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Documento BOE-A-2013-10269

Orden HAP/1782/2013, de 20 de septiembre, por la que se aprueba la Instruccin del modelo simplificado de contabilidad local y se modifica la Instruccin del modelo bsico de contabilidad local, aprobada por Orden EHA/ 4040/2004, de 23 de noviembre.

TEXTO

A raz de la aprobacin de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas locales, se inici un importante proceso de reforma en la contabilidad de las entidades locales y sus organismos autnomos, que se tradujo en un cambio radical en la llevanza de la contabilidad al completarse el tradicional mtodo de partida simple con el mtodo de partida doble, establecindose la obligatoriedad de aplicar un Plan General de Cuentas conforme al Plan General de Contabilidad Pblica (en adelante PGCP).

Al objeto de minimizar la mayor complejidad que el nuevo sistema contable incorporaba en la gestin de las entidades locales con una menor dimensin en su actividad econmico-financiera, la propia Ley 39/1988, en su artculo 184.2, abri la puerta a un tratamiento contable simplificado para entidades locales de mbito territorial con poblacin inferior a 5.000 habitantes, entidades stas que podan encontrarse, en principio, en peores condiciones para poder asumir el reto que supona el nuevo rgimen a implantar.

La aplicacin efectiva de este nuevo sistema contable se efectu a partir del ejercicio1992, mediante la utilizacin de dos modelos: el llamado modelo normal y el modelo simplificado, al que se ha hecho referencia, cuya regulacin qued recogida en sendas rdenes del Ministerio de Economa y Hacienda, de 17 de julio de 1990, a travs de las que se aprobaron las respectivas Instrucciones de Contabilidad: Instruccin de contabilidad para la Administracin Local, para el modelo normal, e Instruccin de contabilidad del tratamiento especial simplificado para entidades locales de mbito territorial con poblacin inferior a 5.000 habitantes, en el caso del modelo simplificado. Cada una de estas dos Instrucciones de contabilidad incorpor, en un Anexo, el Plan Contable aplicable por las entidades que estuviesen sujetas al modelo en cuestin, normal o simplificado, tratndose en los dos casos de un Plan Contable que supona una adaptacin de la versin del PGCP que fue aprobada mediante Resolucin de 11 de noviembre de 1983, de la Intervencin General de la Administracin del Estado.

La experiencia adquirida en la aplicacin del nuevo sistema contable puso de manifiesto la falta de adecuacin del modelo simplificado a las necesidades reales de las entidades locales de ms pequea dimensin debido, fundamentalmente, a la falta de medios personales y materiales que se presentaba en las mismas para la llevanza de la contabilidad. Esta circunstancia exiga un replanteamiento en el diseo de modelos que se haba establecido, vindose la necesidad de habilitar un tratamiento contable todava mucho ms simple para el tipo de entidades mencionado. A estos efectos, la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, modific el artculo 184.2 de la Ley reguladora de las Haciendas locales en el sentido de no limitar el tratamiento simplificado a un nico modelo, dejando la definicin de los parmetros que determinaran la simplificacin para su desarrollo reglamentario por parte del Ministerio de Economa y Hacienda.

Adems, en el ao 1994, y a travs de Orden de 6 de mayo del Ministerio de Economa y Hacienda, vio la luz un nuevo PGCP que vino a sustituir al PGCP de 1983, lo que obligaba a revisar las diferentes normas contables que se basaban en este ltimo.

La revisin de la normativa contable para la Administracin Local de 1990 se produjo en el ao 2004, articulndose a travs de tres modelos contables que vinieron a sustituir a los dos que existan con anterioridad, quedando fijada su aplicacin efectiva para el ejercicio 2006. Estos tres modelos quedaron regulados en las disposiciones siguientes:

– Instruccin del modelo normal de contabilidad local, aprobada por Orden EHA/4041/2004, de 23 de noviembre.

– Instruccin del modelo simplificado de contabilidad local, aprobada por Orden EHA/4042/2004, de 23 de noviembre.

– Y, por ltimo, Instruccin del modelo bsico de contabilidad local, aprobada por Orden EHA/4040/2004, de 23 de noviembre.

El mbito de aplicacin de los tres modelos se defini en funcin de dos variables representativas de la dimensin de las entidades locales: la poblacin y el importe de su presupuesto, y no slo de la poblacin como vena siendo tradicional.

Al igual que sucedi en el caso de las Instrucciones de 1990, las nuevas Instrucciones del modelo normal y del modelo simplificado de contabilidad local del 2004 incorporaron, como Anexo, el Plan Contable aplicable por las entidades sujetas al modelo en cuestin, siendo el mismo una adaptacin de la versin del PGCP de 1994, al que anteriormente se ha hecho referencia.

Con la aparicin en el ao 2010 de un nuevo PGCP, aprobado por Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, se entra en una nueva etapa de la contabilidad de las administraciones pblicas al incorporarse sustanciales diferencias respecto al PGCP anterior, tanto en lo que se refiere al marco conceptual de la contabilidad, como en las normas de reconocimiento y valoracin, presentando especial relevancia las que se dan en el contenido de las cuentas anuales.

Este nuevo PGCP, que en el artculo nico de la propia Orden EHA/1037/2010 se cataloga como plan contable marco para todas las Administraciones Pblicas, obliga a efectuar una revisin de la normativa contable de aplicacin a las entidades locales y sus organismos autnomos. Teniendo en cuenta que dicha normativa contable engloba los tres modelos antes mencionados: modelo normal, modelo simplificado y modelo bsico, se analiz en qu medida se vea afectado cada uno de estos modelos por la aparicin del nuevo PGCP. En el caso de los modelos normal y simplificado, dado que ambos estn basados en el PGCP de 1994 a travs de la oportuna adaptacin del mismo diseada en funcin de los sujetos contables a los que se dirige, resulta necesario realizar una actualizacin de la normativa que los regula, de forma que se ajuste a los requerimientos del PGCP de 2010.

Sin embargo, en el modelo bsico, donde se opt por la partida simple como nico mtodo de registro, dadas las dosis de simplicidad en que se mueve, no existe una adaptacin del PGCP de 1994 equivalente a las previstas para los modelos normal y simplificado, limitndose la regulacin de dicho modelo a establecer un procedimiento de registro que, de la forma ms simple posible, permite obtener una informacin contable con el suficiente grado de relevancia para las entidades a las que se dirige dicho modelo.

Por ello se ha considerado conveniente mantener su simplicidad, conservando su regulacin actual, e incorporando cambios de ndole exclusivamente formal como son la adaptacin de la Instruccin de contabilidad a la terminologa presupuestaria acuada por la Orden EHA/3565/2008, de 3 de diciembre, por la que se aprueba la estructura de los presupuestos de las entidades locales, y la adaptacin de la estructura del remanente de tesorera a la que presenta esta magnitud en los nuevos modelos normal y simplificado.

Con la presente Orden se pretende efectuar la actualizacin de la normativa contable correspondiente al modelo simplificado; es decir, la puesta al da de la Instruccin del modelo simplificado de contabilidad local, aprobada por Orden EHA/4042/2004, de 23 de noviembre, a efectos de que dicha norma contemple las soluciones contables que se recogen en el PGCP de 2010, as como modificar determinados aspectos formales de la Instruccin del modelo bsico de contabilidad local, aprobada por Orden EHA/4040/2004, de 23 de noviembre.

Como no puede ser de otra manera, la actualizacin del modelo simplificado debe armonizarse con la actualizacin del modelo normal, por lo que, al igual que para este ltimo, se ha elaborado una Instruccin de contabilidad nueva, dado que tambin son trasladables al modelo simplificado las motivaciones que llevaron a actuar de esta forma en el caso del modelo normal:

– El alcance de las novedades que se incorporan en el PGCP de 2010 en relacin con el del ao 2004.

– La conveniencia de homogeneizar el contenido de la normativa contable de las diferentes administraciones pblicas, cuando dicha normativa emana del Ministerio de Hacienda y Administraciones pblicas. Esta homogeneizacin se traduce en la coherencia de la nueva Instruccin de contabilidad local con la Instruccin de Contabilidad para la Administracin General del Estado, aprobada por Orden EHA/3067/2011, de 8 de noviembre, y con la Instruccin de Contabilidad para la Administracin Institucional del Estado, aprobada por Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio.

– La eliminacin de aquellos contenidos que figuraban en la Instruccin de contabilidad anterior que, de alguna forma, ya estn desarrollados en el propio Plan de Cuentas Local Simplificado anexo a la Instruccin.

La Instruccin de Contabilidad que ahora se aprueba sustituye y deroga a la aprobada por Orden EHA/4042/2004, de 23 de noviembre, y, de acuerdo con lo previsto en el artculo1 de esta Orden, ser de aplicacin a las entidades locales, sus organismos autnomos, sociedades mercantiles locales y entidades pblicas empresariales locales, en los trminos que al respecto se establecen en la propia Instruccin.

En el artculo 2 de la Orden se regulan las modificaciones de la Instruccin del modelo bsico de contabilidad local citadas en prrafos anteriores.

Adems, esta Orden incluye tres disposiciones transitorias, una disposicin derogatoria y una disposicin final.

La disposicin transitoria primera regula el proceso de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015 con el nuevo Plan de Cuentas Local Simplificado fijando los criterios a los que se habr de ajustar este proceso:

– Traslado a la contabilidad del ejercicio 2015 de todos y cada uno de los saldos que se hubiesen reflejado en el cierre de la contabilidad del ejercicio 2014.

– Prohibicin de incorporar saldos diferentes de los sealados en el prrafo anterior.

– Imputacin de dichos saldos segn las cuentas del nuevo Plan de Cuentas Local Simplificado, que est basado en el PGCP de 2010 y que se anexa a la Instruccin que se aprueba.

– Realizacin de ajustes, una vez hecho el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015, para reflejar todos los activos y pasivos no recogidos en el referido asiento cuyo reconocimiento venga exigido por el Plan de Cuentas Local Simplificado. Asimismo, tambin se realizarn ajustes para dar de baja todas las partidas (activos y pasivos) cuyo reconocimiento no est permitido por el mismo y que, como consecuencia de la existencia de saldos contables al finalizar el ejercicio 2014, se hubiesen reflejado en la apertura de la contabilidad de 2015.

– Como excepcionalidad de todo este proceso se posibilita la no incorporacin en la contabilidad de 2015 de las infraestructuras, los bienes del patrimonio histrico y dems elementos patrimoniales existentes en la entidad con anterioridad a dicho ejercicio, que no estuviesen activados en virtud de lo establecido en el anterior Plan de Cuentas Local Simplificado.

– Todos los elementos patrimoniales se valorarn por sus valores contables a 31 de diciembre de 2014, con algunas excepciones.

– Se elaborar, por la Intervencin General de la Administracin del Estado, una gua para facilitar la apertura de la contabilidad el 1 de enero de 2015.

En la disposicin transitoria segunda se establecen determinadas especialidades de las cuentas anuales del ejercicio 2015, como consecuencia de ser el primero de los ejercicios en los que se aplicar el nuevo Plan de Cuentas Local Simplificado. As, se establece que, en dichas cuentas, no deben figurar las cifras relativas al ejercicio o ejercicios anteriores en todos aquellos estados que incluyan informacin comparativa, incorporndose una nota adicional en la memoria de estas cuentas anuales, a efectos de clarificar el proceso de transicin de la contabilidad del ejercicio 2014 a la del ejercicio2015; esta nota adicional (la nmero 21) debe contener:

– Un estado de conciliacin que ponga de manifiesto la correspondencia existente entre los saldos recogidos en el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015 y los que hubiesen figurado en el de cierre de la contabilidad del ejercicio 2014.

– El balance, la cuenta del resultado econmico-patrimonial y el Remanente de Tesorera incluidos en las cuentas del ejercicio 2014, a efectos de suplir la informacin comparativa que, como ya quedo sealado, se excluye de las cuentas anuales de 2015.

– Una descripcin de los ajustes contables que se produzcan en cumplimiento de lo previsto en la disposicin transitoria primera que anteriormente se ha comentado, con el objeto de clarificar los motivos que hayan llevado a su realizacin.

La disposicin transitoria tercera seala cul debe ser la normativa contable a aplicar en la elaboracin y rendicin de cuentas correspondientes a ejercicios anteriores al 2015.

La disposicin derogatoria nica deja sin efecto todas aquellas normas de igual o inferior rango en lo que se opongan, contradigan o resulten incompatibles con lo dispuesto en la nueva Instruccin de Contabilidad, derogndose de forma expresa la Instruccin del modelo simplificado de contabilidad local aprobada por Orden EHA/4042/2004, de 23 de noviembre.

Por ltimo, la disposicin final nica establece la entrada en vigor de la presente Orden el 1 de enero de 2015.

La presente Orden da cumplimiento al mandato contenido en el artculo 203 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, que en su apartado 2 establece que sern objeto de tratamiento contable simplificado aquellas entidades locales cuyas caractersticas as lo requieran y que sern fijadas reglamentariamente por el Ministro de Hacienda (hoy de Hacienda y Administraciones Pblicas). Adems, el apartado 1 de dicho artculo atribuye las competencias para el desarrollo normativo en materia de contabilidad a dicho Ministro, a propuesta de la Intervencin General de la Administracin del Estado, estableciendo que le corresponder:

a) Aprobar las normas contables de carcter general a las que tendr que ajustarse la organizacin de la contabilidad de los entes locales y sus organismos autnomos.

b) Aprobar el Plan General de Cuentas para las entidades locales, conforme alPGCP (en el caso del modelo simplificado dicho Plan es el denominado Plan de Cuentas Local Simplificado).

c) Establecer los libros que, como regla general y con carcter obligatorio, deban llevarse.

d) Determinar la estructura y justificacin de las cuentas, estados y dems documentos relativos a la contabilidad pblica.

En consecuencia, y en uso de las facultades que a este Ministerio otorga dicho artculo, a propuesta de la Intervencin General de la Administracin del Estado, previo informe favorable de la Comisin Nacional de Administracin Local y de acuerdo con el Consejo de Estado, dispongo:

Artculo 1. Aprobacin de la Instruccin del modelo simplificado de contabilidad local.

Se aprueba la Instruccin del modelo simplificado de contabilidad local que se inserta como Anexo I de la presente Orden.

Dicha Instruccin ser de aplicacin por las entidades locales, sus organismos autnomos, sociedades mercantiles locales y entidades pblicas empresariales locales, en los trminos que al respecto se establecen en su regla 1.

Artculo 2. Modificacin de la Instruccin del modelo bsico de contabilidad local aprobada por Orden EHA/4040/2004, de 23 de noviembre.

Se modifica la Instruccin del modelo bsico de contabilidad local aprobada por Orden EHA/4040/2004, de 23 de noviembre, en los siguientes trminos:

Uno. Las expresiones relativas a las estructuras presupuestarias del gasto se entendern sustituidas por sus equivalentes segn la terminologa de la Orden EHA/3565/2008, de 3 de diciembre, por la que se aprueba la estructura de los presupuestos de las entidades locales.

Dos. Se modifica el apartado 7 de la Regla 27 Informacin sobre ejecucin presupuestaria, que pasa a tener la siguiente redaccin:

7. El Remanente de Tesorera se obtiene como suma de los fondos lquidos ms los derechos pendientes de cobro, deduciendo las obligaciones pendientes de pago y agregando las partidas pendientes de aplicacin, de conformidad con los criterios siguientes:

a) Su cuantificacin se realizar, a partir de los datos que a fin de ejercicio figuren reflejados en otras partes de la Cuenta de la entidad local.

b) Los fondos lquidos estarn constituidos por el importe que figure como saldo final de Tesorera en la Informacin sobre Tesorera que se establece en la Regla 28.

c) Los derechos pendientes de cobro incluirn:

c.1) Los derechos pendientes de cobro del Presupuesto corriente. Su importe ser el total de los derechos pendientes de cobro a 31 de diciembre que se obtenga en la Liquidacin del Presupuesto de Ingresos a que se ha hecho referencia en la Regla 26.

c.2) Los derechos pendientes de cobro de Presupuestos cerrados, cuyo importe ser el total de los derechos pendientes de cobro a 31 de diciembre que figuren en la informacin sobre Derechos a cobrar de Presupuestos cerrados a que se refiere el apartado 4 anterior.

c.3) Los derechos pendientes de cobro de operaciones no presupuestarias. Su importe se obtendr de la informacin sobre Operaciones no presupuestarias de naturaleza deudora que se establece en el apartado 2 de la Regla 30, acumulando el importe del saldo pendiente a 31 de diciembre que corresponda a los diferentes conceptos que figuren en la informacin mencionada, con excepcin del saldo que figure en el concepto de Pagos pendientes de aplicacin.

d) Las obligaciones pendientes de pago comprendern:

d.1) Las obligaciones pendientes de pago del Presupuesto corriente. Su importe ser el total de las obligaciones pendientes de pago a 31 de diciembre que se ponga de manifiesto en la ‘‘Liquidacin del Presupuesto de Gastos’’ a que se ha hecho mencin en la Regla 26.

d.2) Las obligaciones pendientes de pago de Presupuestos cerrados, cuyo importe ser el total de las obligaciones pendientes de pago a 31 de diciembre que figuren en la informacin sobre Obligaciones de Presupuestos cerrados a que se refiere el apartado 3 anterior.

d.3) Las obligaciones pendientes de pago de operaciones no presupuestarias, cuya cuanta se determinar por suma de las cantidades que seguidamente se indican:

– El importe acumulado del saldo pendiente a 31 de diciembre que corresponda a los diferentes conceptos que figuren en la informacin sobre ‘‘Operaciones no presupuestarias de naturaleza acreedora’’ que se establece en el apartado 3 de la Regla 30, con excepcin del saldo que figure en el concepto de Cobros pendientes de aplicacin.

– El saldo pendiente a 31 de diciembre por ‘‘Operaciones de Tesorera’’ que figure en la ‘‘Informacin sobre endeudamiento’’ a que se hace referencia en la Regla 29.

e) En las partidas pendientes de aplicacin se distinguirn:

e.1) Las cantidades cobradas que a fin de ejercicio estuviesen pendientes de aplicacin por no haberse efectuado la adecuada imputacin en funcin de la naturaleza de los ingresos a que correspondan. Su importe, que se obtendr de la informacin sobre ‘‘Operaciones no presupuestarias de naturaleza acreedora’’ establecida en el apartado 3 de la Regla 30, ser el correspondiente al saldo pendiente a 31 de diciembre que figure en el concepto de Cobros pendientes de aplicacin.

e.2) Las cantidades pagadas que a fin de ejercicio estuviesen pendientes de aplicacin por no haberse efectuado su adecuada imputacin definitiva a Presupuesto. Su importe, que se obtendr de la informacin sobre Operaciones no presupuestarias de naturaleza deudora a que se hace mencin en el apartado2 de la Regla 30, ser el correspondiente al saldo pendiente a 31 de diciembre que figure en el concepto de Pagos pendientes de aplicacin.

f) El Remanente de Tesorera calculado segn lo indicado en los epgrafes anteriores constituir el Remanente de Tesorera total.

El Remanente de Tesorera disponible para financiar gastos generales, se determinar minorando el Remanente de Tesorera total en el importe de los derechos pendientes de cobro que, en fin de ejercicio, se consideren de difcil o imposible recaudacin y en el exceso de financiacin afectada producido.

La determinacin del importe de los derechos pendientes de cobro a 31 de diciembre, de difcil o imposible recaudacin, se realizar de acuerdo con los criterios que se establecen en el artculo 103 del Real Decreto 500/1990, de 20 de abril, por el que se desarrolla el Captulo primero del Ttulo sexto de la Ley reguladora de las Haciendas locales en materia de Presupuestos. En la informacin relativa al Remanente de Tesorera se debern especificar los criterios adoptados por la entidad para cuantificar los derechos pendientes de cobro de difcil o imposible recaudacin.

El importe total del exceso de financiacin afectada a que se refiere el apartado6 de la Regla 15, se obtendr de la informacin relativa a ‘‘Recursos afectados’’ establecida en el apartado 6 de la presente Regla, acumulando el importe de las desviaciones de financiacin acumuladas positivas que existiesen a fin de ejercicio para las distintas aportaciones que se hubiesen percibido por la entidad para la financiacin de gastos concretos.

Tres. Se modifica el Anexo Modelos de la Cuenta de la entidad local en los trminos recogidos en el Anexo II de la presente Orden.

Disposicin transitoria primera. Apertura de la contabilidad del ejercicio 2015.

1. Las entidades que apliquen la Instruccin del modelo simplificado de contabilidad local que se aprueba por esta Orden realizarn el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015 de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Se recogern todos y cada uno de los saldos que se hubiesen reflejado en el asiento de cierre de la contabilidad del ejercicio 2014, no debiendo incorporase ningn otro al margen de dichos saldos.

b) Estos saldos se imputarn a las cuentas que correspondan segn el desarrollo que se recoge en el Plan de Cuentas Local Simplificado anexo a dicha Instruccin.

2. Una vez realizado el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015, se proceder a realizar los asientos de ajuste necesarios para que a fecha 1 de enero de2015 queden registrados todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el mencionado Plan de Cuentas Local Simplificado y se den de baja todas las partidas (todos los activos y pasivos) cuyo reconocimiento no est permitido por el mismo.

No obstante, las infraestructuras, los bienes del patrimonio histrico y dems elementos patrimoniales existentes en la entidad con anterioridad a 1 de enero de 2015, que no estuviesen activados en virtud de lo establecido en el anterior Plan de Cuentas Local Simplificado, podrn no incorporarse al activo cuando su valoracin no pueda efectuarse de forma fiable.

3. Todos los elementos patrimoniales se valorarn por su valor contable al cierre del ejercicio 2014, con la excepcin de los activos financieros que se clasifiquen en la categora de Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados que se valorarn por su valor razonable en 1 de enero de 2015.

Para el clculo del tipo de inters efectivo se tomar como fecha inicial de referencia el 1 de enero de 2015.

Asimismo, las inversiones en el patrimonio de entidades de derecho pblico anteriores a 1 de enero de 2015 se valorarn, en aquellos casos en los que no pueda establecerse el valor contable correspondiente a su coste, por el valor recuperable de las mismas en dicha fecha, para cuya determinacin, salvo mejor evidencia, se tendr en cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalas tcitas existentes en la fecha de la valoracin.

4. La Intervencin General de la Administracin del Estado elaborar una gua para facilitar la apertura de la contabilidad el 1 de enero de 2015. Dicha gua se publicar en el portal de la Administracin Presupuestaria en Internet (www.pap.minhap.gob.es).

Disposicin transitoria segunda. Informacin a incluir en las cuentas anuales del ejercicio 2015.

Las cuentas anuales previstas en el Plan de Cuentas Local Simplificado relativas al ejercicio 2015 se elaborarn teniendo presente lo siguiente:

1. No se reflejarn en el balance, en la cuenta del resultado econmico patrimonial ni en el resto de estados que incluyan informacin comparativa, las cifras relativas al ejercicio o ejercicios anteriores.

2. En la memoria se incluir una nota adicional con el siguiente contenido:

2.1 Aspectos derivados de la transicin a las nuevas normas contables.

A efectos de clarificar el proceso de transicin de la contabilidad del ejercicio 2014 a la del ejercicio 2015, se aportar la siguiente informacin:

1. Un estado de conciliacin que ponga de manifiesto la correspondencia existente entre los saldos recogidos en el asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio 2015 y los que hubiesen figurado en el de cierre de la contabilidad del ejercicio 2014.

2. El balance, la cuenta del resultado econmico-patrimonial y el Remanente de Tesorera incluidos en la cuentas del ejercicio 2014.

3. Una descripcin de los ajustes realizados en cumplimiento de lo previsto en el apartado 2 de la disposicin transitoria anterior, indicando para cada uno de ellos:

– Identificacin del asiento.

– Motivo de su realizacin.

– Criterios contables aplicados para el ejercicio contable 2015 y diferencias con los que se aplicaron en el ejercicio anterior.

– Cuantificacin del impacto que produce en el patrimonio neto de la entidad el cambio de criterios contables.

– Cualquier otra circunstancia que se considere relevante para clarificar la realizacin del asiento.

Disposicin transitoria tercera. Formacin y rendicin de cuentas de ejercicios anteriores a 2015.

