valor realizable neto de las existencias sea inferior a su precio de adquisicin o a su coste de produccin, se efectuarn las oportunas correcciones valorativas, reconocindose como gasto en el resultado del ejercicio y teniendo en cuenta tal circunstancia al valorar las existencias.

En el caso de las materias primas, la anterior comparacin se realizar con su precio de reposicin, en lugar de su valor realizable neto, y la correspondiente correccin valorativa se realizar hasta situarlas a dicho precio de reposicin. Sin embargo, no se rebajar el valor de las materias primas y otros suministros mantenidos para su uso en la produccin de existencias, para situar su valor contable por debajo del coste, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos a su coste de produccin o por encima de l.

Los bienes que hubieren sido objeto de un contrato de venta o de prestacin de servicios en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente no sern objeto de la correccin valorativa indicada en los prrafos precedentes, a condicin de que el precio de venta estipulado en dicho contrato cubra, como mnimo, el precio de adquisicin o el de coste de produccin de tales bienes, ms todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecucin del contrato.

Cuando se trate de existencias que se van a distribuir sin contraprestacin o esta es insignificante, su precio de adquisicin o su coste de produccin se comparar con su precio de reposicin, o bien, si no se pueden adquirir en el mercado, con una estimacin del mismo.

Si las circunstancias que causaron la correccin del valor de las existencias han dejado de existir, el importe de la correccin ser objeto de reversin, reconocindose como ingreso en el resultado del ejercicio.

12. Activos construidos o adquiridos para otras entidades.

1. Concepto.

Son los bienes construidos o adquiridos por una entidad gestora, con base en el correspondiente contrato, convenio o acuerdo, con el objeto de que una vez finalizado el proceso de adquisicin o construccin de los mismos se transfieran necesariamente a otra entidad destinataria, con independencia de que esta ltima participe o no en su financiacin.

2. Reconocimiento y valoracin por la entidad gestora.

En el caso de construccin de los bienes, cuando los ingresos y los costes asociados al contrato o acuerdo puedan ser estimados con suficiente grado de fiabilidad, los ingresos derivados del mismo se reconocern en el resultado del ejercicio, en base al grado de avance o realizacin de la obra al final de cada ejercicio.

El coste de la obra se calcular conforme a lo establecido para la determinacin del coste de produccin en la norma de reconocimiento y valoracin n. 11, Existencias.

Se considera que se pueden estimar con suficiente fiabilidad los ingresos y los costes de un contrato de construccin cuando concurren las siguientes circunstancias:

a) Se pueden medir razonablemente los recursos totales del contrato.

b) Es probable que la entidad obtenga los rendimientos econmicos o el potencial de servicio derivados del contrato.

c) Tanto los costes que faltan para la terminacin del contrato como el grado de terminacin del mismo a la fecha de las cuentas anuales, pueden ser medidos con suficiente fiabilidad.

d) Los costes atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos con suficiente fiabilidad, de manera que los costes reales del contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos.

Cuando los ingresos y los costes asociados al contrato o acuerdo de construccin no puedan ser estimados con el suficiente grado de fiabilidad, y en los casos en los que los activos no se construyan directamente por la entidad gestora, los costes asociados con la construccin o adquisicin de los activos se reconocern como existencias. En este caso, los ingresos se reconocern cuando los activos se entreguen a la entidad destinataria de los mismos.

Los ingresos asociados al contrato o acuerdo de construccin o adquisicin no tendrn, a efectos contables, la consideracin de subvenciones recibidas.

En todo caso, los costes asociados al contrato o acuerdo que financie la entidad gestora se imputarn como subvencin concedida al resultado del ejercicio que proceda de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones.

No ser de aplicacin el apartado 3 Valoracin posterior de la norma de reconocimiento y valoracin n. 11, Existencias para este tipo de activos.

3. Reconocimiento y valoracin por la entidad destinataria.

Los desembolsos que efecte la entidad destinataria del contrato o acuerdo de construccin o adquisicin, para financiar la obra se registrarn como anticipos de inmovilizado.

La entidad registrar el activo en el momento de su recepcin, cuantificando su importe de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 1, Inmovilizado material. La subvencin, que en su caso se derive de la operacin, se reconocer de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18 Transferencias y subvenciones, cuantificndose su importe por la diferencia entre el valor del activo recibido y el de los anticipos efectuados para financiar la obra.

13. Moneda extranjera.

1. Conceptos.

Transaccin en moneda extranjera: Es toda operacin que se establece o exige su liquidacin en una moneda extranjera.

Se entiende por moneda extranjera cualquier moneda distinta del euro.

Partidas monetarias: Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, al vencimiento, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Incluyen entre otros: los saldos disponibles en cajas de efectivo y cuentas bancarias, prstamos, valores representativos de deuda, cuentas a cobrar, cuentas a pagar y provisiones.

Partidas no monetarias: Son activos y pasivos que no dan derecho a recibir ni obligacin de entregar, una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Incluyen entre otros, los activos materiales o intangibles, las existencias, as como los instrumentos de patrimonio.

2. Valoracin inicial.

Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento en las cuentas anuales, en euros, aplicando al importe correspondiente en moneda extranjera el tipo de cambio al contado, existente en la fecha de la operacin.

Se podr utilizar un tipo de cambio medio del periodo (como mximo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese intervalo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que stas se hayan realizado, salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones significativas durante el intervalo de tiempo considerado.

3. Valoracin posterior.

En cada fecha de presentacin de las cuentas anuales se aplicarn las siguientes reglas para realizar la conversin de los saldos denominados en moneda extranjera a euros:

a) Partidas monetarias.

Los elementos patrimoniales de carcter monetario denominados en moneda extranjera se valorarn aplicando el tipo de cambio al contado existente en esa fecha.

b) Partidas no monetarias.

b.1) Las partidas no monetarias valoradas al coste se valorarn aplicando el tipo de cambio al contado de la fecha en que fueron registradas.

b.2) Las partidas no monetarias valoradas al valor razonable se valorarn aplicando el tipo de cambio al contado de la fecha en la que se determin el valor razonable.

Las amortizaciones debern dotarse sobre el importe anteriormente calculado.

La conversin a euros de los valores necesarios para estimar el deterioro de valor, se realizar aplicando el tipo de cambio en el momento de su determinacin.

4. Tratamiento de las diferencias de cambio.

a) Partidas monetarias.

Las diferencias de cambio surgidas en la liquidacin de las partidas monetarias, o en la fecha de presentacin de las cuentas anuales, por causa de tipos de cambio diferentes a los utilizados en el registro de la operacin en el periodo, deben reconocerse como resultados del periodo en que han aparecido, con la excepcin de aquellas partidas designadas como instrumentos de cobertura, a los que les ser de aplicacin la norma de reconocimiento y valoracin n. 10, Coberturas contables.

Para el caso particular de un activo financiero monetario clasificado como disponible para la venta se tratar como si se contabilizase a coste amortizado en moneda extranjera. En consecuencia, para dicho activo financiero, las diferencias de cambio asociadas a cambios en el coste amortizado se reconocen como resultados del ejercicio, y los dems cambios de valor, se tratarn tal como se dispone en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros para este tipo de activos.

b) Partidas no monetarias.

El efecto en la valoracin de una partida no monetaria producido con motivo de la aplicacin de un tipo de cambio diferente a aqul por el que figure en las cuentas anuales, no ser objeto de un tratamiento individualizado sino que tendr la misma consideracin que cualquier cambio en la valoracin de dicho elemento patrimonial.

14. Impuesto sobre el valor aadido (IVA) e impuesto general indirecto canario (IGIC).

1. Impuestos soportados.

El IVA soportado deducible no formar parte del precio de adquisicin de los bienes y servicios objeto de las operaciones gravadas por el impuesto, y ser objeto de registro en una rbrica especfica.

El IVA soportado no deducible formar parte del precio de adquisicin de los bienes y servicios objeto de las operaciones gravadas por el impuesto. En el caso de operaciones de autoconsumo interno (produccin propia con destino al inmovilizado de la entidad) que sean objeto de gravamen, el IVA no deducible se sumar al coste de los respectivos activos.

Sin perjuicio de lo establecido en la norma relativa a cambios en criterios y estimaciones contables y errores, no alterarn las valoraciones iniciales las rectificaciones en el importe del IVA soportado no deducible, en particular los ajustes que sean consecuencia de la regularizacin derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularizacin por bienes de inversin. Tales rectificaciones se reconocern como gasto o ingreso, segn proceda, en el resultado del ejercicio.

Las reglas sobre el IVA soportado sern aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisicin de bienes o servicios que no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica.

2. Impuestos repercutidos.

El IVA repercutido no formar parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenacin o disposicin por otra va en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes, y ser objeto de registro en una rbrica especfica.

Las reglas sobre el IVA repercutido sern aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisicin de activos o servicios que no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica.

15. Ingresos con contraprestacin.

1. Concepto.

Los ingresos con contraprestacin son aquellos que se derivan de transacciones en las que la entidad recibe activos o servicios, o cancela obligaciones, y da directamente un valor aproximadamente igual (mayoritariamente en forma de productos, servicios o uso de activos) a la otra parte del intercambio.

2. Reconocimiento y valoracin.

Con carcter general los ingresos con contraprestacin deben reconocerse cuando se cumplan las siguientes condiciones:

a) Cuando su importe pueda medirse con fiabilidad.

b) Cuando sea probable que la entidad reciba los rendimientos econmicos o potencial de servicio asociados a la transaccin.

Los ingresos surgidos de transacciones con contraprestacin se valorarn por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que salvo evidencia en contrario, ser el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda conceder, as como los intereses contractuales incorporados al nominal de los crditos. Tambin se deducirn los intereses incorporados al nominal de los crditos con vencimiento superior al ao, que no tengan un tipo de inters contractual, cuando se valoren inicialmente por el valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, de acuerdo con lo previsto en el apartado 4.1, Valoracin inicial, de la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestacin de servicios que la entidad debe repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor aadido y los impuestos especiales, as como las cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formarn parte de los ingresos.

Los crditos por operaciones derivadas de la actividad habitual se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

Cuando se intercambien bienes o servicios por otros de naturaleza y valor similar, tal intercambio no dar lugar al reconocimiento de ingresos.

3. Ingresos por ventas.

Los ingresos procedentes de la venta de bienes deben ser registrados cuando se cumplan adems de los requisitos generales todos y cada uno de los siguientes:

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes, con independencia de la cesin o no del ttulo legal de propiedad.

b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.

c) Los gastos asociados con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.

4. Ingresos por prestacin de servicios.

Los ingresos procedentes de una prestacin de servicios deben reconocerse cuando el resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad, considerando el grado de avance o realizacin de la prestacin a la fecha de las cuentas anuales. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando adems de los requisitos generales para el reconocimiento de ingresos se cumplan todos y cada uno de los siguientes:

a) El grado de avance o realizacin de la prestacin, en la fecha de las cuentas anuales pueda ser medido con fiabilidad.

b) Los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.

Cuando los servicios se presten a travs de un nmero indeterminado de actos, en un plazo especificado, los ingresos podrn reconocerse de forma lineal en ese plazo.

Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

16. Ingresos sin contraprestacin.

1. Concepto.

Los ingresos sin contraprestacin son aquellos que se derivan de transacciones en las que la entidad recibe activos o servicios, o cancela obligaciones, y no da directamente un valor aproximadamente igual a la otra parte del intercambio.

2. Reconocimiento y valoracin.

El reconocimiento de ingresos procedentes de transacciones sin contraprestacin va asociado al reconocimiento del activo derivado de dicha transaccin, excepto en la medida que sea reconocido un pasivo tambin respecto al mismo flujo de entrada. El surgimiento de dicho pasivo viene motivado por la existencia de una condicin que implique la devolucin del activo.

Para proceder al reconocimiento del ingreso deben cumplirse los criterios de reconocimiento del activo.

Si se ha reconocido un pasivo, cuando se cancele el mismo porque se realice el hecho imponible o se satisfaga la condicin, se dar de baja el pasivo y se reconocer el ingreso.

Los ingresos procedentes de transacciones sin contraprestacin se valorarn por el importe del incremento de los activos netos en la fecha de reconocimiento.

3. Impuestos.

En el caso de los impuestos, se reconocer el ingreso y el activo cuando tenga lugar el hecho imponible y se satisfagan los criterios de reconocimiento del activo.

Los impuestos se cuantificarn siguiendo el criterio general establecido en el apartado 2 anterior. En aquellos casos en los que la liquidacin de un impuesto se realice en un ejercicio posterior a la realizacin del hecho imponible podrn utilizarse modelos estadsticos para determinar el importe del activo, siempre que dichos modelos tengan un alto grado de fiabilidad.

El ingreso tributario se determinar por su importe bruto. En el caso de que se paguen beneficios a los contribuyentes a travs del sistema tributario, que en otras circunstancias seran pagados utilizando otro medio de pago, estos constituyen un gasto y deben reconocerse independientemente, sin perjuicio de su imputacin presupuestaria. El ingreso, a su vez, debe incrementarse por el importe de cualquiera de estos gastos pagados a travs del sistema tributario.

El ingreso tributario sin embargo no debe incrementarse por el importe de los gastos fiscales (deducciones), ya que estos gastos son ingresos a los que se renuncia y no dan lugar a flujos de entrada o salida de recursos.

4. Multas y sanciones pecuniarias.

Las multas y sanciones pecuniarias son ingresos de Derecho pblico detrados sin contraprestacin y de forma coactiva como consecuencia de la comisin de infracciones al ordenamiento jurdico.

El reconocimiento de los ingresos se efectuar cuando se recauden las mismas o cuando en el ente que tenga atribuida la potestad para su imposicin surja el derecho a cobrarlas.

El nacimiento del derecho de cobro se producir cuando el ente impositor cuente con un ttulo legal ejecutivo con que hacer efectivo dicho derecho de cobro.

La existencia de tal ttulo ejecutivo, en el caso de multas y sanciones pecuniarias se produce, en cualquiera de los casos siguientes:

1. Cuando la legislacin reguladora de las mismas establezca la ejecutividad del acto de imposicin en el momento de su emisin.

2. Cuando la legislacin reguladora de las mismas establezca la ejecutividad del acto de imposicin en un momento posterior al de su emisin:

a) Por el transcurso del plazo legalmente establecido, en cada caso, para que el infractor reclame el acto de imposicin de la sancin, sin que se haya producido tal reclamacin.

b) Por resolucin confirmatoria del acto de imposicin en el ltimo recurso posible a interponer por el sujeto infractor con anterioridad a la ejecutividad del acto.

5. Transferencias y subvenciones.

Los criterios de reconocimiento de este tipo de ingresos se recogen en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones.

6. Cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

El tratamiento de estas operaciones queda establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 19, Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

17. Provisiones, activos y pasivos contingentes.

1. Provisiones.

Esta norma de reconocimiento y valoracin se aplicar con carcter general, excepto si en otra norma de reconocimiento y valoracin contenida en este Plan se establece un criterio singular. Tampoco se aplicar para el registro de provisiones en las que sean necesarios clculos actuariales para su determinacin y las que afectan a los denominados beneficios sociales.

1.1 Concepto: Una provisin es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.

Dar origen al pasivo todo suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal, contractual o implcita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe correspondiente.

Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:

a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas gubernamentales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y

b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

1.2 Reconocimiento: Debe reconocerse una provisin cuando se den la totalidad de las siguientes condiciones:

a) la entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal, contractual o implcita) como resultado de un suceso pasado;

b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen rendimientos econmicos o potencial de servicio para cancelar tal obligacin; y

c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.

A los efectos anteriores debe tenerse en cuenta lo siguiente:

Se reconocern como provisiones slo aquellas obligaciones surgidas a raz de sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad.

No se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro.

Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligacin, puede hacerlo en una fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la entidad. A estos efectos, tambin se consideran cambios legales aquellos en los que la normativa haya sido objeto de aprobacin pero an no haya entrado en vigor.

La salida de recursos se considerar probable siempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un suceso ocurra sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro.

1.3 Valoracin inicial: El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente o para transferirla a un tercero.

Para su cuantificacin se debern tener en cuenta las siguientes cuestiones:

a) La base de las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, as como de su efecto financiero, se determinarn conforme a:

el juicio de la gerencia de la entidad,

la experiencia que se tenga en operaciones similares, y

los informes de expertos.

b) El importe de la provisin debe ser el valor actual de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un ao y el efecto financiero no sea significativo no ser necesario llevar a cabo ningn tipo de descuento.

c) Reembolso por parte de terceros: En el caso de que la entidad tenga asegurado que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso ser objeto de reconocimiento como un activo independiente, cuyo importe no debe exceder al registrado en la provisin. Asimismo, el gasto relacionado con la provisin debe ser objeto de presentacin como una partida independiente del ingreso reconocido como reembolso. En su caso ser objeto de informacin en memoria respecto a aquellas partidas que estn relacionadas y que sirva para comprender mejor una operacin.

1.4 Valoracin posterior.

1.4.1 Consideraciones generales: Las provisiones deben ser objeto de revisin al menos a fin de cada ejercicio y ajustadas, en su caso, para reflejar la mejor estimacin existente en ese momento. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos que incorporen rendimientos econmicos o potencial de servicio, para cancelar la obligacin correspondiente, se proceder a revertir la provisin, cuya contrapartida ser una cuenta de ingresos del ejercicio.

Con independencia de lo anterior, y dado que representan un valor actual, la actualizacin de su cuanta, se realizar, con carcter general con cargo a cuentas representativas de gastos financieros. El tipo de descuento a aplicar ser el equivalente al tipo de deuda pblica para un vencimiento anlogo.

1.4.2 Consideraciones particulares: Los cambios en la valoracin de un pasivo existente por desmantelamiento, restauracin o similar que sean consecuencia de cambios en el calendario o importe estimado de la salida de recursos para liquidar la obligacin o de un cambio en el tipo de descuento, se contabilizarn de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Si el activo se valora segn el modelo de coste:

a.1) Los cambios en el pasivo incrementarn o disminuirn el coste del activo correspondiente.

a.2) El importe deducido del coste del activo no exceder de su valor contable. Si una disminucin en el pasivo excede el importe del valor contable del activo, el exceso se reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio.

Como consecuencia del ajuste del activo, la base amortizable deber ser modificada y las cuotas de amortizacin se repartirn durante su vida til restante.

b) Si el activo se valora segn el modelo de la revalorizacin:

b.1) Los cambios en el pasivo modifican la partida especfica de patrimonio neto previamente reconocida, de forma que:

Una disminucin del pasivo se abonar directamente a dicha partida especfica de patrimonio neto, excepto cuando deba contabilizarse un ingreso como consecuencia de la reversin de una minoracin del activo reconocida previamente en el resultado del ejercicio.

Un incremento en el pasivo se cargar contra la cuenta representativa de dicha partida especfica de patrimonio neto, hasta el lmite del saldo acreedor que exista en ese momento. De resultar insuficiente el saldo mencionado, la diferencia se registrar como resultado del ejercicio.

b.2) En el caso de que una disminucin en el pasivo exceda el valor contable que se habra reconocido si el activo se hubiese contabilizado por el modelo del coste, el exceso se reconocer como un ingreso del ejercicio.

b.3) Del cambio en la partida especfica de patrimonio que surja de un cambio en el pasivo se dar informacin en la memoria.

1.5 Aplicacin de las provisiones: Cada provisin deber ser destinada slo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.

2. Activos contingentes.

2.1 Concepto: Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms acontecimientos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad.

2.2 Informacin a facilitar: Los activos contingentes no sern objeto de reconocimiento en el balance, si bien, se informar de los mismos en la memoria en el caso de que sea probable la entrada de rendimientos econmicos o potencial de servicio a la entidad.

Los activos contingentes han de ser objeto de evaluacin continuada.

3. Pasivos contingentes.

3.1 Concepto: Un pasivo contingente es:

a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms acontecimientos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o bien

b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendindose de recursos que incorporen rendimientos econmicos o prestacin de servicios; o bien

el importe de la obligacin no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.

3.2 Informacin a facilitar: La entidad no debe proceder al reconocimiento de ningn pasivo contingente en el balance. No obstante se informar en memoria, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos que incorporen rendimientos econmicos o prestacin de servicios, se considere remota.

Los pasivos contingentes han de ser objeto de evaluacin continuada.

18. Transferencias y subvenciones.

1. Concepto.

A los nicos efectos de este plan:

Las transferencias tienen por objeto una entrega dineraria o en especie entre los distintos agentes de las administraciones pblicas, y de estos a otras entidades pblicas o privadas y a particulares, y viceversa, todas ellas sin contrapartida directa por parte de los beneficiarios, destinndose a financiar operaciones o actividades no singularizadas.

Las subvenciones tienen por objeto una entrega dineraria o en especie entre los distintos agentes de las administraciones pblicas, y de estos a otras entidades pblicas o privadas y a particulares, y viceversa, todas ellas sin contrapartida directa por parte de los beneficiarios, destinndose a un fin, propsito, actividad o proyecto especfico, con la obligacin por parte del beneficiario de cumplir las condiciones y requisitos que se hubieran establecido o, en caso contrario, proceder a su reintegro.

Las transferencias y subvenciones suponen un aumento del patrimonio neto del beneficiario de las mismas y, simultneamente, una correlativa disminucin del patrimonio neto del concedente.

2. Reconocimiento.

a) Transferencias y subvenciones concedidas.

a.1) Monetarias: Las transferencias y subvenciones concedidas se contabilizarn como gastos en el momento en que se tenga constancia de que se han cumplido las condiciones establecidas para su percepcin, sin perjuicio de la imputacin presupuestaria de las mismas, que se efectuar de acuerdo con los criterios recogidos en la primera parte de este texto relativa al marco conceptual de la contabilidad pblica.

Cuando al cierre del ejercicio est pendiente el cumplimiento de alguna de las condiciones establecidas para su percepcin, pero no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento, se deber dotar una provisin por los correspondientes importes, con la finalidad de reflejar el gasto.

a.2) No monetarias o en especie: En el caso de entrega de activos, la entidad concedente deber reconocer la transferencia o subvencin concedida en el momento de la entrega al beneficiario.

En el caso de deudas asumidas de otros entes, la entidad que asume la deuda deber reconocer la subvencin concedida en el momento en que entre en vigor la norma o el acuerdo de asuncin, registrando como contrapartida el pasivo surgido como consecuencia de esta operacin.

b) Transferencias y subvenciones recibidas.

b.1) Transferencias recibidas: Las transferencias recibidas se reconocern como ingreso imputable al resultado del ejercicio en que se reconozcan.

Las transferencias monetarias se reconocern simultneamente al registro del ingreso presupuestario de conformidad con los criterios recogidos en la primera parte de este texto, relativa al marco conceptual de la contabilidad pblica. No obstante, podrn reconocerse con anterioridad cuando se hayan cumplido las condiciones establecidas para su percepcin.

Las transferencias recibidas en especie se reconocern en el momento de la recepcin del bien.

b.2) Subvenciones recibidas: Las subvenciones recibidas se considerarn no reintegrables y se reconocern como ingresos por el ente beneficiario cuando exista un acuerdo individualizado de concesin de la subvencin a favor de dicho ente, se hayan cumplido las condiciones asociadas a su disfrute y no existan dudas razonables sobre su percepcin, sin perjuicio de la imputacin presupuestaria de las mismas, que se efectuar de acuerdo con los criterios recogidos en la primera parte de este texto relativa al marco conceptual de la contabilidad pblica. En los dems casos las subvenciones recibidas se considerarn reintegrables y se reconocern como pasivo.

A los exclusivos efectos de su registro contable, se entendern cumplidas las condiciones asociadas al disfrute de la subvencin en los siguientes casos:

Cuando el cumplimiento de las condiciones asociadas a su disfrute se extienda a varios ejercicios, se presumir el cumplimiento una vez realizada la inversin o el gasto, si en el momento de elaboracin de las cuentas anuales de cada uno de los ejercicios a que afecte, se est cumpliendo y no existen dudas razonables sobre el cumplimiento de las condiciones que afecten a los ejercicios posteriores.

En el caso de subvenciones para la construccin de activos, cuando las condiciones asociadas al disfrute exijan su finalizacin y puesta en condiciones de funcionamiento y su ejecucin se realice en varios ejercicios, se entendern cumplidas las condiciones siempre que en el momento de elaboracin de las cuentas anuales no existan dudas razonables de que se vayan a cumplir. En este caso la subvencin se considerar no reintegrable en proporcin a la obra ejecutada.

Este tratamiento ser de aplicacin a las subvenciones para gastos corrientes de ejecucin plurianual cuando se exija la finalizacin de las actividades subvencionadas.

En el caso de activos recibidos como subvencin en especie, el beneficiario reconocer la subvencin recibida como ingreso o pasivo, segn proceda, en el momento de la recepcin.

En el caso de deudas asumidas por otros entes, la entidad cuya deuda ha sido asumida deber reconocer como ingreso la subvencin recibida en el momento en que entre en vigor la norma o el acuerdo de asuncin, registrando simultneamente la cancelacin del pasivo asumido.

Las subvenciones recibidas debern imputarse a resultados de acuerdo con los criterios que se detallan a continuacin, que sern aplicables tanto a las de carcter monetario como a las de carcter no monetario o en especie:

Las subvenciones recibidas se contabilizarn, con carcter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto, en una partida especfica, debindose imputar al resultado del ejercicio sobre una base sistemtica y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvencin de que se trate, para lo que se tendr en cuenta la finalidad fijada en su concesin:

Subvenciones para financiar gastos: Se imputarn al resultado del mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estn financiando.

Subvenciones por adquisicin de activos: Se imputarn al resultado de cada ejercicio en proporcin a la vida til del bien, aplicando el mismo mtodo que para la dotacin a la amortizacin de los citados elementos, o, en su caso, cuando se produzca su enajenacin o baja en inventario.

En el caso de activos no amortizables, se imputarn como ingresos en el ejercicio en el que se produzca la enajenacin o baja en inventario de los mismos. En el supuesto de que la condicin asociada al disfrute de la subvencin por el ente beneficiario suponga que este deba realizar determinadas aplicaciones de fondos (gastos o inversiones), se podr registrar como ingreso a medida que se vayan imputando a resultados los gastos derivados de esas aplicaciones de fondos.

Subvenciones por cancelacin de pasivos: Se imputarn al resultado del ejercicio en que se produzca dicha cancelacin, salvo cuando se otorguen en relacin con una financiacin especfica, en cuyo caso se imputarn en funcin del elemento financiado.

3. Valoracin.

Las transferencias y subvenciones de carcter monetario se valorarn por el importe concedido, tanto por el ente concedente como por el beneficiario.

Las transferencias y subvenciones de carcter no monetario o en especie se valorarn por el valor contable de los elementos entregados, en el caso del ente concedente, y por su valor razonable en el momento del reconocimiento, en el caso del ente beneficiario, salvo que, de acuerdo con otra norma de reconocimiento y valoracin, se deduzca otra valoracin del elemento patrimonial en que se materialice la transferencia o subvencin.

Las subvenciones recibidas por asuncin de deudas se valorarn por el valor contable de la deuda en el momento en el que sta es asumida.

Las subvenciones concedidas por asuncin de deudas se valorarn por el valor razonable de la deuda en el momento de la asuncin.

4. Transferencias y subvenciones otorgadas por las entidades pblicas propietarias.

Las transferencias y subvenciones otorgadas por la entidad o entidades propietarias a favor de una entidad pblica dependiente se contabilizarn de acuerdo con los criterios contenidos en los apartados anteriores de esta norma de reconocimiento y valoracin.

No obstante lo previsto en el prrafo anterior, la aportacin patrimonial inicial directa, as como las posteriores ampliaciones de la misma por asuncin de nuevas competencias por la entidad dependiente debern registrarse por la entidad o entidades propietarias como inversiones en el patrimonio de las entidades pblicas dependientes a las que se efecta la aportacin, valorndose de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros, y por la entidad dependiente como patrimonio neto, valorndose, en este caso, de acuerdo con los criterios indicados en el apartado anterior de esta norma de reconocimiento y valoracin.

19. Adscripciones, y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

1. Concepto.

Se incluyen en este epgrafe aquellas operaciones por las que se transfieren gratuitamente activos para su utilizacin por la entidad receptora en un destino o fin determinado, de forma que si los bienes o derechos no se utilizaran para la finalidad prevista deberan ser objeto de reversin o devolucin a la entidad aportante de los mismos, ya sea como consecuencia de lo establecido en la normativa aplicable o mediante un acuerdo vinculante entre dichas entidades.

Dentro de las adscripciones se incluyen tanto las realizadas desde una entidad pblica a sus organismos pblicos dependientes como entre organismos pblicos dependientes de una misma entidad pblica. En cuanto a las cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos se incluyen las efectuadas entre dos entidades pblicas entre las que no exista relacin de dependencia ni sean dependientes de una misma entidad pblica, y las efectuadas entre entidades pblicas y entidades privadas.

2. Reconocimiento y valoracin.

Estas operaciones se registrarn y valorarn, tanto en la entidad beneficiaria o cesionaria de los bienes o derechos como en la entidad aportante o cedente, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones. En el caso de que existan dudas sobre la utilizacin del bien o derecho para la finalidad prevista, la operacin tendr la consideracin de pasivo para la entidad beneficiaria. Se presumir la utilizacin futura del bien o derecho para la finalidad prevista siempre que sea ese su uso en el momento de elaborar las cuentas anuales. Si la adscripcin o cesin gratuita del bien es por un periodo inferior a la vida econmica del mismo, la entidad beneficiaria del mismo registrar un inmovilizado intangible por el valor razonable del derecho de uso del bien cedido. Si la adscripcin o cesin gratuita es por un periodo indefinido o similar a la vida econmica del bien recibido, la entidad beneficiaria registrar en su activo el elemento recibido en funcin de su naturaleza y por el valor razonable del mismo en la fecha de la adscripcin o cesin.

En ausencia de otros valores determinados de acuerdo con los criterios establecidos en el Marco conceptual de la contabilidad pblica en relacin con el valor razonable, la valoracin de los bienes inmuebles recibidos en adscripcin o cesin se podr realizar por el valor que a los mismos les asigne, a efectos tributarios de las transmisiones patrimoniales, la Comunidad Autnoma en la que radiquen.

Por ltimo, por lo que se refiere a las adscripciones de bienes, cuando stas se produzcan desde una entidad pblica a sus entidades dependientes y, a los efectos de la aplicacin a las mismas de lo establecido en el apartado 4 de la norma valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones, se entender que los bienes objeto de adscripcin constituyen para la entidad dependiente una aportacin patrimonial inicial o una ampliacin de la misma como consecuencia de la asuncin de nuevas competencias por dicha entidad dependiente.

20. Actividades conjuntas.

1. Concepto.

Una actividad conjunta es un acuerdo en virtud del cual dos o ms entidades denominadas partcipes emprenden una actividad econmica que se somete a gestin conjunta, lo que supone compartir la potestad de dirigir las polticas financiera y operativa de dicha actividad con el fin de obtener rendimientos econmicos o potencial de servicio, de tal manera que las decisiones estratgicas, tanto de carcter financiero como operativo requieran el consentimiento unnime de todos los partcipes.

2. Categoras de actividades conjuntas.

A efectos de esta norma se distinguen los siguientes tipos de actividades conjuntas:

a) Actividades conjuntas que no requieren la constitucin de una persona jurdica independiente.

Se trata de actividades controladas conjuntamente, que implican el uso de activos y otros recursos de los que son titulares los partcipes o bien nicamente el control conjunto por los partcipes (y a menudo tambin la propiedad conjunta) sobre uno o ms activos aportados o adquiridos para cumplir con los objetivos de la actividad conjunta.

b) Actividades conjuntas que requieren la constitucin de una persona jurdica independiente.

Son las entidades controladas de forma conjunta, tambin denominadas entidades multigrupo, a que se refiere la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

3. Actividades conjuntas que no requieren la constitucin de una nueva entidad.

a) Cada partcipe reconocer en sus cuentas anuales, clasificados de acuerdo con su naturaleza:

la parte proporcional que le corresponda, en funcin de su porcentaje de participacin, de los activos que controle conjuntamente con los dems partcipes y de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente, as como los activos afectos a la actividad conjunta que controle de forma individual y los pasivos en que incurra individualmente como consecuencia de la actividad conjunta, y

la parte proporcional que le corresponda de los ingresos generados y de los gastos incurridos en la actividad conjunta, as como los gastos incurridos individualmente como consecuencia de su participacin en la actividad conjunta.

En el reconocimiento y valoracin de dichos activos, pasivos, ingresos y gastos se aplicarn los criterios previstos en la norma de reconocimiento y valoracin correspondiente.

b) Transacciones entre un partcipe y la actividad conjunta.

Cuando el partcipe aporte o venda activos a la actividad conjunta, el reconocimiento de cualquier porcin de los resultados econmicos derivados de la transaccin, reflejar el fondo econmico de la misma.

Mientras la actividad conjunta conserve los activos cedidos y el partcipe haya transferido los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, ste reconocer slo la porcin de los resultados econmicos que sea atribuible a las inversiones de los dems partcipes.

El partcipe reconocer el importe total de cualquier resultado negativo cuando la aportacin o la venta hayan puesto de manifiesto una reduccin del valor realizable neto de los activos corrientes o un deterioro del valor de los bienes transferidos.

Cuando un partcipe compre activos procedentes de la actividad conjunta, no debe reconocer su parte proporcional en el resultado positivo o negativo de la actividad conjunta correspondiente a dicha transaccin hasta que los activos sean revendidos a un tercero independiente, salvo que los resultados negativos representen una reduccin en el valor realizable neto de los activos corrientes o un deterioro del valor de los bienes transferidos, que se reconocern de forma inmediata.

4. Entidades controladas de forma conjunta.

El partcipe registrar su participacin en una entidad controlada de forma conjunta de acuerdo con lo previsto respecto a las inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

21. Cambios en criterios y estimaciones contables y errores.

1. Cambios en criterios contables.

Los cambios en criterios contables pueden obedecer, bien a una decisin voluntaria, debidamente justificada, que implique la obtencin de una mejor informacin, o bien a la imposicin de una norma.

a) Adopcin voluntaria de un cambio de criterio contable.

Por la aplicacin del principio de uniformidad no podrn modificarse los criterios contables de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarn y justificarn en la memoria y siempre dentro de los criterios permitidos en este Plan General de Contabilidad Pblica. En estos supuestos, se considerar que el cambio debe ser aplicado retroactivamente desde el ejercicio ms antiguo para el que se disponga de informacin. Debe incluirse como un ajuste por cambios de criterio en el patrimonio neto el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos, calculadas al inicio del ejercicio que sean consecuencia de un cambio de criterio. Esta correccin motivar el correspondiente ajuste en la informacin comparativa, salvo que no fuera factible.

Cuando no sea posible determinar el efecto acumulado de los ajustes de forma razonable al principio del ejercicio se aplicar el nuevo criterio contable de forma prospectiva.

b) Cambio de criterio contable por imposicin normativa.

Un cambio de criterio contable por la adopcin de una norma que regule el tratamiento de una transaccin o hecho debe ser tratado de acuerdo con las disposiciones transitorias que se establezcan en la propia norma. En ausencia de tales disposiciones transitorias el tratamiento ser el mismo que el establecido en el punto a) anterior.

2. Cambios en las estimaciones contables.

Los cambios en aquellas partidas que requieren para su valoracin realizar estimaciones y que son consecuencia de la obtencin de informacin adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos, no deben considerarse a los efectos sealados en el prrafo anterior como cambios de criterio contable o error.

Cuando sea difcil distinguir entre un cambio de criterio contable o de estimacin contable, se considerar este como cambio de estimacin contable.

El efecto del cambio en una estimacin contable se contabilizar de forma prospectiva, afectando, segn la naturaleza de la operacin de que se trate, al resultado del ejercicio en que tiene lugar el cambio o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se ir imputando en el transcurso de los mismos.

3. Errores.

Las entidades elaborarn sus cuentas anuales corrigiendo los errores que se hayan puesto de manifiesto antes de su formulacin.

Al elaborar las cuentas anuales pueden descubrirse errores surgidos en ejercicios anteriores, que son el resultado de omisiones o inexactitudes resultantes de fallos al emplear o utilizar informacin fiable, que estaba disponible cuando las cuentas anuales para tales perodos fueron formuladas y la entidad debera haber empleado en la elaboracin de dichos estados.

Los errores correspondientes a ejercicios anteriores que tengan importancia relativa se corregirn aplicando las mismas reglas establecidas en el apartado 1 de esta norma de reconocimiento y valoracin.

En ningn caso, los errores de ejercicios anteriores podrn corregirse afectando al resultado del ejercicio en que son descubiertos, salvo en el supuesto de que no tengan importancia relativa o sea impracticable determinar el efecto de tal error.

22. Hechos posteriores al cierre del ejercicio.

Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existan al cierre del ejercicio debern tenerse en cuenta para la formulacin de las cuentas anuales o, en su caso, para su reformulacin, siempre antes de su aprobacin por el rgano competente. Estos hechos posteriores motivarn en las cuentas anuales, en funcin de su naturaleza, un ajuste, informacin en la memoria, o ambos.

Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no existan al cierre del mismo, no supondrn un ajuste en las cuentas anuales. No obstante, cuando los hechos sean de tal importancia que si no se facilitara informacin al respecto podra distorsionarse la capacidad de evaluacin de los usuarios de las cuentas anuales, se deber incluir en la memoria informacin respecto a la naturaleza del hecho posterior conjuntamente con una estimacin de su efecto o, en su caso, una manifestacin acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimacin.

En todo caso deber incluirse informacin sobre los hechos posteriores que afecte a la aplicacin del principio de gestin continuada.

Tercera parte

Cuentas anuales

1. Normas de elaboracin de las cuentas anuales

1. Documentos que integran las cuentas anuales.

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, el estado de liquidacin del presupuesto y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial, y de la ejecucin del presupuesto de la entidad de conformidad con este Plan de Cuentas.

2. Formulacin de las cuentas anuales.

1. Las cuentas anuales debern ser formuladas por la entidad en el plazo establecido por la legislacin vigente.

2. Las cuentas anuales se referirn al ao natural, salvo en los casos de disolucin o creacin de la entidad. En los casos de disolucin de una entidad las cuentas anuales se referirn al periodo que va desde el 1 de enero hasta la fecha de disolucin, mientras que en los casos de creacin de una entidad, las cuentas anuales se referirn al periodo que va desde la fecha de creacin hasta el 31 de diciembre de dicho ejercicio.

3. El balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, el estado de liquidacin del presupuesto y la memoria debern estar identificados; indicndose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominacin, la entidad a la que corresponden y el ejercicio a que se refieren.

4. Las cuentas anuales se elaborarn expresando sus valores en euros.

3. Estructura de las cuentas anuales.

Las cuentas anuales de las entidades debern adaptarse a los modelos establecidos en este Plan de Cuentas.

4. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

A efectos de la presentacin de las cuentas anuales se tendrn en cuenta los conceptos de entidad del grupo, entidad multigrupo y entidad asociada que se definen en las Normas para la formulacin de cuentas anuales consolidadas en el mbito del sector pblico aprobadas por Orden HAP/1489/2013, de 18 de julio.

5. Normas comunes al balance, la cuenta de resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares de cada uno de los estados que componen las cuentas anuales, el balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo se formularn teniendo en cuenta las siguientes reglas:

1. En cada partida debern figurar, adems de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior, salvo en la primera parte del estado de cambios en el patrimonio neto. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificacin en la estructura de las cuentas, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacin de error o bien porque se ha producido una reorganizacin administrativa, se deber proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente a efectos de su presentacin en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, informando de ello en la memoria.

2. No podrn modificarse los criterios de registro y valoracin de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarn y justificarn en la memoria.

3. No figurarn las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.

4. Cuando proceda, cada partida contendr una referencia cruzada a la informacin correspondiente dentro de la memoria.

6. Balance.

El balance comprende con la debida separacin, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la entidad, y deber formularse teniendo en cuenta que:

1. La clasificacin entre partidas corrientes y no corrientes se realizar de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Un activo debe clasificarse como activo corriente cuando:

a.1) Se espere realizar en el corto plazo, es decir, dentro del periodo de doce meses contados a partir de la fecha de las cuentas anuales, o

a.2) Se trate de efectivo u otro medio lquido equivalente.

Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes.

b) Un pasivo debe clasificarse como pasivo corriente cuando deba liquidarse a corto plazo, es decir, dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha de las cuentas anuales.

Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes.

2. Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minorarn la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

3. Los desembolsos pendientes sobre participaciones minorarn la partida del activo en la que figure la correspondiente inversin financiera.

4. La partida 4, Bienes del patrimonio histrico, del epgrafe, A.II, Inmovilizado material del activo, incluir todos los bienes que participen de esta naturaleza con independencia de que estn siendo utilizados o no por la entidad.