La formacin y rendicin de cuentas de ejercicios anteriores a 2015 se ajustar a las normas previstas en la Instruccin de contabilidad local que se hubiera aplicado en el ejercicio correspondiente.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

Quedan derogadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango se opongan, contradigan o resulten incompatibles con lo dispuesto en esta Orden y en la Instruccin que aprueba y, en particular, la Instruccin del modelo simplificado de contabilidad local aprobada por Orden EHA/4042/2004, de 23 de noviembre.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

La presente Orden entrar en vigor el da 1 de enero de 2015.

Madrid, 20 de septiembre de 2013.–El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, Cristbal Montoro Romero.

ANEXO I
Instruccin del modelo simplificado de Contabilidad Local

NDICE

Ttulo I. Principios generales del modelo simplificado de Contabilidad Local.

Captulo I. Principios Generales.

Regla 1. mbito de aplicacin.

Regla 2. Entidades contables.

Regla 3. Obligacin de rendir cuentas.

Regla 4. Ejercicio contable.

Regla 5. Modelo contable.

Regla 6. Aplicacin del Plan de Cuentas Local Simplificado.

Regla 7. Aplicacin supletoria del Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local.

Regla 8. Destinatarios de la informacin contable.

Captulo II. Competencias y funciones.

Regla 9. Del Pleno de la Corporacin.

Regla 10. De la Intervencin de la entidad local.

Regla 11. De la Intervencin General de la Administracin del Estado.

Ttulo II. Del modelo simplificado del sistema de informacin contable para la Administracin Local.

Captulo I. Normas Generales.

Regla 12. Definicin.

Regla 13. Objeto.

Regla 14. Fines.

Regla 15. Configuracin informtica del Sistema.

Regla 16. Soporte de los registros contables.

Captulo II. reas contables de especial trascendencia.

Seccin 1. Remanentes de crdito.

Regla 17. Seguimiento y control contable de los remanentes de crdito.

Regla 18. Remanentes de crdito iniciales.

Regla 19. Rectificacin de remanentes de crdito.

Regla 20. Certificacin de existencia de remanentes de crdito.

Regla 21. No incorporabilidad de remanentes de crdito.

Seccin 2. Proyectos de gasto.

Regla 22. Concepto.

Regla 23. Estructura.

Regla 24. Vinculacin jurdica.

Regla 25. Seguimiento y control contable de los proyectos de gasto.

Seccin 3. Gastos con financiacin afectada.

Regla 26. Concepto.

Regla 27. Estructura.

Regla 28. Seguimiento y control contable de los de gastos con financiacin afectada.

Regla 29. Coeficiente de financiacin.

Regla 30. Desviaciones de financiacin.

Seccin 4. Administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos

Regla 31. Delimitacin.

Regla 32. Relaciones entre el ente gestor y el ente titular de los recursos.

Regla 33. Tratamiento contable de las operaciones relativas a recursos administrados por otro ente pblico en el ente gestor.

Regla 34. Tratamiento contable de las operaciones de administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos en el ente titular.

Ttulo III. De los datos a incorporar al sistema.

Captulo I. Justificantes de las operaciones.

Regla 35. Justificacin.

Regla 36. Medios de justificacin.

Captulo II. Incorporacin de datos al sistema.

Regla 37. Soporte de las anotaciones contables.

Regla 38. Autorizacin.

Regla 39. Toma de razn.

Captulo III. Archivo y conservacin.

Regla 40. Archivo y conservacin de los justificantes de las operaciones y de los soportes de las anotaciones contables.

Regla 41. Conservacin de los registros contables.

Ttulo IV. De la informacin a obtener del sistema.

Captulo I. Normas Generales.

Regla 42. Tipos de informacin.

Regla 43. Soporte de la informacin.

Regla 44. Garanta de la informacin contable.

Captulo II. La cuenta general de la Entidad Local.

Seccin 1. Contenido.

Regla 45. Delimitacin de la Cuenta General.

Regla 46. La Cuenta de la propia entidad local y la Cuenta de los organismos autnomos.

Regla 47. Las cuentas anuales de las sociedades mercantiles y de las entidades pblicas empresariales dependientes de la entidad local.

Seccin 2. Formacin.

Regla 48. Formacin de la Cuenta General.

Regla 49. Documentacin complementaria.

Seccin 3. Aprobacin

Regla 50. Aprobacin de la Cuenta General.

Seccin 4. Rendicin de cuentas.

Regla 51. Cuentadantes.

Regla 52. Procedimiento de rendicin.

Captulo III. Otra informacin contable.

Seccin 1. Informacin peridica para el Pleno de la Corporacin.

Regla 53. Elaboracin.

Regla 54. Contenido.

Seccin 2. Avance de la Liquidacin del presupuesto corriente.

Regla 55. Elaboracin.

Regla 56. Contenido.

Regla 57. Primera parte: Liquidacin del presupuesto referida, al menos, a seis meses del ejercicio.

Regla 58. Segunda parte: Estimacin de la Liquidacin del presupuesto referida a31 de diciembre.

Seccin 3. Informacin para los rganos de gestin y de control interno.

Regla 59. Informacin para los rganos de gestin y de control interno.

Seccin 4. Informacin para otras Administraciones Pblicas.

Regla 60. Informacin para otras Administraciones Pblicas.

ANEXO
Plan de Cuentas Local Simplificado

La Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas locales, hoy refundida en el Texto aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, supuso el punto de partida del proceso de normalizacin de la contabilidad, y una profunda transformacin del rgimen contable vigente hasta entonces, regulado en la Instruccin de Contabilidad de las Corporaciones Locales anexa al Reglamento de Haciendas Locales, de 4 de agosto de 1952.

La citada Ley estableci las lneas generales de la contabilidad de las entidades locales, atribuyendo al Ministerio de Economa y Hacienda su desarrollo normativo, que deba comprender un tratamiento contable simplificado para las entidades locales de pequea dimensin.

Este desarrollo normativo se llev a cabo a travs de dos rdenes del Ministerio de Economa y Hacienda, de 17 de julio de 1990, por las que se aprobaron la Instruccin de Contabilidad para la Administracin Local y la Instruccin de Contabilidad del tratamiento especial simplificado para entidades locales de mbito territorial con poblacin inferior a5.000 habitantes.

Si bien en su redaccin original la Ley reguladora de las Haciendas Locales impona, en el artculo 184.2, el establecimiento de un tratamiento contable simplificado para las entidades locales de mbito territorial con poblacin inferior a 5.000 habitantes, la ltima redaccin del precepto citado, dada por la Ley 13/1996, de 30 de diciembre de medidas fiscales, administrativas y del orden social y recogida en el artculo 203.2 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, permite el desarrollo de una normativa contable simplificada para las entidades locales sin atenerse exclusivamente a aquel lmite de poblacin, facultando para el establecimiento de diversos modelos simplificados, e incluso para la utilizacin de criterios distintos al puramente poblacional.

La aprobacin del Plan General de Contabilidad Pblica, por Orden del Ministerio de Economa y Hacienda, de 6 de mayo de 1994, y la necesidad de simplificar, al mximo posible, la contabilidad de las entidades locales ms pequeas hicieron necesaria la reforma del rgimen contable local, adaptando los Planes de Cuentas Locales al Plan General de Contabilidad Pblica de 1.994 e instaurando, junto a los modelos normal y simplificado, el modelo bsico de contabilidad local.

Esta reforma contable se articul a travs de las rdenes EHA/4041/2004, 4042/2004 y 4040/2004, de 23 de noviembre, que aprobaron, respectivamente, las Instrucciones de los modelos Normal, Simplificado y Bsico de contabilidad local que comenzaron a aplicarse el 1 de enero de 2006.

Con la aprobacin de un nuevo Plan General de Contabilidad Pblica (PGCP), por Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, cambia el referente obligado de los Planes de Cuentas Locales, que por mandato legal deben ser conformes con el PGCP.

El PGCP de 2010 se adapta a las Normas Internacionales aplicables a la Contabilidad del Sector Pblico, elaboradas por la Federacin Internacional de contables (IFAC), a travs de la Junta de Normas Contables Internacionales para el Sector Pblico (IPSASB). Asimismo, el PGCP toma como modelo el Plan General de Contabilidad para la empresa, aprobado por el Real Decreto 1.514/2007, de 16 de noviembre, con las especialidades propias de las entidades del sector pblico al que va dirigido.

Al igual que la Instruccin del modelo normal de contabilidad local, la presente Instruccin presenta gran similitud con su predecesora de 2004, si bien es bastante ms breve, como consecuencia de su alineacin con el contenido de la Instruccin de Contabilidad para la Administracin Institucional del Estado, aprobada por Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio.

La presente Instruccin se configura como una norma completa, evitando con ello tener que acudir de forma habitual a dos textos normativos (la Instruccin del modelo simplificado y la del modelo normal).

Puede decirse que las Instrucciones de los modelos normal y simplificado de contabilidad local son casi idnticas, diferencindose nicamente en aquellas reglas relacionadas con el mbito de la simplificacin, como por ejemplo, las que regulan la aplicacin del Plan de Cuentas Simplificado, la supletoriedad del Plan General de Contabilidad adaptado a la Administracin local, las operaciones que deben registrarse en el modelo simplificado o las cuentas anuales a elaborar.

Desde el punto de vista formal, en la redaccin de esta Instruccin se han tratado de evitar reiteraciones superfluas de preceptos contenidos en otras normas.

A continuacin se analizan la estructura y el contenido de la presente Instruccin:

La Instruccin del modelo normal de contabilidad local se divide en cuatro Ttulos y un Anexo, y los Ttulos, a su vez, en Captulos y stos, a veces, en Secciones:

– Ttulo I Principios generales del modelo simplificado de contabilidad local.

– Ttulo II Del modelo simplificado del sistema de informacin contable para la Administracin local.

– Ttulo III De los datos a incorporar al sistema.

– Ttulo IV De la informacin a obtener del sistema.

– Anexo Plan de Cuentas Local Simplificado.

El Ttulo I Principios Generales del modelo simplificado de contabilidad local consta de dos Captulos:

– Captulo I Principios generales.

– Captulo II Competencias y funciones.

En el Captulo I se regulan los principios generales propiamente dichos: el mbito de aplicacin, las entidades contables, la obligacin de rendir cuentas, el ejercicio contable, el modelo contable, la aplicacin del Plan de Cuentas Local Simplificado, la aplicacin supletoria del Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local y los destinatarios de la informacin contable.

Se mantiene el mbito de aplicacin, que sigue constituido por los municipios cuyo presupuesto no exceda de 300.000 euros, cualquiera que sea su poblacin, y aquellos cuyo Presupuesto supere 300.000 euros pero no exceda de 3.000.000 euros, cuando su poblacin no supere 5.000 habitantes. La presente Instruccin se aplicar tambin a las dems entidades locales (comarcas, mancomunidades, entidades de mbito territorial inferior al municipio,...) siempre que su Presupuesto no exceda de 3.000.000 euros. Los organismos autnomos locales aplicarn el modelo contable que adopte la entidad local de la que dependan.

La flexibilidad del modelo contable permite que las entidades locales puedan optar por un modelo ms complejo que el que les corresponda por razn de poblacin y presupuesto; as, las entidades locales incluidas en el mbito de aplicacin de esta Instruccin podrn optar por aplicar la Instruccin del modelo normal de contabilidad local, en cuyo caso sta se aplicar en su integridad.

Se considera entidad contable a cada entidad local y cada organismo autnomo incluido en el mbito de aplicacin de la Instruccin.

El modelo de contabilidad de esta Instruccin se caracteriza por tratarse de un modelo contable centralizado, con independencia del lugar fsico donde se capturen las operaciones, y porque stas se registran (adems de por el mtodo de partida simple) por el mtodo de partida doble, aplicando el Plan de Cuentas Local Simplificado incluido como Anexo de la Instruccin.

En relacin con la aplicacin del Plan de Cuentas Local Simplificado resulta novedosa la utilizacin, con carcter vinculante, del desarrollo de cuentas de segundo orden (codificadas con cuatro dgitos).

Se hace una mencin especfica a los destinatarios de la informacin contable, incluyndose no slo a los rganos de control sino tambin a los rganos responsables de la gestin, a los rganos de las Administraciones Pblicas que ejerzan funciones de tutela, a los acreedores de la entidad, a los analistas financieros y econmicos, as como a cualquier entidad, asociacin y ciudadanos, en general. Se trata de una manifestacin explcita de que se ha superado la visin tradicional de la contabilidad pblica, orientada fundamentalmente al seguimiento de la ejecucin presupuestaria y a la rendicin de cuentas.

En el Captulo II se relacionan las competencias y funciones que, en materia contable, corresponden al Pleno de la Corporacin, a la Intervencin de la entidad y a la Intervencin General de la Administracin del Estado, y que se recogen, en ocasiones de forma dispersa, en la legislacin vigente. Con esta recopilacin de competencias y funciones se pretende contribuir al correcto ejercicio de las funciones contables.

El Ttulo II Del modelo simplificado del sistema de informacin contable para la Administracin local, se divide en dos Captulos en los que se regulan las normas generales del sistema y las reas contables de especial trascendencia.

En el Captulo I Normas generales se establecen las caractersticas bsicas del sistema de informacin contable simplificado (en adelante SICAL-Simplificado).

En l se define la contabilidad de las entidades contables configurndola como un sistema de registro, elaboracin y comunicacin de informacin econmico-financiera y presupuestaria sobre la actividad de las mismas durante el ejercicio contable, se describen el objeto y los fines del SICAL-Simplificado, se establecen los requerimientos de su configuracin informtica y se regulan los registros contables.

El SICAL-Simplificado se configura como un conjunto integrado de subsistemas o reas contables que debe garantizar la concordancia, exactitud, y automatismo de los registros que, para cada una de las operaciones contables se produzcan en los distintos subsistemas afectados, as como la debida coherencia entre los distintos niveles de informacin, tanto agregados como de detalle.

Los fines cuyo cumplimiento debe permitir el SICAL-Simplificado son los enumerados en el artculo 205 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, si bien algunos de ellos se presentan agrupados con una formulacin ms general.

La presente Instruccin da respuesta a dos interrogantes fundamentales: qu operaciones se deben contabilizar? y cmo deben contabilizarse?

En relacin con el primer interrogante, la Instruccin establece que deben registrarse todas las operaciones de naturaleza presupuestaria, econmica, financiera y patrimonial que se produzcan en el mbito de la entidad contable.

Respecto a cmo deben contabilizarse las operaciones, la Instruccin de contabilidad del tratamiento especial simplificado de 1990 contena una regulacin muy pormenorizada de cmo deban contabilizarse las distintas operaciones que se podan presentar, y ello la converta en un autntico manual de contabilidad, imprescindible entonces, dada la profundidad de la reforma contable que se oper. La siguiente Instruccin, la del modelo simplificado de contabilidad local de 2004, no regulaba con aqul detalle la forma concreta de contabilizar las distintas operaciones remitiendo, a estos efectos, a lo dispuesto en el Plan de Cuentas anexo a la propia Instruccin, dada la madurez alcanzada por las entidades locales en la aplicacin prctica de los modelos contables anteriores. Ahora, esta Instruccin hace descansar en exclusiva el tratamiento contable de cada operacin (cmo contabilizarla, cundo y por cunto) en el Plan de Cuentas Local Simplificado anexo a ella, especialmente en sus partes Primera Marco conceptual de la contabilidad pblica, Segunda Normas de reconocimiento y valoracin y Quinta Definiciones y relaciones contables, que presentan un desarrollo mucho mayor que en Planes anteriores.

La presente Instruccin contina impulsando la utilizacin de medios electrnicos, informticos y telemticos en la funcin contable, en la lnea seguida por la Administracin General del Estado e iniciada en el mbito local con la Instruccin del modelo simplificado de contabilidad local de 2004. La Instruccin mantiene su apuesta por la incorporacin de las tcnicas electrnicas, informticas y telemticas a la actividad administrativa citada siempre que, tal y como se establece en el artculo 45.5 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn, quede garantizada la autenticidad, integridad y conservacin y, en su caso la recepcin por el interesado, as como el cumplimiento de las garantas y requisitos exigidos por sta (la Ley de Rgimen jurdico de las Administraciones Pblicas y del procedimiento administrativo comn) u otras leyes.

De acuerdo con lo anterior, en la Instruccin se contienen diversas manifestaciones de la utilizacin de estos medios en la funcin contable como las relativas al registro de las operaciones, a los justificantes de stas, a la incorporacin de datos al sistema, al archivo y conservacin de la informacin contable y, de manera destacada en estos momentos, la relativa a la rendicin de cuentas.

En esta lnea, se establece que las bases de datos del sistema informtico donde residan los registros contables constituirn soporte suficiente para la llevanza de la contabilidad de la entidad, debiendo ser la propia entidad la que determine la estructura concreta de aqullas.

El Captulo II del Ttulo II, dividido en Secciones, se dedica a la regulacin de cuatro reas contables (o subsistemas) de especial relevancia: Remanentes de crdito, Proyectos de gasto, Gastos con financiacin afectada y Administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos. La especial relevancia de las tres primeras reas reside en el seguimiento y control contable de que tienen que ser objeto, mientras que la especial trascendencia del rea contable de Administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos obedece a lo novedoso del tratamiento contable de estas operaciones, tanto en el ente gestor como en el ente titular de los recursos.

Las Secciones dedicadas a Remanentes de crdito y a Gastos con financiacin afectada mantienen la regulacin que de estas reas contables se inclua en la Instruccin del modelo simplificado de contabilidad local de 2004.

La Seccin dedicada a Proyectos de gasto se incorpora para completar la Instruccin y no tener que acudir a la regulacin que a este respecto se incluye en la Instruccin de contabilidad del modelo normal.

La Seccin dedicada a la Administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos distingue dos situaciones en funcin de si la entidad gestora suministra a la entidad titular de los recursos toda la informacin sobre las operaciones de gestin que resulte necesaria para su registro en contabilidad o si, por el contrario, la entidad gestora no est en condiciones de proporcionar a la entidad titular dicha informacin, debiendo en este caso suministrar, al menos, el detalle de los pagos de la recaudacin lquida que le haga.

En la primera situacin:

– la entidad gestora slo usar las cuentas del subgrupo 45 Deudores y acreedores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos que reflejen sus relaciones con la entidad titular, es decir, la cuenta 453 Entes pblicos, por ingresos pendientes de liquidar y, en caso de entregas a cuenta, la 456 Entes pblicos, c/c efectivo;

– la entidad gestora suministrar informacin en la Memoria, exclusivamente, de sus relaciones con las entidades titulares;

– la entidad titular contabilizar todas las operaciones relativas a los recursos que le administren e informar de ellos en sus cuentas anuales como si los gestionara ella misma.

En la segunda situacin (la entidad gestora no proporciona toda la informacin sobre las operaciones de gestin a la entidad titular):

– la entidad gestora usar todo el subgrupo 45 Deudores y acreedores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos;

– la entidad gestora suministrar informacin en la Memoria tanto de sus relaciones con las entidades titulares como de la gestin de los recursos;

– la entidad titular nicamente registrar en su contabilidad las entregas directas de la recaudacin, las entregas a cuenta y la liquidacin definitiva de los recursos que le gestionen.

Dejan de considerarse reas contables de especial trascendencia el Inmovilizado, el Endeudamiento, los Pagos a Justificar y los Anticipos de caja fija.

Las reas contables de Inmovilizado y Endeudamiento dejan de considerarse de especial trascendencia porque tanto una como otra son objeto de una detallada regulacin en las correspondientes normas de reconocimiento y valoracin y en las definiciones y relaciones contables del Plan de Cuentas local Simplificado, que no requiere desarrollo en la Instruccin.

Respecto a las reas de Pagos a justificar y Anticipos de caja fija, la razn de que hayan perdido la especial trascendencia que tenan reside en que el tratamiento contable de las provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija es el mismo que venan teniendo, en la medida que tanto los fondos librados a justificar como los librados en concepto de anticipo de caja fija siguen teniendo la consideracin de fondos pblicos y deben formar parte integrante de la tesorera de la entidad hasta que el habilitado o cajero pague a los acreedores finales.

No se ha estimado conveniente mantener en la nueva Instruccin la sistematizacin de las operaciones contables que deben realizarse al inicio y final de cada ejercicio contenida en el Captulo III del Ttulo II de la Instruccin del modelo simplificado de contabilidad local de 2004, por considerar que su conocimiento est ampliamente consolidado y no encontrar acomodo en el nuevo formato de Instruccin (similar al de la Instruccin de contabilidad de la Administracin institucional del Estado). Por ello desaparecen de la presente Instruccin quedando recogido su tratamiento contable en el Plan de Cuentas anexo a la misma.

Por ltimo, la regulacin de las magnitudes de carcter presupuestario contenida en el Captulo IV del Ttulo II de la Instruccin de contabilidad del modelo normal de contabilidad local de 2004, se traslada a la Tercera Parte Cuentas Anuales del Plan de Cuentas anexo a la presente Instruccin. En concreto, la regulacin del Resultado presupuestario se traslada a las normas de elaboracin del Estado de Liquidacin del Presupuesto y la regulacin del Remanente de tesorera al apartado 18.6 de la Memoria.

El Ttulo III De los datos a incorporar al sistema se divide en tres Captulos que regulan los justificantes de las operaciones, la incorporacin de datos al sistema y el archivo y conservacin de la informacin contable.

Respecto a los justificantes de las operaciones la Instruccin dispone que todo acto que deba dar lugar a anotaciones en el SICAL-Simplificado deber estar debidamente acreditado con el correspondiente justificante que podr estar soportado en documentos en papel o a travs de medios electrnicos, informticos o telemticos.

Por lo que se refiere a la incorporacin de datos al sistema, se deja libertad para capturar directamente los datos que consten en el propio justificante de la operacin o, en su caso, en el oportuno documento contable, as como para incorporarlos mediante la utilizacin de procedimientos electrnicos, informticos o telemticos. Los documentos contables que, en su caso, se utilicen, se establecern por cada entidad local en funcin de sus necesidades de informacin y de la operatoria que siga en la tramitacin de los diferentes tipos de operaciones.

En relacin con el archivo y conservacin de los justificantes de las operaciones y de los soportes de las anotaciones contables, que alcanza no slo a los tipos de soporte permitidos sino tambin al plazo de conservacin que, por un lado, permita la exigencia de las responsabilidades a que hubiera lugar y, por otro lado, posibilite la destruccin de la informacin cuando aqullas no sean exigibles.

En la lnea de seguir fomentando la aplicacin de procedimientos y medios electrnicos, informticos y telemticos en la funcin contable, se mantiene que los justificantes de los hechos que se registren en el SICAL-Simplificado podrn conservarse por medios o en soportes electrnicos, informticos o telemticos, con independencia del tipo de soporte en que originalmente se hubieran plasmado, siempre que quede garantizada su autenticidad, integridad, calidad, proteccin y conservacin. En estos casos las copias obtenidas de dichos soportes informticos gozarn de la validez y eficacia de la justificacin original.

Los justificantes de las operaciones, junto con los correspondientes documentos contables, en su caso, se conservarn durante un plazo de seis aos contados desde la fecha de remisin de las cuentas anuales a los rganos de control externo, salvo que una norma establezca otros plazos o se hubiera interrumpido el plazo de prescripcin de la posible responsabilidad contable o se tratara de documentacin justificativa de las valoraciones asignadas a activos y pasivos que figuren en balance. Los registros contables debern conservarse tambin por plazo de seis aos.

Como novedad se incorpora la no procedencia de destruir los justificantes y los registros contables que deban enviarse a un archivo histrico de documentos.

El Ttulo IV De la informacin a obtener del sistema, se divide en tres Captulos dedicados a las normas generales, la Cuenta General de la entidad local y otra informacin contable.

En cumplimiento de lo establecido en el artculo 210 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales, en la presente Instruccin y en su Plan de Cuentas anexo, se determinan el contenido, la estructura y las normas de elaboracin de las cuentas a rendir por la entidad local y sus organismos autnomos.

Las cuentas anuales que deben rendir la entidad local y sus organismos autnomos comprenden:

a) El Balance.

b) La Cuenta del resultado econmico-patrimonial.

c) El Estado de cambios en el patrimonio neto.

d) El Estado de Liquidacin del Presupuesto.

e) La Memoria.