5. La partida 1, Deudores por operaciones de gestin, del epgrafe, B.III, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo, del activo incluir todos los deudores de carcter presupuestario excepto los de naturaleza financiera del captulo 5 Ingresos patrimoniales, los del captulo 6 de enajenacin de inversiones reales y los de los captulos 8 y 9 de activos y pasivos financieros, respectivamente. Tambin se incluirn los deudores de carcter no presupuestario que a su vencimiento se conviertan en deudores presupuestarios incluidos en esta partida.

En todo caso, los deudores presupuestarios y no presupuestarios derivados de activos construidos o adquiridos para otras entidades se incluirn en esta partida.

6. Dentro de la partida 2, Otras cuentas a cobrar, del epgrafe B.III, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo, del activo, se incluirn los deudores presupuestarios derivados del captulo 9 Pasivos financieros, adems de los deudores de carcter no presupuestario que, de acuerdo con estas normas, no deban figurar en otras partidas del balance.

7. El epgrafe A.VII del activo, Deudores y otras cuentas a cobrar a largo plazo incluir las cuentas deudoras del epgrafe B.III. del activo con vencimiento superior a un ao.

8. Los epgrafes B.IV, Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, y B.V, Inversiones financieras a corto plazo, del activo, incluirn los activos financieros derivados del captulo 8 Activos financieros, as como los derivados de ingresos de naturaleza financiera del captulo 5 Ingresos patrimoniales y los derivados del captulo 6 Enajenacin de inversiones reales cuando no se refieran a activos construidos o adquiridos para otras entidades, con independencia de que estn vencidos o no y por tanto clasificados en cuentas de deudores presupuestarios o no presupuestarios. Tambin se incluirn en estos epgrafes aquellos activos financieros similares a los citados que se encuentren clasificados en cuentas de deudores no presupuestarios de tesorera.

9. Por su parte, las subvenciones pendientes de imputar a resultados, de acuerdo con lo previsto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 18, Transferencias y subvenciones, se registrarn en el epgrafe A.IV del pasivo, Subvenciones recibidas pendientes de imputacin a resultados.

10. Los epgrafes C.II, Deudas a corto plazo, y C.III, Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo del pasivo, incluirn los pasivos financieros derivados del captulo 9 Pasivos financieros, as como los derivados del captulo 3 Gastos financieros y los derivados del captulo 6 Inversiones reales cuando no se refieran a activos construidos o adquiridos para otras entidades, con independencia de que estn vencidos o no y por tanto clasificados en cuentas de acreedores presupuestarios o no presupuestarios. Tambin se incluirn en estos epgrafes aquellos pasivos financieros similares a los citados que se encuentren clasificados en cuentas de acreedores no presupuestarios de tesorera.

11. La partida 1, Acreedores por operaciones de gestin, del epgrafe C.IV, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo, del pasivo, incluir todos los acreedores de carcter presupuestario excepto los relativos al captulo 3 Gastos financieros, al captulo 6 Inversiones reales y a los captulos 8 y 9 de activos y pasivos financieros, respectivamente. Tambin se incluirn los acreedores de carcter no presupuestario que a su vencimiento se conviertan en acreedores presupuestarios incluidos en esta partida.

En todo caso, los acreedores presupuestarios y no presupuestarios derivados de activos construidos o adquiridos para otras entidades se incluirn en esta partida.

12. Dentro de la partida 2, Otras cuentas a pagar, del epgrafe C.IV, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo, del pasivo, se incluirn los acreedores presupuestarios derivados del captulo 8 Activos financieros, adems de los acreedores de carcter no presupuestario que, de acuerdo con estas normas, no deban figurar en otras partidas del balance.

13. El epgrafe B.IV del pasivo, Acreedores y otras cuentas a pagar a largo plazo incluir las cuentas acreedoras del epgrafe C.IV del pasivo con vencimiento superior a un ao.

14. Cuando no se pueda reexpresar en la columna relativa al ejercicio anterior una correccin de un error material o un cambio de criterio, en su caso se deber informar en la memoria.

7. Cuenta del resultado econmico patrimonial.

Esta cuenta recoge el resultado econmico patrimonial obtenido en el ejercicio y est formada por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de reconocimiento y valoracin. La cuenta del resultado econmico patrimonial se formular teniendo en cuenta que:

1. Los ingresos y los gastos se clasificarn de acuerdo con su naturaleza econmica.

2. El importe correspondiente a los ingresos tributarios y urbansticos, las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de gestin ordinaria se reflejar en la cuenta del resultado econmico patrimonial por su importe neto.

3. Las transferencias y subvenciones recibidas se imputarn al resultado econmico patrimonial de acuerdo con la correspondiente norma de reconocimiento y valoracin y se reflejarn en las siguientes partidas:

a) Las subvenciones recibidas para financiar gastos del ejercicio, las transferencias y las subvenciones recibidas para la cancelacin de pasivos que no supongan una financiacin especfica de un elemento patrimonial, se reflejarn en la partida 2.a) Transferencias y subvenciones recibidas. Del ejercicio.

b) Las subvenciones recibidas para financiar activos no corrientes de carcter amortizable (materiales, intangibles, inversiones inmobiliarias y patrimonio pblico del suelo), las recibidas para la cancelacin de un pasivo que suponga una financiacin especfica de un elemento patrimonial de los anteriores y las recibidas para financiar activos no corrientes y no amortizables que exijan realizar determinadas aplicaciones de fondos figurarn en la partida 2.b), Transferencias y subvenciones recibidas. Imputacin de subvenciones para el inmovilizado no financiero.

c) Las subvenciones recibidas para financiar activos corrientes distintos de los construidos o adquiridos para otras entidades o gastos corrientes de ejecucin plurianual se reflejarn en la partida 2.c), Transferencias y subvenciones recibidas. Imputacin de subvenciones para activos corrientes y otras.

d) Si los activos a que se refiere el apartado b) anterior se enajenaran o dieran de baja, las subvenciones recibidas para su financiacin que estuvieran pendientes de imputacin a resultados se reflejarn en la partida 13.c), Deterioro de valor y resultados por enajenacin del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta. Imputacin de subvenciones para el inmovilizado no financiero. En esta misma partida figurarn las subvenciones recibidas para financiar activos no corrientes y no amortizables y activos en estado de venta.

e) Cuando la subvencin financie un gasto o un activo de naturaleza financiera, el ingreso correspondiente se incluir en la partida 21, Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

4. Cuando la entidad realice contratos o acuerdos de construccin o adquisicin de activos para otras entidades, los ingresos derivados de los mismos se incluirn en la partida 3.c), Ventas y prestaciones de servicios. Imputacin de ingresos por activos construidos o adquiridos para otras entidades. Cuando no pueda, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 12, Activos construidos o adquiridos para otras entidades, utilizarse el grado de realizacin para la valoracin de los ingresos derivados de estas inversiones, la variacin de existencias de las mismas se incluir en la partida 4, Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin y deterioro de valor.

5. La partida 7, Excesos de provisiones, recoge estas operaciones, mientras que las dotaciones e incrementos de provisiones se incluirn en la partida de gastos correspondiente en funcin de su naturaleza.

6. Los resultados derivados de la venta de activos en estado de venta, as como los originados por la enajenacin de inversiones inmobiliarias o de patrimonio pblico del suelo se reflejarn en la partida 13.b), Deterioro de valor y resultados por enajenacin de inmovilizado no financiero y activos en estado de venta. Bajas y enajenaciones.

7. Los ingresos y gastos originados por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de reconocimiento y valoracin, deban imputarse a la cuenta del resultado econmico patrimonial, figurarn en la partida de gastos o ingresos que genera la partida cubierta, informando de ello detalladamente en la memoria.

En el caso de coberturas para las que no haya divisionarias previstas en las subcuentas 6645, Prdidas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura, y 7645, Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura, la entidad habilitar las divisionarias necesarias de dichas subcuentas, que figurarn en el epgrafe de la cuenta de resultado econmico patrimonial correspondiente a la partida cubierta, al objeto de cumplir con lo previsto en el prrafo anterior.

8. Los resultados originados fuera de la actividad normal de la entidad as como de su control, como por ejemplo, las multas o sanciones soportadas se incluirn en la partida 14, Otras partidas no ordinarias, informando de ello en la memoria.

9. El deterioro de los derechos a cobrar incluidos en el epgrafe del balance Deudores y otras cuentas a cobrar se reflejar en la partida 20, Deterioro de valor, bajas y enajenaciones de activos y pasivos financieros.

10. La lnea + Ajustes en la cuenta del resultado del ejercicio anterior recoger los ajustes derivados de un error material o un cambio de criterio en el resultado del ejercicio anterior que no se puedan registrar en sus conceptos definitivos, y slo admitir importe (positivo o negativo) en la columna correspondiente al ejercicio anterior al de referencia de las cuentas. El importe de esta misma columna correspondiente a la ltima lnea Resultado del ejercicio anterior ajustado se obtendr por agregacin del importe de la lnea de + Ajustes en la cuenta del resultado del ejercicio anterior y del importe de la lnea IV. Resultado (ahorro o desahorro) neto del ejercicio.

11. El importe de las cuentas con saldo acreedor figurar con signo positivo y el de las cuentas con saldo deudor con signo negativo.

8. Estado de cambios en el patrimonio neto.

El estado de cambios en el patrimonio neto est dividido en tres partes:

1. Estado total de cambios en el patrimonio neto.

2. Estado de ingresos y gastos reconocidos.

3. Estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias.

Dichos estados tendrn la estructura que figura en los modelos de cuentas anuales.

A los efectos de dar informacin en la memoria sobre las partidas de dichos estados, cuando sea significativa, se considerarn los importes brutos incluidos en cada partida, en lugar del importe neto de la misma, en el caso de partidas en las que se integren importes de distinto signo.

1. En la primera parte, estado total de cambios en el patrimonio neto, se informar de todos los cambios habidos en el patrimonio neto distinguiendo entre:

Los ajustes en el patrimonio neto debidos a cambios de criterios contables y correcciones de errores.

Los ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio.

Las operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias, en las que stas acten como tales.

Otras variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

2. En la segunda parte, estado de ingresos y gastos reconocidos, se recogern los cambios en el patrimonio neto derivados de:

El resultado econmico patrimonial.

Los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto, distinguiendo los ingresos de los gastos.

Las transferencias a la cuenta del resultado econmico patrimonial, o al valor inicial de la partida cubierta, de ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto.

Este estado desarrolla el epgrafe D.1 del Estado total de cambios en el patrimonio neto.

En la columna relativa al ejercicio inmediatamente anterior al que se cierra figurarn los importes ajustados, es decir, los importes de dicho ejercicio corregidos, en su caso, por los ajustes por cambios de criterio y correcciones de errores.

Las partidas de gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto figurarn con signo negativo.

La partida II. 4 Subvenciones recibidas podr tener signo positivo o negativo, al recoger las subvenciones imputadas a patrimonio neto, as como las devoluciones de las mismas cuando an no hubieran sido imputadas totalmente al resultado econmico patrimonial.

Las partidas del epgrafe III., Transferencias a la cuenta del resultado econmico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta, en las que las transferencias de ingresos superen a las transferencias de gastos figurarn por su importe neto con signo negativo y en caso contrario con signo positivo.

No obstante, en los registros contables de la entidad debern figurar por sus importes brutos los importes transferidos a la cuenta del resultado econmico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta, segn lo dispuesto en este Plan de Cuentas.

3. En la tercera parte, Estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias, se presentarn dos tipos de informacin:

3.a) Las operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias. Esta informacin es un desarrollo del epgrafe D.2 del Estado total de cambios en el patrimonio neto.

3.b) Otras operaciones con la entidad o entidades propietarias, diferenciando los ingresos y gastos reconocidos directamente en la cuenta del resultado econmico patrimonial y los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto.

En la columna relativa al ejercicio inmediatamente anterior al que se cierra figurarn los importes ajustados, es decir, las operaciones de dicho ejercicio corregidas, en su caso, por los ajustes por cambios de criterio y correcciones de errores.

En relacin con la informacin sobre las operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias en las partidas 1, Aportacin patrimonial dineraria, y 2, Aportacin de bienes y derechos, se incluirn las aportaciones recibidas de la entidad o entidades propietarias ya sea como aportacin patrimonial inicial directa o como posteriores ampliaciones como consecuencia de asuncin de nuevas competencias por la entidad contable.

En la partida 3, Asuncin y condonacin de pasivos financieros, se incluirn las aportaciones efectuadas por la entidad o entidades propietarias mediante la asuncin o condonacin de pasivos financieros de la entidad contable.

En la partida 5, Devolucin de bienes y derechos, se incluirn las devoluciones a la entidad o entidades propietarias de bienes y derechos, como por ejemplo la reversin de bienes y derechos adscritos.

9. Estado de flujos de efectivo.

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y destino de los movimientos habidos en las partidas monetarias de activo representativas de efectivo y otros activos lquidos equivalentes, e indica la variacin neta sufrida por las mismas en el ejercicio.

Se entiende por efectivo y otros activos lquidos equivalentes los que como tales figuran en el epgrafe B.VII del activo del balance, es decir, la tesorera depositada en la caja de la entidad y los depsitos bancarios a la vista; tambin formarn parte los activos financieros que sean fcilmente convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicin, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo de cambios de valor y formen parte de la poltica de gestin normal de la tesorera de la entidad.

Los movimientos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes se muestran en el estado de flujos de efectivo agrupados por tipos de actividades. No se recogen en el estado de flujos de efectivo los pagos por adquisicin, ni cobros por amortizacin o vencimiento de activos financieros a los que se les ha dado la consideracin de activos lquidos equivalentes a efectivo. Tampoco se recogen los movimientos internos de tesorera.

Las agrupaciones del estado de flujos de efectivo son las que se indican a continuacin:

I. Flujos de efectivo de las actividades de gestin son los que constituyen su principal fuente de generacin de efectivo y, fundamentalmente los ocasionados por las transacciones que intervienen en la determinacin del resultado de gestin ordinaria de la entidad. Se incluyen tambin los que no deban clasificarse en ninguna de las dos categoras siguientes, de inversin o de financiacin.

Forman parte de estos flujos los pagos de intereses ocasionados por pasivos financieros de la entidad, as como los cobros de intereses y dividendos generados por la existencia de activos financieros de la entidad.

II. Flujos de efectivo de las actividades de inversin son los pagos que tienen su origen en la adquisicin de elementos del inmovilizado no financiero y de inversiones financieras, tanto de corto como de largo plazo, no consideradas activos lquidos equivalentes a efectivo, as como los cobros procedentes de su enajenacin o de su amortizacin al vencimiento.

Tambin forman parte de estos flujos los cobros derivados de la venta de activos en estado de venta y todos los pagos satisfechos por la adquisicin del inmovilizado no financiero cuyo pago se aplaza, as como los derivados del arrendamiento financiero.

III. Los flujos de efectivo de las actividades de financiacin comprenden los cobros procedentes de la adquisicin por terceros de ttulos valores emitidos por la entidad o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de prstamos u otros instrumentos de financiacin y, los correspondientes a aportaciones al patrimonio de la entidad o entidades propietarias. Tambin comprenden los pagos realizados por amortizacin o devolucin de los anteriores instrumentos de financiacin y por reparto de resultados a la entidad o entidades propietarias.

IV. Los flujos de efectivo pendientes de clasificacin recogen los cobros y pagos cuyo origen se desconoce en el momento de elaborar el estado de flujos de efectivo.

El saldo de la cuenta 558, Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija, figurar entre los pagos de esta agrupacin cuando no sea posible su clasificacin en una de las tres agrupaciones anteriores.

V. Efecto de las variaciones de los tipos de cambio. Este apartado recoge, con el fin de permitir la conciliacin entre las existencias de efectivo al principio y al final del periodo, el efecto de la variacin de los tipos de cambio, sobre el efectivo y otros activos lquidos equivalentes que figuraran denominados en moneda extranjera. El valor en euros de estos ltimos, ser el que corresponda al tipo de cambio de 31 de diciembre.

En la elaboracin del estado de flujos de efectivo, se ha de tener en cuenta tambin lo siguiente:

1. Los pagos del estado de flujos de efectivo se mostrarn netos de los cobros realizados por el reintegro o devolucin de aquellos, cuando estos se produjeran en el mismo ejercicio. En caso contrario, si los cobros por reintegros de pagos previos, se producen en distinto ejercicio, no se descontarn de los mismos, y se reflejarn como flujos de efectivo de las actividades de gestin.

Los cobros del estado de flujos de efectivo se mostrarn, en todos los casos, netos de los pagos realizados por la devolucin de aquellos.

2. Los cobros y pagos por cuenta de otras entidades, o de terceros podrn mostrarse netos, siempre que se refieran a operaciones de naturaleza no presupuestaria.

3. Los cobros y pagos procedentes de activos financieros, distintos a los considerados como activos lquidos equivalentes a efectivo, as como los procedentes de pasivos financieros, cuando ambos sean de rotacin elevada, podrn mostrarse en trminos netos en el estado de flujos de efectivo. Se considerar que el periodo de rotacin es elevado cuando el nmero de rotaciones en el ao no sea inferior a cuatro. Cuando se presente esta informacin en trminos netos, se dejar constancia de ello en la memoria.

4. Los flujos de efectivo por cobros y pagos de importes correspondientes a impuestos indirectos repercutidos o soportados, que posteriormente se habrn de liquidar con la hacienda pblica, se clasificarn de igual forma que la operacin que los origina.

Los flujos que saldan la liquidacin con la hacienda pblica, se clasificarn como actividades de gestin.

5. En la correcta clasificacin de los flujos por la realizacin de trabajos para formar el propio inmovilizado, se tendr en cuenta su importancia relativa, pudiendo no realizarse aquella cuando el importe de los pagos sea escasamente significativo.

6. Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a euros al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin.

7. Cuando exista una cobertura contable, los flujos del instrumento de cobertura se incorporarn en la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la memoria este efecto.

8. Cuando existan transacciones no monetarias, es decir operaciones de inversin y financiacin que no hayan supuesto el uso de efectivo o de activos lquidos equivalentes, y por tanto no se incluyan en el estado de flujos de efectivo, se presentar en la memoria toda la informacin significativa con respecto a las mismas. Una operacin de este tipo ser, por ejemplo, la adquisicin de un activo mediante un arrendamiento financiero.

En caso de existir una operacin de inversin que implique una contraprestacin parte en efectivo o activos lquidos equivalentes y parte en otros elementos, se deber informar sobre la parte no monetaria independientemente de la informacin sobre la parte en efectivo o activos lquidos equivalentes que se haya incluido en el estado de flujos de efectivo.

9. La variacin de efectivo y otros activos lquidos equivalentes ocasionada por el alta o baja de un conjunto de activos y pasivos que conformen una entidad o lnea de actividad de una organizacin se incluir, en su caso, como una nica partida denominada Unidad de actividad en las actividades de inversin, en el epgrafe de cobros o en el de pagos segn corresponda.

10. Respecto de los cobros y pagos pendientes de clasificar, se presentar su correcta clasificacin en el ejercicio siguiente, formando parte de la informacin relativa al ejercicio precedente, dentro del estado de flujos de efectivo.

No obstante, en relacin con los flujos de efectivo pendientes de clasificar, referentes a cantidades pagadas por los perceptores de pagos a justificar y los cajeros de caja fija y pendientes de justificar, recogidas en la cuenta 558, Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija, podr optarse por informar sobre su correcta clasificacin en la memoria de las cuentas anuales del ejercicio siguiente.

En todo caso, se podrn no realizar las anteriores reclasificaciones cuando los importes pendientes de clasificar en uno u otro caso sean escasamente significativos.

10. Estado de liquidacin del Presupuesto.

El Estado de liquidacin del Presupuesto, comprende, con la debida separacin, la liquidacin del Presupuesto de gastos y del Presupuesto de ingresos de la entidad, as como el Resultado presupuestario.

La liquidacin del Presupuesto de gastos y la liquidacin del Presupuesto de ingresos se presentarn al menos con el nivel de desagregacin del Presupuesto aprobado y de sus modificaciones posteriores. La liquidacin del Presupuesto de gastos se presentar, adems, agrupando los crditos en funcin de los niveles de vinculacin jurdica, es decir, resumida por bolsas de vinculacin jurdica de los crditos.

En la liquidacin del Presupuesto de ingresos, en la columna denominada derechos anulados se incluirn los derechos anulados por anulacin de liquidaciones, cobradas previamente o no, as como, los anulados por aplazamiento o fraccionamiento; en la columna denominada derechos cancelados se incluirn los cobros en especie y los derechos cancelados por insolvencias y otras causas. Asimismo, en la columna denominada derechos reconocidos netos se incluir el total de derechos reconocidos durante el ejercicio minorado por el total de derechos anulados y cancelados durante el mismo. En la columna, exceso/defecto previsin, se recoger la diferencia entre los derechos reconocidos netos y las previsiones de ingreso definitivas.

El Resultado presupuestario del ejercicio es la diferencia entre los derechos presupuestarios netos liquidados durante el ejercicio y las obligaciones presupuestarias netas reconocidas durante el mismo perodo y deber, en su caso, ajustarse en funcin de las obligaciones financiadas con remanente de tesorera para gastos generales y de las desviaciones de financiacin del ejercicio derivadas de gastos con financiacin afectada.

Los derechos reconocidos netos y las obligaciones reconocidas netas que conforman el resultado presupuestario se presentarn en las siguientes agrupaciones:

a) Operaciones corrientes: operaciones imputadas a los captulos 1 a 5 del Presupuesto.

b) Operaciones de capital: operaciones imputadas a los captulos 6 y 7 del Presupuesto.

c) Activos financieros: operaciones imputadas al captulo 8 del Presupuesto.

d) Pasivos financieros: operaciones imputadas al captulo 9 del Presupuesto.

11. Memoria.

La memoria completa, ampla y comenta la informacin contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Se formular teniendo en cuenta que:

a) El modelo de memoria recoge la informacin mnima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informacin que se solicita no sea significativa no se cumplimentarn las notas correspondientes a la misma. Si como consecuencia de lo anterior ciertas notas carecieran de contenido y, por tanto, no se cumplimentaran, se mantendr, para aquellas notas que s tengan contenido, la numeracin prevista en el modelo de memoria de este Plan y se incorporar en dicha memoria una relacin de aquellas notas que no tengan contenido.

b) Deber indicarse cualquier otra informacin no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacin y actividad de la entidad en el ejercicio, facilitando la comprensin de las cuentas anuales objeto de presentacin, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial y de la liquidacin del presupuesto de la entidad contable.

c) Cuando en los apartados de la Memoria se incluyan cuadros para reflejar toda o parte de la informacin que se solicita ser obligatoria su cumplimentacin.

d) La informacin contenida en la Memoria relativa al Estado de liquidacin del Presupuesto se presentar con el mismo nivel de desagregacin que ste.

e) Con carcter general, en relacin con la nota 20. Operaciones por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos, las entidades contables que administren recursos por cuenta de otros entes pblicos slo vendrn obligadas a cumplimentar la informacin relativa a 1. Obligaciones derivadas de la gestin, as como la informacin relativa a 2. Entes pblicos, cuentas corrientes en efectivo en el caso de que efecten entregas a cuenta a las entidades titulares.

Adems, vendrn obligadas a cumplimentar la informacin relativa a 3. Desarrollo de la gestin cuando no hubieran suministrado a las entidades titulares de los recursos la informacin necesaria para que stas hubiesen incorporado a su presupuesto todas las operaciones derivadas de la gestin realizada.

f) La informacin contenida en las notas 26. Informacin sobre el coste de las actividades y 27. Indicadores de gestin se elaborar, al menos, para los servicios y actividades que se financien con tasas o precios pblicos y, nicamente, estarn obligados a cumplimentarla los municipios de ms de 50.000 habitantes y las dems entidades locales de mbito superior.

Para la confeccin de la informacin a que se refieren las citadas notas se tendrn en cuenta los criterios establecidos en los documentos Principios generales sobre Contabilidad Analtica de las Administraciones Pblicas (IGAE 2004) y Los Indicadores de Gestin en el mbito del Sector Pblico (IGAE 2007), publicados en el portal de la Administracin Presupuestaria en internet (www.pap.minhap.gob.es, apartado Intervencin General de la Administracin del Estado), as como en la Resolucin de 28 de julio de 2011, de la Intervencin General de la Administracin del Estado, por la que se regulan los criterios para la elaboracin de la informacin sobre los costes de actividades e indicadores de gestin a incluir en la memoria de las cuentas anuales del Plan General de Contabilidad Pblica.

2. MODELOS DE CUENTAS ANUALES

Balance

N. CUENTA

ACTIVO

NOTAS EN MEMORIA

20XX

20XX-1

N. CUENTA

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

NOTAS EN MEMORIA

20XX

20XX-1

A)Activo no corriente

A)Patrimonio neto

I.Inmovilizado intangible

100, 101

I. Patrimonio

II. Patrimonio generado

200, 201 (2800) (2801)

1. Inversin en investigacin y desarrollo

120

1. Resultados de ejercicios anteriores

203 (2803) (2903)

2. Propiedad industrial e intelectual

129

2. Resultado del ejercicio

III. Ajustes por cambios de valor

136

1. Inmovilizado no financiero

206 (2806) (2906)

3. Aplicaciones informticas

133

2. Activos financieros disponibles para la venta

207 (2807) (2907)

4. Inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos

134

3. Operaciones de cobertura

130, 131, 132

IV. Subvenciones recibidas pendientes de imputacin a resultados

208, 209

5. Otro inmovilizado intangible

B)Pasivo no corriente

(2809) (2909)

14

I. Provisiones a largo plazo

II. Inmovilizado material

II. Deudas a largo plazo

210 (2810)

1. Terrenos

15

1. Obligaciones y otros valores negociables

(2910) (2990)

170, 177

2. Deudas con entidades de crdito

211 (2811)

2. Construcciones

176

3. Derivados financieros

(2911) (2991)

173, 174, 178

4. Otras deudas

212 (2812)

3. Infraestructuras

179, 180, 185

(2912) (2992)

16

III. Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a largo plazo

213 (2813)

4. Bienes del patrimonio histrico

(2913) (2993)

172

IV. Acreedores y otras cuentas a pagar a largo plazo

214, 215, 216, 217, 218, 219

5. Otro inmovilizado material

186

V. Ajustes por periodificacin a largo plazo

(2814) (2815)

C)Pasivo corriente

(2816) (2817)

58

I. Provisiones a corto plazo

(2818) (2819)

II. Deudas a corto plazo

(2914) (2915)

50

1. Obligaciones y otros valores negociables

(2916) (2917)

520, 521, 527

2. Deudas con entidades de crdito

(2918) (2919)

526

3. Derivados financieros

(2999)

4003, 4013

4. Otras deudas

2300, 2310, 232

6. Inmovilizado material en curso y anticipos

4133, 4183

233, 234, 235

523, 524, 528

237, 238, 2390

529, 560, 561

III. Inversiones inmobiliarias

4002, 4012

III. Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo

220 (2820)

1. Terrenos

4132, 4182

(2920)

51

221 (2821)

2. Construcciones

IV. Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo

(2921)

4000, 4010

1. Acreedores por operaciones de gestin

2301, 2311

3. Inversiones inmobiliarias en curso

411, 4130

2391

y anticipos

416, 4180

IV. Patrimonio pblico del suelo

522

240 (2840)

1. Terrenos

4001, 4011

2. Otras cuentas a pagar

(2930)

410, 4131, 414, 4181

241 (2841)

2. Construcciones

419, 550

(2931)

554, 559

243,244,248

3. En construccin y anticipos

47

3. Administraciones pblicas

249 (2849) (2939)

4. Otro patrimonio pblico del suelo

45

4. Acreedores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos

V. Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

485, 568

V. Ajustes por periodificacin a corto plazo

2500, 2510 (2940)

1. Inversiones financieras en patrimonio de entidades de derecho pblico

2501, 2511 (259) (2941

2. Inversiones financieras en patrimonio de sociedades

2502, 2512 (2942)

3. Inversiones financieras en patrimonio de otras entidades

252, 253, 255 (295) (2960)

4. Crditos y valores representativos de deuda

257, 258 (2961) (2962)

5. Otras inversiones financieras

VI. Inversiones financieras a largo plazo

260 (269)

1. Inversiones financieras en patrimonio

261,2620,2629, 264,266,267 (297) (2980)

2. Crditos y valores representativos de deuda

263

3. Derivados financieros

268, 27 (2981) (2982)

4. Otras inversiones financieras

2621, (2983)

VII. Deudores y otras cuentas a cobrar a largo plazo

B)Activo corriente

38 (398)

I. Activos en estado de venta

II. Existencias

37

1. Activos construidos o adquiridos para otras entidades

30, 35 (390) (395)

2. Mercaderas y productos terminados

31, 32, 33, 34, 36 (391) (392) (393) (394) (396)

3. Aprovisionamientos y otros

III. Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo

4300, 4310

1. Deudores por operaciones de gestin

4430, 446

(4900)

4301, 4311

2. Otras cuentas a cobrar

4431, 440, 441,

442, 449,

(4901)

550, 555, 558

47

3. Administraciones pblicas

45

4. Deudores por administracin derecursos por cuenta de otros entes pblicos

IV. Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

530, 531 (539) (594)

1. Inversiones financieras en patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas

4302, 4312 4432, (4902)

2. Crditos y valores representativos de deuda

532, 533, 535

(595) (5960)

536, 537, 538

3. Otras inversiones

(5961) (5962)

V. Inversiones financieras a corto plazo

540 (549)

1. Inversiones financieras en patrimonio

4303, 4313

4433, (4903)

2. Crditos y valores representativos de deuda

541, 542, 544

546, 547

(597) (5980)

543

3. Derivados financieros

545, 548, 565

4. Otras inversiones financieras

566 (5981)

(5982)

480, 567

VI. Ajustes por periodificacin

VII. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes

577

1. Otros activos lquidos equivalentes

556, 570, 571

2. Tesorera

573, 574, 575

TOTAL ACTIVO (A+B)

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)

CUENTA DEL RESULTADO ECONMICO PATRIMONIAL

N. CUENTA

NOTAS EN MEMORIA

20XX

2022-1

1.Ingresos tributarios y urbansticos

72,73

a) Impuestos

740,742

b) Tasas

744

c) Contribuciones especiales

745, 746

d) Ingresos urbansticos

2.Transferencias y subvenciones recibidas

a) Del ejercicio

751

a.1) Subvenciones recibidas para financiar gastos del ejercicio

750

a.2) Transferencias

752

a.3) Subvenciones recibidas para cancelacin de pasivos que no supongan financiacin especfica de un elemento patrimonial

7530

b) Imputacin de subvenciones para el inmovilizado no financiero

754

c) Imputacin de subvenciones para activos corrientes y otras

3. Ventas y prestaciones de servicios

700,701,702,703, 704

a)Ventas

741,705

b) Prestacin de servicios

707

c) Imputacin de ingresos por activos construidos o adquiridos para otras entidades

71, 7940

4. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin y deterioro de valor

(6940)

780,781,782,783 784

5. Trabajos realizados por la entidad para su inmovilizado

776,777

6. Otros ingresos de gestin ordinaria

795

7. Excesos de provisiones

A) TOTAL INGRESOS DE GESTIN ORDINARIA(1+2+3+4+5+6+7)

8. Gastos de personal

(640),(641)

a) Sueldos, salarios y asimilados

(642),(643),(644) (645)

b) Cargas sociales

(65)

9. Transferencias y subvenciones concedidas

10. Aprovisionamientos

(600),(601),(602) (605), (607), 61

a) Consumo de mercaderas y otros aprovisionamientos

(6941), (6942) (6943) 7941,7942,7943

b) Deterioro de valor de mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos

11.Otros gastos de gestin ordinaria

(62)

a) Suministros y servicios exteriores

(63)

b) Tributos

(676)

c) Otros

(68)

12. Amortizacin del inmovilizado

B) TOTAL GASTOS DE GESTIN ORDINARIA(8+9+10+11+12)

I. Resultado (ahorro o desahorro) de la gestin ordinaria (A+B)

13. Deterioro de valor y resultados por enajenacin del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta

(690),(691),(692) (693),(6948)

a) Deterioro de valor

790,791,792,793 7948, 799

770,771,772,773 774, (670), (671) (672),(673) (674)

b) Bajas y enajenaciones

7531

c) Imputacin de subvenciones para el inmovilizado no financiero

14. Otras partidas no ordinarias

775,778

a) Ingresos

(678)

b) Gastos

II. Resultado de las operaciones no financieras (I +13+14)

15. Ingresos financieros

a) De participaciones en instrumentos de patrimonio

7630

a.1) En entidades del grupo, multigrupo y asociadas

760

a.2) En otras entidades

b) De valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras

7631,7632

b.1) En entidades del grupo, multigrupo y asociadas

761,762,769 76454, (66454)

b.2) Otros

16. Gastos financieros

(663)

a) Por deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas

(660),(661),(662) (669), 76451 (66451)

b) Otros

785,786,787, 788 789

17. Gastos financieros imputados al activo

18. Variacin del valor razonable en activos y pasivos financieros

7646 (6646),76459 (66459)

a) Derivados financieros

7640,7642,76452,76453,(6640),(6642)(66452), (66453)

b) Otros activos y pasivos a valor razonable con imputacin en resultados

7641, (6641)

c) Imputacin al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta

768, (668)

19. Diferencias de cambio

20. Deterioro de valor, bajas y enajenaciones de activos y pasivos financieros

796,7970,766 (6960),(6961),(6962)(6970),(666),7980, 7981, 7982, (6980), (6981) (6982),(6670)

a) De entidades del grupo, multigrupo y asociadas

765,7971, 7983, 7984,7985,(665), (6671),(6963),(6971)(6983),(6984),(6985)

b) Otros

755, 756

21. Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras

III. Resultado de las operaciones financieras (15+16+17+18+19+20+21)

IV. Resultado (ahorro o desahorro) neto del ejercicio (II + III)

+ Ajustes en la cuenta del resultado del ejercicio anterior

Resultado del ejercicio anterior ajustado (IV + Ajustes)

1. ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

NOTAS EN MEMORIA

I. Patrimonio

II. Patrimonio generado

III. Ajustes por cambios de valor

IV. Subvenciones recibidas

TOTAL

PATRIMONIO NETO AL FINAL DEL EJERCICIO 20XX-1

AJUSTES POR CAMBIOS DE CRITERIOS CONTABLES Y CORRECCIN DE ERRORES

PATRIMONIO NETO INICIAL AJUSTADO DEL EJERCICIO 20XX (A+B)

VARIACIONES DEL PATRIMONIO NETO EJERCICIO 20XX

 1. Ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio

 2. Operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias

 3. Otras variaciones del patrimonio neto

PATRIMONIO NETO AL FINAL DEL EJERCICIO 20XX (C+D)

2. ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

N. CTAS.

NOTAS EN MEMORIA

20XX

20XX-1

129

I. Resultado econmico patrimonial

II. Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto:

1. Inmovilizado no financiero

920

 1.1 Ingresos

(820), (821) (822)

 1.2 Gastos

2. Activos y pasivos financieros

900, 991

 2.1 Ingresos

(800), (891)

 2.2 Gastos

3. Coberturas contables

910

 3.1 Ingresos

(810)

 3.2 Gastos

94

4. Subvenciones recibidas

Total (1+2+3+4)

III. Transferencias a la cuenta del resultado econmico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta:

(823)

1. Inmovilizado no financiero

(802), 902, 993

2. Activos y pasivos financieros

3. Coberturas contables

(8110) 9110

 3.1 Importes transferidos a la cuenta del resultado econmico patrimonial

(8111) 9111

 3.2 Importes transferidos al valor inicial de la partida cubierta

(84)

4. Subvenciones recibidas

Total (1+2+3+4)

IV. TOTAL ingresos y gastos reconocidos (I + II + III)

3. ESTADO DE OPERACIONES CON LA ENTIDAD O ENTIDADES PROPIETARIAS

a) OPERACIONES PATRIMONIALES CON LA ENTIDAD O ENTIDADES PROPIETARIAS

NOTAS EN MEMORIA

20XX

20XX-1

1. Aportacin patrimonial dineraria

2. Aportacin de bienes y derechos

3. Asuncin y condonacin de pasivos financieros

4. Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias

5. (-) Devolucin de bienes y derechos

6. (-) Otras devoluciones a la entidad o entidades propietarias

TOTAL

b) OTRAS OPERACIONES CON LA ENTIDAD O ENTIDADES PROPIETARIAS

NOTAS EN MEMORIA

20XX

20XX-1

I. Ingresos y gastos reconocidos directamente en la cuenta del resultado econmico patrimonial (1+2+3)

1. Transferencias y subvenciones

 1.1 Ingresos

 1.2 Gastos

2. Prestacin de servicios y venta de bienes

 2.1 Ingresos

 2.2 Gastos

3. Otros

 3.1 Ingresos

 3.2 Gastos

II. Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto (1+2)

1. Subvenciones recibidas

2. Otros

TOTAL (I+II)

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

NOTAS EN MEMORIA

20XX

20XX-1

I. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE GESTIN

A)Cobros:

 1. Ingresos tributarios y urbansticos

 2. Transferencias y subvenciones recibidas

 3. Ventas y prestaciones de servicios

 4. Gestin de recursos recaudados por cuenta de otros entes

 5. Intereses y dividendos cobrados

 6. Otros cobros

B)Pagos:

 7. Gastos de personal

 8. Transferencias y subvenciones concedidas

 9. Aprovisionamientos

 10. Otros gastos de gestin

 11. Gestin de recursos recaudados por cuenta de otros entes

 12. Intereses pagados

 13. Otros pagos

Flujos netos de efectivo por actividades de gestin (+A-B)

II. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN

C)Cobros:

 1. Venta de inversiones reales

 2. Venta de activos financieros

 3. Unidad de actividad

 4. Otros cobros de las actividades de inversin

D)Pagos:

 5. Compra de inversiones reales

 6. Compra de activos financieros

 7. Unidad de actividad

 8. Otros pagos de las actividades de inversin

Flujos netos de efectivo por actividades de inversin (+C-D)

III. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN

E)Aumentos en el patrimonio:

 1. Cobros por aportaciones de la entidad o entidades propietarias

F)Pagos a la entidad o entidades propietarias:

 2. Devolucin de aportaciones y reparto de resultados a la entidad o entidades propietarias

G)Cobros por emisin de pasivos financieros:

 3. Obligaciones y otros valores negociables

 4. Prstamos recibidos

 5. Otras deudas

H)Pagos por reembolso de pasivos financieros:

 6. Obligaciones y otros valores negociables

 7. Prstamos recibidos

 8. Otras deudas

Flujos netos de efectivo por actividades de financiacin (+E-F+G-H)

IV. FLUJOS DE EFECTIVO PENDIENTES DE CLASIFICACIN

I)Cobros pendientes de aplicacin

J)Pagos pendientes de aplicacin

Flujos netos de efectivo pendientes de clasificacin (+I-J)

V. EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO

VI. INCREMENTO/DISMINUCIN NETA DEL EFECTIVO Y ACTIVOS LQUIDOS EQUIVALENTES AL EFECTIVO ( I + II + III + IV + V)

Efectivo y activos lquidos equivalentes al efectivo al inicio del ejercicio

Efectivo y activos lquidos equivalentes al efectivo al final del ejercicio

ESTADO DE LIQUIDACIN DEL PRESUPUESTO

I. LIQUIDACIN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Crditos presupuestarios

Gastos comprometidos

(4)

Obligaciones reconocidas netas

(5)

Pagos

(6)

Obligaciones pendientes de pago a 31 de diciembre

(7=5-6)

Remanentes de crdito

(8=3-5)

Iniciales

(1)

Modificaciones

(2)

Definitivos

(3=1+2)

TOTAL

II. LIQUIDACIN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Previsiones presupuestarias

Derechos reconocidos

(4)

Derechos anulados

(5)

Derechos cancelados

(6)

Derechos reconocidos netos

(7=4-5-6)

Recaudacin neta

(8)

Derechos pendientes de cobro a 31 de diciembre

(9=7-8)

Exceso / defecto previsin

(10=7-3)

Iniciales

(1)

Modificaciones

(2)

Definitivas

(3=1+2)

TOTAL

III. RESULTADO PRESUPUESTARIO

Conceptos

Derechos reconocidos netos

Obligaciones reconocidas netas

Ajustes

Resultado presupuestario

 a) Operaciones corrientes. 

----------

----------

----------

 b) Operaciones de capital

----------

----------

----------

1. Total operaciones no financieras (a+b)

----------

----------

----------

 c) Activos financieros

----------

----------

----------

 d) Pasivos financieros

----------

----------

----------

2. Total operaciones financieras (c+d)

----------

----------

----------

I. RESULTADO PRESUPUESTARIO DEL EJERCICIO (I = 1+2)

----------

----------

----------

Ajustes:

3. Crditos gastados financiados con remanente de tesorera para gastos generales

----------

4. Desviaciones de financiacin negativas del ejercicio

----------

5. Desviaciones de financiacin positivas del ejercicio

----------

II. Total ajustes (II = 3+4-5)

----------

----------

RESULTADO PRESUPUESTARIO AJUSTADO (I+II)

----------

MEMORIA

CONTENIDO DE LA MEMORIA

1.Organizacin y Actividad.