Resulta novedosa la inclusin, entre las cuentas anuales a rendir, del Estado de cambios en el patrimonio neto.

Las cuentas anuales debern elaborarse siguiendo las normas de elaboracin y ajustndose a los modelos que se recogen en la Tercera parte del Plan de Cuentas Local Simplificado anexo a esta Instruccin.

Se mantiene la obligacin de remitir a los rganos de control externo, junto con la Cuenta General, los justificantes de la Tesorera.

En aplicacin del principio de transparencia consagrado en el artculo 6 de la Ley Orgnica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera, y con el fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el apartado 1 del citado artculo en relacin con las cuentas generales de las Administraciones Pblicas, se incluyen como documentacin complementaria a acompaar a la Cuenta General las cuentas anuales de todas las unidades dependientes de la entidad local incluidas en el mbito de aplicacin de la citada Ley Orgnica cuyas cuentas no se integren en la Cuenta General.

Al igual que en la Instruccin de 2004, se insiste en que la aprobacin de la Cuenta General por el Pleno de la Corporacin, nada tiene que ver con la responsabilidad en la que pudieran incurrir los miembros del mismo que hubieran adoptado las resoluciones o realizado los actos reflejados en dicha Cuenta. Asimismo, se separa la responsabilidad en que pudieran incurrir, como cuentadantes en sentido material, los encargados de la gestin que adopten las resoluciones o realicen los actos reflejados en las cuentas que se rinden, de la responsabilidad que incumbe a quien debe rendir cuentas como cuentadante en sentido formal, que no es otra que responder de la veracidad de stas.

Continuando en la lnea de impulsar la implantacin de las tcnicas electrnicas, informticas y telemticas, se contempla la posibilidad de que, con el fin de facilitar el tratamiento flexible de la informacin contable, sta pueda plasmarse en cualquier tipo de soporte electrnico, informtico o telemtico. Asimismo, se reconoce que los rganos de control externo han establecido ya procedimientos de envo de las cuentas a los mismos a travs de medios electrnicos, informticos o telemticos y que, en estos casos, la obtencin de las cuentas se realiza mediante la generacin de ficheros cuyo contenido y estructura deber ajustarse a las especificaciones tcnicas establecidas por los propios rganos de control externo.

En el Captulo III Otra informacin contable se regula la informacin peridica para el Pleno de la Corporacin, el Avance de la Liquidacin del presupuesto y la informacin para los rganos de gestin y de control interno, y para otras Administraciones Pblicas, adaptndose la informacin a remitir al Pleno en cumplimiento del artculo 207 del Texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas locales y el Avance de la Liquidacin del presupuesto a la estructura del Estado de Liquidacin del Presupuesto que se incluye en la Cuarta parte del Plan de Cuentas Local Simplificado.

Por ltimo, en anexo a la presente Instruccin se incluye el Plan de Cuentas Local Simplificado, cuyos aspectos ms significativos se exponen en la Introduccin del propio Plan.

TTULO I
Principios generales del modelo simplificado de contabilidad local
CAPTULO I
Principios generales
Regla 1. mbito de aplicacin.

1. Deben aplicar las normas contenidas en la presente Instruccin:

a) Los municipios cuyo presupuesto no exceda de 300.000 euros, as como aquellos cuyo presupuesto supere este importe pero no exceda de 3.000.000 de euros y cuya poblacin no supere 5.000 habitantes.

b) Las dems entidades locales siempre que su presupuesto no exceda de3.000.000 de euros.

c) Los organismos autnomos dependientes de las entidades locales contempladas en los apartados anteriores.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 anterior:

a) Las entidades locales cuyo Presupuesto no exceda de 300.000 euros podrn aplicar la Instruccin del modelo bsico de contabilidad local. No podrn ejercitar esta opcin aqullas entidades de las que dependan organismos autnomos, sociedades mercantiles o entidades pblicas empresariales.

b) Todas las entidades locales incluidas en el mbito de aplicacin de esta Instruccin podrn aplicar la Instruccin del modelo normal de contabilidad local.

En todo caso, los organismos autnomos debern aplicar la misma Instruccin de contabilidad que la entidad local de la que dependan.

3. A efectos de lo previsto en los apartados anteriores, se tomar como importe del Presupuesto el de las previsiones iniciales de ingresos del ltimo Presupuesto aprobado definitivamente por la entidad local y, en su caso, el de las previsiones iniciales de ingresos que, para la entidad local y sus organismos autnomos, se deduzca del estado de consolidacin del Presupuesto a que se refiere el apartado 1.c) del artculo 166 del Texto refundido de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, correspondiente al ltimo Presupuesto aprobado.

4. La determinacin del nmero de habitantes se efectuar en funcin de las cifras de poblacin resultantes de la ltima revisin del padrn municipal.

5. Cuando las entidades que apliquen la presente Instruccin dejen de cumplir los requisitos del apartado 1 anterior, slo vendrn obligadas a aplicar la Instruccin del modelo normal de contabilidad local, si dicha circunstancia se mantiene durante tres ejercicios consecutivos. El nuevo modelo contable se aplicar, en todo caso, por ejercicios completos.

6. Las sociedades mercantiles dependientes de entidades locales que apliquen esta Instruccin, adaptarn su contabilidad a las disposiciones del Cdigo de Comercio y dems legislacin mercantil y al Plan General de Contabilidad o al de Pequeas y Medianas empresas, sindoles de aplicacin esta Instruccin slo en lo que se refiere a rendicin de cuentas a los rganos de control externo.

Lo dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable a las entidades pblicas empresariales locales, en virtud de la disposicin transitoria segunda de la Ley 57/2003, de 16 de diciembre, de medidas para la modernizacin del gobierno local.

Regla 2. Entidades contables.

Cada entidad local u organismo autnomo incluido en el mbito de aplicacin de esta Instruccin constituye una entidad contable, a los efectos previstos en la misma.

Regla 3. Obligacin de rendir cuentas.

1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 201 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, las entidades incluidas en el mbito de aplicacin de esta Instruccin estn obligadas a rendir cuentas de sus operaciones, cualquiera que sea la naturaleza de las mismas, al Tribunal de Cuentas. En su caso, tambin se debern rendir al rgano de control externo de su Comunidad Autnoma.

2. A efectos de lo previsto en el apartado anterior, las cuentas y el procedimiento a seguir en su rendicin ser el establecido en el Captulo II del Ttulo IV de esta Instruccin.

Regla 4. Ejercicio contable.

El ejercicio contable coincidir con el ao natural, salvo en los casos de disolucin o creacin de la entidad. En los casos de disolucin de una entidad las cuentas anuales se referirn al perodo que va desde el 1 de enero hasta la fecha de disolucin, mientras que en los casos de creacin de una entidad, las cuentas anuales se referirn al perodo que va desde la fecha de creacin hasta el 31 de diciembre de dicho ejercicio.

Regla 5. Modelo contable.

Cada entidad contable deber aplicar un modelo contable centralizado, de acuerdo con lo indicado en la regla siguiente y teniendo en cuenta los siguientes principios:

a) Se centralizar en la Unidad de contabilidad de la entidad contable el registro de todas las operaciones, con independencia del lugar fsico donde se capturen las mismas o donde se obtenga la informacin contable.

b) Las cuentas anuales tendrn carcter unitario y mostrarn la situacin patrimonial y financiera, el resultado econmico patrimonial y la ejecucin del Presupuesto de la entidad contable en su conjunto.

Regla 6. Aplicacin del Plan de Cuentas Local Simplificado.

La contabilidad de las entidades contables se llevar por el mtodo de partida doble, de acuerdo con las normas contenidas en la presente Instruccin y con las que se dicten en desarrollo de la misma, debiendo ajustarse al Plan de Cuentas Local Simplificado anexo a esta Instruccin, en los trminos que se indican a continuacin:

a) El registro de las operaciones contables se realizar con sujecin al marco conceptual de la contabilidad pblica y a las normas de reconocimiento y valoracin recogidos en sus partes Primera y Segunda.

b) Se aplicar un modelo contable centralizado, tal y como ha quedado definido en la regla anterior, debiendo utilizarse con carcter vinculante el desarrollo de grupos, subgrupos, cuentas de primer orden (codificadas con tres dgitos) y cuentas de segundo orden (codificadas con cuatro dgitos) previsto en sus partes Cuarta y Quinta.

En funcin de sus necesidades de gestin e informacin, la entidad contable podr utilizar cuentas de segundo orden no previstas en el Plan, as como otras divisionarias.

c) Las cuentas anuales de cada entidad contable se formarn y rendirn segn lo dispuesto en su parte Tercera y en el Ttulo IV de esta Instruccin.

Regla 7. Aplicacin supletoria del Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local.

Cuando una entidad contable realice una operacin no regulada en el Plan de Cuentas local Simplificado, habr de remitirse al tratamiento contable previsto para dicha operacin en el Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local, excepto si la operacin se refiere a activos en estado de venta, en cuyo caso se le aplicar el tratamiento contable previsto en el Plan de Cuentas local Simplificado para el inmovilizado no financiero.

La aplicacin supletoria del Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local, para el registro de operaciones no contempladas en el Plan de Cuentas Local Simplificado, se efectuar en los siguientes trminos:

a) Se aplicarn las correspondientes normas de reconocimiento y valoracin.

b) Se incorporar a las cuentas anuales simplificadas la informacin requerida acerca de dichas operaciones.

c) Se podrn utilizar cuentas de primer orden.

Regla 8. Destinatarios de la informacin contable.

La informacin contable que se elabore por las entidades contables ir dirigida a los siguientes destinatarios:

a) El Pleno de la Corporacin local.

b) Los rganos de gestin, tanto en el nivel poltico como en el administrativo.

c) El Tribunal de Cuentas y los rganos de control externo de las Comunidades Autnomas, as como la Comisin Especial de Cuentas de cada entidad local.

d) Los rganos encargados del control interno de las entidades contables en sus distintas acepciones: funcin interventora y controles financiero y de eficacia.

e) Los rganos de las Administraciones pblicas que ejerzan funciones de tutela en relacin con la entidad contable.

f) Los rganos de la Unin Europea, tanto administrativos como de control.

g) Los acreedores de la propia entidad contable.

h) Los analistas financieros y econmicos.

i) Otras entidades pblicas y privadas, asociaciones, usuarios de los servicios prestados por la entidad contable y ciudadanos en general.

CAPTULO II
Competencia y funciones
Regla 9. Del Pleno de la Corporacin.

Corresponde al Pleno de la Corporacin:

a) Aprobar la Cuenta General de la entidad local.

b) Aprobar, previo informe de la Intervencin, las normas que regulen los procedimientos administrativos a seguir en la gestin contable de la entidad local, a fin de garantizar el adecuado registro en el sistema de informacin contable de todas las operaciones, en el oportuno orden cronolgico y con la menor demora posible.

c) Determinar, a propuesta de la Intervencin, los criterios a seguir por la entidad en la aplicacin del marco conceptual de la contabilidad pblica y de las normas de reconocimiento y valoracin recogidos en el Plan de Cuentas local Simplificado.

Se debern determinar, entre otros, los criterios para calcular el importe de los derechos de cobro de dudosa o imposible recaudacin, as como los criterios para la amortizacin de los elementos del inmovilizado.

d) Dictar, a propuesta de la Intervencin, cualesquiera otras normas relativas a la organizacin de la contabilidad de la entidad, al amparo de lo establecido en el artculo204.1 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.

e) Establecer, a propuesta de la Intervencin, los procedimientos a seguir para la inspeccin de la contabilidad de los organismos autnomos, de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local, as como de sus entidades pblicas empresariales.

f) Establecer los plazos y la periodicidad para la remisin, por la Intervencin u rgano de la entidad local que tenga atribuida la funcin de contabilidad, de la informacin a que se refiere el artculo 207 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, que se detalla en el Captulo III del Ttulo IV de esta Instruccin.

Regla 10. De la Intervencin de la entidad local.

Corresponde a la Intervencin de la entidad local:

a) Llevar y desarrollar la contabilidad financiera y la de ejecucin del presupuesto de la entidad local de acuerdo con la presente Instruccin, las dems normas de carcter general que dicte el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas y las dictadas por el Pleno de la Corporacin.

b) Formar la Cuenta General de la entidad local.

c) Formar, con arreglo a criterios usualmente aceptados, los estados integrados y consolidados de las cuentas que determine el Pleno de la Corporacin.

d) Recabar de los organismos autnomos, de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local, as como de sus entidades pblicas empresariales, la presentacin de las cuentas y dems documentos que deban acompaarse a la Cuenta General, as como la informacin necesaria para efectuar, en su caso, los procesos de agregacin o consolidacin contable.

e) Coordinar las funciones o actividades contables de la entidad local, emitiendo las instrucciones tcnicas oportunas e inspeccionando su aplicacin.

f) Organizar un adecuado sistema de archivo y conservacin de toda la documentacin e informacin contable que permita poner a disposicin de los rganos de control los justificantes, documentos, cuentas o registros del sistema de informacin contable por ellos solicitados en los plazos requeridos.

g) Inspeccionar la contabilidad de los organismos autnomos, de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local, as como de sus entidades pblicas empresariales, de acuerdo con los procedimientos que establezca el Pleno.

h) Elaborar la informacin a que se refiere el artculo 207 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, desarrollada en el Captulo III del Ttulo IV de esta Instruccin y remitirla al Pleno de la Corporacin, por conducto de la Presidencia, en los plazos y con la periodicidad establecida.

i) Elaborar el Avance de la Liquidacin del presupuesto corriente que debe unirse al Presupuesto de la entidad local, a que se refiere el artculo 18.b) del Real Decreto500/1990, de 20 de abril, que desarrolla el Captulo I del Ttulo VI de la Ley39/1988, reguladora de las Haciendas Locales.

j) Determinar la estructura del Avance de la Liquidacin del presupuesto corriente a que se refiere el artculo 168 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, de conformidad con lo que se establezca por el Pleno de la entidad.

Regla 11. De la Intervencin General de la Administracin del Estado.

Corresponde a la Intervencin General de la Administracin del Estado:

a) Promover el ejercicio de la potestad reglamentaria atribuida al Ministro de Hacienda (hoy de Hacienda y Administraciones Pblicas) en materia contable, por el Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.

b) Emitir pronunciamientos y dictar recomendaciones en orden a facilitar la aplicacin de las normas reguladoras de la contabilidad pblica local.

c) Resolver las consultas que le formulen en relacin con las normas a que se refiere el apartado anterior.

TTULO II
Del modelo simplificado del sistema de informacin contable para la Administracin Local
CAPTULO I
Normas generales
Regla 12. Definicin.

La contabilidad de las entidades locales y sus organismos autnomos se configura como un sistema de registro, elaboracin y comunicacin de informacin sobre la actividad econmico-financiera y presupuestaria desarrollada durante el ejercicio contable, de acuerdo con los principios recogidos en el Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales y en esta Instruccin.

Regla 13. Objeto.

1. El modelo simplificado del sistema de informacin contable para la Administracin local (en adelante, SICAL-Simplificado) tiene por objeto registrar todas las operaciones de naturaleza presupuestaria, econmica, financiera y patrimonial que se produzcan en el mbito de la entidad contable, as como mostrar, a travs de estados e informes, la imagen fiel de su patrimonio, de su situacin financiera, del resultado econmico patrimonial y de la ejecucin de su presupuesto, para satisfacer los fines que se describen en la regla siguiente.

2. El SICAL-Simplificado se configura como un conjunto integrado de subsistemas o reas contables que debe garantizar la concordancia, exactitud y automatismo de los registros que, para cada una de las operaciones contables, se deban producir en los distintos subsistemas a los que la operacin afecte, as como la existencia de la debida coherencia entre los distintos niveles de informacin, tanto agregados como de detalle.

3. A los efectos anteriores, el SICAL-Simplificado debe estar organizado de forma que, al menos, permita a cada entidad contable:

a) Registrar las operaciones que vayan a tener incidencia en la obtencin del Balance y en la determinacin del resultado econmico-patrimonial, de acuerdo con los criterios contenidos en las reglas 6 y 7.

b) Registrar las modificaciones presupuestarias, los compromisos de gasto, el reconocimiento de obligaciones y la ordenacin de pagos, as como las operaciones de ejecucin del Presupuesto de ingresos, poniendo de manifiesto el Resultado presupuestario. Asimismo, deber permitir el seguimiento y control de los remanentes de crdito.

Tambin, deber permitir el registro de las operaciones derivadas de obligaciones y derechos que provengan de presupuestos cerrados, y de los compromisos de gasto con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores, as como el seguimiento y control de los gastos con financiacin afectada y de los dems proyectos de gasto, y la obtencin y control del Remanente de tesorera que permita determinar en cada momento la parte utilizada para financiar gasto y la parte pendiente de utilizar que constituye el remanente lquido de tesorera.

c) Registrar las operaciones de naturaleza no presupuestaria.

d) Registrar las operaciones de administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos.

e) Registrar y poner de manifiesto los movimientos y situacin de la tesorera, posibilitando el control de las diferentes cuentas que constituyen la tesorera de la entidad contable.

f) Registrar las operaciones relativas a la gestin y control del inmovilizado material e intangible, de las inversiones inmobiliarias, del patrimonio pblico del suelo, de las inversiones financieras y del endeudamiento, incluidos los avales concedidos por la entidad.

g) Registrar la informacin relativa a los terceros que se relacionen con la entidad contable.

h) Efectuar el seguimiento y control de los pagos a justificar y de los anticipos de caja fija, si as lo establece la entidad.

i) Efectuar el seguimiento y control de los valores recibidos en depsito por la entidad contable.

Regla 14. Fines.

El SICAL-Simplificado debe permitir el cumplimiento de los siguientes fines:

a) Suministrar la informacin econmica y financiera que sea necesaria para la toma de decisiones, tanto en el orden poltico como en el de gestin.

b) Facilitar informacin para la determinacin del coste y rendimiento de los servicios pblicos.

c) Proporcionar los datos necesarios para la formacin y rendicin de la Cuenta General de la entidad local, as como de las cuentas, estados y documentos que deban elaborarse o remitirse a los rganos de control externo.

d) Posibilitar el ejercicio de los controles de legalidad, financiero y de eficacia.

e) Facilitar los datos y dems antecedentes que sean precisos para la confeccin de las cuentas nacionales de las unidades que componen el sector de las Administraciones Pblicas.

f) Facilitar la informacin necesaria para la confeccin de estadsticas econmico-financieras por parte del Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas.

g) Suministrar informacin de utilidad para otros destinatarios, como asociaciones e instituciones, empresas y ciudadanos en general.

Regla 15. Configuracin informtica del Sistema.

La configuracin informtica del SICAL-Simplificado que adopte cada entidad contable debe responder a los siguientes criterios:

a) Estar orientada al cumplimiento del objeto y los fines establecidos en las reglas anteriores, de conformidad con las restantes normas contenidas en esta Instruccin.

b) Debe garantizar la integridad, coherencia, exactitud y automatismo de las anotaciones que, para cada una de las operaciones contables, se deban producir en los diferentes subsistemas a los que la operacin afecte.

c) Debe existir la debida concordancia entre los distintos niveles de informacin agregada que se establezcan en el SICAL-Simplificado y la informacin de detalle que, para cada tipo de operacin, se incorpore al mismo.

d) Debe propiciar progresivamente la simplificacin de los procedimientos contables mediante la aplicacin intensiva de procedimientos y medios electrnicos, informticos y telemticos que garanticen la validez y eficacia jurdica de la informacin recibida desde los centros gestores para el registro contable de las operaciones y de la suministrada a los destinatarios de la informacin contable a travs de estos medios, as como la de la documentacin contable archivada y conservada por el sistema.

e) Deben aplicarse las medidas de seguridad exigidas por la normativa vigente en materia de ficheros de datos de carcter personal.

Regla 16. Soporte de los registros contables.

1. Los registros de las operaciones y del resto de la informacin capturada en el SICAL-Simplificado, estarn soportados informticamente segn la configuracin que se establece en la regla anterior, constituyendo el soporte nico y suficiente que garantice su conservacin de acuerdo con la regla 41.

2. Las bases de datos del sistema informtico donde residan los registros contables constituirn soporte suficiente para la llevanza de la contabilidad de la entidad contable, sin que sea obligatoria la obtencin y conservacin de libros de contabilidad en papel o por medios electrnicos, informticos o telemticos.

3. El registro contable de las operaciones deber efectuarse expresando los valores en euros.

CAPTULO II
reas contables de especial trascendencia
Seccin 1. Remanentes de crdito
Regla 17. Seguimiento y control contable de los remanentes de crdito.

1. Los remanentes de crdito sern objeto de un seguimiento y control individualizado, a efectos de su posible incorporacin a los crditos del presupuesto del ejercicio inmediato siguiente.

2. Dicho seguimiento y control se realizar a travs del sistema de informacin contable y deber mostrar en cada momento:

a) Los remanentes de crdito iniciales.

b) Las rectificaciones.

c) Los acuerdos de no incorporabilidad.

d) Los remanentes de crdito totales.

e) Las certificaciones de existencia de remanentes de crdito expedidas.

f) Los saldos de remanentes de crdito pendientes de certificar.

Regla 18. Remanentes de crdito iniciales.

1. Los remanentes de crdito iniciales son los que deben determinarse como consecuencia de la liquidacin del Presupuesto.

2. Dichos remanentes de crdito se clasificarn en comprometidos y no comprometidos, y unos y otros, a su vez, en incorporables y no incorporables.

Regla 19. Rectificacin de remanentes de crdito.

Cuando, como consecuencia de rectificaciones del saldo entrante de obligaciones de presupuestos cerrados, proceda la rectificacin de los remanentes de crdito iniciales, stos se modificarn en los importes correspondientes.

Regla 20. Certificacin de existencia de remanentes de crdito.

1. Cuando se tramiten expedientes de incorporacin de remanentes de crdito ser necesaria la oportuna certificacin de existencia de remanente de crdito suficiente del ejercicio anterior.

2. Dicha existencia de remanente de crdito se certificar para cada aplicacin presupuestaria al nivel de vinculacin jurdica de los crditos vigente en el ejercicio de procedencia.

3. Slo podrn expedirse certificaciones de existencia de remanente de crdito, a los efectos de su incorporacin, sobre los saldos de remanentes de crdito clasificados como incorporables.

4. Podrn anularse certificaciones expedidas, ya sea por resultar improcedentes o como consecuencia de errores en sus datos. Nunca podrn anularse certificaciones que hayan dado lugar a las correspondientes incorporaciones de remanentes de crdito sin que, previamente, se hayan anulado dichas incorporaciones.

Regla 21. No incorporabilidad de remanentes de crdito.

La no incorporabilidad de remanentes de crdito es el acuerdo por el cual se declara como no incorporable la totalidad o una parte del saldo de remanentes, a efectos de impedir que puedan expedirse certificaciones contra dicho saldo.

Seccin 2. Proyectos de gasto
Regla 22. Concepto.

1. Un proyecto de gasto es una unidad de gasto presupuestario perfectamente identificable, en trminos genricos o especficos, cuya ejecucin, se efecte con cargo a crditos de una o varias aplicaciones presupuestarias y se extienda a uno o ms ejercicios, requiere un seguimiento y control individualizado.

2. Tendrn la consideracin de proyectos de gasto:

a) Los gastos con financiacin afectada a que se refiere la Seccin 3. de este Captulo.

b) Cualesquiera otras unidades de gasto presupuestario sobre las que la entidad quiera efectuar un seguimiento y control individualizado.

Regla 23. Estructura.

1. Todo proyecto de gasto estar identificado por un cdigo nico e invariable a lo largo de su vida, determinado segn lo establecido por la propia entidad local.

2. Cada proyecto de gasto podr desglosarse en niveles inferiores: expediente, subexpediente, etc.

3. Asimismo, si la entidad local lo considerara oportuno, podr establecer el nivel de superproyecto.

Este nivel constituye la unidad necesaria de agregacin de varios proyectos que contribuyen de forma conjunta a la realizacin de un mismo objetivo o conjunto de objetivos.

Regla 24. Vinculacin jurdica.