2. Gestin indirecta de servicios pblicos, convenios y otras formas de colaboracin.

3. Bases de presentacin de las cuentas.

4. Normas de reconocimiento y valoracin.

5. Inmovilizado material.

6. Patrimonio pblico del suelo.

7. Inversiones inmobiliarias.

8. Inmovilizado intangible.

9. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar.

10. Activos financieros.

11. Pasivos financieros.

12. Coberturas contables.

13. Activos construidos o adquiridos para otras entidades y otras existencias.

14. Moneda extranjera.

15. Transferencias, subvenciones y otros ingresos y gastos.

16. Provisiones y contingencias.

17. Informacin sobre medio ambiente.

18. Activos en estado de venta.

19. Presentacin por actividades de la cuenta del resultado econmico patrimonial.

20. Operaciones por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos.

21. Operaciones no presupuestarias de tesorera.

22. Contratacin administrativa. Procedimientos de adjudicacin.

23. Valores recibidos en depsito.

24. Informacin presupuestaria.

25. Indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios.

26. Informacin sobre el coste de las actividades.

27. Indicadores de gestin.

28. Hechos posteriores al cierre.

1.Organizacin y Actividad.

Se informar sobre:

1. Poblacin oficial y cuantos otros datos de carcter socioeconmico contribuyan a la identificacin de la entidad.

2. Norma de creacin de la entidad (no ser necesario informar acerca de la norma de creacin del Municipio, la Provincia y la Isla).

3. Actividad principal de la entidad (no ser necesario informar acerca de la actividad de la Administracin General del Municipio, la Provincia y la Isla), su rgimen jurdico, econmico-financiero y de contratacin. En el supuesto de servicios pblicos gestionados de forma indirecta, se indicar la forma de gestin.

4. Descripcin de las principales fuentes de ingresos y, en su caso, tasas y precios pblicos percibidos.

5. Consideracin fiscal de la entidad a efectos del impuesto de sociedades y, en su caso, operaciones sujetas a IVA y porcentaje de prorrata.

6. Estructura organizativa bsica, en sus niveles poltico y administrativo.

7. Nmero medio de empleados durante el ejercicio y a 31 de diciembre, tanto funcionarios como personal laboral, distinguiendo por categoras y sexos.

8. Identificacin, en su caso, de la entidad o entidades propietarias y porcentaje de participacin de stas en el patrimonio de la entidad contable.

9. Identificacin, en su caso, de las entidades del grupo, multigrupo y asociadas de las que forme parte la entidad contable, indicando su actividad (excepto del Municipio, la Provincia y la Isla) as como el porcentaje de participacin en el capital social o patrimonio de cada una de ellas.

2.Gestin indirecta de servicios pblicos, convenios y otras formas de colaboracin.

En relacin con los servicios pblicos gestionados de forma indirecta, los convenios y otras formas de colaboracin, cuando tengan un importe significativo, la entidad informar, junto con los datos identificativos de la entidad con la que se efecte la gestin, el convenio o la colaboracin, sobre:

1. En la gestin indirecta: el objeto, plazo, los bienes de dominio pblico afectos a la gestin, las aportaciones no dinerarias, las transferencias o subvenciones comprometidas durante la vida de la concesin, los anticipos reintegrables, los prstamos participativos, subordinados o de otra naturaleza concedidos por el titular del servicio al gestor y los bienes objeto de reversin.

2. En los convenios: el objeto, el plazo y las transferencias o subvenciones comprometidas durante la vida del convenio.

3. En las actividades conjuntas que no requieran la constitucin de una nueva entidad y que no estn contempladas en las notas anteriores, se indicarn: el objeto, plazo y los compromisos asumidos durante la vida de la misma.

4. En el caso de otras formas de colaboracin pblico-privadas: el objeto, el plazo y las trasferencias o subvenciones comprometidas durante la vida del acuerdo de colaboracin, as como en su caso el precio acordado.

3.Bases de presentacin de las cuentas.

Se informar sobre:

1. Imagen fiel:

a) Requisitos de la informacin, principios contables pblicos y criterios contables no aplicados por interferir el objetivo de la imagen fiel y, en su caso, incidencia en las cuentas anuales.

b) Principios, criterios contables aplicados e informacin complementaria necesaria para alcanzar el objetivo de imagen fiel y ubicacin de sta en la memoria.

2. Comparacin de la informacin:

a) Explicacin de las causas que impiden la comparacin de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.

b) Explicacin de la adaptacin de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparacin o, en su caso, de la imposibilidad de realizar esta adaptacin.

3. Razones e incidencia en las cuentas anuales de los cambios en criterios de contabilizacin y correccin de errores.

4. Informacin sobre cambios en estimaciones contables cuando sean significativos.

4.Normas de reconocimiento y valoracin.

Se indicarn los criterios contables aplicados en relacin con las siguientes partidas:

1. Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortizacin, correcciones valorativas por deterioro y reversin de las mismas, capitalizacin de gastos financieros, costes de ampliacin, modernizacin y mejoras, costes de gran reparacin o inspeccin general, costes de desmantelamiento del activo y restauracin de su emplazamiento, y los criterios sobre la determinacin del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su inmovilizado material.

Se indicar el modelo de valoracin posterior utilizado para cada clase de inmovilizado, bien sea el del coste o el de revalorizacin.

2. Patrimonio pblico del suelo; especificando para los terrenos, construcciones y dems bienes y derechos integrantes de este patrimonio los criterios sealados en el apartado 1 anterior.

3. Inversiones inmobiliarias; sealando el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para stas los criterios sealados en el apartado 1 anterior.

4. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalizacin o activacin, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro.

Justificacin de las circunstancias que han llevado a calificar como indefinida la vida til de un inmovilizado intangible.

Se indicar el criterio de valoracin posterior utilizado para cada clase de inmovilizado, bien sea el del coste o el de revalorizacin.

5. Arrendamientos; indicando los criterios de contabilizacin de los contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.

6. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificacin de su aplicacin, en particular, las circunstancias que han llevado a considerar a una permuta como de activos no similares desde un punto de vista funcional o vida til.

7. Activos y pasivos financieros; indicando:

a) Criterios empleados para la calificacin y valoracin de las diferentes categoras de activos financieros y pasivos financieros, as como para el reconocimiento de cambios de valor razonable.

b) Para los activos financieros:

— La naturaleza de los clasificados inicialmente como a valor razonable con cambios en la cuenta del resultado econmico patrimonial, as como los criterios aplicados en dicha clasificacin y una explicacin de cmo la entidad ha cumplido los requerimientos sealados en la norma de registro y valoracin relativa a activos financieros.

— Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, as como de registro de la correccin de valor y su reversin y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se destacarn los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas de los deudores por operaciones de gestin y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se indicarn los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estaran vencidos o deteriorados.

c) Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.

d) Contratos de garantas financieras; indicando el criterio seguido tanto en la valoracin inicial como posterior, as como, en su caso, para la dotacin de provisiones por garantas clasificadas como dudosas.

e) Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas; se informar sobre el criterio aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.

f) Los criterios empleados en la determinacin de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categoras de instrumentos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.

8. Coberturas contables; indicando los criterios de valoracin del instrumento de cobertura y de la partida cubierta, distinguiendo entre coberturas de activos o pasivos reconocidos, compromisos en firme y transacciones previstas, as como los criterios de valoracin aplicados para el registro de la interrupcin de la cobertura.

9. Existencias; indicando los criterios de valoracin y, en particular, los seguidos sobre correcciones valorativas.

10. Activos construidos o adquiridos para otras entidades; indicando los criterios de reconocimiento de los ingresos y gastos derivados del contrato o acuerdo de construccin o adquisicin, y en su caso, el mtodo utilizado para determinar el grado de avance o realizacin y se informar en el caso de que no se hubiese podido aplicar dicho mtodo.

11. Transacciones en moneda extranjera; indicando los criterios de valoracin de saldos en moneda distinta del euro, y el procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio en euros de elementos patrimoniales que, en la actualidad o en su origen, hubiesen sido expresados en moneda distinta del euro.

12. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados.

13. Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoracin as como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero. En particular, en relacin con las provisiones, deber realizarse una descripcin de los mtodos de estimacin y clculo de cada uno de los riesgos.

14. Transferencias y subvenciones; indicando el criterio empleado para su clasificacin y, en su caso, su imputacin a resultados.

15. Actividades conjuntas; indicando los criterios seguidos por la entidad para integrar en sus cuentas anuales los saldos correspondientes a la actividad conjunta en que participe.

16. Activos en estado de venta: se indicarn los criterios seguidos para calificar y valorar dichos activos.

Opcionalmente, esta informacin podr incluirse en aquellas notas de la Memoria que correspondan a los elementos patrimoniales afectados.

5.Inmovilizado material.

1.Anlisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este epgrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas acumuladas, distinguiendo entre aquellos activos valorados segn el modelo de coste de aquellos valorados de acuerdo con el modelo de revalorizacin, indicando lo siguiente:

a) Saldo inicial.

b) Entradas.

c) Aumentos por traspasos de otras partidas.

d) Salidas.

e) Disminuciones por traspasos a otras partidas.

f) Correcciones valorativas netas por deterioro del ejercicio (dotaciones menos reversiones de dotaciones).

g) Amortizaciones del ejercicio.

h) Incremento por revalorizacin en el ejercicio (modelo de revalorizacin).

i) Saldo final.

2. Informacin sobre:

a) Costes estimados de desmantelamiento del activo y de la restauracin de su emplazamiento incluidos como mayor valor de los activos, as como grandes reparaciones o inspecciones generales incorporadas, especificando las circunstancias que se han tenido en cuenta para su valoracin.

b) Vidas tiles o coeficientes de amortizacin utilizados en los diferentes tipos de elementos, as como informacin, en su caso, sobre los coeficientes aplicados a distintas partes de un mismo elemento.

c) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros, se informar de los cambios de estimacin que afecten a valores residuales, a los costes estimados de desmantelamiento del activo y la restauracin de su emplazamiento, vidas tiles y mtodos de amortizacin, as como grandes reparaciones o inspecciones generales.

d) Importe de los gastos financieros capitalizados, en su caso, en el ejercicio.

e) Criterio utilizado para determinar el valor razonable de los bienes valorados de acuerdo con el modelo de revalorizacin, en particular, del ejercicio en que se ha efectuado la ltima revalorizacin.

f) Bienes recibidos en adscripcin, a nivel partida de balance, con indicacin, de su valor activado, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.

Identificacin de los bienes recibidos en adscripcin durante el ejercicio.

g) Identificacin de los entes a los que se hayan entregado bienes en adscripcin durante el ejercicio.

h) Identificacin de los bienes recibidos en cesin durante el ejercicio.

i) Identificacin de los entes a los que se hayan entregado bienes en cesin durante el ejercicio.

j) Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar de importe significativo sobre bienes del inmovilizado material, sin perjuicio de la informacin requerida en otras partes de la memoria.

k) Se informar de los bienes que se encuentren destinados al uso general, distinguiendo entre infraestructuras, bienes comunales y bienes del patrimonio histrico, desglosando la informacin por tipos en el primer y segundo caso, y para el caso de los bienes del patrimonio histrico, distinguiendo, al menos, entre construcciones y el resto.

l) Valor activado en el ejercicio de los bienes construidos por la entidad, cuando sea de un importe significativo.

m) Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte a bienes del inmovilizado material, tal como garantas, restricciones de titularidad, litigios y situaciones anlogas.

6.Patrimonio pblico del suelo.

Se dar la informacin requerida en la nota anterior.

7.Inversiones inmobiliarias.

Se dar la informacin requerida en la nota 5 relativa al inmovilizado material.

8.Inmovilizado intangible.

1.Anlisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este epgrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas acumuladas, distinguiendo entre aquellos activos valorados segn el modelo de coste de aquellos valorados de acuerdo con el modelo de revalorizacin, indicando lo siguiente:

a) Saldo inicial.

b) Entradas.

c) Aumentos por traspasos de otras partidas.

d) Salidas.

e) Disminuciones por traspasos a otras partidas.

f) Correcciones valorativas netas por deterioro (dotaciones menos reversiones de dotaciones).

g) Amortizaciones del ejercicio.

h) Aumento por revalorizacin en el ejercicio (cuando la entidad utilice el modelo de la revalorizacin para la valoracin posterior).

i) Saldo final.

2. Informacin sobre:

a) Vidas tiles o coeficientes de amortizacin utilizados en los diferentes tipos de elementos.

b) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros se informar de los cambios de estimacin que afecten a valores residuales, vidas tiles y mtodos de amortizacin.

c) Importe de los gastos financieros capitalizados, en su caso, en el ejercicio.

d) Criterio utilizado para determinar el valor razonable de los bienes valorados de acuerdo con el modelo de revalorizacin, en particular del ejercicio en que se ha efectuado la ltima revalorizacin.

e) Importe agregado de los desembolsos por investigacin y desarrollo que se han reconocido como gastos durante el ejercicio, as como la justificacin del cumplimiento de las circunstancias que soportan la capitalizacin de gastos de investigacin y desarrollo.

f) Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte al inmovilizado intangible, tal como garantas, restricciones de titularidad, litigios y situaciones anlogas.

9.Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar.

Los arrendatarios suministrarn la siguiente informacin:

— Para cada clase de activos, el importe por el que se ha reconocido inicialmente el activo, indicando si ste corresponde al valor razonable del activo o, en su caso, al valor actual de los pagos a realizar y existencia, en su caso, de la opcin de compra.

— Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero.

— A los activos que surjan de estos contratos, les ser de aplicacin la informacin a incluir en memoria correspondiente a la naturaleza de los mismos, establecidas en las notas anteriores, relativas a inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y patrimonio pblico del suelo.

10.Activos financieros.

Para los activos financieros, excepto los crditos por operaciones derivadas de la actividad habitual1, el efectivo y otros activos lquidos equivalentes, y los derivados designados instrumentos de cobertura, se informar sobre:

1. Se considerarn crditos derivados de operaciones habituales los incluidos en los epgrafes A.VII Deudores y otras cuentas a cobrar a largo plazo y B.III Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo del balance.

1. Informacin relacionada con el balance.

a) Se presentar un estado resumen de la conciliacin entre la clasificacin de activos financieros del balance y las categoras que se establecen de los mismos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos Financieros, de acuerdo con la siguiente estructura:

Categoras

Clases

Activos financieros a largo plazo

Activos financieros a corto plazo

Total

Inversiones en patrimonio

Valores representativos de deuda

Otras inversiones

Inversiones en patrimonio

Valores representativos de deuda

Otras inversiones

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

CRDITOS Y PARTIDAS A COBRAR

INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO

ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIO EN RESULTADOS

INVERSIONES EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA

TOTAL

b) Reclasificacin.

Si, de conformidad con lo establecido en el apartado 9 de la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos Financieros, la entidad hubiese reclasificado durante el ejercicio un activo financiero, de forma que ste pase a valorarse al coste o al coste amortizado en lugar de a valor razonable, o viceversa, informar sobre:

— Importe reclasificado de cada una de estas categoras; y

— El motivo de la reclasificacin.

c) Activos financieros entregados en garanta.

La entidad informar del valor contable de los activos financieros entregados en garanta as como de la clase de activos financieros a la que pertenecen.

d) Correcciones por deterioro del valor.

La entidad informar, para cada clase de activo financiero, del movimiento de las cuentas correctoras utilizadas para registrar el deterioro de valor, para lo cual cumplimentar el siguiente estado:

Clases de activos financieros

Movimiento cuentas correctoras

Saldo inicial

Disminuciones de valor por deterioro crediticio del ejercicio

Reversin del deterioro crediticio en el ejercicio

Saldo final

Activos financieros a Largo Plazo

Inversiones en patrimonio

Valores representativos de deuda

Otras inversiones

Activos financieros a Corto Plazo

Inversiones en patrimonio

Valores representativos de la deuda

Otras inversiones

2.Informacin relacionada con la cuenta del resultado econmico- patrimonial.

La entidad informar sobre:

a) Los resultados del ejercicio netos procedentes de las distintas categoras de activos financieros definidas en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Activos financieros.

b) Los ingresos financieros calculados por aplicacin del mtodo del tipo de inters efectivo.

3. Informacin sobre los riesgos de tipo de cambio y de tipo de inters.

a) Riesgo de tipo de cambio.

Se informar sobre las inversiones financieras en moneda distinta del euro, agrupadas por monedas, segn el siguiente formato:

Monedas

Inversiones en patrimonio

Valores representativos de la deuda

Otras inversiones

Total

TOTAL

% INVERSIONES EN MONEDA DISTINTA DEL EURO SOBRE INVERSIONES TOTALES

b) Riesgo de tipo de inters.

Para los activos financieros que se valoren al coste amortizado, se informar sobre su distribucin entre activos a tipo de inters fijo y a tipo variable, en trminos absolutos y porcentuales, segn el siguiente formato:

Clases de Activos financieros

Tipo de inters

A tipo inters fijo

A tipo inters variable

Total

VALORES REPRESENTATIVOS DE LA DEUDA

OTROS ACTIVOS FINANCIEROS

TOTAL IMPORTE

% DE ACTIVOS FINANCIEROS A TIPO DE INTERES FIJO O VARIABLE SOBRE EL TOTAL

4. Otra informacin.

Cualquier otra informacin de carcter sustantivo que afecte a los activos financieros.

11.Pasivos financieros.

Para los pasivos financieros, excepto para las cuentas a pagar por operaciones habituales de la entidad2 y los derivados designados instrumentos de cobertura, se incluir la siguiente informacin:

2 Se considerarn cuentas a pagar por operaciones habituales las incluidas en los epgrafes B.IV Acreedores y otras cuentas a pagar a largo plazo y C.IV Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo del balance.

1. Situacin y movimientos de las deudas:

Para cada deuda se cumplimentar la informacin requerida en los estados 1 a) Deudas al coste amortizado y 2 a) Deudas a valor razonable.

Asimismo se presentar un estado resumen de la conciliacin entre la clasificacin de pasivos financieros del balance y las categoras que se establecen en la norma de reconocimiento y valoracin n. 9, Pasivos financieros, que tendr la estructura que figura en el estado 1 c) Resumen por categoras.

1. SITUACIN Y MOVIMIENTOS DE LAS DEUDAS

a) DEUDAS AL COSTE AMORTIZADO

Identificacin deuda

T.i.e.

Deuda al 1 enero

Creaciones

Intereses devengados segn T.I.E.

Intereses cancelados

(7)

Diferencias de cambio

Disminuciones

Deuda al 31 diciembre

Coste amortizado

(1)

Intereses explcitos

(2)

Efectivo

(3)

Gastos

(4)

Explcitos

(5)

Resto

(6)

Del coste amortizado

(8)

De intereses explcitos

(9)

Valor contable (10)

Resultado (11)

Coste amortizado (12)=(1)+(3)-(4)+(6)

+(8)-(10)

Intereses explcitos (13)=(2)+(5) -(7) +(9)

TOTAL

b) DEUDAS A VALOR RAZONABLE

Identificacin deuda

Deuda al 1 enero

Creaciones

Intereses devengados (5)

Intereses cancelados (6)

Variacin valor razonable (7)

Diferencias de cambio

Disminu-ciones

(10)

Deuda al 31 diciembre

Valor ex-cupn (1)

Intereses explcitos (2)

Efectivo (3)

Gastos (4)

Del valor ex-cupon

(8)

De intereses explcitos (9)

Valor ex-cupn (11)=(1)+(3)+(7)+(8)-(10)

Intereses explcitos (10)=(2)+(5)+(9)-(6)

TOTAL

c) RESUMEN POR CATEGORAS

Categoras

Clases

Largo plazo

Corto plazo

Total

Obligaciones y otros valores negociables

Deudas con entidades de crdito

Otras deudas

Obligaciones y otros valores negociables

Deudas con entidades de crdito

Otras deudas

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

DEUDAS A COSTE AMORTIZADO

DEUDAS A VALOR RAZONABLE

TOTAL

2. Lneas de crdito. Para cada lnea de crdito se informar del importe disponible, indicando tambin el lmite concedido, la parte dispuesta, y la comisin, en porcentaje, sobre la parte no dispuesta, segn el siguiente formato:

Identificacin

Lmite concedido

Dispuesto

Disponible

Comisin s/no dispuesto

TOTAL

3. Informacin sobre los riesgos de tipo de cambio y de tipo de inters.

a) Riesgo de tipo de cambio. Se informar sobre las deudas en moneda distinta del euro, agrupadas por monedas, segn el siguiente formato:

Monedas

Obligaciones y otros valores negociables

Deudas con entidades de crdito

Otras deudas

Total

TOTAL

% DEUDA EN MONEDA DISTINTA DEL EURO SOBRE DEUDA TOTAL

b) Riesgo de tipo de inters. Para los pasivos financieros a coste amortizado, se informar sobre su distribucin entre pasivos a tipo de inters fijo y a tipo variable, en trminos absolutos y porcentuales, segn el siguiente formato:

Clases de Pasivos financieros

Tipo de inters

A tipo inters fijo

A tipo inters variable

Total

OBLIGACIONES Y OTROS VAL. NEGOC.