1. Los crditos asignados a los proyectos de gasto quedan sujetos a los niveles de vinculacin jurdica establecidos en las Bases de Ejecucin del Presupuesto para las aplicaciones presupuestarias con cargo a las que se haya previsto su realizacin.

2. No obstante el crdito asignado a un proyecto de gasto podr ser vinculante en s mismo, quedando sujeto a las limitaciones cualitativas y cuantitativas que esta circunstancia impone.

3. Podrn existir proyectos de gasto que slo queden afectados por las limitaciones cualitativas de la vinculacin jurdica, pudiendo realizarse mayor gasto del previsto sin necesidad de recurrir a modificaciones formales de los crditos asignados.

Regla 25. Seguimiento y control contable de los proyectos de gasto.

1. El seguimiento y control de los proyectos de gasto se realizar a travs del sistema de informacin contable y alcanzar, como mnimo, a todas las operaciones de gestin presupuestaria que les afecten durante su perodo de ejecucin, se extienda ste a uno o a varios ejercicios.

2. El seguimiento y control de los proyectos de gasto tendr por objeto, entre otros, la consecucin de los siguientes fines:

a) Asegurar el cumplimiento de las vinculaciones jurdicas que para los distintos proyectos se hayan establecido.

b) Controlar la ejecucin presupuestaria de cada proyecto, de forma que los importes de cada fase no puedan superar a los de fases anteriores.

c) Posibilitar, cuando proceda, el inventario de los proyectos de inversin.

3. Para el cumplimiento de los fines anteriores el sistema de seguimiento y control de los proyectos de gasto deber ofrecer, al menos, la siguiente informacin:

a) Datos generales del proyecto:

a.1) El cdigo identificativo y la denominacin del proyecto de gasto.

a.2) El ao de inicio y las anualidades a que vaya a extender su ejecucin.

a.3) Para cada una de las anualidades, la aplicacin o aplicaciones presupuestarias a travs de las que se vaya a realizar.

a.4) Cuanta total del gasto estimado inicialmente.

b) Informacin sobre la gestin presupuestaria, tanto del presupuesto corriente como de presupuestos cerrados y futuros.

4. Cuando un proyecto de gasto se desglose en niveles inferiores (expediente, subexpediente, etc.), cada uno de ellos deber ser objeto de seguimiento y control individualizado.

5. Cuando un proyecto de gasto se ejecute en varias anualidades y con cargo a ms de una aplicacin presupuestaria, se realizar su seguimiento y control para cada una de las anualidades y aplicaciones.

Seccin 3. Gastos con financiacin afectada
Regla 26. Concepto.

1. Un gasto con financiacin afectada es cualquier proyecto de gasto que se financie, en todo o en parte, con recursos concretos que en caso de no realizarse el gasto no podran percibirse o si se hubieran percibido deberan reintegrarse a los agentes que los aportaron.

2. Dada su condicin de proyectos de gasto, a los gastos con financiacin afectada les sern aplicables las normas previstas en la Seccin anterior.

Regla 27. Estructura.

Todo gasto con financiacin afectada estar identificado por un cdigo nico e invariable a lo largo de su vida, determinado segn lo establecido por la propia entidad local.

Regla 28. Seguimiento y control contable de los gastos con financiacin afectada.

1. El seguimiento y control de los gastos con financiacin afectada se realizar a travs del sistema de informacin contable y alcanzar, como mnimo, a todas las operaciones de gestin presupuestaria que les afecten durante su perodo de ejecucin, se extienda ste a uno o a varios ejercicios, correlacionando debidamente la realizacin de los gastos con los ingresos especficos que los financien.

2. En todo caso, el seguimiento y control de los gastos con financiacin afectada ha de garantizar el cumplimiento de los siguientes fines:

a) Asegurar que la ejecucin, en trminos econmico-presupuestarios, de todo gasto con financiacin afectada se efecte en su totalidad, de modo tal que se cumplan las condiciones que, en su caso, se hubiesen acordado para la percepcin de los recursos afectados.

b) Calcular, en la liquidacin de cada uno de los presupuestos a que afecte la realizacin de los gastos con financiacin afectada, las desviaciones de financiacin que, en su caso, se hayan producido como consecuencia de desfases, cualquiera que sea su origen, en el ritmo de ejecucin del gasto y de los ingresos especficos que los financien.

c) Controlar la ejecucin presupuestaria de cada gasto con financiacin afectada, tanto la del gasto como la de los ingresos afectados.

3. Para el cumplimiento de los fines anteriores el sistema de seguimiento y control de los gastos con financiacin afectada deber ofrecer, al menos, la siguiente informacin:

a) Datos generales del proyecto:

a.1) El cdigo identificativo y la denominacin del proyecto de gasto.

a.2) El ao de inicio y las anualidades a que vaya a extender su ejecucin.

a.3) Para cada una de las anualidades, la aplicacin o aplicaciones presupuestarias de gastos a travs de las que se vaya a realizar.

a.4) Para cada una de las anualidades, la aplicacin o aplicaciones presupuestarias de ingresos a travs de las que se prevean obtener los recursos afectados.

a.5) La cuanta total del gasto estimado inicialmente y de los ingresos previstos.

b) Informacin sobre la gestin del gasto presupuestario, tanto del presupuesto corriente como de presupuestos cerrados y futuros.

c) Informacin sobre la gestin de los ingresos presupuestarios afectados, tanto del presupuesto corriente como de presupuestos cerrados y futuros.

4. Cuando un gasto con financiacin afectada se desglose en niveles inferiores (expediente, subexpediente, etc.), cada uno de ellos deber ser objeto de seguimiento y control individualizado.

5. Cuando un gasto con financiacin afectada se ejecute en varias anualidades, con cargo a ms de una aplicacin presupuestaria y la financiacin afectada proceda de ms de un agente financiador, se realizar su seguimiento y control para cada una de las anualidades, aplicaciones y agentes.

A estos efectos, se considerar agente financiador a cada uno de los terceros de los que proceda cada uno de los recursos afectados. Es decir, el agente financiador viene dado por la combinacin del tercero y la aplicacin presupuestaria que corresponda a cada uno de los recursos que l aporta.

Cuando la financiacin afectada de un gasto proceda de un mismo recurso aportado por una pluralidad de terceros, se considerar agente financiador nico a todos ellos.

Regla 29. Coeficiente de financiacin.

1. El coeficiente de financiacin es el resultado de dividir los ingresos presupuestarios (reconocidos y pendientes de reconocer) afectados a la realizacin de un gasto presupuestario, por el importe total de ste (realizado y a realizar).

2. La totalidad de los ingresos presupuestarios incluye todos los derechos reconocidos netos hasta la fecha de clculo del coeficiente relativos a ese gasto con financiacin afectada, as como los que se prevea obtener desde ese momento hasta la conclusin del gasto.

3. El gasto presupuestario total incluye tanto las obligaciones reconocidas netas hasta la fecha de clculo del coeficiente relativas a ese gasto con financiacin afectada, como los crditos que se prevea asignar o incorporar hasta la completa realizacin de la unidad de gasto.

4. El coeficiente de financiacin ser global cuando exprese la parte del gasto que queda cubierta con la totalidad de los ingresos a l afectados, y ser parcial cuando exprese la parte del gasto que queda cubierta con una parte de los ingresos seleccionada segn un cierto criterio (el agente del que provienen, la aplicacin presupuestaria, etc.).

Regla 30. Desviaciones de financiacin.

1. La desviacin de financiacin es la magnitud que representa el desfase existente entre los ingresos presupuestarios reconocidos durante un perodo determinado, para la realizacin de un gasto con financiacin afectada y los que, en funcin de la parte del mismo efectuada en ese perodo, deberan haberse reconocido, si la ejecucin de los ingresos afectados se realizase armnicamente con la del gasto presupuestario.

2. Las desviaciones de financiacin, para cada gasto con financiacin afectada, se calcularn por diferencia entre los derechos reconocidos netos por los ingresos afectados y el producto del coeficiente de financiacin por el total de obligaciones reconocidas netas, referidos unos y otras al perodo considerado.

3. Las desviaciones de financiacin que han de calcularse al final del ejercicio a efectos de ajustar el Resultado presupuestario y de cuantificar el exceso de financiacin afectada producido son, respectivamente, las desviaciones de financiacin del ejercicio y las desviaciones de financiacin acumuladas a lo largo del perodo de ejecucin del gasto con financiacin afectada.

4. Las desviaciones de financiacin del ejercicio se calcularn tomando en consideracin el coeficiente de financiacin parcial por agente financiador y el importe de las obligaciones y los derechos reconocidos relativos al agente de que se trate, referidos unas y otros al ejercicio presupuestario.

5. Las desviaciones de financiacin acumuladas se calcularn del mismo modo que las imputables al ejercicio, pero tomando en consideracin las obligaciones y los derechos reconocidos desde el inicio de la ejecucin del gasto con financiacin afectada hasta el final del ejercicio.

Seccin 4. Administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos
Regla 31. Delimitacin.

1. El tratamiento contable de las operaciones de administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos que realicen las entidades contables como consecuencia de actuaciones de gestin relativas a la liquidacin y recaudacin de recursos cuya titularidad corresponda a otro u otros entes pblicos, as como la entrega de las cantidades que a estos ltimos pertenezcan como resultado de la gestin realizada, se ajustar a lo previsto en la presente Seccin.

2. Asimismo, tambin habr de ajustarse a las normas de la presente Seccin el tratamiento, por parte del ente titular de los recursos, de las referidas operaciones, cuando dicho ente sea una entidad contable segn lo previsto en la regla 2 de esta Instruccin.

A estos efectos debe considerarse como ente titular de los recursos a aqul que legalmente tenga atribuido el producto de su recaudacin, es decir, aqul en cuyo presupuesto de ingresos deba figurar el recurso en cuestin.

Regla 32. Relaciones entre el ente gestor y el ente titular de los recursos.

1. Cuando una entidad administre recursos por cuenta de otros entes pblicos, deber facilitar peridicamente, a cada uno de los entes por cuya cuenta se realice la oportuna gestin, la informacin necesaria para que estos ltimos puedan imputar a su presupuesto las diferentes operaciones que se hubiesen efectuado respecto de los recursos de los que sean titulares.

Para cada uno de dichos recursos y por cada perodo al que se refiera la informacin a facilitar, sta diferenciar entre las siguientes operaciones:

– Derechos reconocidos en el ejercicio en curso.

– Posibles rectificaciones de los derechos reconocidos en ejercicios anteriores.

– Anulaciones de derechos que correspondan a recursos cuyo reconocimiento del derecho se hubiese producido en el ejercicio en curso, diferenciando entre anulaciones de liquidaciones y aplazamientos o fraccionamientos.

– Anulaciones de derechos que correspondan a recursos cuyo reconocimiento del derecho se hubiese producido en ejercicios anteriores, diferenciando tambin entre anulaciones de liquidaciones y aplazamientos o fraccionamientos.

– Cancelacin de derechos que correspondan a recursos cuyo reconocimiento del derecho se hubiese producido en el ejercicio en curso, distinguiendo entre cancelaciones por cobros en especie, por insolvencias o por otras causas.

– Cancelacin de derechos que correspondan a recursos cuyo reconocimiento del derecho se hubiese producido en ejercicios anteriores, distinguiendo entre cancelaciones por cobros en especie, por insolvencias, por prescripcin o por otras causas.

– Recaudacin de derechos reconocidos en el ejercicio en curso.

– Recaudacin de derechos reconocidos en ejercicios anteriores.

– Recaudacin de recursos por autoliquidaciones u otros ingresos sin reconocimiento previo del derecho.

– Devoluciones de ingreso reconocidas en el ejercicio.

– Posibles rectificaciones y anulaciones de devoluciones de ingreso reconocidas en ejercicios anteriores que estuviesen pendientes de pago.

– Prescripciones de devoluciones de ingreso reconocidas.

– Pagos de devoluciones de ingreso.

La informacin anterior deber complementarse con todos aquellos datos que sean necesarios para el adecuado registro contable de las respectivas operaciones.

2. La periodicidad con la que se ha de remitir la informacin sealada deber ser igual o inferior a la que est establecida para el pago del producto de la recaudacin lquida al ente titular de los recursos, ya se efecte dicho pago de forma directa o mediante el procedimiento de entregas a cuenta.

3. Si la entidad que administra recursos por cuenta de otros entes pblicos no estuviese en condiciones de suministrar la informacin indicada, al menos deber aportar, a los entes titulares de los recursos, los datos de detalle de los pagos de la recaudacin lquida que realice a los mismos, de forma que quede constancia de los recursos a que corresponden dichos pagos, independientemente de que se trate de entregas directas o de entregas a cuenta de dicha recaudacin.

Cuando desaparezcan las causas que impidan el suministro de informacin, la entidad gestora de los recursos habr de facilitar la misma en los trminos recogidos en los apartados anteriores, debiendo tenerse en cuenta que el cambio de procedimiento en el suministro de la informacin tendr que producirse, necesariamente, con referencia a un ejercicio contable completo, no pudiendo afectar tan solo a una parte del mismo. A estos efectos, cuando se produzca el cambio de procedimiento en el suministro de informacin, la primera vez que se suministren los datos relativos a las operaciones realizadas a partir del inicio del ejercicio contable en que se produzca dicho cambio de procedimiento, la entidad gestora de los recursos habr de comunicar, a cada una de los entes titulares de los mismos, los saldos pendientes de cobro correspondientes a derechos reconocidos en ejercicios anteriores, as como los saldos pendientes de pago relativos a devoluciones de ingreso reconocidas en esos mismos ejercicios.

4. Tomando como base la informacin a que se refieren los apartados anteriores, las entidades contables titulares de los respectivos recursos registrarn en su contabilidad las operaciones realizadas por el ente gestor, incorporndolas a su presupuesto cuando ello proceda.

Regla 33. Tratamiento contable de las operaciones de administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos en el ente gestor.

1. Las entidades que administren recursos por cuenta de otros entes pblicos registrarn en su contabilidad patrimonial las operaciones derivadas de la gestin que realicen en relacin con dichos recursos de acuerdo con los criterios que seguidamente se indican:

a) Cuando se suministre la informacin indicada en el apartado 1 de la regla anterior a las entidades titulares de los recursos, slo se incorporarn al balance de la entidad gestora los dbitos y crditos existentes con dichas entidades derivados de los cobros y pagos que se hubiesen producido en relacin con los recursos gestionados.

A estos efectos, se utilizarn exclusivamente las cuentas 453, Entes pblicos, por ingresos pendientes de liquidar, y 456, Entes pblicos, c/c efectivo, de acuerdo con lo que se establece para las mismas en el Plan de Cuentas local Simplificado anexo a esta Instruccin.

b) Si la informacin indicada en el apartado 1 de la regla anterior no se suministra, dndose la circunstancia sealada en el prrafo primero de su apartado 3, al margen de los dbitos y crditos referidos para el caso anterior, tambin debern incorporarse al balance de la entidad gestora los crditos y dbitos que se deriven de las actuaciones de gestin que se hubiesen realizado en relacin con recursos de otros entes pblicos.

En esta situacin las entidades que administren recursos por cuenta de otros entes pblicos utilizarn la totalidad de las cuentas que se contienen en el subgrupo 45, Deudores y acreedores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos, del mencionado plan contable.

2. Al margen del tratamiento contable que ha quedado indicado, las entidades que administren recursos por cuenta de otros entes pblicos registrarn de forma individualizada todas y cada una de las operaciones derivadas de la gestin que realicen en relacin con dichos recursos, quedando integradas en su contabilidad mediante una estructura de datos que permita obtener la informacin requerida en la nota 15, Operaciones por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos, de la Memoria incluida en la parte Tercera del Plan de Cuentas local Simplificado anexo a esta Instruccin, as como la que se indica en el apartado 1 de la regla anterior.

Regla 34. Tratamiento contable de las operaciones relativas a recursos administrados por otro ente pblico en el ente titular.

1. Las anotaciones que corresponda efectuar en la contabilidad de las entidades titulares de recursos que se hubiesen gestionado por otro ente pblico se realizarn tomando como base los datos agregados que, en relacin con la gestin de dichos recursos, sean facilitados por el ente gestor en cada uno de los perodos establecidos para el suministro de informacin.

Dichas anotaciones contables variarn segn la informacin de que disponga el ente titular, en funcin de la que fuese suministrada por el ente gestor, pudindose presentar dos situaciones:

a) La informacin disponible abarca la totalidad de las operaciones realizadas, tal y como se prev en el apartado 1 de la regla 32.

b) La informacin disponible no abarca la totalidad de las operaciones realizadas y se refiere, al menos, a los pagos realizados por el ente gestor a la entidad titular de los recursos como consecuencia de las entregas correspondientes a la recaudacin lquida que se hubiese obtenido, tal y como se prev en el prrafo primero del apartado 3 de dicha regla 32.

En los apartados siguientes de esta regla se establecen los criterios a seguir, en cada una de estas situaciones, para el registro de las operaciones por parte de las entidades titulares de los recursos.

En todo caso, independientemente del tratamiento contable que se produzca en la entidad titular de los recursos, el registro individualizado de las operaciones que se hubiesen producido como consecuencia de la gestin de dichos recursos estar contenido en la contabilidad del ente encargado de la misma.

2. Cuando las entidades que sean titulares de recursos gestionados por otro ente pblico dispongan de informacin relativa a la totalidad de las operaciones realizadas por el ente gestor, en la contabilizacin de las respectivas operaciones se seguirn los siguientes criterios:

a) Las operaciones relativas a la recaudacin de derechos darn lugar al nacimiento de un crdito a favor de la entidad que se recoger en la cuenta 442, Entes pblicos deudores por recursos recaudados, disminuyndose dicho crdito por las operaciones de pagos de devoluciones de ingreso.

El ingreso de la recaudacin lquida obtenida mediante la entrega directa de la misma por parte del ente gestor dar lugar a la cancelacin de este crdito. Tambin se cancelar dicho crdito en el momento de la liquidacin definitiva de los recursos recaudados por el ente gestor, cuando por parte de ste se efecten entregas a cuenta de la correspondiente recaudacin.

b) La imputacin al presupuesto de ingresos de las diferentes operaciones se efectuar de la forma prevista para los ingresos presupuestarios en el Plan de Cuentas local Simplificado anexo a esta Instruccin, sin que haya ninguna particularidad en comparacin con las operaciones que realice la propia entidad en relacin con los recursos que ella misma gestione. Si en el momento de aplicar la recaudacin hubiese que realizar imputaciones no presupuestarias, las anotaciones correspondientes se realizarn de acuerdo con lo previsto al respecto en el referido plan contable.

Asimismo, las devoluciones de ingreso acordadas por el ente gestor se registrarn de la misma forma que las tramitadas en el caso de los recursos gestionados directamente por la propia entidad.

c) Cuando el ente gestor de los recursos efecte entregas a cuenta de la recaudacin, dichas entregas a cuenta se reflejarn en la contabilidad de las entidades titulares de los mismos mediante un dbito que se recoger en la cuenta 550, Cuentas corrientes no bancarias con entes pblicos, por administracin de recursos. Cuando se realice la liquidacin definitiva de los recursos recaudados se compensar contablemente este dbito con el crdito recogido en la cuenta 442, Entes pblicos deudores por recursos recaudados; los saldos deudores a favor de la entidad titular de los recursos, o en su caso acreedores, que resulten de dicha liquidacin quedarn recogidos en la citada cuenta 550.

3. En el caso de que las entidades titulares de recursos gestionados por otro ente pblico no dispongan de informacin sobre la totalidad de las operaciones realizadas, los criterios a seguir en la contabilizacin de estas operaciones sern los siguientes:

a) Por las cantidades que reciban las entidades titulares de los recursos como consecuencia de los pagos que se realicen desde el ente gestor de los mismos, ya sea en concepto de entregas directas de la recaudacin, entregas a cuenta de la misma o liquidacin definitiva de los recursos gestionados, se efectuar la imputacin presupuestaria de los respectivos ingresos, registrando simultneamente el reconocimiento del derecho y su cobro. No obstante, el ente titular podr reconocer el ingreso presupuestario con anterioridad a su cobro si conoce de forma cierta su importe; tratndose de entregas a cuenta, el ente titular podr reconocer el ingreso presupuestario al inicio del perodo al que se refieran dichas entregas, una vez que tenga constancia documental del importe de las mismas.

Las anotaciones a que se refiere el prrafo anterior se realizarn de la forma prevista para los ingresos presupuestarios en el Plan de Cuentas local Simplificado anexo a esta Instruccin, sin que haya ninguna particularidad en comparacin con esas mismas operaciones cuando correspondan a los recursos que la propia entidad gestione.

Si fuese necesario realizar imputaciones no presupuestarias, las anotaciones correspondientes se realizarn de acuerdo con lo previsto al respecto en el referido plan contable.

b) Al margen de las operaciones descritas, las entidades titulares de los recursos no registrarn ninguna otra de las que se hubiesen producido en el mbito del ente gestor de los mismos.

4. El cambio de procedimiento en el suministro de la informacin por parte del ente gestor de los recursos a que se refiere el prrafo segundo del apartado 3 de la regla 32 tendr la consideracin de cambio de criterio contable, en virtud de lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 15, Cambios en criterios y estimaciones contables y errores. A estos efectos, los datos relativos a los saldos pendientes de cobro por derechos reconocidos en ejercicios anteriores y los pendientes de pago por devoluciones de ingreso reconocidas en esos mismos ejercicios, que sean facilitados por dicho ente gestor, se incorporarn a la contabilidad de las entidades titulares de los recursos mediante la oportuna operacin de modificacin del saldo inicial de derechos pendientes de cobro o de devoluciones pendientes de pago, segn corresponda.

TTULO III
De los datos a incorporar al sistema
CAPTULO I
Justificantes de las operaciones
Regla 35. Justificacin.

Todo acto o hecho que, en aplicacin de lo previsto en el Ttulo II de esta Instruccin, deba dar lugar a anotaciones en el SICAL-Simplificado, debe estar debidamente acreditado con el correspondiente justificante que ponga de manifiesto su realizacin.

Regla 36. Medios de justificacin.

1. La justificacin de los distintos hechos susceptibles de incorporacin al SICAL-Simplificado podr estar soportada en documentos en papel o a travs de medios electrnicos, informticos o telemticos, debiendo ajustarse, en todo caso, a los requisitos y garantas que se establezcan para cada uno de los distintos tipos de operaciones, de acuerdo con las normas que regulen los procedimientos administrativos a travs de los que dichos hechos se materialicen.

2. Cuando la justificacin de estos hechos se efecte a travs de medios electrnicos, informticos o telemticos se asegurar la validez y eficacia jurdica de los mismos, as como el cumplimiento de la normativa aplicable respecto a la proteccin de datos de carcter personal.

CAPTULO II
Incorporacin de datos al sistema
Regla 37. Soporte de las anotaciones contables.

1. Las operaciones que hayan de ser contabilizadas se incorporarn al SICAL-Simplificado con el mximo nivel de desarrollo, de forma que sus datos queden debidamente registrados en todas las reas contables a las que la operacin afecte en funcin de su naturaleza.

2. El registro de las operaciones en el SICAL-Simplificado se podr realizar por alguno de los siguientes procedimientos:

a) Mediante captura directa en el sistema de los datos que consten en el propio justificante de la operacin o, en su caso, en el oportuno documento contable.

b) A travs de la incorporacin de dichos datos al sistema mediante la utilizacin de procedimientos o soportes electrnicos, informticos o telemticos.

En ambos procedimientos, el registro de las operaciones en el SICAL-Simplificado podr realizarse de forma individual por cada operacin o, en su caso, mediante incorporacin masiva de datos relativos a grupos de operaciones.

3. Los documentos contables que, en su caso, se utilicen se establecern por la propia entidad local en funcin de sus necesidades de informacin y de la operatoria que se siga en la tramitacin de los diferentes tipos de operaciones a que pudiesen afectar.

4. Cuando se utilicen medios electrnicos, informticos o telemticos como soporte de las anotaciones contables, se asegurar la validez y eficacia jurdica de los mismos, as como el cumplimiento de la normativa aplicable respecto a la proteccin de datos de carcter personal.

Regla 38. Autorizacin.

1. Cuando las operaciones se incorporen al sistema mediante captura directa de los datos que consten en el propio justificante o en el oportuno documento contable, para que aquella incorporacin tenga efecto es necesario que dichos documentos (justificantes y documentos contables) estn debidamente autorizados, mediante diligencias, firmas manuscritas, sellos u otros medios manuales, por quien tenga atribuidas facultades para ello.

2. Cuando las operaciones se incorporen al sistema mediante la utilizacin de soportes electrnicos, informticos o telemticos, los procedimientos de autorizacin y control mediante diligencias, firmas manuscritas, sellos u otros medios manuales podrn ser sustituidos por autorizaciones y controles establecidos en las propias aplicaciones informticas que garanticen la identificacin y el ejercicio de la competencia por quien la tenga atribuida.

Regla 39. Toma de razn.

1. En todo documento que haya producido anotaciones en contabilidad, ya se trate del propio justificante de la operacin o de un documento contable especfico para el registro de la misma, deber figurar una diligencia de toma de razn, certificada por el responsable de la contabilidad, acreditativa, como mnimo, de la fecha, el nmero de asiento y el importe con que dicho documento hubiese quedado registrado individualizadamente. Dicha diligencia podr realizarse mediante certificacin mecnica efectuada por el propio equipo informtico en que est soportado el SICAL-Simplificado.

2. En el caso de que las operaciones sean registradas a partir de los datos contenidos en soportes electrnicos, informticos o telemticos, la diligencia de toma de razn se sustituir por los oportunos procesos de validacin en el sistema, mediante los cuales dichas operaciones queden referenciadas en relacin con las anotaciones contables que hayan producido.

CAPTULO III
Archivo y conservacin
Regla 40. Archivo y conservacin de los justificantes de las operaciones y de los soportes de las anotaciones contables.

1. Los justificantes de las operaciones a que se refiere el Captulo I de este Ttulo III, junto con los correspondientes documentos contables, en su caso, debern conservarse por la entidad y estarn a disposicin del rgano u rganos de control competentes, al objeto de posibilitar y facilitar las actuaciones de control y verificacin de la contabilidad que proceda realizar.

2. Los justificantes de los hechos que se registren en el SICAL-Simplificado y, en su caso, los correspondientes documentos contables, podrn conservarse por medios o en soportes electrnicos, informticos o telemticos, con independencia del tipo de soporte en que originalmente se hubieran plasmado, siempre que quede garantizada su autenticidad, integridad, calidad, proteccin y conservacin. En estos casos, las copias obtenidas de dichos soportes gozarn de la validez y eficacia de los documentos originales.

3. Tanto los justificantes formalizados en documentos en papel como los que lo estn en soportes electrnicos, informticos o telemticos se debern conservar durante un plazo de seis aos contados desde la fecha de remisin, al rgano u rganos de control externo, de las cuentas anuales donde se pongan de manifiesto las respectivas operaciones, salvo que la justificacin de que se trate est sometida a otros plazos de conservacin o se hubiera interrumpido el plazo de prescripcin de la posible responsabilidad contable.

Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo anterior, la documentacin justificativa de las valoraciones asignadas a activos y pasivos deber conservarse, al menos, durante el perodo en que dichos activos y pasivos figuren en balance.

4. Se podr proceder a la destruccin de los justificantes, siempre y cuando se hayan cumplido los plazos a que se refiere el apartado anterior, previa comunicacin al rgano u rganos de control externo a que hubiese correspondido actuar y sin que estos hayan manifestado impedimentos al respecto.

No proceder la destruccin de los justificantes en aquellos supuestos en que, por la naturaleza de los documentos de que se trate, est establecido su envo a un archivo histrico de documentos.

Regla 41. Conservacin de los registros contables.

1. Los registros de las operaciones anotadas en el SICAL-Simplificado se conservarn durante un perodo de seis aos contados desde la fecha de remisin, al rgano u rganos de control externo, de las cuentas anuales donde se hubiese plasmado la informacin contenida en dichos registros, salvo que esta informacin est sometida a otros plazos de conservacin o se hubiera comunicado la interrupcin del plazo de prescripcin de la posible responsabilidad contable.

2. Una vez hayan transcurrido los plazos de conservacin, a los que se refiere el prrafo anterior, as como el plazo de prescripcin de la posible responsabilidad contable, los registros de las operaciones podrn ser destruidos siempre que, mediando la oportuna comunicacin, no existiesen impedimentos por parte del rgano u rganos de control externo a que correspondiese actuar.

No proceder la destruccin de los registros contables en aquellos supuestos en que, por la naturaleza de los mismos, est establecido su envo a un archivo histrico de documentos.

TTULO IV
De la informacin a obtener del sistema
CAPTULO I
Normas generales
Regla 42. Tipos de informacin.

Para el cumplimiento de los fines del sistema de informacin contable, que se relacionan en la regla 14, y para poder satisfacer las necesidades de informacin contable de los destinatarios de la misma, enumerados en la regla 8, la informacin a obtener del sistema de informacin contable ser, al menos:

a) La necesaria para la formacin de las cuentas anuales de la entidad contable de que se trate.

b) La que, en virtud del artculo 207 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, debe remitir la Intervencin de la entidad local al Pleno de la Corporacin.

c) La necesaria para la confeccin del Avance de la Liquidacin del Presupuesto corriente a que se refiere el artculo 168 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.

d) La informacin econmico-financiera necesaria para facilitar la toma de decisiones en el mbito de la gestin y el ejercicio del control interno en sus distintas acepciones.

e) La informacin econmico-financiera que deba remitirse a otras Administraciones Pblicas.

Regla 43. Soporte de la informacin.

1. La informacin contable ha de plasmarse en estados contables que podrn estar soportados en listados, informes y, en general, documentos en papel, o mediante cualquier tipo de soporte electrnico, informtico o telemtico que garantice la autenticidad, integridad y conservacin de la informacin que contenga, as como su recepcin por el destinatario y su tratamiento por ste en forma idnea para el cumplimiento de los fines que haya de satisfacer.

2. Sin perjuicio del soporte en que queden plasmados los estados contables, su contenido y obtencin se habr de ajustar a las normas que se contienen en el presente Ttulo.

Regla 44. Garanta de la informacin contable.

Respecto a la informacin contable facilitada a los distintos destinatarios, el responsable de la contabilidad nicamente responde de la identidad entre la misma y la existente en las bases de datos del sistema.

CAPTULO II
La cuenta general de la entidad local
Seccin 1. Contenido
Regla 45. Delimitacin de la Cuenta General.

1. La Cuenta General de la entidad local mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, de los resultados y de la ejecucin del presupuesto.

2. La Cuenta General estar integrada por:

a) La Cuenta de la propia entidad.

b) La Cuenta de los organismos autnomos.

c) Las cuentas anuales de las sociedades mercantiles de capital ntegramente propiedad de la entidad local.

d) Las cuentas anuales de las entidades pblicas empresariales.

3. Cada uno de los sujetos contables a que se refiere el apartado anterior deber elaborar sus propias cuentas anuales de acuerdo con lo previsto en las reglas siguientes.

Regla 46. La Cuenta de la propia entidad local y la Cuenta de los organismos autnomos.

1. Las cuentas anuales que integran la Cuenta de la propia entidad local y las que deber formar cada uno de sus organismos autnomos son las siguientes:

a) El Balance.

b) La Cuenta del resultado econmico-patrimonial.

c) El Estado de cambios en el patrimonio neto.

d) El Estado de Liquidacin del Presupuesto.

e) La Memoria.

2. Las cuentas a que se refiere el apartado anterior debern elaborarse siguiendo las normas y ajustndose a los modelos que se establecen en la Tercera parte del Plan de Cuentas local Simplificado anexo a esta Instruccin.

3. A las cuentas anuales de la propia entidad local y de cada uno de sus organismos autnomos deber unirse la siguiente documentacin:

a) Actas de arqueo de las existencias en Caja referidas a fin de ejercicio.

b) Notas o certificaciones de cada entidad bancaria de los saldos existentes en las mismas a favor de la entidad local o del organismo autnomo, referidos a fin de ejercicio y agrupados por nombre o razn social de la entidad bancaria. En caso de discrepancia entre los saldos contables y los bancarios, se aportar el oportuno estado conciliatorio, autorizado por el Interventor.

Regla 47. Las cuentas anuales de las sociedades mercantiles y de las entidades pblicas empresariales dependientes de la entidad local.

1. Las cuentas anuales que debern formar las sociedades mercantiles en cuyo capital social tenga participacin total o mayoritaria la entidad local sern, en todo caso, las previstas en el Plan General de Contabilidad o en el de Pequeas y Medianas empresas con las adaptaciones a los criterios especficos de las microempresas que, en su caso, procedan.

2. A las cuentas anuales que debern formar las entidades pblicas empresariales dependientes de la entidad local les ser de aplicacin lo previsto en el prrafo anterior.

Seccin 2. Formacin
Regla 48. Formacin de la Cuenta General.

1. La Cuenta General de cada ejercicio se formar por la Intervencin de la entidad local.

2. A los efectos anteriores, la Intervencin podr recabar la presentacin de las cuentas que hayan de rendirse al rgano u rganos de control externo.

3. La Intervencin podr recabar de las distintas entidades implicadas la informacin que considere necesaria para efectuar los procesos de agregacin o consolidacin contable que, en su caso, haya establecido el Pleno de la Corporacin.

En su caso, se podrn agregar o consolidar las cuentas de una entidad aunque en el informe de auditora de cuentas se hubiera denegado opinin o se hubiera emitido informe desfavorable o con salvedades, si bien estas circunstancias se harn constar en informe explicativo de la Cuenta General.

Regla 49. Documentacin complementaria.

1. A la Cuenta General se acompaarn:

a) Los documentos a que se refiere la regla 46.3.

b) Las cuentas anuales de las sociedades mercantiles en cuyo capital social tenga participacin mayoritaria la entidad local.

c) Las cuentas anuales de aquellas unidades dependientes de la entidad local incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley Orgnica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera no comprendidas en el apartadob) anterior ni integradas en la Cuenta General.

2. En caso de que el Pleno de la Corporacin as lo haya establecido, a la Cuenta General se acompaarn los estados integrados y consolidados de las cuentas que haya determinado.

Seccin 3. Aprobacin
Regla 50. Aprobacin de la Cuenta General.

1. La Cuenta General de cada ejercicio se someter antes del 1 de junio del ejercicio inmediato siguiente a informe de la Comisin Especial de Cuentas de la entidad local.

2. La Cuenta General y el informe de la Comisin Especial de Cuentas se expondrn al pblico por plazo de quince das, durante los cuales y ocho ms los interesados podrn presentar reclamaciones, reparos u observaciones. Examinados stos por la Comisin Especial y practicadas por la misma cuantas comprobaciones estime necesarias, emitir nuevo informe.

3. Acompaada de los informes de la Comisin Especial de Cuentas y de las reclamaciones y reparos formulados, la Cuenta General se someter al Pleno de la Corporacin para que, en su caso, pueda ser aprobada antes del da 1 de octubre.

4. La aprobacin de la Cuenta General es un acto esencial para la fiscalizacin de sta por los rganos de control externo, que no requiere la conformidad con las actuaciones reflejadas en ella, ni genera responsabilidad por razn de las mismas.

Seccin 4. Rendicin de cuentas
Regla 51. Cuentadantes.

1. Sern cuentadantes los titulares de las entidades y rganos sujetos a la obligacin de rendir cuentas y en todo caso:

a) El Presidente de la entidad local.

b) Los Presidentes o Directores de los organismos autnomos y de las entidades pblicas empresariales.

c) Los Presidentes del Consejo de Administracin de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local.

d) Los liquidadores de las sociedades mercantiles dependientes de la entidad local en proceso de liquidacin.

2. Los cuentadantes a que se refiere el apartado anterior son responsables de la informacin contable, es decir, de suministrar informacin veraz y de que las cuentas anuales reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial y de la ejecucin del presupuesto de la entidad contable.

A los cuentadantes les corresponde rendir, antes del 15 de mayo del ejercicio inmediato siguiente al que correspondan y debidamente autorizadas, las cuentas que hayan de enviarse al rgano u rganos de control externo.

3. La responsabilidad en que se concreta la rendicin de cuentas es independiente de la responsabilidad en la que incurran quienes adoptaron las resoluciones o realizaron los actos reflejados en dichas cuentas.

Regla 52. Procedimiento de rendicin.

1. En cumplimiento de su obligacin de rendir cuentas, los cuentadantes debern remitir sus cuentas anuales, acompaadas de la documentacin complementaria a que se refiere la regla 46.3, a la Intervencin de la entidad local, en el plazo previsto en el apartado 2 de la regla anterior.

2. Una vez aprobada la Cuenta General por el Pleno de la Corporacin, se rendir por el Presidente de la entidad local al rgano u rganos de control externo competentes en los plazos previstos en la normativa vigente.

3. Cuando los rganos de control externo tengan establecidos procedimientos de envo a travs de medios electrnicos, informticos o telemticos, la rendicin de la Cuenta General se deber ajustar a los requisitos que, para la transmisin y recepcin de comunicaciones a travs de medios y aplicaciones informticas, telemticas y electrnicas, se establecen en la Ley Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de Proteccin de Datos de Carcter Personal; en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn; en la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrnico de los ciudadanos a los Servicios Pblicos; en la vigente normativa sobre firma electrnica; as como en la normativa de desarrollo de las normas citadas en esta regla.

En estos casos, la obtencin de las cuentas anuales se realizar mediante la generacin de ficheros comprensivos de la informacin que deban mostrar, cuyo contenido y estructura deber ajustarse a las especificaciones tcnicas establecidas por los rganos de control externo.

CAPTULO III
Otra informacin contable
Seccin 1. Informacin peridica para el Pleno
Regla 53. Elaboracin.

1. En cumplimiento de lo previsto en el artculo 207 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, la Intervencin de la entidad local elaborar la informacin de la ejecucin de los presupuestos y del movimiento y la situacin de la tesorera, que debe remitir al Pleno de la Corporacin, por conducto de la Presidencia, en los plazos y con la periodicidad que el Pleno haya establecido.

2. La Intervencin de la entidad local determinar la estructura de los estados que habrn de reflejar la informacin a que se refiere el apartado anterior, de acuerdo con lo establecido por el Pleno de la Corporacin.

Regla 54. Contenido.

1. La informacin a que se refiere la regla anterior contendr datos relativos a:

a) La ejecucin del presupuesto de gastos corriente.

b) La ejecucin del presupuesto de ingresos corriente.

c) Los movimientos y la situacin de la tesorera.

2. La informacin sobre la ejecucin del presupuesto de gastos corriente pondr de manifiesto para cada partida presupuestaria, al menos el importe correspondiente a:

a) Los crditos iniciales, sus modificaciones y los crditos definitivos.

b) Los gastos comprometidos.

c) Las obligaciones reconocidas netas.

d) Los pagos realizados.

Asimismo, se har constar el porcentaje que representan: los gastos comprometidos respecto a los crditos definitivos, las obligaciones reconocidas netas respecto a los crditos definitivos y los pagos realizados respecto a las obligaciones reconocidas netas.

3. La informacin sobre la ejecucin del presupuesto de ingresos corriente pondr de manifiesto para cada aplicacin presupuestaria, al menos el importe correspondiente a:

a) Las previsiones iniciales, sus modificaciones y las previsiones definitivas.

b) Los derechos reconocidos netos.

c) La recaudacin neta.

Asimismo, se har constar el porcentaje que representan: los derechos reconocidos netos respecto a las previsiones definitivas y la recaudacin neta respecto a los derechos reconocidos netos.

4. La informacin sobre los movimientos y la situacin de la tesorera pondr de manifiesto, al menos, los cobros y pagos realizados durante el perodo a que se refiera la informacin, as como las existencias en la tesorera al principio y al final de dicho perodo.

Seccin 2. Avance de la Liquidacin del presupuesto corriente
Regla 55. Elaboracin.

La Intervencin elaborar el Avance de la Liquidacin del presupuesto corriente, a que se refiere el artculo 18.b) del Real Decreto 500/1990, de 20 de abril, que desarrolla el Captulo I del Ttulo VI de la Ley 39/1988, reguladora de las Haciendas Locales, que habr de unirse al presupuesto de la entidad local.

Regla 56. Contenido.

1. El Avance de la Liquidacin del presupuesto corriente a que se refiere el artculo168 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas locales, que habr de unirse al correspondiente presupuesto de los integrados en el Presupuesto General, constar de dos partes:

– Primera parte: Liquidacin del presupuesto referida, al menos, a seis meses del ejercicio.

– Segunda parte: Estimacin de la Liquidacin del presupuesto referida a 31 de diciembre.

2. Su estructura se determinar por la Intervencin de conformidad con lo que se establezca por el Pleno de la entidad.

Regla 57. Primera parte: Liquidacin del presupuesto referida, al menos, a seis meses del ejercicio.

Esta Primera parte pondr de manifiesto el importe correspondiente a:

1. En relacin con el estado de gastos, y como mnimo a nivel de captulo:

a) Los crditos iniciales, sus modificaciones y los crditos definitivos.

b) Los gastos comprometidos, con indicacin del porcentaje de ejecucin sobre los crditos definitivos.

c) Las obligaciones reconocidas netas, con indicacin del porcentaje de ejecucin sobre los crditos definitivos.

d) Los pagos realizados, con indicacin del porcentaje de ejecucin sobre las obligaciones reconocidas netas.

e) Las obligaciones pendientes de pago.

f) Los remanentes de crdito.

2. En relacin con el estado de ingresos, y como mnimo a nivel de captulo:

a) Las previsiones iniciales, sus modificaciones y las previsiones definitivas.

b) Los derechos reconocidos.

c) Los derechos anulados.

d) Los derechos cancelados.

e) Los derechos reconocidos netos, con indicacin del porcentaje de ejecucin sobre las previsiones definitivas.

f) La recaudacin neta, con indicacin del porcentaje de ejecucin sobre los derechos reconocidos netos.

g) Los derechos pendientes de cobro.

h) La comparacin de los derechos reconocidos netos y las previsiones definitivas.

3. El Resultado presupuestario.

Regla 58. Segunda parte: Estimacin de la Liquidacin del presupuesto referida a 31 de diciembre.

La Segunda parte pondr de manifiesto los importes que se estime presentar la Liquidacin del presupuesto del ejercicio. Esta informacin incluir, al menos, los crditos y previsiones definitivos y las obligaciones y derechos reconocidos netos, con indicacin del porcentaje de ejecucin sobre los crditos y las previsiones definitivos, respectivamente.

Seccin 3. Informacin para los rganos de gestin y de control interno
Regla 59. Informacin para los rganos de gestin y de control interno.

El sistema de informacin contable deber permitir obtener la informacin econmico-financiera que, para el adecuado ejercicio de sus funciones, sea demandada por los distintos rganos de gestin y por los rganos encargados del control interno de la entidad.

En todo caso, el acceso a esta informacin estar sujeto a las prescripciones que, a este respecto, establezca la normativa vigente.

Seccin 4. Informacin para otras Administraciones Pblicas
Regla 60. Informacin para otras Administraciones Pblicas.

El sistema de informacin contable deber permitir obtener la informacin econmico-financiera cuya remisin a otras Administraciones Pblicas venga impuesta por la normativa vigente.

ANEXO
Plan de cuentas local simplificado

INTRODUCCIN

El Plan de Cuentas Local Simplificado (en adelante, PCS) es una adaptacin del Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local (en adelante, PCN) para las entidades sujetas al modelo simplificado de contabilidad local y en su redaccin se ha tomado como referencia la simplificacin operada en el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas empresas, aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.

El PCS presenta una estructura idntica a la del PCN, dividindose como ste en las siguientes partes:

– Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad pblica.

– Segunda parte: Normas de reconocimiento y valoracin.

– Tercera parte: Cuentas anuales.

– Cuarta parte: Cuadro de cuentas.

– Quinta parte: Definiciones y relaciones contables.

Las Normas Internacionales aplicables a la Contabilidad del Sector Pblico (NIC-SP) se configuran como un referente a la hora de interpretar el PCS.

Los Documentos de Principios contables pblicos aprobados por la Comisin de Principios y Normas contables pblicas se podrn seguir aplicando en aquellos aspectos que no se opongan al PCS.

A continuacin se describen las novedades del nuevo PCS y sus principales diferencias con el PCN.

Dos son los criterios de simplificacin que han inspirado la elaboracin del presente Plan de Cuentas:

a) La eliminacin de operaciones que se consideran poco usuales en las entidades a las que va dirigido, y

b) La agregacin o eliminacin de informacin en aquellos casos en que se considera poco relevante la prdida de informacin derivada de ello.

Los criterios de simplificacin anteriores se han materializado en los siguientes aspectos:

1. La eliminacin del tratamiento contable de las operaciones poco usuales.

2. La agrupacin de cuentas de primer orden dentro de un mismo subgrupo.

3. La agregacin o eliminacin de informacin en las cuentas anuales.

Entre las operaciones poco usuales a que se refieren los apartados a) y 1 anteriores cabe citar las relativas a coberturas contables, existencias, activos construidos o adquiridos para otras entidades, moneda extranjera, actividades conjuntas, activos y pasivos contingentes y emisiones en masa de valores negociables.

En relacin con las eliminaciones por operaciones poco usuales, es de resear que, si en alguna entidad se dieran estas operaciones, apelando al carcter supletorio que elPCN tiene respecto del PCS, se registraran de acuerdo con el tratamiento contable previsto para ellas en el PCN, en los siguientes trminos:

– Se aplicaran las correspondientes normas de reconocimiento y valoracin.

– Se incorporara a las cuentas anuales simplificadas la informacin requerida acerca de dichas operaciones.

– Se podran utilizar cuentas de primer orden.

Esto no ser aplicable cuando la operacin se refiera a activos en estado de venta; a estas operaciones se les aplicar, en todo caso, el tratamiento contable previsto por elPCS para el inmovilizado no financiero.

Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad pblica.

El marco conceptual de la contabilidad pblica constituye una novedad respecto al anterior Plan de cuentas y recoge los documentos que integran las cuentas anuales, los requisitos de la informacin contable, los principios contables, la definicin de los elementos de las cuentas anuales y los criterios contables para el registro y valoracin de dichos elementos, con el fin de lograr el objetivo de la imagen fiel. Este marco conceptual sustituye y ampla la primera parte Principios contables del PCS’04 y contiene seis apartados: 1. Imagen fiel de las cuentas anuales, 2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales, 3. Principios contables, 4. Elementos de las cuentas anuales, 5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales y 6. Criterios de valoracin.

Este marco conceptual es prcticamente idntico al del PCN y al igual que l armoniza los conceptos contables bsicos y constituye el soporte para el anlisis y la interpretacin de las normas contables.

El objetivo de las cuentas anuales sigue siendo, como en el PCS’04, mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial y de la ejecucin del presupuesto de la entidad contable, y para lograr dicho objetivo se introduce un documento nuevo en las cuentas anuales: el estado de cambios en el patrimonio neto.

Como novedad, se seala que al efecto de conseguir la imagen fiel a la que deben conducir las cuentas anuales, en la contabilizacin de las operaciones se atender a su realidad econmica y no slo a su forma jurdica. Un ejemplo de esta nueva regla lo constituye la contabilizacin del arrendamiento financiero, en el que la forma jurdica de una transaccin puede tener una apariencia diferente del autntico fondo econmico, de tal manera, que si se siguieran nicamente las caractersticas derivadas de la forma jurdica, las cuentas anuales no reflejaran la imagen fiel de la situacin financiera y del resultado econmico patrimonial de la entidad.

La informacin incluida en las cuentas anuales debe cumplir los requisitos de: claridad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.

Entre estos requisitos cabe destacar el de la fiabilidad. La informacin es fiable cuando est libre de errores materiales y sesgos y se puede considerar como imagen fiel de lo que pretende representar. El cumplimiento de este requisito implica que la informacin sea completa y objetiva, que prevalezca el fondo econmico de las operaciones sobre su forma jurdica y que se deba ser prudente en las estimaciones y valoraciones a efectuar en condiciones de incertidumbre.