DEUDAS CON ENTIDADES DE CRDITO

OTRAS DEUDAS

TOTAL IMPORTE

% DE PASIVOS FINANCIEROS A TIPO DE INTERES FIJO O VARIABLE SOBRE EL TOTAL

4. Avales y otras garantas concedidas.

a) Para cada aval concedido, distinguiendo los concedidos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas del resto, se informar de la fecha de concesin del aval, de la fecha de su vencimiento, de su finalidad, del importe mximo garantizado, detallando su evolucin durante el ejercicio, y de las provisiones netas (dotaciones menos reversiones) que se hayan dotado, de acuerdo con el detalle del cuadro que se adjunta.

b) Para cada aval ejecutado en el ao, distinguiendo los relativos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas del resto, se informar de los pagos efectuados por razn de la ejecucin, indicando las aplicaciones presupuestarias (o conceptos no presupuestarios) a que se hubieran imputado, de acuerdo con el detalle del cuadro que se adjunta.

c) Asimismo, se informar de las cantidades percibidas por la entidad durante el ejercicio como consecuencia de avales ejecutados en el ao o en aos anteriores, y de las aplicaciones presupuestarias (o conceptos no presupuestarios) a las que se hubieran imputado, distinguiendo las relativas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas del resto, de acuerdo con el detalle del cuadro que se adjunta.

La misma informacin que para los avales se presentar en relacin con otras garantas que hubiera concedido la entidad contable.

4. AVALES Y OTRAS GARANTAS CONCEDIDAS

a) AVALES CONCEDIDOS

Identificacin Aval

Entidad avalada

Fecha concesin aval

Fecha vencimiento aval

Finalidad aval

Avales pendientes a 1 de enero

Avales concedidos en el ejercicio

Avales cancelados en el ejercicio

Avales pendientes a 31 de diciembre

Provisiones

NIF

Denominacin

Por ejecucin

Por otras causas

Total

Ejercicio

Acumulada

SUBTOTAL ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

SUBTOTAL OTRAS ENTIDADES

TOTAL

b) AVALES EJECUTADOS

Identificacin

Aval

Entidad avalada

Fecha concesin aval

Fecha vencimiento aval

Finalidad aval

Avales cancelados en el ejercicio por ejecucin

Aplicacin presupuestaria

Concepto no presupuestario

NIF

Denominacin

SUBTOTAL ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

SUBTOTAL OTRAS ENTIDADES

TOTAL

c) AVALES REINTEGRADOS

Ao de ejecucin

Importe reintegrado en el ejercicio

Aplicacin presupuestaria

Concepto no presupuestario

SUBTOTAL ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

SUBTOTAL OTRAS ENTIDADES

TOTAL

5. Otra informacin:

a) El importe de las deudas con garanta real.

b) Deudas impagadas durante el ejercicio y situacin del impago a la fecha de formulacin de las cuentas anuales.

c) Otras situaciones distintas del impago que hayan otorgado al prestamista el derecho a reclamar el pago anticipado.

d) Derivados financieros que al cierre del ejercicio sean pasivos a los que no se aplique la contabilidad de coberturas, indicando los motivos por los que se mantiene el instrumento derivado.

e) Cualquier otra informacin de carcter sustantivo que afecte a los pasivos financieros.

12.Coberturas contables.

Para cada operacin a la que sea aplicable la norma de reconocimiento y valoracin n. 10, Coberturas contables se presentar la siguiente informacin:

1. Descripcin detallada del instrumento de cobertura, de la partida cubierta y de la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.

2. Justificacin de que se siguen cumpliendo los requisitos para aplicar la contabilidad de coberturas.

3. Valor contable del instrumento de cobertura al inicio y al cierre del ejercicio.

4. Para las coberturas en las que las variaciones en la partida cubierta debidas al riesgo cubierto afecten al resultado de ejercicios posteriores, se informar de:

— Variaciones de valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido durante el ejercicio en el patrimonio neto (parte eficaz) y, en su caso, en la cuenta del resultado econmico patrimonial (parte ineficaz).

— Importe que se haya reducido del patrimonio neto durante el ejercicio, detallando si se ha imputado a la cuenta del resultado econmico patrimonial o se ha incluido en el valor inicial de la partida cubierta, indicando en el primer caso las partidas en las que se han registrado.

— Importes reconocidos en el patrimonio neto que, al cierre del ejercicio, estn pendientes de traspasar a la cuenta del resultado econmico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta y los ejercicios en los cuales se espera realizar dicho traspaso.

5. Para las coberturas en las que las variaciones en la partida cubierta debidas al riesgo cubierto afecten al resultado del ejercicio, se informar sobre el importe de las variaciones de valor del instrumento de cobertura y el importe de las variaciones de valor de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto imputadas a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio.

6. Operaciones para las que se ha interrumpido la contabilidad de coberturas, indicando su causa.

13.Activos construidos o adquiridos para otras entidades y otras existencias.

Se informar a nivel de partida de balance sobre:

1. Circunstancias que han motivado las correcciones valorativas por deterioro de las existencias y, en su caso, la reversin de dichas correcciones, reconocidas en el ejercicio, as como su importe.

2. Importe de los costes capitalizados en su caso durante el ejercicio en las obras en curso o en otras existencias de ciclo de produccin superior al ao.

3. Limitaciones en la disponibilidad de las obras y otras existencias por garantas, pignoraciones, fianzas y otras razones anlogas, indicando las partidas a que afectan, su importe y proyeccin temporal.

4. Cualquier circunstancia de carcter sustantivo que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoracin de los activos construidos o adquiridos para otras entidades y resto de existencias.

14.Moneda extranjera.

Se informar sobre:

1. Importe global, a nivel de partida del balance, de los elementos de activo y pasivo denominados en moneda extranjera.

2. Importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del ejercicio, presentando por separado las que provienen de transacciones que se han liquidado a lo largo del periodo de las que estn vivas o pendientes de vencimiento a la fecha de cierre del ejercicio, con excepcin de las procedentes de los activos y pasivos financieros que se valoren al valor razonable con cambios en resultados.

15.Transferencias,subvenciones y otros ingresos y gastos.

Se informar sobre:

1. Importe y caractersticas de las transferencias y subvenciones recibidas, cuyo importe sea significativo, as como sobre el cumplimiento o incumplimiento de las condiciones impuestas para la percepcin y disfrute de las subvenciones, el criterio de imputacin a resultados y los importes imputados.

2. Importe y caractersticas de las transferencias y subvenciones concedidas, cuyo importe sea significativo. Adems se facilitar la siguiente informacin:

a) Normativa con base en la cual se han efectuado o concedido.

b) Importe de las obligaciones reconocidas durante el ejercicio.

c) Datos identificativos de la entidad receptora.

Se aadir la siguiente informacin con respecto a las subvenciones concedidas:

d) Finalidad.

e) Reintegros que se hubiesen producido durante el ejercicio por incumplimiento de condiciones o requisitos, con especificacin de su causa.

3. Cualquier circunstancia de carcter sustantivo que afecte a los ingresos o a los gastos de la entidad. En particular, las entidades que construyan o adquieran activos para otros entes pblicos informarn de los ingresos asociados al contrato o acuerdo de construccin o adquisicin, cuyo importe sea significativo, indicando al menos su importe y caractersticas, as como el cumplimiento o incumplimiento de las condiciones impuestas para su obtencin.

16.Provisiones y contingencias.

1.Para cada provisin reconocida en el balance, salvo las relativas a avales y otras garantas concedidas, deber indicarse:

a) Anlisis del movimiento de cada epgrafe del balance durante el ejercicio, indicando:

— Saldo inicial

— Aumentos

— Disminuciones

— Saldo final

b) Aumento durante el ejercicio, en los saldos actualizados al tipo de descuento por causa del paso del tiempo, as como el efecto que haya podido tener cualquier cambio en el tipo de descuento.

c) Naturaleza de la obligacin asumida, as como el calendario previsto para hacer frente a la obligacin.

d) Estimaciones y procedimientos de clculo aplicados para la valoracin de los correspondientes importes y las incertidumbres que pudieran aparecer en dichas estimaciones. Se justificarn, en su caso, los ajustes que haya procedido realizar.

e) Importes de cualquier derecho de reembolso, sealando las cantidades que, en su caso, se hayan reconocido en el balance por esos derechos.

2. A menos que sea remota la salida de recursos, para cada tipo de pasivo contingente, salvo los relativos a avales y otras garantas concedidas, se indicar:

a) Una breve descripcin de su naturaleza.

b) Evolucin previsible, as como los factores de los que depende.

c) En el caso excepcional en que una provisin no se haya podido registrar en el balance debido a que no puede ser valorada de forma fiable, adicionalmente, se explicarn los motivos por los que no se puede hacer dicha valoracin.

3. Para cada tipo de activo contingente se indicar:

a) Una breve descripcin de su naturaleza.

b) Evolucin previsible, as como los factores de los que depende.

17.Informacin sobre medio ambiente.

Se informar sobre:

1. Las obligaciones reconocidas en el ejercicio con cargo a cada grupo de programas de la poltica de gasto 17, Medio Ambiente.

2. Importe de los beneficios fiscales por razones medioambientales que afecten a los tributos propios.

18.Activos en estado de venta.

Se facilitar una descripcin detallada de los activos en estado de venta cuando su importe sea significativo, indicando su importe.

19.Presentacin por actividades de la cuenta del resultado econmico patrimonial.

La entidad podr presentar la cuenta del resultado econmico patrimonial clasificando los gastos econmicos incluidos en la misma por actividades.

Para la elaboracin de esta informacin se tendrn en cuenta las siguientes normas:

a) Los ingresos totales se agruparn en las tres categoras siguientes:

— Ingresos de gestin ordinaria.

— Ingresos financieros.

— Otros ingresos.

b) Para la presentacin de los gastos habr que distinguir entre gastos que constituyan a su vez gastos presupuestarios y gastos que no sean gastos presupuestarios:

— Los gastos que a su vez constituyan gastos presupuestarios se presentarn distribuidos entre los grupos de programas presupuestarios a que correspondan.

— Los gastos que no constituyan gastos presupuestarios del ejercicio se distribuirn entre los grupos de programas en funcin de criterios objetivos que relacionen dichos gastos con cada grupo de programas o, en ausencia de dichos criterios, en la proporcin que, sobre el gasto total que constituya a su vez gasto presupuestario, suponga cada uno de los grupos de programas.

La informacin de la cuenta del resultado econmico patrimonial por actividades se estructurar de acuerdo con el siguiente modelo:

Gastos

(grupo de programas)

Ejercicio 20XX

Ejercicio 20XX-1

Ingresos

Ejercicio 20XX

Ejercicio 20XX-1

— Ingresos de gestin ordinaria

— Ingresos financieros

— Otros ingresos

TOTAL

TOTAL

20. Operaciones por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos.

En relacin con las operaciones de administracin de recursos que contablemente deban ser registradas a travs de cuentas del subgrupo 45, "Deudores y acreedores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos", se habr de obtener la informacin que se indica en los cuadros correspondientes:

1. Obligaciones derivadas de la gestin.

Esta informacin se presentar para cada entidad titular y por cada uno de los conceptos representativos de los recursos gestionados.

2. Entes pblicos, cuentas corrientes en efectivo.

Esta informacin se presentar para cada entidad titular.

3. Desarrollo de la gestin:

a) Resumen.

b) Derechos anulados.

c) Derechos cancelados.

d) Devoluciones de ingresos

Esta informacin se presentar para cada uno de los conceptos representativos de los recursos gestionados.

La cumplimentacin de esta informacin sobre el desarrollo de la gestin slo ser obligatoria en el caso previsto en la norma e) de elaboracin de la memoria.

OPERACIONES POR ADMINISTRACIN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PBLICOS

1. OBLIGACIONES DERIVADAS DE LA GESTIN

Ente titular

Concepto

Pendiente de pago a 1 de enero

Modificaciones saldo inicial

Recaudacin lquida

Reintegros

Total a pagar

Pagos realizados

Pendiente de pago a 31 de diciembre

NIF

Denominacin

Cdigo

Descripcin

TOTAL ENTE TITULAR

TOTAL ENTE TITULAR

TOTAL

2. ENTES PBLICOS, CUENTAS CORRIENTES EN EFECTIVO

Ente titular

Cargo

Abono

Saldo a 31 de diciembre

NIF

Denominacin

Saldo inicial deudor

Pagos

Total cargo

Saldo inicial acreedor

Cobros

Total abono

Deudor

Acreedor

TOTAL

3. DESARROLLO DE LA GESTIN

a) RESUMEN

Concepto

Derechos pendientes de cobro a 1 de enero

Modificaciones saldo inicial

Derechos reconocidos

Derechos anulados

Derechos cancelados

Recaudacin neta

Derechos pendientes de cobro a 31 de diciembre

Cdigo

Descripcin

TOTAL

b) DERECHOS ANULADOS

Concepto

Anulacin de liquidaciones

Devolucin de ingresos

Total derechos anulados

Cdigo

Descripcin

TOTAL

c) DERECHOS CANCELADOS

Concepto

Cobros en especie

Insolvencias

Prescripciones

Otras causas

Total derechos cancelados

Cdigo

Descripcin

TOTAL

d) DEVOLUCIONES DE INGRESOS

Concepto

Pendientes de pago a 1 de enero

Modificaciones saldo inicial y anulaciones

Reconocidas en el ejercicio

Total devoluciones reconocidas

Prescripciones

Pagadas en el ejercicio

Pendientes de pago a 31 de diciembre

Cdigo

Descripcin

TOTAL

21.Operaciones no presupuestarias de tesorera.

Se informar sobre las operaciones no presupuestarias de tesorera que comprenden aquellas operaciones realizadas durante el ejercicio que hayan dado lugar al nacimiento o extincin de:

— Deudores y acreedores que, de acuerdo con la normativa vigente para la entidad, no deban imputarse al presupuesto de la misma, ni en el momento de su nacimiento ni en el de su vencimiento.

— Partidas representativas de cobros y pagos pendientes de aplicacin definitiva, tanto por operaciones presupuestarias como no presupuestarias.

Esta informacin se compondr de los siguientes estados:

1. Estado de deudores no presupuestarios.

2. Estado de acreedores no presupuestarios.

3. Estado de partidas pendientes de aplicacin:

a) Cobros pendientes de aplicacin.

b) Pagos pendientes de aplicacin.

En dichos estados se presentar para las distintas cuentas y conceptos de operaciones no presupuestarias en que se desarrollen, el detalle de las realizadas en el ejercicio, mostrando su situacin y movimientos, de acuerdo con los cuadros adjuntos correspondientes.

OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS DE TESORERA

1.ESTADO DE DEUDORES NO PRESUPUESTARIOS

Cuenta

Concepto

Saldo a 1 enero

Modificaciones saldo inicial

Cargos realizados en el ejercicio

Total deudores

Abonos realizados en el ejercicio

Deudores pendientes de cobro a 31 diciembre

Cdigo

Descripcin

TOTAL CUENTA

TOTAL CUENTA

TOTAL

2.ESTADO DE ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS

Cuenta

Concepto

Saldo a 1 enero

Modificaciones saldo inicial

Abonos realizados en el ejercicio

Total acreedores

Cargos realizados en el ejercicio

Acreedores pendientes de pago a 31 diciembre

Cdigo

Descripcin

TOTAL CUENTA

TOTAL CUENTA

TOTAL

3.ESTADO DE PARTIDAS PENDIENTES DE APLICACIN

a) COBROS PENDIENTES DE APLICACIN

Cuenta

Concepto

Cobros pendientes de aplicacin a 1 enero

Modificaciones saldo inicial

Cobros realizados en el ejercicio

Total cobros pendientes aplicacin

Cobros aplicados en el ejercicio

Cobros pendientes aplicacin a 31 diciembre

Cdigo

Descripcin

TOTAL CUENTA

TOTAL CUENTA

TOTAL

b) PAGOS PENDIENTES DE APLICACIN

Cuenta

Concepto

Pagos pendientes de aplicacin a 1 enero

Modificaciones saldo inicial

Pagos realizados en el ejercicio

Total pagos pendientes aplicacin

Pagos aplicados en el ejercicio

Pagos pendientes aplicacin a 31 diciembre

Cdigo

Descripcin

TOTAL CUENTA

TOTAL CUENTA

TOTAL

22. Contratacin administrativa. Procedimientos de adjudicacin.

Informacin, por tipos de contratos, sobre los importes adjudicados segn los diferentes procedimientos establecidos en la normativa vigente sobre contratacin.

CONTRATACIN ADMINISTRATIVA. PROCEDIMIENTOS DE ADJUDICACIN.

Tipo de contrato

Procedimiento abierto

Procedimiento restringido

Procedimiento negociado

Dilogo competitivo

Adjudicacin directa

Total

Multiplic. Criterio

nico criterio

Total

Multiplic. Criterio

nico criterio

Total

Con publicidad

Sin publicidad

Total

De obras

De suministro

Patrimoniales

De gestin de servicios pblicos

De servicios

De concesin de obra pblica

De colaboracin entre el sector pblico y el sector privado

De carcter administrativo especial

Otros

TOTAL

23. Valores recibidos en depsito.

Se informar, para cada uno de los conceptos mediante los que se registren contablemente los valores depositados, dentro de los cuales se incluyen los avales y seguros de caucin recibidos, con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

ESTADO DE VALORES RECIBIDOS EN DEPSITO

Concepto

Saldo a 1 de enero

Modificaciones saldo inicial

Depsitos recibidos en ejercicio

Total depsitos recibidos

Depsitos cancelados

Depsitos pendientes de devolucin a 31 de diciembre

Cdigo

Descripcion

TOTAL

24.Informacin presupuestaria.

La informacin a suministrar versar sobre los siguientes aspectos:

24.1.Ejercicio corriente.

1)Presupuesto de gastos.

a) Modificaciones de crdito.

Informacin sobre las modificaciones de crdito de acuerdo con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

EJERCICIO CORRIENTE

PRESUPUESTO DE GASTOS

a) MODIFICACIONES DE CRDITO

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Crditos extraordinarios

Suplementos de crdito

Ampliacionesde crdito

Transferencias de crdito

Incorporaciones de remanentes de crdito

Crditos generadospor ingresos

Bajas por anulacin

Ajustes por prrroga

Total modificaciones

Positivas

Negativas

TOTAL

b) Remanentes de crdito.

Informacin sobre los remanentes de crdito de acuerdo con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

b) REMANENTES DE CRDITO

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Remanentes comprometidos

Remanentes no comprometidos

Incorporables

No incorporables

Total

Incorporables

No incorporables

Total

TOTAL

c) Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a Presupuesto.

Informacin de cada gasto efectuado indicando:

— Descripcin del gasto.

— Aplicacin presupuestaria a la que debiera de haberse imputado.

— Importe de las obligaciones pendientes de aplicar a 1 de enero.

— Importe de las obligaciones pendientes de aplicar a presupuesto surgidas en el ao (Abonos), es decir, obligaciones pendientes de aplicar a presupuesto registradas en la cuenta 413 Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto en el ejercicio.

— Importe de las obligaciones pendientes de aplicar imputadas al presupuesto del ejercicio, ya procedan del propio ejercicio o de ejercicios anteriores (Cargos).

— Importe de las obligaciones pendientes de aplicar a 31 de diciembre.

— Importe de las obligaciones pendientes de aplicar a 31 de diciembre que estuviera pagado a dicha fecha.

— Observaciones. Al menos, se indicar si en el momento de elaboracin de la cuenta ya se ha realizado la aplicacin al presupuesto del ejercicio y se explicar la causa en caso de que el importe pendiente de aplicar a 1 de enero no coincida con el pendiente de aplicar a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior.

c) ACREEDORES POR OPERACIONES PENDIENTES DE APLICAR A PRESUPUESTO

Descripcin del gasto

Aplicacin presupuestaria

Importe pendiente de aplicar a presupuesto

Importe pagado a 31 de diciembre

Observaciones

Cdigo

Denominacin

A 1 de enero

Abonos

Cargos

A 31 de diciembre

2)Presupuesto de ingresos.

a) Proceso de gestin.