Los principios contables se presentan agrupados, distinguiendo por un lado los de carcter econmico patrimonial (gestin continuada, devengo, uniformidad, prudencia, no compensacin e importancia relativa) y, por otro lado, los de carcter presupuestario (imputacin presupuestaria y desafectacin). Los antiguos principios contables de precio de adquisicin, correlacin de ingresos y gastos, registro y entidad contable, que figuraban en el PCS’04, pierden dicho carcter en este nuevo Plan de cuentas, si bien aparecen incluidos en otras partes del marco conceptual. As, los principios de correlacin de ingresos y gastos y de registro aparecen formulados como criterios de registro en el apartado 5., el principio de entidad contable pasa al apartado 1. y el principio del precio de adquisicin se incluye entre los criterios de valoracin del apartado 6.

El principio de devengo se enuncia de forma ms general, refirindose no slo a los ingresos y gastos, sino tambin a los activos, pasivos y patrimonio neto, abarcando, por tanto, a todas las operaciones de la entidad.

Otra novedad a sealar es la desaparicin de la jerarqua de los principios contables, debiendo prevalecer, en caso de conflicto, el principio que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y del resultado econmico patrimonial de la entidad.

La definicin, en el apartado 4. del marco conceptual, de los elementos de las cuentas anuales (activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, ingresos y gastos presupuestarios y cobros y pagos), constituye otra novedad a resaltar.

Por lo que afecta a los activos, adems de tener el control econmico de los mismos, tiene que ser probable que la entidad obtenga en un futuro rendimientos econmicos o un potencial de servicio. Se distingue, por tanto, entre los activos portadores de rendimientos econmicos futuros empleados para generar flujos netos de entrada de efectivo y los activos portadores de potencial de servicio empleados para generar flujos econmicos sociales que benefician a la colectividad. Una de las consecuencias de la definicin de los activos, es la desaparicin de los conocidos en la anterior regulacin como activos ficticios, como los gastos a distribuir en varios ejercicios, que no renen los requisitos de activo en este PCS.

Los pasivos se definen como obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extincin es probable que d lugar a una disminucin de recursos que incorporen rendimientos econmicos o un potencial de servicio. Con esta definicin entre los pasivos se incluyen las provisiones. Hay que resaltar como novedad, que de la propia definicin de los pasivos como obligaciones actuales, se deriva la necesidad, con carcter general, de actualizar su valor.

En relacin con las definiciones de ingresos y gastos, constituye una novedad importante la previsin de que determinados ingresos y gastos se contabilicen directamente en el patrimonio neto, sin perjuicio, en su caso, de su posterior imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial. En el nuevo PCS no se identifica el concepto de ingreso con el componente positivo de la cuenta del resultado econmico patrimonial, como suceda en el PCS’04. Tal es el caso de las subvenciones recibidas, que se contabilizan, con carcter general, como ingresos en una partida especfica de patrimonio neto, imputndose con posterioridad al resultado econmico patrimonial de acuerdo con su finalidad. Una consecuencia de esta nueva categora de ingresos y gastos imputados al patrimonio neto, es la necesidad de recoger en un nuevo estado de las cuentas anuales, el estado de cambios en el patrimonio neto, adems de otras operaciones, los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto.

En el apartado 5. del marco conceptual Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales, se recogen las condiciones que deben cumplir los activos, pasivos, gastos, ingresos, etc., para su reconocimiento en dichas cuentas.

Los criterios de valoracin recogidos en el apartado 6. del marco conceptual, son desarrollados posteriormente en las normas de reconocimiento y valoracin de la segunda parte del Plan contable y la principal novedad es la incorporacin del valor razonable que se utiliza para la valoracin de determinados activos y pasivos, y que es definido como el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. En cualquier caso, el valor razonable tiene que estar referido a un valor de mercado fiable.

Otros criterios de valoracin tambin novedosos son: el valor residual, el valor en uso, el importe recuperable y el coste amortizado.

En relacin con el valor residual de un activo, se destaca la diferencia entre vida til y vida econmica de un activo, ya que la primera hace referencia a un concepto subjetivo del activo, en cuanto perodo de utilizacin del mismo por la entidad contable, mientras que la vida econmica es un concepto objetivo: perodo durante el cual el activo se espera que sea utilizable por uno o ms usuarios.

El valor en uso se define de forma diferente para los activos que incorporan rendimientos econmicos futuros y para los activos portadores de potencial de servicio. Para los primeros, se define como el valor actual de los flujos de efectivo esperados a travs de su utilizacin en el curso normal de la actividad de la entidad y, en su caso, de su enajenacin, actualizado a un tipo de inters de mercado sin riesgo. Para los activos portadores de potencial de servicio, el valor en uso se define como el valor actual del activo manteniendo su potencial de servicio, establecindose que su determinacin se realizar por el coste de reposicin del activo menos la amortizacin acumulada calculada sobre la base de ese coste para reflejar el uso ya efectuado del activo.

El importe recuperable de un activo se define como el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. Este importe recuperable se utiliza para calcular el deterioro del inmovilizado no financiero.

Por ltimo, se incluye la definicin del coste amortizado de un activo o pasivo financiero, que se utiliza en la valoracin de crditos y dbitos y que es el valor actual de los mismos utilizando para su actualizacin el tipo de inters efectivo. El coste amortizado es el importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financiero, menos los reembolsos del principal, ms o menos segn proceda, la parte de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento imputada en la cuenta del resultado econmico patrimonial mediante la utilizacin del tipo de inters efectivo, y menos cualquier reduccin de valor por deterioro en el caso de los activos financieros. El tipo de inters efectivo es el tipo que iguala el valor contable del activo o pasivo financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del mismo. Una de las consecuencias de este cambio en el criterio de valoracin de las deudas es la desaparicin de los gastos a distribuir en varios ejercicios, ya que con la nueva valoracin al coste amortizado, los rendimientos implcitos pasan a devengarse y reconocerse como mayor valor de la deuda a lo largo de la vida de la misma utilizando el tipo de inters efectivo.

En este criterio de valoracin, el PCS presenta una simplificacin respecto al PCN al no incluir en el clculo del tipo de inters efectivo las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesin de financiacin.

Segunda parte: Normas de reconocimiento y valoracin.

Comprende las normas de reconocimiento y valoracin, que constituyen un desarrollo de los principios contables y dems disposiciones recogidas en la primera parte de este Plan relativa al marco conceptual de la contabilidad pblica. Estas normas son ms amplias que las contenidas en la quinta parte Normas de valoracin del PCS04 y en ellas se incluyen criterios de reconocimiento y valoracin aplicables a diversos elementos patrimoniales.

La simplificacin en esta parte consiste bsicamente en:

– La omisin de aquellas normas del PCN que hacen referencia a operaciones poco usuales. En este sentido, se han eliminado las siguientes normas o parte de ellas: emisiones en masa de valores negociables, coberturas contables, existencias, activos construidos o adquiridos para otros entes, moneda extranjera, activos y pasivos contingentes y actividades conjuntas

– La simplificacin de las normas sobre activos y pasivos financieros, en especial, la no distincin de las inversiones financieras ni de las deudas en funcin de la existencia o no de vinculacin entre la entidad contable y la entidad objeto de la inversin o titular de la deuda, y la sencillez de la clasificacin de los activos financieros a efectos de su valoracin.

– La eliminacin de la norma relativa a activos en estado de venta, al eliminarse esta categora de activos.

Por lo que hace referencia a las novedades de este PCS respecto al PCS’04, en la norma n. 1, relativa al inmovilizado material, se desarrollan los criterios para el reconocimiento de los elementos de este inmovilizado, aadindose a los criterios de valoracin tradicionales (precio de adquisicin y coste de produccin) el valor razonable, de acuerdo con la definicin contenida en el marco conceptual.

Se incorpora al precio de adquisicin, como novedad, el valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento del activo y la restauracin de su emplazamiento, en la medida en que se reconozca una provisin.

Se permite, al igual que en el PCS04, la activacin de los gastos financieros, pero se exigen unos mayores requisitos y condiciones para ello.

En relacin con el coste de produccin, se ha concretado algo ms el proceso de distribucin de los costes indirectos.

A diferencia del PCN, no se permite el uso del modelo de la revalorizacin para valorar el inmovilizado, por lo que los bienes siempre debern estar contabilizados al coste.

Por lo que se refiere a las permutas de bienes, se distinguen dos casos en funcin de si los activos intercambiados son o no similares desde un punto de vista funcional o de vida til.

En relacin con las amortizaciones cabe sealar, como novedad, que se permite la amortizacin del coste del terreno cuando incluya costes de desmantelamiento, traslado y rehabilitacin, amortizndose esa porcin del terreno a lo largo del perodo en el que se obtengan los rendimientos econmicos o el potencial de servicio por haber incurrido en esos gastos.

En la norma se establece la necesidad de revisar peridicamente la vida til y el mtodo de amortizacin de los elementos del inmovilizado material, pudiendo utilizarse, entre otros, el mtodo de amortizacin lineal, el de tasa constante sobre valor contable o el de suma de unidades producidas. La eleccin del mtodo se har tomando como base los patrones esperados de obtencin de rendimientos econmicos o potencial de servicio y si stos no pudieran determinarse de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin.

Hay que hacer mencin a las correcciones valorativas por deterioro de valor, pues implican cambios con respecto al PCS04. El deterioro se determina, con carcter general, como la cantidad que exceda el valor contable a su importe recuperable, siempre que la diferencia sea significativa. La norma recoge las circunstancias que debern tenerse en cuenta por la entidad al cierre del ejercicio para evaluar si existe algn indicio de deterioro.

Respecto al registro de los casos particulares del inmovilizado material (infraestructuras, bienes comunales y patrimonio histrico) se produce un cambio importante. En el PCS’04 estos bienes, generalmente, slo se registraban en el activo cuando se estaba desarrollando la inversin, y se daban de baja con cargo a una cuenta de patrimonio, cuando se entregaban al uso general. En el nuevo PCS se van a registrar en contabilidad cuando cumplan la definicin de activo y los criterios de reconocimiento recogidos en los apartados 4. y 5. del marco conceptual, aplicndose en estos casos las normas de valoracin del inmovilizado material. Por lo que afecta a los bienes del patrimonio histrico, teniendo en cuenta que en algunas ocasiones es poco probable que su valor en trminos culturales, medioambientales o histrico-artstico quede reflejado en un precio de mercado, se ha regulado en la norma que, cuando no se puedan valorar de forma fiable, se dar informacin sobre los mismos en la memoria.

El Patrimonio pblico del suelo al que se refiere la norma de reconocimiento y valoracin n. 3 sigue teniendo el mismo tratamiento contable que en el PCS’04, como patrimonio separado, y se le aplican los criterios de valoracin del inmovilizado material.

Las inversiones inmobiliarias a que se refiere la norma de reconocimiento y valoracin n. 4 constituyen otra novedad en el nuevo Plan de Cuentas. Se trata de inmuebles (terrenos o edificios) que se tienen para obtener rentas, plusvalas o ambas, a travs de su arrendamiento o enajenacin, y no para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni para su venta en el curso ordinario de las operaciones. A estas inversiones se les aplican los criterios de valoracin del inmovilizado material. En el balance figuran singularizadas en una partida especfica del activo no corriente.

Respecto al registro del inmovilizado intangible (norma n. 5), no existen diferencias con el PCN, pero s respecto al PCS’04 al recogerse una regulacin ms exhaustiva. Se exige adicionalmente a los criterios de reconocimiento del activo del marco conceptual (probabilidad en la obtencin de rendimientos econmicos o potencial de servicio y fiabilidad en la valoracin), la necesidad de que el inmovilizado intangible sea identificable (por ser separable o haber surgido de derechos legales o contractuales).

Como novedad, se contempla la posibilidad de que existan activos intangibles con vida til indefinida, en aquellos casos en que no exista un lmite previsible al perodo a lo largo del cual se espera que genere rendimientos econmicos o potencial de servicio para la entidad; por ejemplo: una licencia que se puede ir renovando constantemente a un coste que no se considera significativo. Estos activos no se amortizarn, sin perjuicio de su posible deterioro.

En cuanto al tratamiento contable de los gastos de investigacin, se permite su activacin cuando se cumplan determinadas condiciones establecindose su amortizacin durante su vida til, y siempre dentro del plazo de cinco aos, teniendo, por tanto, el mismo tratamiento que en el PCN04 (en el PCS’04 no se contemplaban los gastos de investigacin). Por lo que afecta a los gastos de desarrollo (tampoco contemplados en elPCS’04), en el nuevo Plan si se cumplen todas las condiciones recogidas en la norma, la activacin ser obligatoria, a diferencia del PCN’04, en el que la activacin era opcional. Adems, la amortizacin de los gastos de desarrollo capitalizados se efectuar durante la vida til de los mismos que se presume, salvo prueba en contrario, no superior a cinco aos.

Cabe tambin destacar el tratamiento contable de las inversiones realizadas sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento operativo o cedidos en uso por un perodo inferior a la vida econmica del bien, que se contabilizan en una rbrica del inmovilizado intangible. Este tratamiento contable no coincide con el del PGC de las empresas, en el que se tratan como inmovilizado material, ya que si los activos recibidos en uso por un perodo inferior a la vida econmica del bien se contabilizan en este nuevo Plan de Cuentas como intangible, se ha considerado coherente que las inversiones realizadas sobre dichos bienes se contabilicen como mayor valor del intangible, siendo estas operaciones ms frecuentes en las administraciones pblicas que en las empresas.

La norma n. 6 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar introduce importantes cambios, respecto al PCS’04, en lo que afecta al arrendamiento financiero. La norma establece que el arrendamiento es financiero, cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, regulando la norma los supuestos en los que se presume dicha transferencia.

Para los activos portadores de potencial de servicio, se ha considerado necesario establecer criterios especiales en relacin con el arrendamiento financiero. En este sentido, se presume, en todo caso, que para este tipo de activos la transferencia de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato no se produce cuando la entidad pblica retiene el potencial de servicio pblico que dichos activos tienen incorporado al generar flujos econmicos sociales que benefician a la colectividad.

La norma regula el registro contable de la operacin desde la perspectiva del arrendatario y del arrendador. A diferencia del PCS’04, en que el arrendatario registraba un inmovilizado inmaterial, en el nuevo Plan el arrendatario registrar un activo, segn la naturaleza del bien arrendado, siendo la contrapartida un pasivo financiero. El activo y el pasivo se contabilizan en el nuevo Plan por la suma de las cuotas del arrendamiento que corresponda a la recuperacin del coste del bien durante el plazo del arrendamiento, incluyendo, en su caso, la opcin de compra y con exclusin de las cuotas de carcter contingente (importe que depende de una variable establecida en el contrato), as como los costes de los servicios y gastos que no se puedan activar. Este valor no ser objeto de actualizacin a diferencia de lo que ocurre en el PCN. El arrendador, por su parte, registrar un derecho a cobrar por el valor razonable del bien ms los costes directos iniciales del arrendador, y simultneamente dar de baja el activo por su valor contable registrndose, en su caso, un resultado del ejercicio.

A diferencia del PCS’04, se ha regulado de forma especfica el tratamiento contable de la venta con arrendamiento posterior, de modo que, cuando de las condiciones econmicas de la operacin se desprenda que se trata de un mtodo de financiacin, el arrendatario no variar la calificacin del activo, ni reconocer resultados derivados de esta transaccin, registrando el importe recibido con abono a una partida de pasivo financiero. El arrendador contabilizar la operacin segn lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 7 Activos financieros.

La norma n. 7 Activos financieros constituye una de las novedades ms importantes de este Plan de Cuentas. La valoracin de estos activos financieros no depende, como en el PCS’04, de su naturaleza, sino de la clasificacin inicial asignada a los mismos, que depender, en algunos casos, de que la entidad tenga la intencin de mantenerlos hasta el vencimiento o pretenda venderlos en el corto plazo. La norma concepta de activos financieros al dinero en efectivo, los instrumentos de capital o de patrimonio neto de otra entidad y los derechos de recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables.

Los activos financieros se clasifican, a efectos de su valoracin, en: a) activos financieros a coste amortizado, b) activos financieros a valor razonable con cambios en resultados y c) activos financieros a coste. Esta clasificacin es ms sencilla que la contemplada en el PCN.

En los activos financieros a coste amortizado se incluyen, adems de los crditos por operaciones derivadas de la actividad habitual de la entidad, otros activos financieros, que no siendo instrumentos de patrimonio, ni negocindose en un mercado activo, no se incluyen en la categora de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados. Tambin comprende los activos financieros adquiridos con el acuerdo de posterior venta a un precio fijo o al precio inicial ms la rentabilidad normal del prestamista.

En los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados se incluyen los activos financieros que, negocindose en un mercado activo, se adquieren con el propsito de realizarlos en el corto plazo, excepto los adquiridos con el acuerdo posterior de venta a un precio fijo o al precio inicial ms la rentabilidad normal del prestamista.

Los activos financieros a coste incluyen las inversiones en instrumentos de patrimonio salvo aquellas que, negocindose en un mercado activo, hayan sido adquiridas para su venta en el corto plazo.

Hay que mencionar, como novedad, la valoracin posterior de los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados. Para estos activos, las diferencias en el valor razonable se imputarn a resultados del ejercicio, con independencia de que se hayan materializado o no.

Tambin hay que resaltar, como cambio respecto al PCS’04, la necesidad de actualizar la valoracin de los activos financieros a coste amortizado. No obstante, se ha establecido que los activos financieros con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inters contractual se valoren por su valor nominal. Los activos de esta categora con vencimiento a largo plazo que no tengan un tipo de inters contractual se podrn valorar por el nominal y los prstamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados se podrn valorar por el importe entregado, cuando el efecto de la no actualizacin globalmente considerado sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad. Por lo que afecta a las fianzas y depsitos constituidos se valorarn en todo momento por el importe entregado sin actualizar.

La reclasificacin de los activos financieros de una categora a otra, que en el PCN se admite con limitaciones, en el PCS no se permite, por razn de simplicidad.

Por ltimo, la norma regula la baja de los activos financieros. La principal novedad es la forma en la que se registran las cesiones de activos financieros cuando la entidad mantenga los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los mismos, en cuyo caso, no dar de baja el activo financiero y reconocer un pasivo financiero por la contraprestacin recibida.

Los pasivos financieros, regulados en la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, se definen como una obligacin exigible e incondicional de entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables. A diferencia del PCN, no hay una clasificacin por categoras de pasivos financieros.

En la misma lnea que los activos financieros, las partidas a pagar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inters contractual se valorarn por su valor nominal. Las partidas a pagar a largo plazo sin tipo de inters contractual se podrn valorar por su valor nominal y los prstamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se podrn valorar por el importe recibido, cuando el efecto de la no actualizacin globalmente considerado sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad. Las fianzas y depsitos recibidos se valorarn en todo momento por el importe recibido sin actualizar.

La baja de los pasivos financieros, con carcter general, se registrar cuando la obligacin se haya cumplido o cancelado.

Tambin hay que resaltar la inclusin del tratamiento contable de determinados instrumentos financieros que han ido apareciendo como consecuencia de la naturaleza dinmica de los mercados financieros. Como novedad hay que mencionar la inclusin del tratamiento contable del intercambio de pasivos financieros.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 9 Impuesto sobre el valor aadido e impuesto general indirecto canario no sufre cambios importantes respecto a la norma de reconocimiento y valoracin correspondiente del PCS’04. La norma precisa que, sin perjuicio de lo establecido en la norma relativa a cambios en criterios y estimaciones contables y errores, no alterarn las valoraciones iniciales las rectificaciones en el importe del impuesto soportado no deducible, en particular, los ajustes que sean consecuencia de la regularizacin derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularizacin por bienes de inversin. Tales rectificaciones se reconocern como gasto o ingreso en el resultado del ejercicio.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 10 Ingresos con contraprestacin concreta los requisitos que debe cumplir la transaccin para que se puedan reconocer los ingresos derivados de la misma. En el caso de ingresos por ventas, adems de los criterios generales se deben cumplir los siguientes: a) que la entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas de tipo significativo, con independencia de la cesin o no del ttulo legal de propiedad, b) que la entidad no conserva ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo de los mismos y c) que los gastos asociados a la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 11 Ingresos sin contraprestacin presenta como principal novedad la posibilidad de reconocer los ingresos por impuestos, cuando tenga lugar el hecho imponible y se cumplan los criterios de reconocimiento del activo, permitiendo la utilizacin de modelos estadsticos siempre que tengan un alto grado de fiabilidad para determinar el importe del activo cuando la liquidacin del impuesto se practique en un ejercicio posterior al de realizacin del hecho imponible. Adems se establece que el ingreso tributario se determinar por su importe bruto. Los beneficios que se paguen a los contribuyentes a travs del sistema tributario, que en otras circunstancias seran pagados utilizando otro medio de pago, constituyen un gasto y deben reconocerse independientemente, debindose incrementar el ingreso por el importe de estos gastos. En cambio, no se debe incrementar el ingreso por el importe de los gastos fiscales (deducciones), ya que son ingresos a los que se renuncia y no dan lugar a flujos de entrada o salida de recursos.

Respecto a la norma de reconocimiento y valoracin n. 12 Provisiones contiene los criterios de reconocimiento que se deben cumplir para contabilizar una provisin, en particular: que exista una obligacin presente (legal, contractual o implcita), como resultado de un suceso pasado, que sea probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos y que pueda hacerse una estimacin fiable de su importe.

A diferencia del PCN, esta norma no contempla la actualizacin de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin, de modo que el importe de la provisin ser el valor nominal de los desembolsos sin actualizar.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 13 Transferencias y subvenciones presenta novedades con respecto al PCS’04. La norma define, en primer lugar, lo que se entiende por transferencias y subvenciones a los nicos efectos de este Plan, es decir, a efectos contables. Las subvenciones, cuando existan dudas sobre el cumplimiento de las condiciones y requisitos asociados a su disfrute, tendrn la consideracin de reintegrables y la operacin se tratar como un pasivo en la entidad beneficiaria.

Respecto al tratamiento de las transferencias y subvenciones concedidas, no existen cambios significativos respecto al PCS’04, tan slo cabe destacar la obligacin de contabilizar una provisin cuando al cierre del ejercicio est pendiente el cumplimiento de alguna de las condiciones establecidas para su percepcin, pero no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento.

Por lo que afecta a las transferencias y subvenciones recibidas, el ingreso se reconocer por la entidad beneficiaria cuando exista un acuerdo individualizado de concesin a favor de la entidad, se hayan cumplido las condiciones asociadas a su disfrute y no existan dudas razonables sobre su percepcin, sin perjuicio de la imputacin presupuestaria. En el supuesto de que la condicin asociada al disfrute de una subvencin implique un determinado comportamiento de la entidad beneficiaria durante un nmero de aos, por ejemplo mantener un activo o un nivel de empleo durante un perodo de tiempo, se presumir el cumplimiento de las condiciones asociadas al disfrute siempre que as sea en el momento de la elaboracin de las cuentas anuales de cada uno de los ejercicios a los que afecte.

En cuanto a su registro contable, las subvenciones recibidas no reintegrables se califican, con carcter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto que posteriormente se trasladarn a la cuenta del resultado econmico patrimonial de acuerdo con su finalidad; por ejemplo, cuando financian gastos, de forma correlacionada con los mismos, y cuando financien la adquisicin de activos, en proporcin a la vida til o cuando se produzca su baja o enajenacin. Por su parte, las transferencias recibidas se imputarn al resultado del ejercicio en que se reconozcan.

Las transferencias y subvenciones otorgadas por las entidades propietarias a favor de una entidad pblica dependiente se contabilizarn de acuerdo con los criterios anteriores. No obstante, la aportacin patrimonial inicial, as como las posteriores ampliaciones por asuncin de nuevas competencias por la entidad dependiente, se registrarn por las entidades propietarias como inversiones en el patrimonio de las entidades pblicas dependientes, valorndose de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 7 Activos financieros. Para la entidad dependiente constituir una aportacin que se registrar en el patrimonio neto.

La norma de reconocimiento y valoracin n. 14 Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos tambin presenta novedades respecto al PCS’04. En esta norma que remite a los criterios de reconocimiento y valoracin de la norma de transferencias y subvenciones, se incluyen las operaciones por las que se transfieren gratuitamente activos de una entidad a otra para su utilizacin por sta ltima en un destino o fin determinado, de forma que si los bienes o derechos no se utilizaran para la finalidad prevista deberan ser objeto de reversin o devolucin a la entidad aportante.

Si la adscripcin o cesin gratuita del bien es por un perodo inferior a la vida econmica del mismo, la entidad beneficiaria registrar un inmovilizado intangible por el valor razonable del derecho de uso del bien cedido. Si la adscripcin o cesin gratuita es por un perodo indefinido o similar a la vida econmica del bien, la entidad beneficiaria registrar en su activo el elemento recibido en funcin de su naturaleza y por el valor razonable del mismo en la fecha de la cesin.

En el supuesto de la adscripcin de bienes o derechos de una entidad pblica a sus organismos pblicos dependientes, la entidad beneficiaria registrar el bien o derecho recibido por el valor razonable del mismo con abono a una cuenta de patrimonio. El PCS’04, sin embargo, prescriba su registro por el valor neto contable que tena el mismo en la entidad adscribiente con abono a una cuenta de patrimonio recibido en adscripcin.

La entidad adscribiente, con carcter general, contabilizar un activo financiero por el valor razonable del bien o derecho aportado con abono a la cuenta del bien adscrito, registrando, en su caso, un resultado por la diferencia entre el valor razonable del bien y su valor contable, mientras que con el PCS’04 la entidad adscribiente contabilizaba la baja del bien entregado por su valor neto contable, utilizando como contrapartida una cuenta compensadora de patrimonio entregado en adscripcin.

Por lo que se refiere a las cesiones gratuitas de bienes y derechos (cuando no exista dependencia entre las entidades), en el nuevo PCS la entidad cesionaria que recibe el bien o derecho lo registrar por el valor razonable con abono a una cuenta de patrimonio neto y, posteriormente, se imputar al resultado econmico patrimonial en proporcin a la dotacin a la amortizacin del bien o derecho o, en su caso, cuando se produzca su enajenacin o baja en inventario. En el PCS’04 la entidad cesionaria registraba el bien por el valor venal con abono a una cuenta de patrimonio recibido en cesin, permaneciendo en dicha cuenta hasta que, en su caso, se produca la reversin del bien. La entidad cedente del bien o derecho, en el nuevo PCS registrar un gasto por subvenciones, por el valor contable del bien o derecho cedido, con abono a la cuenta que corresponda segn la naturaleza del bien o derecho cedido. En el PCS’04, la entidad cedente daba de baja el bien cedido, por su valor neto contable, con cargo a una cuenta de patrimonio entregado en cesin.

En el caso de bienes inmuebles recibidos en cesin o adscripcin se permite que, en ausencia de otros valores, la valoracin se pueda realizar por el valor que a los mismos les asigne, a efectos tributarios de las transmisiones patrimoniales, la Comunidad Autnoma en la que radiquen.

El tratamiento contable de la norma de reconocimiento y valoracin n. 15 Cambios en criterios y estimaciones contables y errores difiere del recogido en el PCS’04, en el que se consideraba que el cambio se produca al inicio del ejercicio y se inclua como resultado extraordinario el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos calculadas a esa fecha. En el nuevo PCS, los cambios en criterios contables y los errores que tengan importancia relativa se aplican de forma retrospectiva desde el ejercicio ms antiguo del que se tenga informacin contra una cuenta de patrimonio neto. Si el cambio de criterio contable se produce por imposicin normativa se tratar segn lo establecido en las disposiciones transitorias de la norma que impone el cambio y, en su defecto, se aplicar el criterio anterior.

Los cambios en estimaciones contables que son consecuencia de la obtencin de informacin adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos se contabilizarn de forma prospectiva afectando, segn la naturaleza de la operacin de que se trate, al resultado del ejercicio o al patrimonio neto.

Por ltimo, la regulacin de los hechos posteriores al cierre en la norma de reconocimiento y valoracin n. 16 constituye otra novedad. La norma distingue entre:

a) Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existan al cierre del ejercicio, que debern tenerse en cuenta para la formulacin o, en su caso, para la reformulacin de las cuentas anuales, siempre antes de su aprobacin por el rgano competente, motivando un ajuste, informacin en la memoria o ambos; y

b) Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no existan al cierre del mismo, no suponiendo un ajuste en las cuentas anuales, sin perjuicio de incluir, en su caso, informacin en la memoria con una estimacin de su efecto, o de la imposibilidad de realizar dicha estimacin.

Tercera parte: Cuentas anuales.

En relacin con la agregacin o eliminacin de informacin incluida en las cuentas anuales, hay que destacar, en primer lugar, la eliminacin de uno de los documentos incluidos en las cuentas anuales previstas en el PCN, en concreto, el estado de flujos de efectivo y su sustitucin por informacin sobre la tesorera en la memoria. Adems, en la presentacin de las cuentas anuales no se tienen en cuenta los conceptos de entidad del grupo, entidad multigrupo y entidad asociada, a diferencia de las cuentas anuales del PCN.

Los documentos que integran las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de liquidacin del presupuesto y la memoria.

En esta parte del PCS la principal novedad es la incorporacin de un nuevo estado: el estado de cambios en el patrimonio neto.

En el balance hay que destacar la distincin entre activos y pasivos corrientes y no corrientes (en el PCS’04 se distingua entre corto y largo plazo); la presentacin de las amortizaciones acumuladas y de las correcciones valorativas por deterioro minorando las correspondientes partidas del activo, que figurarn por su importe neto (en el PCS’04 las amortizaciones se reflejaban en el balance en partidas independientes, disminuyendo los correspondientes epgrafes de activo); la nueva estructura del patrimonio neto, figurando en epgrafes independientes el patrimonio, el patrimonio generado y las subvenciones recibidas pendientes de imputacin a resultados.

Desaparecen, por tanto, respecto al PCS’04, las cuentas de patrimonio en adscripcin, en cesin y entregado al uso general, as como los derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero, por el nuevo criterio de reconocimiento y valoracin de los arrendamientos financieros, y los gastos a distribuir en varios ejercicios, que pasarn a formar parte del pasivo a medida que se vayan devengando de acuerdo con el criterio del coste amortizado. Otros epgrafes aparecen de forma novedosa en el balance, como las inversiones inmobiliarias, en lnea con lo recogido en las normas de reconocimiento y valoracin.

En relacin con la cuenta del resultado econmico patrimonial hay que resaltar como novedad su presentacin en forma de lista, en lugar de en dos columnas que es como figuraba en el PCS’04. A diferencia de ste, en la nueva cuenta de resultados se conforman varios mrgenes intermedios que por agregacin formarn el resultado total del ejercicio (ahorro o desahorro).

El estado de cambios en el patrimonio neto es el nuevo estado que se incorpora en las cuentas anuales e informa de la cuanta y composicin del patrimonio neto de la entidad y de las causas o motivos de su variacin. Se simplifica respecto al modelo delPCN y consta de dos partes: 1) Estado total de cambios en el patrimonio neto y 2) Estado de operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias.

La primera parte de este estado (estado total de cambios en el patrimonio neto) informa de todos los cambios originados en el patrimonio neto derivados de los ajustes por cambios de criterios contables y correcciones de errores, de ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio y de operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias, as como de otras variaciones en el patrimonio neto. La segunda parte (estado de operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias) detalla las operaciones realizadas con la entidad o entidades propietarias de la entidad.

El estado de liquidacin del presupuesto no sufre modificaciones importantes respecto al PCS’04.

La memoria incluye, en lneas generales, una informacin ms amplia y detallada que la del PCS04. Se ampla la informacin acerca de las normas de reconocimiento y valoracin aplicadas y sobre los distintos elementos patrimoniales, en especial, los que forman el activo y pasivo no corriente. Asimismo se incluye nueva informacin como la derivada de la administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos. En la informacin presupuestaria se ha incorporado informacin sobre la ejecucin de los proyectos de gasto y se ha eliminado el detalle individualizado de cada uno de los gastos con financiacin afectada. Adems, se modifica la configuracin de los indicadores perodo medio de pago y perodo medio de cobro en el mismo sentido que lo hace elPCN.

En la Memoria de este Plan, en comparacin con la del PCN:

a) Se ha omitido la siguiente informacin por considerarse poco relevante para las entidades que apliquen el PCS:

– Contratacin administrativa. Procedimientos de adjudicacin.

– Informacin sobre medio ambiente.

– Presentacin por actividades de la cuenta del resultado econmico patrimonial.

– Compromisos de ingreso del presupuesto corriente y con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores.

– Variacin de resultados presupuestarios de ejercicios anteriores.

– Informacin sobre el coste de las actividades.

– Indicadores de gestin.

b) Se ha aadido informacin sobre la tesorera y activos lquidos equivalentes, en sustitucin del estado de flujos de efectivo.

Cuarta parte: Cuadro de cuentas.

La cuarta parte incluye el Cuadro de cuentas que, al igual que en el PCS04, tiene carcter obligatorio, excepto en el caso del grupo 0 Cuentas de control presupuestario que tiene carcter opcional.

El Cuadro de cuentas ampla su contenido para dar cabida a nuevas operaciones recogidas en las normas de reconocimiento y valoracin, aunque mantiene en la medida de lo posible la simplificacin tradicional mediante la agrupacin de cuentas de primer orden.

Del anlisis detallado del Cuadro de cuentas merecen especial mencin los siguientes aspectos:

GRUPO 1 FINANCIACIN BSICA:

– El subgrupo 10 Patrimonio se estructura en dos cuentas, la 100 Patrimonio y la 101 Patrimonio recibido, para recoger el patrimonio de las entidades contables en funcin de si son entidades propietarias o no. As, la cuenta 100, reservada para entidades propietarias, recoge la diferencia entre el activo y el pasivo exigible, deducidos los resultados y las subvenciones recibidas pendientes de imputar a resultados, mientras que la cuenta 101, utilizable por el resto de entidades contables, recoge las aportaciones patrimoniales recibidas de su entidad o entidades propietarias.

– El subgrupo 13 Subvenciones y ajustes por cambio de valor recoge las subvenciones que al recibirse se consideren ingresos de patrimonio neto y no ingresos del ejercicio.

– Se crea el subgrupo 14 Provisiones a largo plazo para recoger aquellas obligaciones estimadas con plazo de vencimiento superior a un ao.

– En el subgrupo 17 Deudas a largo plazo con otras entidades se recogen, entre otras, las deudas por subvenciones calificadas de reintegrables que pueden surgir como consecuencia del novedoso tratamiento contable que tienen las subvenciones recibidas.

GRUPO 2 ACTIVO NO CORRIENTE:

– El subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales incluye los elementos patrimoniales (infraestructuras, patrimonio histrico, bienes comunales) que en el PCS’04 se incluan en el subgrupo 20 Inversiones destinadas al uso general. En el nuevo PCS estos bienes se consideran inmovilizado material y no se dan de baja en contabilidad cuando entran en funcionamiento, dado que cumplen la definicin de activo.

– Se incluye un nuevo subgrupo, el 22 Inversiones inmobiliarias, para recoger aquellos bienes inmuebles que estn dedicados a obtener flujos de efectivo mediante su arrendamiento o venta y no a la produccin o suministro de bienes o servicios ni a fines administrativos.

– El nuevo subgrupo 23 Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso incluye los trabajos de adaptacin, construccin y montaje de los bienes que forman el inmovilizado tangible, salvo los realizados sobre bienes del patrimonio pblico que se incluyen en un subgrupo especfico (el 24). Tambin recoge los anticipos sobre dichos bienes.

– La cuenta 265 recoge los deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento que venan recogindose en la cuenta 444 del PCS’04.

– Algunas cuentas del subgrupo 28 Amortizacin acumulada del inmovilizado material se desagregan en cuentas de segundo orden para facilitar la presentacin de la informacin del balance.

– En el nuevo subgrupo 29 Deterioro de valor de activos no corrientes se incluyen cuentas para recoger las correcciones valorativas por deterioro de valor en activos no corrientes, que en el PCS’04 no se incluan. Entre las cuentas de este subgrupo figura la299 Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material para recoger las correcciones de valor derivadas de la cesin gratuita del uso de elementos del inmovilizado material a terceros por un perodo de tiempo inferior a la vida econmica del bien cedido.

GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES:

– Se incluyen en el subgrupo 41 Acreedores no presupuestarios la nueva cuenta 411 Acreedores por gastos devengados y la cuenta 418 Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones que en el PCS04 estaba ubicada en el subgrupo 40 Acreedores presupuestarios.

– La cuenta 444 Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento delPCS’04 se elimina y estos deudores se trasladan a la cuenta 265 del inmovilizado no corriente de carcter financiero, para darles un encaje ms apropiado dado su perodo de vencimiento.

– Se incorpora el subgrupo 45 Deudores y acreedores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos. En l se distinguen dos situaciones respecto al tratamiento contable de las operaciones en el ente gestor, en funcin de si ste suministra a la entidad titular de los recursos toda la informacin sobre las operaciones de gestin que resulte necesaria para su registro en contabilidad o si, por el contrario, el ente gestor no est en condiciones de proporcionar a la entidad titular dicha informacin. En el caso de que el ente gestor proporcione la informacin necesaria para que el ente titular refleje todas las operaciones de sus recursos como si los gestionara l mismo, el ente gestor solo deber utilizar las cuentas 453 Entes pblicos, por ingresos pendientes de liquidar y 456 Entes pblicos, c/c. efectivo; en otro caso deber utilizar el subgrupo 45 al completo, igual que en el PCN’04 (estas operaciones no estaban previstas en elPCS’04).

– Se crea el subgrupo 48 Ajustes por periodificacin para registrar los gastos e ingresos anticipados.

GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS:

– En el subgrupo 52 Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos se recogen, entre otras, las deudas a corto plazo por subvenciones reintegrables, en lnea con lo apuntado para el pasivo no corriente.

– En el subgrupo 55 Otras cuentas financieras se incluye, entre otras, la cuenta550 Cuentas corrientes no bancarias que recoger, adems de otras operaciones, las entregas a cuenta recibidas por el ente titular de parte del administrador de sus recursos, as como la liquidacin definitiva que se practique peridicamente. Asimismo, se incluyen las cuentas 556 Movimientos internos de tesorera y 557 Formalizacin. Estas operaciones, en el PCN04, se incluan en el subgrupo 57 Tesorera.

– Se trasladan al subgrupo 56 Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificacin los ajustes por periodificacin de carcter financiero que, en el PCS04, se registraban en el subgrupo 58 Ajustes por periodificacin.

– En el subgrupo 57 Tesorera se crea la cuenta 577 Activos lquidos equivalentes al efectivo para recoger las inversiones financieras que tengan un alto grado de liquidez y, como ya se ha expuesto, las cuentas para recoger los movimientos internos de tesorera y los cobros y pagos en formalizacin se trasladan al subgrupo 55 Otras cuentas financieras.

– En el nuevo subgrupo 58 Provisiones a corto plazo se recogen aquellas obligaciones estimadas cuya cancelacin se prevea en el corto plazo. Este subgrupo aade, respecto a las especificadas en el subgrupo 14 Provisiones a largo plazo, la provisin a corto plazo para devolucin de ingresos (cuenta 585), que recoge aquellas devoluciones de impuestos y de otros ingresos que la entidad espera realizar en un plazo no superior al ao y en las que existe incertidumbre sobre su exacto importe o vencimiento.

GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS POR NATURALEZA:

– Este grupo no presenta grandes novedades, pudiendo destacar nicamente que el subgrupo 69 Prdidas por deterioro (llamado Dotaciones a las provisiones en elPCS’04) ampla su desarrollo en cuentas para recoger todos los elementos patrimoniales susceptibles de esta correccin valorativa.

GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS POR NATURALEZA:

– En el subgrupo 73 Impuestos indirectos se singulariza el Impuesto municipal para gastos suntuarios en la cuenta 735.

– En el subgrupo 75 Transferencias y subvenciones se crean cuentas especficas para recoger la imputacin al resultado econmico patrimonial de las subvenciones recibidas que originalmente han sido calificadas como ingresos de patrimonio neto.

GRUPO 0 CUENTAS DE CONTROL PRESUPUESTARIO:

– La utilizacin de las cuentas de control presupuestario del Grupo 0 pasa a tener carcter opcional, sin perjuicio de que las operaciones se registren por partida simple en la contabilidad de desarrollo de la ejecucin del presupuesto y se facilite la correspondiente informacin en las cuentas anuales. No obstante, para aquellas entidades que consideren oportuna su utilizacin, se han mantenido las cuentas y definido sus movimientos.

Quinta parte: Definiciones y relaciones contables.

Se dedica a las definiciones y relaciones contables de los grupos, subgrupos y cuentas del Plan. Las relaciones contables definen los motivos ms comunes de cargo y abono de las cuentas, sin agotar todas las posibilidades que cada una de ellas admite. Por lo tanto, cuando se trate de operaciones cuya contabilizacin no se haya recogido de forma expresa, su registro se efectuar practicando las anotaciones contables que procedan por aplicacin de los criterios establecidos con carcter general.

PRIMERA PARTE

Marco conceptual de la contabilidad pblica

1. Imagen fiel de las cuentas anuales.

Las cuentas anuales deben suministrar informacin til para la toma de decisiones econmicas y constituir un medio para la rendicin de cuentas de la entidad por los recursos que le han sido confiados. Para ello, deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial, y de la ejecucin del presupuesto de la entidad contable.

A tales efectos, constituye la entidad contable todo ente con personalidad jurdica y presupuesto propio, que deba formar y rendir cuentas.

Las cuentas anuales comprenden los siguientes documentos que forman una unidad: el balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de liquidacin del presupuesto y la memoria.

La aplicacin sistemtica y regular de los requisitos de la informacin y principios y criterios contables incluidos en los apartados siguientes deber conducir a que las cuentas anuales muestren la anteriormente citada imagen fiel. A tal efecto, en la contabilizacin de las operaciones, se atender a su realidad econmica y no slo a su forma jurdica.

Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos de la informacin y principios y criterios contables incluidos en este Plan de Cuentas Local Simplificado no sea suficiente para mostrar la mencionada imagen fiel, se suministrar en la memoria la informacin complementaria precisa para alcanzar este objetivo.

En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considerar improcedente dicha aplicacin. En tales casos, en la memoria se motivar suficientemente esta circunstancia, y se explicar su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la entidad.

2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales.

La informacin incluida en las cuentas anuales debe cumplir los requisitos o caractersticas siguientes:

a) Claridad. La informacin es clara cuando los destinatarios de la misma, partiendo de un conocimiento razonable de las actividades de la entidad y del entorno en el que opera, pueden comprender su significado.

b) Relevancia. La informacin es relevante cuando es de utilidad para la evaluacin de sucesos (pasados, presentes o futuros), o para la confirmacin o correccin de evaluaciones anteriores. Esto implica que la informacin ha de ser oportuna, y comprender toda aquella que posea importancia relativa, es decir, que su omisin o inexactitud pueda influir en la toma de decisiones econmicas de cualquiera de los destinatarios de la informacin.

c) Fiabilidad. La informacin es fiable cuando est libre de errores materiales y sesgos y se puede considerar como imagen fiel de lo que pretende representar. El cumplimiento de este requisito implica que:

– La informacin sea completa y objetiva.

– El fondo econmico de las operaciones prevalezca sobre su forma jurdica.

– Se deba ser prudente en las estimaciones y valoraciones a efectuar en condiciones de incertidumbre.

d) Comparabilidad. La informacin es comparable, cuando se pueda establecer su comparacin con la de otras entidades, as como con la de la propia entidad correspondiente a diferentes periodos.

3. Principios contables.

1. La contabilidad de la entidad se desarrollar aplicando los principios contables de carcter econmico patrimonial que se indican a continuacin:

a) Gestin continuada: Se presumir, salvo prueba en contrario, que contina la actividad de la entidad por tiempo indefinido. Por tanto, la aplicacin de los presentes principios no ir encaminada a determinar el valor liquidativo del patrimonio.

b) Devengo: Las transacciones y otros hechos econmicos debern reconocerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aqullos. Los elementos reconocidos de acuerdo con este principio son activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.

Si no puede identificarse claramente la corriente real de bienes y servicios se reconocern los gastos o los ingresos, o el elemento que corresponda, cuando se produzcan las variaciones de activos o pasivos que les afecten.

c) Uniformidad: Adoptado un criterio contable dentro de las alternativas permitidas, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas caractersticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su eleccin.

Si procede la alteracin justificada de los criterios utilizados, dicha circunstancia se har constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales.

d) Prudencia: Se deber mantener cierto grado de precaucin en los juicios de los que se derivan estimaciones bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Pero, adems, el ejercicio de la prudencia no debe suponer la minusvaloracin de activos o ingresos ni la sobrevaloracin de obligaciones o gastos, realizados de forma intencionada, ya que ello privara de neutralidad a la informacin, suponiendo un menoscabo a su fiabilidad.

e) No compensacin: No podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta del resultado econmico patrimonial o el estado de cambios en el patrimonio neto, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales, salvo aquellos casos en que de forma excepcional as se regule.

f) Importancia relativa: La aplicacin de los principios y criterios contables, deber estar presidida por la consideracin de la importancia en trminos relativos que los mismos y sus efectos pudieran presentar. Por consiguiente, podr ser admisible la no aplicacin estricta de alguno de ellos, siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de la variacin constatada sea escasamente significativa y no altere, por tanto, la imagen fiel de la situacin patrimonial y de los resultados del sujeto econmico. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrn aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funcin. La aplicacin de este principio no podr implicar en caso alguno la trasgresin de normas legales.

En los casos de conflicto entre los anteriores principios contables deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y del resultado econmico patrimonial de la entidad.

2. Tambin se aplicarn los principios contables de carcter presupuestario recogidos en la normativa presupuestaria aplicable, y en especial los siguientes:

a) Principio de imputacin presupuestaria: La imputacin de las operaciones que deban aplicarse a los Presupuestos de gastos e ingresos deber efectuarse de acuerdo con los siguientes criterios:

– Los gastos e ingresos presupuestarios se imputarn de acuerdo con su naturaleza econmica y, en el caso de los gastos, adems, de acuerdo con la finalidad que con ellos se pretende conseguir. Los gastos e ingresos presupuestarios se clasificarn, en su caso, atendiendo al rgano encargado de su gestin.

– Las obligaciones presupuestarias derivadas de adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos en general se imputarn al Presupuesto del ejercicio en que stos se realicen y con cargo a los respectivos crditos; los derechos se imputarn al Presupuesto del ejercicio en que se reconozcan o liquiden.

b) Principio de desafectacin: Con carcter general, los ingresos de carcter presupuestario se destinarn a financiar la totalidad de los gastos de dicha naturaleza, sin que exista relacin directa entre unos y otros. En el supuesto de que determinados gastos presupuestarios se financien con ingresos presupuestarios especficos a ellos afectados, el sistema contable deber reflejar esta circunstancia y permitir su seguimiento.

4. Elementos de las cuentas anuales.

1. Los elementos de las cuentas anuales relacionados con el patrimonio y la situacin financiera de la entidad, que se registran en el balance son:

a) Activos: Bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la entidad, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la entidad obtenga en el futuro rendimientos econmicos o un potencial de servicio. Tambin sern calificados como activos aquellos que sean necesarios para obtener los rendimientos econmicos o el potencial de servicio de otros activos.

Los activos portadores de rendimientos econmicos futuros son aquellos que se poseen con el fin de generar un rendimiento comercial a travs de la provisin de bienes o prestacin de servicios con los mismos: un activo genera un rendimiento comercial cuando se utiliza de una forma consistente con la adoptada por las entidades orientadas a la obtencin de beneficios. La posesin de un activo para generar un rendimiento comercial indica que la entidad pretende obtener flujos de efectivo a travs de ese activo (o a travs de la unidad a la que pertenece el activo) y obtener un rendimiento que refleje el riesgo que implica la posesin del mismo.