Informacin sobre derechos anulados, cancelados y sobre la recaudacin neta de acuerdo con el detalle que presentan los cuadros adjuntos correspondientes.

EJERCICIO CORRIENTE

PRESUPUESTO DE INGRESOS

a.1)DERECHOS ANULADOS

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Anulacin de liquidaciones

Aplazamiento y fraccionamiento

Devolucin de ingresos

Total derechos anulados

TOTAL

a.2)DERECHOS CANCELADOS

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Cobros en especie

Insolvencias

Otras causas

Total derechos cancelados

TOTAL

a.3)RECAUDACIN NETA

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Recaudacin total

Devoluciones de ingreso

Recaudacin neta

TOTAL

b) Devoluciones de ingresos.

Informacin sobre:

— Devoluciones pendientes de pago a 1 de enero.

— Modificaciones al saldo inicial y anulaciones de devoluciones acordadas en ejercicios anteriores.

— Devoluciones reconocidas durante el ejercicio.

— Total de devoluciones.

— Prescripciones.

— Pagos realizados en el ejercicio.

— Devoluciones pendientes de pago a 31 de diciembre.

b) DEVOLUCIONES DE INGRESOS

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Pendientes de pago a 1 de enero

Modificaciones saldo inicial y anulaciones

Reconocidas en el ejercicio

Total devoluciones reconocidas

Prescripciones

Pagadas en el ejercicio

Pendientes de pago a 31 de diciembre

TOTAL

c) Compromisos de ingreso.

Informacin sobre compromisos de ingreso con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

c) COMPROMISOS DE INGRESO

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Compromisos concertados

Compromisos realizados

Compromisos pendientes de realizar a 31 de diciembre

Incorporados de presupuestos cerrados

En el ejercicio

Total

TOTAL

24.2.Ejercicios cerrados.

1) Presupuesto de gastos. Obligaciones de presupuestos cerrados.

Para cada ejercicio se presentar informacin sobre las obligaciones de presupuestos cerrados con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

EJERCICIOS CERRADOS

PRESUPUESTO DE GASTOS

1.OBLIGACIONES DE PRESUPUESTOS CERRADOS

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Obligaciones pendientes de pago a 1 de enero

Modificaciones saldo inicial y anulaciones

Total obligaciones

Prescripciones

Pagos realizados

Obligaciones pendientes de pago a 31 de diciembre

TOTAL

2)Derechos a cobrar de presupuestos cerrados.

Para cada ejercicio se presentar informacin sobre los derechos a cobrar de presupuestos cerrados de acuerdo con el detalle de los cuadros adjuntos correspondientes.

PRESUPUESTO DE INGRESOS

2.DERECHOS A COBRAR DE PRESUPUESTOS CERRADOS

a) DERECHOS PENDIENTES DE COBRO TOTALES

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Derechos pendientes de cobro a 1 de enero

Modificaciones saldo inicial

Derechos anulados

Derechos cancelados

Recaudacin

Derechos pendientes de cobro a 31 de diciembre

TOTAL

b) DERECHOS ANULADOS

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Anulacin de liquidaciones

Aplazamiento y fraccionamiento

Total derechos anulados

TOTAL

c) DERECHOS CANCELADOS

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Cobros en especie

Insolvencias

Prescripciones

Otras causas

Total derechos cancelados

TOTAL

3) Variacin de resultados presupuestarios de ejercicios anteriores.

Se informar de las variaciones de obligaciones y derechos a cobrar de presupuestos cerrados, que supongan la alteracin de los importes calculados como resultados presupuestarios en ejercicios anteriores. Se presentar con el detalle que se contempla en el cuadro adjunto.

En la columna Total variacin derechos se recogern las modificaciones del saldo inicial, las anulaciones y las cancelaciones de derechos de presupuestos cerrados producidas en el ejercicio, que se detallan en la nota 24.2.2 de esta memoria.

En la columna Total variacin obligaciones se recogern las modificaciones del saldo inicial, las anulaciones y las prescripciones de obligaciones de presupuestos cerrados producidas en el ejercicio, que se detallan en la nota 24.2.1 de esta memoria.

3.VARIACIN DE RESULTADOS PRESUPUESTARIOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Total variacin derechos

Total variacin obligaciones

Variacin de resultados presupuestarios de ejercicios anteriores

a) Operaciones corrientes

b) Operaciones de capital

1. TOTAL VARIACIN OPERACIONES NO FINANCIERAS (a+b)

c) Activos financieros

d) Pasivos financieros

2. TOTAL VARIACIN OPERACIONES FINANCIERAS (c+d)

  TOTAL (1+2)

24.3.Ejercicios posteriores.

1) Compromisos de gasto con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores.

Informacin sobre los compromisos de gasto adquiridos durante el ejercicio, as como en los precedentes, imputables a presupuestos de ejercicios sucesivos, con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

EJERCICIOS POSTERIORES

1).COMPROMISOS DE GASTO CON CARGO A PRESUPUESTOS DE EJERCICIOS POSTERIORES

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Compromisos de gasto adquiridos con cargo al presupuesto del ejercicio

(Ao)

(Ao)

(Ao)

(Ao)

Aos sucesivos

TOTAL

2) Compromisos de ingreso con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores.

Se informar de los compromisos de ingreso concertados durante el ejercicio, as como los concertados en ejercicios anteriores, que tengan repercusin en presupuestos de ejercicios posteriores, con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

2)COMPROMISOS DE INGRESO CON CARGO A PRESUPUESTOS DE EJERCICIOS POSTERIORES

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Compromisos de ingreso concertados imputables al ejercicio

(Ao)

(Ao)

(Ao)

(Ao)

Aos sucesivos

TOTAL

24.4.Ejecucin de proyectos de gasto.

Se presentar informacin individualizada de los proyectos de gasto que estuviesen en ejecucin en 1 de enero o que se hubiesen iniciado en el ejercicio, con el detalle que presentan los cuadros adjuntos.

En la columna Financiacin afectada se indicar si el proyecto cuenta con recursos afectados a su financiacin.

EJECUCIN DE PROYECTOS DE GASTO

1.RESUMEN DE EJECUCIN

Cdigo proyecto

Denominacin

Ao de inicio

Duracin

Gasto previsto

Gasto comprometido

Obligaciones reconocidas

Gasto pendiente de realizar

Financiacin afectada

A 1 de enero

En el ejercicio

Total

TOTAL

2.ANUALIDADES PENDIENTES

Cdigo proyecto

Denominacin

Gasto pendiente de realizar

(Ao)

(Ao)

(Ao)

Aos sucesivos

TOTAL

24.5 Gastos con financiacin afectada.

Se informar para cada gasto con financiacin afectada de las desviaciones de financiacin por agente, tanto del ejercicio como acumuladas, de acuerdo con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

GASTOS CON FINANCIACIN AFECTADA

DESVIACIONES DE FINANCIACIN POR AGENTE FINANCIADOR

Cdigo de gasto

Descripcin

Agente financiador

Coeficiente de

Financiacin

Desviaciones del ejercicio

Desviaciones acumuladas

Tercero

Aplicacin presupuestaria

Positivas

Negativas

Positivas

Negativas

TOTAL

24.6.Remanente de tesorera.

Se incluir informacin sobre el remanente de tesorera con el detalle que contempla el cuadro adjunto. Asimismo, se incluir informacin detallada de los saldos de dudoso cobro que comprender, al menos, el mtodo de estimacin y los criterios establecidos por la entidad para la determinacin de su cuanta, as como los importes obtenidos por aplicacin de dichos criterios.

El remanente de tesorera se obtiene como suma de los fondos lquidos ms los derechos pendientes de cobro, deduciendo las obligaciones pendientes de pago y agregando las partidas pendientes de aplicacin, de conformidad con los criterios siguientes:

1. Su cuantificacin se efectuar tomando en consideracin el saldo a fin de ejercicio de las cuentas que intervienen en su clculo.

2. Los fondos lquidos a fin de ejercicio estn constituidos por los saldos disponibles en cajas de efectivo y cuentas bancarias, salvo aquellos que se hayan dotado con imputacin al presupuesto, as como por aquellas inversiones financieras, de carcter no presupuestario, que renan el suficiente grado de liquidez, en que se hayan materializado excedentes temporales de tesorera. A estos efectos, no se tendrn en cuenta los saldos de las subcuentas 5740 Caja. Pagos a justificar y 5750 Bancos e instituciones de crdito. Pagos a justificar, ni la parte del saldo de la cuenta 577 Activos lquidos equivalentes al efectivo que tenga tratamiento presupuestario.

3. En los derechos pendientes de cobro se distinguir:

a) El importe de los derechos pendientes de cobro del presupuesto corriente. Este importe se obtiene del saldo de la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, siendo ste la agregacin de los saldos correspondientes a sus divisionarias.

b) El importe de los derechos pendientes de cobro de presupuestos cerrados. Este importe se obtiene del saldo de la cuenta 431 Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados, siendo ste la agregacin de los saldos correspondientes a sus divisionarias.

c) El importe de los derechos pendientes de cobro correspondientes a cuentas de deudores que, de acuerdo con la normativa vigente, no son presupuestarios y tampoco lo sern en el momento de su vencimiento. Este importe se obtiene por agregacin de los siguientes:

— La parte del saldo de la cuentas 257 Fianzas constituidas a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas y 270 Fianzas constituidas a largo plazo, que corresponda a aquellas fianzas que se hayan tratado de forma no presupuestaria.

— La parte del saldo de las cuentas 258 Depsitos constituidos a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas y 275 Depsitos constituidos a largo plazo, que corresponda a aquellos depsitos que se hayan tratado de forma no presupuestaria.

— El importe correspondiente a las deudas de terceros como consecuencia de la repercusin del IVA. Dicho importe viene dado por el saldo de la cuenta 440 Deudores por IVA repercutido.

— El importe de los crditos a favor de la entidad como consecuencia de los ingresos efectuados en las entidades encargadas de la gestin de cobro. Dicho importe viene dado por el saldo de la cuenta 442 Deudores por servicio de recaudacin, siendo ste la agregacin de los saldos correspondientes a sus divisionarias.

— El importe correspondiente al resto de deudores no presupuestarios que continuarn siendo no presupuestarios a su vencimiento. Dicho importe viene dado por el saldo de la cuenta 449 Otros deudores no presupuestarios.

— En el caso de que se gestionen, liquiden y recauden recursos por cuenta de otros entes pblicos, el importe de los crditos a favor del sujeto contable que existan, generalmente como consecuencia de las entregas a cuenta realizadas. Dicho importe se obtiene generalmente de los saldos deudores de la cuenta 456 Entes pblicos, c/c efectivo.

— El importe correspondiente a los saldos de las cuentas del subgrupo 47 Administraciones Pblicas que pongan de manifiesto la situacin deudora de las mismas, es decir, los saldos de las cuentas 470 Hacienda pblica, deudor por diversos conceptos y 471 Organismos de Previsin Social, deudores.

Cuando el sujeto contable realice operaciones sujetas al IVA y existan cantidades pendientes de liquidar, tambin habr de considerarse el saldo de la cuenta 472 Hacienda Pblica, IVA soportado.

— La parte del saldo de las cuentas 537 Fianzas constituidas a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas y 565 Fianzas constituidas a corto plazo que corresponda a aquellas fianzas que se hayan tratado de forma no presupuestaria.

— La parte del saldo de las cuentas 538 Depsitos constituidos a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas y 566 Depsitos constituidos a corto plazo que corresponda a aquellos depsitos que se hayan tratado de forma no presupuestaria.

— Los saldos deudores de la cuenta 550 Cuentas corrientes no bancarias.

4. En las obligaciones pendientes de pago se distinguir:

a) El importe de las obligaciones pendientes de pago del presupuesto corriente. Este importe se obtiene del saldo de la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, siendo ste la agregacin de los saldos correspondientes a sus divisionarias.

b) El importe de las obligaciones pendientes de pago de presupuestos cerrados. Este importe se obtiene del saldo de la cuenta 401 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados, siendo ste la agregacin de los saldos correspondientes a sus divisionarias.

c) El importe de las obligaciones pendientes de pago correspondientes a cuentas de acreedores que, de acuerdo con la normativa vigente, no son presupuestarios y tampoco lo sern en el momento de su vencimiento. Este importe se obtiene por agregacin de los siguientes:

— La parte del saldo de las cuentas 165 Fianzas recibidas a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas y 180 Fianzas recibidas a largo plazo, que corresponda a aquellas fianzas que se hayan tratado de forma no presupuestaria.

— La parte del saldo de las cuentas 166 Depsitos recibidos a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas y 185 Depsitos recibidos a largo plazo, que corresponda a aquellos depsitos que se hayan tratado de forma no presupuestaria.

— El importe pendiente de pago a los acreedores como consecuencia del IVA soportado que tiene la condicin de deducible. Dicho importe viene dado por el saldo de la cuenta 410 Acreedores por IVA soportado.

— En el caso de que se preste el servicio de recaudacin a otros entes pblicos, el importe de los dbitos que la entidad tenga con dichos entes por la recaudacin efectuada. Dicho importe se obtiene del saldo que presente la cuenta 414 Entes pblicos acreedores por recaudacin de recursos.

— El importe correspondiente al resto de acreedores no presupuestarios que continuarn siendo no presupuestarios a su vencimiento. Dicho importe viene dado por el saldo de la cuenta 419 Otros acreedores no presupuestarios.

— En el caso de que se gestionen, liquiden y recauden recursos por cuenta de otros entes pblicos, el importe de los dbitos a cargo del sujeto contable que existan como consecuencia de los recursos recaudados. Dicho importe se obtiene del saldo de la cuenta 453 Entes pblicos por ingresos pendientes de liquidar. Asimismo, se habr de incluir el importe de los dbitos de la entidad como consecuencia de las entregas a cuenta efectuadas a los entes titulares de los recursos. Dicho importe viene dado por los saldos acreedores de la cuenta 456 Entes pblicos, c/c efectivo.

Si al finalizar el ejercicio existiesen cobros pendientes de aplicacin definitiva relativos a recursos de otros entes pblicos, se habr de aumentar el importe de los dbitos a cargo del sujeto contable en la cuanta de los mencionados cobros, calculndose sta como la parte que del saldo de la cuenta 554 Cobros pendientes de aplicacin corresponda a dichos recursos.

— El importe correspondiente a los saldos de las cuentas del subgrupo 47 Administraciones Pblicas que pongan de manifiesto la situacin acreedora de las mismas, es decir, los saldos de las cuentas 475 Hacienda Pblica, acreedor por diversos conceptos y 476 Organismos de Previsin Social, acreedores.

Cuando el sujeto contable realice operaciones sujetas al IVA y existan cantidades pendientes de liquidar, tambin habr de incluirse el saldo de la cuenta 477 Hacienda Pblica. IVA repercutido.

— El importe de las deudas contradas por la entidad para cubrir desfases temporales de tesorera. Dicho importe viene dado por el saldo de las cuentas 502 Emprstitos y otras emisiones anlogas por Operaciones de Tesorera y 521 Deudas por Operaciones de Tesorera.

— La parte del saldo de las cuentas 515 Fianzas recibidas a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas y 560 Fianzas recibidas a corto plazo, que corresponda a aquellas fianzas que se hayan tratado de forma no presupuestaria.

— La parte del saldo de la cuenta 516 Depsitos recibidos a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas y 561 Depsitos recibidos a corto plazo, que corresponda a aquellos depsitos que se hayan tratado de forma no presupuestaria.

— Los saldos acreedores de la cuenta 550 Cuentas corrientes no bancarias.

5. En las partidas pendientes de aplicacin se distinguirn:

a) Las cantidades cobradas pendientes de aplicacin definitiva recogidas en las cuentas 554 Cobros pendientes de aplicacin y 559 Otras partidas pendientes de aplicacin. Se exceptan aquellos cobros pendientes de aplicacin definitiva relativos a recursos de otros entes pblicos, que se incluirn como obligaciones pendientes de pago.

b) Las cantidades pagadas pendientes de aplicacin definitiva en las que se incluyen, adems de las recogidas en la cuenta 555 Pagos pendientes de aplicacin, los pagos realizados con cargo a los anticipos de caja fija pendientes de reposicin, recogidos en la subcuenta 5581 Provisiones de fondos para anticipos de caja fija pendientes de justificacin. Asimismo, se incluir el saldo de la subcuenta 5585 Libramientos para la reposicin de anticipos de caja fija pendientes de pago.

6. El remanente de tesorera disponible para la financiacin de gastos generales se determina minorando el remanente de tesorera en el importe de los derechos pendientes de cobro que, en fin de ejercicio, se consideren de difcil o imposible recaudacin y en el exceso de financiacin afectada producido.

7. El importe de los derechos pendientes de cobro de difcil o imposible recaudacin (saldos de dudoso cobro) viene dado por la parte del saldo de las subcuentas que se relacionan, que corresponda a derechos de cobro que se hayan considerado para el clculo del remanente de tesorera total:

a) 2961 Deterioro de valor de fianzas constituidas a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

b) 2962 Deterioro de valor de depsitos constituidos a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

c) 2981 Deterioro de valor de fianzas constituidas a largo plazo.

d) 2982 Deterioro de valor de depsitos constituidos a largo plazo.

e) 4900 Deterioro de valor de crditos. Operaciones de gestin.

f) 4901 Deterioro de valor de crditos. Otras cuentas a cobrar.

g) 4902 Deterioro de valor de crditos. Inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

h) 4903 Deterioro de valor de crditos. Otras inversiones financieras.

i) 5961 Deterioro de valor de fianzas constituidas a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

j) 5962 Deterioro de valor de depsitos constituidos a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

k) 5981 Deterioro de valor de fianzas constituidas a largo plazo.

l) 5982 Deterioro de valor de depsitos constituidos a largo plazo.

Para determinar el importe de los saldos de dudoso cobro se deber tener en cuenta la antigedad de las deudas, el importe de las mismas, la naturaleza de los recursos de que se trate, los porcentajes de recaudacin tanto en perodo voluntario como en va ejecutiva y los dems criterios de valoracin que de forma ponderada se establezcan por la entidad local.

8. El exceso de financiacin afectada est constituido por la suma de las desviaciones de financiacin positivas acumuladas a fin de ejercicio. Estas desviaciones se calculan en la forma establecida en la regla 29.5 de la Instruccin del modelo normal de contabilidad local.

El exceso de financiacin afectada slo podr tomar valor cero o positivo.

ESTADO DEL REMANENTE DE TESORERA

N. de cuentas

Componentes

20XX

20XX-1

57,556

1. (+) Fondos lquidos

_______

_______

2. (+) Derechos pendientes de cobro

_______

_______

430

— (+) del Presupuesto corriente

_______

_______

431

— (+) de Presupuestos cerrados

_______

_______

257,258,270,275,440, 442,449,456,470,471, 472,537,538,550,565, 566

— (+) de operaciones no presupuestarias

_______

_______

3. ( - ) Obligaciones pendientes de pago

_______

_______

400

— (+) del Presupuesto corriente

_______

_______

401

— (+) de Presupuestos cerrados

_______

_______

165,166,180,185,410, 414,419,453,456,475, 476,477,502,515,516, 521,550,560,561

— (+) de operaciones no presupuestarias

_______

_______

4. (+) Partidas pendientes de aplicacin

_______

_______

554, 559

— (-) cobros realizados pendientes de aplicacin definitiva

_______

_______

555, 5581, 5585

— (+) pagos realizados pendientes de aplicacin definitiva

_______

_______

I. Remanente de tesorera total (1 + 2 – 3 + 4)

_______

_______

2961,2962,2981,2982, 4900,4901,4902,4903, 5961,5962,5981, 5982

II. Saldos de dudoso cobro

_______

_______

III. Exceso de financiacin afectada

_______

_______

IV. Remanente de tesorera para gastos generales (I – II – III)

_______

_______

25.Indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios.

1. Indicadores financieros y patrimoniales.

a) LIQUIDEZ INMEDIATA: Refleja el porcentaje de deudas presupuestarias y no presupuestarias que pueden atenderse con la liquidez inmediatamente disponible.

MathML (base64):PG1hdGggbWF0aHNpemU9IjIwIj4KICAgIDxtZnJhYz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG1yb3cgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1yaWdodDo1MHB4OyI+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjBweDsiPkZvbmRvcyBsJiN4RUQ7cXVpZG9zPC9tdGV4dD4KICAgICAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG10ZXh0PlBhc2l2byBjb3JyaWVudGU8L210ZXh0PgogICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgIDwvbWZyYWM+CjwvbWF0aD4=

Fondos lquidos: Efectivo y otros activos lquidos equivalentes.

b) LIQUIDEZ A CORTO PLAZO: Refleja la capacidad que tiene la entidad para atender a corto plazo sus obligaciones pendientes de pago.

MathML (base64):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

c) LIQUIDEZ GENERAL. Refleja en qu medida todos los elementos patrimoniales que componen el activo corriente cubren el pasivo corriente.

MathML (base64):PG1hdGggbWF0aHNpemU9IjIwIj4KICAgIDxtZnJhYz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjUwcHg7Ij5BY3Rpdm8gY29ycmllbnRlPC9tdGV4dD4KICAgICAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG10ZXh0PlBhc2l2byBjb3JyaWVudGU8L210ZXh0PgogICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgIDwvbWZyYWM+CjwvbWF0aD4=

d) ENDEUDAMIENTO POR HABITANTE: En las entidades territoriales y sus organismos autnomos, este ndice distribuye la deuda total de la entidad entre el nmero de habitantes.

MathML (base64):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

e) ENDEUDAMIENTO: Representa la relacin entre la totalidad del pasivo exigible (corriente y no corriente) respecto al patrimonio neto ms el pasivo total de la entidad.

MathML (base64):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

f) RELACIN DE ENDEUDAMIENTO: Representa la relacin existente entre el pasivo corriente y el no corriente.

MathML (base64):PG1hdGggbWF0aHNpemU9IjIwIj4KICAgIDxtZnJhYz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjUwcHg7Ij5QYXNpdm8gY29ycmllbnRlPC9tdGV4dD4KICAgICAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG10ZXh0PlBhc2l2byBubyBjb3JyaWVudGU8L210ZXh0PgogICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgIDwvbWZyYWM+CjwvbWF0aD4=

g) CASH – FLOW: Refleja en que medida los flujos netos de gestin de caja cubren el pasivo de la entidad.

MathML (base64):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

Flujos netos de gestin: Importe de los Flujos netos de efectivo por actividades de gestin del estado de flujos de efectivo.

h) PERODO MEDIO DE PAGO A ACREEDORES COMERCIALES: Refleja el nmero de das que por trmino medio tarda la entidad en pagar a sus acreedores comerciales derivados, en general, de la ejecucin de los captulos 2 y 6 del presupuesto.

Este indicador se obtendr aplicando las reglas establecidas para calcular el perodo medio de pago a efectos del suministro de informacin sobre el cumplimiento de los plazos de pago de las entidades locales. Se calcular un nico indicador referido a todo el ejercicio y al conjunto de las deudas incluidas en su clculo.

MathML (base64):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

i) PERODO MEDIO DE COBRO: Refleja el nmero de das que por trmino medio tarda la entidad en cobrar sus ingresos, es decir, en recaudar sus derechos reconocidos derivados de la ejecucin de los captulos 1 a 3 y 5, excluidos de este ltimo captulo los ingresos que deriven de operaciones financieras3.

MathML (base64):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

3 En consecuencia, para la elaboracin del perodo medio de cobro, del captulo 5 slo se considerarn los ingresos de los artculos 54 y 55 y del concepto 599 (segn codificacin de la clasificacin econmica de los ingresos del presupuesto incluida en el Anexo IV de la Orden EHA/3565/2008, de 3 de diciembre, por la que se aprueba la estructura de los presupuestos de las entidades locales).

Cada entidad contable deber calcular el perodo medio de cobro respecto de los recursos de los que sea titular, salvo cuando la entidad sea titular de recursos gestionados por otro ente pblico y no disponga de informacin sobre la totalidad de las operaciones realizadas por el ente gestor. En este caso, el indicador a elaborar por la entidad titular se referir exclusivamente a los recursos no gestionados por otro ente pblico, y el ente gestor, adems del indicador referido a los recursos de su titularidad, deber elaborar el indicador referido a los recursos que gestiona por cuenta de otros entes pblicos.

j) RATIOS DE LA CUENTA DEL RESULTADO ECONMICO PATRIMONIAL.

Para la elaboracin de las siguientes ratios se tendrn en cuenta las equivalencias con los correspondientes epgrafes de la cuenta del resultado econmico patrimonial de la entidad:

ING.TRIB.: Ingresos tributarios y urbansticos.

TRANSFR.: Transferencias y subvenciones recibidas.

V. Y PS.: Ventas y prestacin de servicios.

G. PERS.: Gastos de personal.

TRANSFC.: Transferencias y subvenciones concedidas.

APROV.: Aprovisionamientos.

1) Estructura de los ingresos.

INGRESOS DE GESTIN ORDINARIA (IGOR)

ING. TRIB / IGOR

TRANSFR / IGOR

V Y PS / IGOR

RESTO IGOR / IGOR

2) Estructura de los gastos.

GASTOS DE GESTIN ORDINARIA (GGOR)

G. PERS. / GGOR

TRANSFC / GGOR

APROV / GGOR

RESTO GGOR / GGOR

3) Cobertura de los gastos corrientes: Pone de manifiesto la relacin existente entre los gastos de gestin ordinaria y los ingresos de la misma naturaleza.

MathML (base64):PG1hdGggbWF0aHNpemU9IjIwIj4KICAgIDxtZnJhYz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjUwcHg7Ij5HYXN0b3MgZGUgZ2VzdGkmI3hGMztuIG9yZGluYXJpYTwvbXRleHQ+CiAgICAgICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgICAgICA8L21yb3c+CiAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgIDxtdGV4dD5JbmdyZXNvcyBkZSBnZXN0aSYjeEYzO24gb3JkaW5hcmlhPC9tdGV4dD4KICAgICAgICA8L21yb3c+CiAgICA8L21mcmFjPgo8L21hdGg+

2.Indicadores presupuestarios.

a)  Del presupuesto de gastos corriente:

1) EJECUCIN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS: Refleja la proporcin de los crditos aprobados en el ejercicio que han dado lugar a reconocimiento de obligaciones presupuestarias.

MathML (base64):PG1hdGggbWF0aHNpemU9IjIwIj4KICAgIDxtZnJhYz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjUwcHg7Ij5PYmxpZ2FjaW9uZXMgcmVjb25vY2lkYXMgbmV0YXM8L210ZXh0PgogICAgICAgICAgICA8L21yb3c+CiAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgICAgIDxtcm93PgogICAgICAgICAgICA8bXRleHQ+Q3ImI3hFOTtkaXRvcyBkZWZpbml0aXZvczwvbXRleHQ+CiAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgPC9tZnJhYz4KPC9tYXRoPg==

2)REALIZACIN DE PAGOS: Refleja la proporcin de obligaciones reconocidas en el ejercicio cuyo pago ya se ha realizado al finalizar el mismo con respecto al total de obligaciones reconocidas.

MathML (base64):PG1hdGggbWF0aHNpemU9IjIwIj4KICAgIDxtZnJhYz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjUwcHg7Ij5QYWdvcyByZWFsaXphZG9zPC9tdGV4dD4KICAgICAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG10ZXh0IHN0eWxlPSJtYXJnaW4tbGVmdDo1MHB4O21hcmdpbi1yaWdodDo1MHB4OyI+T2JsaWdhY2lvbmVzIHJlY29ub2NpZGFzIG5ldGFzPC9tdGV4dD4KICAgICAgICA8L21yb3c+CiAgICA8L21mcmFjPgo8L21hdGg+

3) GASTO POR HABITANTE: Para las entidades territoriales y sus organismos autnomos, este ndice distribuye la totalidad del gasto presupuestario realizado en el ejercicio entre los habitantes de la entidad.

MathML (base64):PG1hdGggbWF0aHNpemU9IjIwIj4KICAgIDxtZnJhYz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjUwcHg7Ij5PYmxpZ2FjaW9uZXMgcmVjb25vY2lkYXMgbmV0YXM8L210ZXh0PgogICAgICAgICAgICA8L21yb3c+CiAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgICAgIDxtcm93PgogICAgICAgICAgICA8bXRleHQ+TiYjeEZBO21lcm8gZGUgaGFiaXRhbnRlczwvbXRleHQ+CiAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgPC9tZnJhYz4KPC9tYXRoPg==

4) INVERSIN POR HABITANTE: Para las entidades territoriales y sus organismos autnomos, este ndice distribuye la totalidad del gasto presupuestario por operaciones de capital realizado en el ejercicio entre el nmero de habitantes de la entidad.

MathML (base64):PG1hdGggbWF0aHNpemU9IjIwIj4KICAgIDxtZnJhYz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjUwcHg7Ij5PYmxpZ2FjaW9uZXMgcmVjb25vY2lkYXMgbmV0YXMgKENhcCYjeEVEO3R1bG9zIDYgeSA3KTwvbXRleHQ+CiAgICAgICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgICAgICA8L21yb3c+CiAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgIDxtdGV4dD5OJiN4RkE7bWVybyBkZSBoYWJpdGFudGVzPC9tdGV4dD4KICAgICAgICA8L21yb3c+CiAgICA8L21mcmFjPgo8L21hdGg+

5) ESFUERZO INVERSOR: Muestra la proporcin que representan las operaciones de capital realizadas en el ejercicio en relacin con la totalidad de los gastos presupuestarios realizados en el mismo.

MathML (base64):PG1hdGggbWF0aHNpemU9IjIwIj4KICAgIDxtZnJhYz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjUwcHg7Ij5PYmxpZ2FjaW9uZXMgcmVjb25vY2lkYXMgbmV0YXMgKENhcCYjeEVEO3R1bG9zIDYgeSA3KTwvbXRleHQ+CiAgICAgICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgICAgICA8L21yb3c+CiAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgIDxtdGV4dD5Ub3RhbCBvYmxpZ2FjaW9uZXMgcmVjb25vY2lkYXMgbmV0YXM8L210ZXh0PgogICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgIDwvbWZyYWM+CjwvbWF0aD4=

b) Del presupuesto de ingresos corriente:

1) EJECUCIN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS: Refleja la proporcin que sobre los ingresos presupuestarios previstos suponen los ingresos presupuestarios netos, esto es, los derechos reconocidos netos.

MathML (base64):PG1hdGggbWF0aHNpemU9IjIwIj4KICAgIDxtZnJhYz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjUwcHg7Ij5EZXJlY2hvcyByZWNvbm9jaWRvcyBuZXRvczwvbXRleHQ+CiAgICAgICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgICAgICA8L21yb3c+CiAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgIDxtdGV4dD5QcmV2aXNpb25lcyBkZWZpbml0aXZhczwvbXRleHQ+CiAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgPC9tZnJhYz4KPC9tYXRoPg==

2) REALIZACIN DE COBROS: Refleja la proporcin que suponen los cobros obtenidos en el ejercicio sobre los derechos reconocidos netos.

MathML (base64):PG1hdGggbWF0aHNpemU9IjIwIj4KICAgIDxtZnJhYz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjUwcHg7Ij5SZWNhdWRhY2kmI3hGMztuIG5ldGE8L210ZXh0PgogICAgICAgICAgICA8L21yb3c+CiAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgICAgIDxtcm93PgogICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjUwcHg7Ij5EZXJlY2hvcyByZWNvbm9jaWRvcyBuZXRvczwvbXRleHQ+CiAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgPC9tZnJhYz4KPC9tYXRoPg==

3)AUTONOMA: Muestra la proporcin que representan los ingresos presupuestarios realizados en el ejercicio (excepto los derivados de subvenciones y de pasivos financieros) en relacin con la totalidad de los ingresos presupuestarios realizados en el mismo.

MathML (base64):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

4) AUTONOMA FISCAL: Refleja la proporcin que representan los ingresos presupuestarios de naturaleza tributaria realizados en el ejercicio en relacin con la totalidad de los ingresos presupuestarios realizados en el mismo.

MathML (base64):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

5) SUPERVIT (O DFICIT) POR HABITANTE en las entidades territoriales y sus organismos autnomos:

MathML (base64):PG1hdGggbWF0aHNpemU9IjIwIj4KICAgIDxtZnJhYz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjUwcHg7Ij5SZXN1bHRhZG8gcHJlc3VwdWVzdGFyaW8gYWp1c3RhZG88L210ZXh0PgogICAgICAgICAgICA8L21yb3c+CiAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgICAgIDxtcm93PgogICAgICAgICAgICA8bXRleHQ+TiYjeEZBO21lcm8gZGUgaGFiaXRhbnRlczwvbXRleHQ+CiAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgPC9tZnJhYz4KPC9tYXRoPg==

c) De presupuestos cerrados:

1) REALIZACIN DE PAGOS: Pone de manifiesto la proporcin de pagos que se han efectuado en el ejercicio de las obligaciones pendientes de pago de presupuestos ya cerrados.

MathML (base64):PG1hdGggbWF0aHNpemU9IjIwIj4KICAgIDxtZnJhYz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjUwcHg7Ij5QYWdvczwvbXRleHQ+CiAgICAgICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgICAgICA8L21yb3c+CiAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgIDxtdGV4dCBzdHlsZT0ibWFyZ2luLWxlZnQ6NTBweDttYXJnaW4tcmlnaHQ6NTBweDsiPlNhbGRvIGluaWNpYWwgZGUgb2JsaWdhY2lvbmVzICgrLy0gbW9kaWZpY2FjaW9uZXMgeSBhbnVsYWNpb25lcyk8L210ZXh0PgogICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgIDwvbWZyYWM+CjwvbWF0aD4=

2) REALIZACIN DE COBROS: Pone de manifiesto la proporcin de cobros que se han efectuado en el ejercicio relativos a derechos pendientes de cobro de presupuestos ya cerrados.

MathML (base64):PG1hdGggbWF0aHNpemU9IjIwIj4KICAgIDxtZnJhYz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjUwcHg7Ij5Db2Jyb3M8L210ZXh0PgogICAgICAgICAgICA8L21yb3c+CiAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgICAgIDxtcm93PgogICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjUwcHg7Ij5TYWxkbyBpbmljaWFsIGRlIGRlcmVjaG9zICgrLy0gbW9kaWZpY2FjaW9uZXMgeSBhbnVsYWNpb25lcyk8L210ZXh0PgogICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgIDwvbWZyYWM+CjwvbWF0aD4=

26. Informacin sobre el coste de las actividades.

Para confeccionar la informacin que se recoge en los cuadros que a continuacin se incluyen se tendr en cuenta lo previsto en la norma f) de elaboracin de la memoria.

1.RESUMEN GENERAL DE COSTES DE LA ENTIDAD.

Elementos

Importe

%

COSTES DE PERSONAL

Sueldos y salarios

Indemnizaciones

Cotizaciones sociales a cargo del empleador

Otros costes sociales

Indemnizaciones por razn del servicio

Transporte de personal

ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS

Coste de materiales de reprografa e imprenta

Coste de otros materiales

Adquisicin de bienes de inversin

Trabajos realizados por otras entidades

SERVICIOS EXTERIORES

Costes de investigacin y desarrollo del ejercicio

Arrendamientos y cnones

Reparaciones y conservacin

Servicios de profesionales independientes

Transportes

Servicios bancarios y similares

Publicidad, propaganda y relaciones pblicas

Suministros

Comunicaciones

Costes diversos

TRIBUTOS

COSTES CALCULADOS

Amortizaciones

COSTES FINANCIEROS

COSTES DE TRANSFERENCIAS

OTROS COSTES

TOTAL

2.RESUMEN DEL COSTE POR ELEMENTOS DE LAS ACTIVIDADES.

ACTIVIDAD:

Elementos

Coste directo

Coste indirecto

Total

%

COSTES DE PERSONAL

ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS

SERVICIOS EXTERIORES

TRIBUTOS

COSTES CALCULADOS

COSTES FINANCIEROS

COSTES DE TRANSFERENCIAS

OTROS COSTES

TOTAL

Coste Directo.– Aqul que se vincula a las actividades resultantes del proceso de produccin sin necesidad de aplicar mtodo de reparto alguno.

Coste Indirecto.– Aqul que no puede vincularse directamente con las actividades resultantes del proceso de produccin, por lo que debe imputarse a travs de un criterio o clave de reparto.

3.RESUMEN DE COSTES POR ACTIVIDAD.

Actividades

Importe

%

ACTIVIDAD ………..

ACTIVIDAD ………..

ACTIVIDAD ………..

ACTIVIDAD ………..

........................................

TOTAL

4. RESUMEN RELACIONANDO COSTES E INGRESOS DE LAS ACTIVIDADES.

Actividades

Coste total actividad

Ingresos

Margen

% cobertura

ACTIVIDAD ………..

ACTIVIDAD ………..

ACTIVIDAD ………..

ACTIVIDAD ………..

…………………………

TOTAL

27. Indicadores de gestin.

Los indicadores de gestin son instrumentos de medicin elegidos como variables relevantes que pretenden informar sobre aspectos globales o concretos de la organizacin, atendiendo, especialmente, a la evaluacin de la eficacia, eficiencia y economa en la prestacin de, al menos, los servicios o actividades financiados con tasas o precios pblicos.

Opcionalmente, estos indicadores podrn incluirse en la nota 26. Informacin sobre el coste de las actividades junto con la informacin relativa a la actividad correspondiente.

Para la confeccin de los indicadores que a continuacin se relacionan se tendr en cuenta lo previsto en la norma f) de elaboracin de la memoria.

1)Indicadores de eficacia:

a) 

MathML (base64):PG1hdGggbWF0aHNpemU9IjIwIj4KICAgIDxtZnJhYz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8bXRleHQgc3R5bGU9Im1hcmdpbi1sZWZ0OjUwcHg7bWFyZ2luLXJpZ2h0OjUwcHg7Ij5OJiN4RkE7bWVybyBkZSBhY3R1YWNpb25lcyByZWFsaXphZGFzPC9tdGV4dD4KICAgICAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG10ZXh0Pk4mI3hGQTttZXJvIGRlIGFjdHVhY2lvbmVzIHByZXZpc3RhczwvbXRleHQ+CiAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgPC9tZnJhYz4KPC9tYXRoPg==

b) Plazo medio de espera para recibir un determinado servicio pblico.

c) Porcentaje de poblacin cubierta por un determinado servicio pblico.

d) 

MathML (base64):PG1hdGggbWF0aHNpemU9IjIwIj4KICAgIDxtZnJhYyBsaW5ldGhpY2tuZXNzPSJ0aGljayI+CiAgICAgICAgPG1mcmFjIHN0eWxlPSJtYXJnaW4tbGVmdDo1MHB4O21hcmdpbi1yaWdodDoxMDBweDsiPgogICAgICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgICAgIDxtcm93PgogICAgICAgICAgICAgICAgICAgIDxtdGV4dCBzdHlsZT0ibWFyZ2luLWxlZnQ6NTBweDttYXJnaW4tcmlnaHQ6NTBweDsiPk4mI3hGQTttZXJvIGRlIGFjdHVhY2lvbmVzIHJlYWxpemFkYXMgYSYjeEYxO28gMjBYWDwvbXRleHQ+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8L21yb3c+CiAgICAgICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgICAgICA8bXRleHQ+TiYjeEZBO21lcm8gZGUgYWN0dWFjaW9uZXMgcHJldmlzdGFzIGEmI3hGMTtvIDIwWFg8L210ZXh0PgogICAgICAgICAgICA8L21yb3c+CiAgICAgICAgPC9tZnJhYz4KICAgICAgICA8bWZyYWM+CiAgICAgICAgICAgIDxtcm93PgogICAgICAgICAgICAgICAgPG1yb3c+CiAgICAgICAgICAgICAgICAgICAgPG10ZXh0IHN0eWxlPSJtYXJnaW4tbGVmdDo1MHB4O21hcmdpbi1yaWdodDo1MHB4OyI+TiYjeEZBO21lcm8gZGUgYWN0dWFjaW9uZXMgcmVhbGl6YWRhcyAoc2VyaWUgYSYjeEYxO29zIGFudGVyaW9yZXMpPC9tdGV4dD4KICAgICAgICAgICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgICAgICAgICAgPC9tcm93PgogICAgICAgICAgICA8bXJvdz4KICAgICAgICAgICAgICAgIDxtdGV4dD5OJiN4RkE7bWVybyBkZSBhY3R1YWNpb25lcyBwcmV2aXN0YXMgKHNlcmllIGEmI3hGMTtvcyBhbnRlcmlvcmVzKTwvbXRleHQ+CiAgICAgICAgICAgIDwvbXJvdz4KICAgICAgICA8L21mcmFjPgogICAgPC9tZnJhYz4KPC9tYXRoPg==

2)Indicadores de eficiencia:

a)