Los activos portadores de potencial de servicio son aquellos que se poseen con una finalidad distinta a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos econmicos sociales que generan dichos activos y que benefician a la colectividad, esto es, su beneficio social o potencial de servicio.

b) Pasivos: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extincin es probable que d lugar a una disminucin de recursos que incorporen rendimientos econmicos o un potencial de servicio. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

c) Patrimonio neto: Constituye la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por la entidad o entidades propietarias, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

2. Los elementos relacionados con la medida del resultado econmico patrimonial y otros ajustes en el patrimonio neto, que se reflejan en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto son:

a) Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones patrimoniales, monetarias o no, de la entidad o entidades propietarias cuando acten como tales.

b) Gastos: Decrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en devoluciones de aportaciones patrimoniales y en su caso distribuciones, monetarias o no, a la entidad o entidades propietarias cuando acten como tales.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn al resultado del mismo, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan de Cuentas Local Simplificado.

3. Los elementos relacionados con la ejecucin del presupuesto que se reflejan en el estado de liquidacin del presupuesto son:

a) Gastos presupuestarios: Son aquellos flujos que suponen el empleo de crditos consignados en el presupuesto de gastos de la entidad. Su realizacin conlleva obligaciones a pagar presupuestarias con origen en gastos, en adquisicin de activos o en la cancelacin de pasivos financieros.

Por tanto, este trmino se reserva para aquellos flujos que deben imputarse al estado de liquidacin del presupuesto de la entidad. No debe confundirse con el trmino gasto, ya que existen gastos presupuestarios que no constituyen un gasto y viceversa.

b) Ingresos presupuestarios: Son aquellos flujos que determinan recursos para financiar los gastos presupuestarios de la entidad. Generan derechos de cobro presupuestarios, que deben imputarse al correspondiente presupuesto, con origen en ingresos, en la enajenacin, el vencimiento o la cancelacin de activos, en la emisin de pasivos financieros, en la disminucin de gastos o en el incremento del patrimonio neto.

Por tanto, este trmino se reserva para aquellos flujos que deben imputarse al estado de liquidacin del presupuesto de la entidad. No debe confundirse con el trmino ingreso, ya que existen ingresos presupuestarios que no constituyen ingreso y viceversa.

4. Los elementos relacionados con movimientos de tesorera son:

a) Cobros: Son los flujos de entrada de efectivo y suponen un aumento de la tesorera de la entidad.

b) Pagos: Son los flujos de salida de efectivo y suponen una disminucin de la tesorera de la entidad.

5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.

1. Criterios de registro.

El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan a la contabilidad los diferentes elementos de las cuentas anuales cuando cumplan las definiciones del apartado anterior y los criterios establecidos en este apartado. Todos los hechos econmicos deben ser registrados en el oportuno orden cronolgico.

2. Activos y pasivos.

Los activos deben reconocerse en el balance cuando:

– se considere probable que la entidad obtenga, a partir de los mismos, rendimientos econmicos o un potencial de servicio en el futuro,

– y siempre que puedan valorarse con fiabilidad.

La primera de las dos condiciones supone que los riesgos y ventajas asociados al activo han sido traspasados a la entidad.

El reconocimiento contable de un activo implica tambin el reconocimiento simultneo de un pasivo, o de un ingreso, o bien la disminucin de otro activo o de un gasto, o el incremento del patrimonio neto. Asimismo, habr de reconocerse cualquier disminucin en los rendimientos econmicos o el potencial de servicio esperada de los activos, ya venga motivada por su deterioro fsico, por su desgaste a travs del uso, o por su obsolescencia.

Se reconocer un pasivo en el balance cuando:

– Se considere probable que, a su vencimiento, y para liquidar la obligacin, deban de entregarse o cederse recursos que incorporen rendimientos econmicos o un potencial de servicio futuros.

– Y es necesario que su valor pueda determinarse con fiabilidad.

El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultneo de un activo o de un gasto, o la disminucin de otro pasivo, o de ingresos o del patrimonio neto.

Cuando se trate de activos y pasivos que tambin tengan reflejo en la ejecucin del presupuesto, el mencionado reconocimiento podr realizarse cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten los correspondientes actos que determinan el reconocimiento de gastos o ingresos presupuestarios. En este caso, al menos a la fecha de cierre del perodo, aunque no hayan sido dictados los mencionados actos, debern reconocerse en el balance los activos y pasivos devengados por la entidad hasta dicha fecha.

3. Ingresos y gastos.

El reconocimiento de ingresos en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos econmicos o del potencial de servicio de la entidad, ya sea mediante un incremento de activos, o una disminucin de los pasivos, y siempre que su cuanta pueda determinarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultneo de un activo, o de un incremento en un activo, o la desaparicin o disminucin de un pasivo.

Debe reconocerse un gasto en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, cuando se produzca una disminucin de recursos econmicos o del potencial de servicio de la entidad, ya sea mediante un decremento en los activos, o un aumento en los pasivos, y siempre que pueda valorarse o estimarse su cuanta con fiabilidad. El reconocimiento de un gasto implica, por tanto, el simultneo reconocimiento de un pasivo, o de un incremento en ste, o la desaparicin o disminucin de un activo. Sensu contrario, el reconocimiento de una obligacin sin reconocer simultneamente un activo relacionado con la misma, implica la existencia de un gasto, que debe ser reflejado contablemente.

Cuando se trate de gastos e ingresos que tambin tengan reflejo en la ejecucin del presupuesto el mencionado reconocimiento se podr realizar cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten los correspondientes actos que determinan el reconocimiento de gastos o ingresos presupuestarios. En este caso, al menos a la fecha de cierre del perodo, aunque no hayan sido dictados los mencionados actos, debern reconocerse en la cuenta del resultado econmico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto los gastos e ingresos devengados por la entidad hasta dicha fecha.

En cualquier caso, se registrarn en el mismo periodo de cuentas anuales, los gastos e ingresos que surjan directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros hechos econmicos.

4. Gastos e ingresos presupuestarios.

Se reconocer un gasto presupuestario en el estado de liquidacin del presupuesto cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido, se dicte el correspondiente acto administrativo de reconocimiento y liquidacin de la obligacin presupuestaria. Supone el reconocimiento de la obligacin presupuestaria a pagar y, simultneamente, el de un activo o de un gasto o la disminucin de otro pasivo.

Debe reconocerse un ingreso presupuestario en el estado de liquidacin del presupuesto cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido, se dicte el correspondiente acto administrativo de liquidacin del derecho de cobro, o documento equivalente que lo cuantifique. Supone el reconocimiento del derecho presupuestario a cobrar, y simultneamente el de un pasivo, o de un ingreso, o bien la disminucin de otro activo, o de un gasto o el incremento del patrimonio neto.

El reconocimiento del ingreso presupuestario derivado de transferencias o subvenciones recibidas debe realizarse cuando se produzca el incremento del activo en el que se materialicen (tesorera). No obstante el ente beneficiario de las mismas podr reconocer el ingreso presupuestario con anterioridad, si conoce de forma cierta que el ente concedente ha dictado el acto de reconocimiento de su correlativa obligacin.

Asimismo, en aquellas subvenciones y transferencias nominativas que, de acuerdo con su regulacin especfica, se hacen efectivas mediante entregas a cuenta de una liquidacin definitiva posterior, la entidad beneficiaria podr reconocer como ingresos presupuestarios las entregas a cuenta al inicio del periodo al que se refieran (esto es con periodicidad mensual, trimestral, etc.). El reconocimiento, en su caso, del ingreso presupuestario derivado de la liquidacin definitiva se efectuar de acuerdo con el criterio establecido en el prrafo anterior.

La concesin de aplazamientos o fraccionamientos en los derechos a cobrar presupuestarios reconocidos que implique el traslado del vencimiento del derecho a un ejercicio posterior supondr la reclasificacin de tales crditos en el balance y la anulacin presupuestaria de los mismos, que debern aplicarse al presupuesto en vigor en el ejercicio de su nuevo vencimiento.

6. Criterios de valoracin.

La valoracin es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoracin relativas a cada uno de ellos, incluidas en la parte segunda de este Plan de Cuentas Local Simplificado.

Si existe un desarrollo de criterios de valoracin en alguna norma de reconocimiento y valoracin particular habr que atender a ello.

A tal efecto, se tendrn en cuenta las siguientes definiciones:

1) Precio de adquisicin.

El precio de adquisicin de un activo es el importe, en efectivo u otros activos, pagado o pendiente de pago, que corresponda al mismo, as como cualquier coste directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del activo para el uso al que est destinado.

2) Coste de produccin.

El coste de produccin de un activo incluye el precio de adquisicin de las materias primas y otros materiales consumidos, el de los factores de produccin directamente imputables al mismo, y la fraccin que razonablemente corresponda de los indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al perodo de produccin, construccin o fabricacin, y se basen en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

3) Coste de un pasivo.

El coste de un pasivo es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.

4) Valor razonable.

Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar sin deducir los costes de transaccin en los que pudiera incurrirse en su enajenacin. No tendr en ningn caso el carcter de valor razonable el que sea resultado de una transaccin forzada, urgente, o como consecuencia de una liquidacin involuntaria.

Con carcter general, el valor razonable se calcular con referencia a un valor de mercado fiable. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo ser la mejor referencia del valor razonable, entendindose por tal aquel en el que se den las siguientes condiciones:

– Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos.

– Pueden encontrarse en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y;

– Los precios son conocidos y fcilmente accesibles para el pblico. Estos precios, adems, reflejan transacciones de mercado reales y actuales y producidas con regularidad.

En aquellos elementos para los que no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendr mediante la aplicacin de modelos y tcnicas de valoracin. Entre los modelos y tcnicas de valoracin se incluye el empleo de transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, referencias al valor razonable de otros activos que son sustancialmente iguales, descuentos de flujos de efectivo y modelos generalmente aceptados para valorar opciones. En cualquier caso, las tcnicas de valoracin empleadas debern ser consistentes con las metodologas generalmente aceptadas por el mercado para la fijacin de precios, debindose usar, si existe, la tcnica de valoracin empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones ms realistas de los precios.

Las tcnicas de valoracin empleadas debern maximizar el uso de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mercado consideraran al fijar el precio, y limitar en todo lo posible el empleo de datos no observables.

La entidad deber evaluar la tcnica de valoracin de manera peridica, empleando los precios observables de transacciones recientes en ese mismo activo o utilizando los precios basados en datos observables de mercado que estn disponibles.

Se considerar que el valor razonable obtenido a travs de los modelos y tcnicas de valoracin anteriores no es fiable cuando:

– La variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable es significativao,

– Las probabilidades de las diferentes estimaciones dentro de este rango no se pueden medir razonablemente para ser utilizadas en la estimacin del valor razonable.

Cuando proceda la valoracin por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, con referencia a un valor de mercado o mediante los modelos y tcnicas de valoracin antes sealados, se valorarn, segn proceda, por su precio de adquisicin, coste de produccin o coste amortizado, haciendo mencin en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.

5) Valor realizable neto.

El valor realizable neto de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenacin en el mercado, de manera natural o no forzada, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as como, en el caso de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o fabricacin.

6) Valor en uso.

El valor en uso de aquellos activos que incorporan rendimientos econmicos futuros para la entidad, es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a travs de su utilizacin en el curso normal de la actividad de la entidad, y, en su caso, de su enajenacin u otra forma de disposicin, actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgos. Cuando la distribucin de los flujos de efectivo est sometida a incertidumbre, se considerar sta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones debern tener en cuenta cualquier otra asuncin que los participantes en el mercado consideraran, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado.

El valor en uso de aquellos activos portadores de potencial de servicio para la entidad, es el valor actual del activo manteniendo su potencial del servicio. Se determina por el coste de reposicin del activo menos la amortizacin acumulada calculada sobre la base de ese coste, para reflejar el uso ya efectuado del activo.

7) Costes de venta.

Son los gastos directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la entidad no habra incurrido de no haber tomado la decisin de vender, excluidos los gastos financieros. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

8) Importe recuperable.

El importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.

9) Valor actual de un activo o de un pasivo.

El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal de la actividad de la entidad, segn se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

10) Coste amortizado de un activo o pasivo financiero.

El coste amortizado de un activo financiero, es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero menos los reembolsos de principal, ms o menos segn proceda, la parte que de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento se haya imputado en la cuenta de resultado econmico patrimonial mediante la utilizacin del mtodo del tipo de inters efectivo y menos cualquier reduccin de valor por deterioro reconocida mediante una cuenta correctora de su valor.

El coste amortizado de un pasivo financiero, es el importe al que inicialmente fue valorado un pasivo financiero menos los reembolsos de principal y ms o menos segn proceda, la parte que de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento se haya imputado en la cuenta de resultado econmico patrimonial mediante la utilizacin del mtodo del tipo de inters efectivo.

El tipo de inters efectivo es el tipo de actualizacin que iguala exactamente el valor contable de un activo o un pasivo financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del mismo, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las prdidas por riesgo de crdito futuras. Cuando no se disponga de una estimacin fiable de los flujos de efectivo a partir de un determinado periodo, se considerar que los flujos restantes son iguales a los del ltimo periodo para el que se dispone de una estimacin fiable.

11) Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero.

Son los gastos directamente atribuibles a la compra o enajenacin de un activo financiero, o a la emisin o asuncin de un pasivo financiero, en los que no se habra incurrido si la entidad no hubiera realizado la transaccin. Entre ellos se incluyen las comisiones pagadas a intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervencin de fedatario pblico y otros, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisin, los gastos financieros, los administrativos internos y los incurridos por estudios y anlisis previos.

12) Valor contable.

El valor contable es el importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance, una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa acumulada por deterioro que se haya registrado.

13) Valor residual de un activo.

El valor residual de un activo es el importe que la entidad podra obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin, una vez deducidos los costes estimados para realizar sta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que se espera que tenga al final de su vida til.

La vida til de un activo es el perodo durante el que se espera utilizar el activo por parte de la entidad o el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

La vida econmica de un activo es el perodo durante el cual el activo se espera que sea utilizable econmicamente por parte de uno o ms usuarios o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.

SEGUNDA PARTE

Normas de reconocimiento y valoracin

Desarrollo del marco conceptual.

Las normas de reconocimiento y valoracin desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al marco conceptual de la Contabilidad Pblica. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos econmicos, as como a diversos elementos patrimoniales.

En el caso de que una entidad contable realice una operacin cuyo tratamiento contable no est contemplado en este texto, habr de remitirse a las correspondientes normas de reconocimiento y valoracin contenidas en el Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local. No obstante, no ser de aplicacin la norma de reconocimiento y valoracin n. 7 prevista en dicho Plan General para los activos en estado de venta, resultando aplicables a estos activos las normas sobre inmovilizado no financiero del Plan de Cuentas local Simplificado.

1. Inmovilizado material.

1. Concepto.

El inmovilizado material son los activos tangibles, muebles e inmuebles que:

a) Posee la entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios o para sus propios propsitos administrativos.

b) Se espera tengan una vida til mayor a un ao.

Con carcter general, podrn excluirse del inmovilizado material y, por tanto, considerarse gasto del ejercicio, aquellos bienes muebles cuyo precio unitario e importancia relativa, dentro de la masa patrimonial, as lo aconsejen.

2. Criterios de valoracin aplicables.

a) Precio de adquisicin.

Comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, as como cualquier coste directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del activo para el uso al que est destinado. Se deducir del precio del elemento cualquier clase de descuento o rebaja que se haya obtenido.

Se consideran costes directamente relacionados con la compra o puesta en condiciones de servicio, entre otros, los siguientes:

1) Los de preparacin del emplazamiento fsico;

2) Los correspondientes a la entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior;

3) Los relativos a la instalacin;

4) Los honorarios profesionales, tales como los pagados a arquitectos, ingenieros o fedatarios pblicos, as como las comisiones y remuneraciones pagadas a agentes o intermediarios; y

5) El valor actual del coste estimado de desmantelamiento del activo y la restauracin de su emplazamiento, en la medida en que se reconozca una provisin.

En el caso de que la entidad devengue gastos provenientes de su propia organizacin, solo se considerar que forman parte del precio de adquisicin si cumplen todas las condiciones siguientes:

a) Son directamente atribuibles a la adquisicin o puesta en condiciones de servicio del elemento patrimonial.

b) Pueden ser medidos e imputados con fiabilidad, aplicndoles un criterio estricto de seguimiento y control.

c) Son necesarios para la adquisicin o puesta en condiciones de servicio, de tal forma que, de no haber utilizado medios propios, hubiese sido imprescindible incurrir en un gasto externo a la entidad.

Cuando se difiere el pago de un elemento integrante del inmovilizado material, su precio de compra ser el precio equivalente al contado. A los efectos de establecer el precio equivalente al contado se atender, con carcter general, a lo dispuesto en el punto 3 de la norma de reconocimiento y valoracin n. 8, Pasivos financieros, para la valoracin inicial de las partidas a pagar.

Se podrn incluir los gastos financieros en el precio de adquisicin cuando se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en el apartado 3 Activacin de gastos financieros de esta norma de reconocimiento y valoracin.

En el caso de solares sin edificar, se incluirn en su precio de adquisicin los gastos de acondicionamiento, como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspeccin y levantamiento de planos cuando se efecten con carcter previo a su adquisicin, as como, en su caso, la estimacin inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitacin del solar.

b) Coste de produccin.

El coste de produccin de un activo fabricado o construido por la propia entidad se determina utilizando los mismos principios aplicados al precio de adquisicin de los activos.

Dicho coste se obtendr aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otros materiales consumidos, aplicando el criterio de identificacin directa o en su defecto el coste medio ponderado o FIFO, los dems costes directamente imputables a la fabricacin o elaboracin del bien. Igualmente se aadir la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectos relacionados con la fabricacin o elaboracin.

El proceso de distribucin de los costes indirectos fijos a cada unidad producida se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios utilizados, o el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.

En periodos en los que exista capacidad ociosa o un bajo nivel de produccin, la cantidad anteriormente determinada de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin, no se incrementar, reconocindose como gastos del ejercicio los costes indirectos incurridos y no distribuidos a las unidades producidas.

En cambio, en periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad producida se disminuir, de manera que no se valore el activo por encima del coste real.

Los costes indirectos variables se distribuirn, a cada unidad producida, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.

No se incluirn, en el coste de produccin del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de material, mano de obra u otros factores empleados ni cualquier tipo de beneficio interno.

La asignacin e imputacin de costes al activo se realizar hasta que el elemento patrimonial est terminado, es decir, hasta que est en condiciones de servicio para el uso al que est destinado.

Se podrn incluir los gastos financieros en el coste de produccin cuando se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en el apartado 3 Activacin de gastos financieros de esta misma norma.

c) Valor razonable.

Corresponde al importe definido en el marco conceptual de la contabilidad pblica de este Plan.

3. Activacin de gastos financieros.

En los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un ao para estar en condiciones de uso, las entidades podrn incorporar al precio de adquisicin o coste de produccin los gastos financieros que se hayan devengado con anterioridad a su puesta en condiciones de funcionamiento, de acuerdo con lo establecido en los prrafos siguientes.

Se consideran gastos financieros los intereses y otros costes en los que incurre la entidad en relacin con la financiacin recibida. Entre otros, se incluyen:

– Los intereses de prstamos recibidos o asumidos, sean singulares o emitidos en masa.

– La imputacin de primas o descuentos relativos a los prstamos.

– La imputacin de los gastos de formalizacin de prstamos.

Podrn activarse aquellos gastos financieros que cumplan la totalidad de los siguientes requisitos y condiciones:

a) Que provengan de prstamos recibidos o asumidos con la finalidad exclusiva de financiar la adquisicin, acondicionamiento o fabricacin de un activo.

b) Que se hayan devengado por la efectiva utilizacin de la financiacin recibida o asumida. En aquellos casos en los que se haya percibido previamente una parte o todo el efectivo necesario, se considerar nicamente los gastos financieros devengados a partir de los pagos relacionados con la adquisicin, acondicionamiento o fabricacin del activo.

c) Solo se activarn durante el periodo de tiempo en el que se estn llevando a cabo tareas de acondicionamiento o fabricacin, entendiendo como tales, las actividades necesarias para dejar el activo en las condiciones de servicio y uso al que est destinado. La activacin se suspender durante los periodos de interrupcin de las mencionadas actividades.

d) Cuando el acondicionamiento o fabricacin de un activo se realice por partes, y cada una de estas partes pueda estar en condiciones de servicio y uso por separado aunque no haya finalizado el acondicionamiento o produccin de las restantes, la activacin de gastos financieros de cada parte finalizar cuando cada una de ellas est terminada.

4. Valoracin inicial.

La valoracin inicial de los distintos elementos patrimoniales pertenecientes al inmovilizado material se har al coste. Dicho concepto incluye los distintos sistemas de valoracin expuestos en el punto 2 anterior. En concreto, se entender como coste:

a) Para los activos adquiridos a terceros mediante una transaccin onerosa: el precio de adquisicin.

b) Para los activos producidos por la propia entidad: el coste de produccin.

c) Para los activos adquiridos a terceros a un precio simblico o nulo: se aplicarn los criterios de valoracin establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n.13,Transferencias y subvenciones.

d) Para los activos adquiridos en permuta:

d.1) En aquellos supuestos en los que los activos intercambiados no son similares desde un punto de vista funcional o vida til y se pueda establecer una estimacin fiable del valor razonable de los mismos: el valor razonable del activo recibido. En el caso de no poder valorar con fiabilidad el valor razonable del activo recibido, el valor razonable del bien entregado, ajustado por el importe de cualquier eventual cantidad de efectivo transferida en la operacin.

Las diferencias de valoracin, que pudieran surgir al dar de baja el activo entregado, se imputarn a la cuenta del resultado econmico patrimonial.

Cuando las diferencias entre los valores razonables de los activos que se intercambian no se ajusten, de acuerdo con la legislacin patrimonial aplicable, mediante efectivo, se tratarn como subvenciones recibidas o entregadas, segn el caso.

d.2) En aquellos supuestos en los que activos intercambiados son similares desde un punto de vista funcional y vida til:

(a) Si en la operacin no se realiza ningn intercambio de efectivo: por el valor contable del activo entregado con el lmite del valor razonable del activo recibido si ste fuera menor.

(b) Si en la operacin se efectuara algn pago adicional de efectivo: por el valor contable del activo entregado incrementado por el importe del pago en efectivo realizado adicionalmente con el lmite del valor razonable del activo recibido si ste fuera menor.

(c) Si en la operacin hubiera un cobro adicional de efectivo: la entidad deber diferenciar la parte de la operacin que supone una venta –contraprestacin en tesorera– de la parte de la operacin que se materializa en una permuta –activo recibido– debindose tener en cuenta a este respecto la proporcin que cada una de estas partes supone sobre el total de la contraprestacin –tesorera y valor razonable del bien recibido–.

Por la parte de la operacin que supusiera una venta, la diferencia entre el precio de venta y el valor contable de la parte del bien enajenada supondr un resultado, positivo o negativo, procedente del inmovilizado.

Por la parte de la operacin que supusiera una permuta se aplicar lo previsto en el apartado (a) anterior.

e) Para los activos aflorados como consecuencia de la realizacin de un inventario inicial: el valor razonable, siempre y cuando no pudiera establecerse el valor contable correspondiente a su precio de adquisicin o coste de produccin original e importes posteriores susceptibles de activacin.

f) Para los activos recibidos de otra entidad de la misma organizacin, para su dotacin inicial: su coste se obtendr conforme se establece en la norma de reconocimiento y valoracin n. 13, Transferencias y subvenciones.

g) Para los activos adquiridos como consecuencia de un contrato de arrendamiento financiero o figura anloga: se valorarn por lo indicado en la norma de reconocimiento y valoracin n. 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

h) Para activos recibidos en adscripcin o cesin gratuita: se valorarn segn lo indicado en la norma de reconocimiento y valoracin n. 14, Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

i) Para los activos recibidos en virtud de contrato, convenio o acuerdo de construccin o adquisicin con una entidad gestora: se valoraran por su valor razonable.

5. Desembolsos posteriores.

Los desembolsos posteriores al registro inicial deben ser aadidos al importe del valor contable cuando sea probable que de los mismos se deriven rendimientos econmicos futuros o un potencial de servicio, adicionales a los originalmente evaluados para el activo existente, tales como:

a) modificacin de un elemento para ampliar su vida til o para incrementar su capacidad productiva;

b) puesta al da de componentes del elemento, para conseguir un incremento sustancial en la calidad de los productos o servicios ofrecidos; y

c) adopcin de procesos de produccin nuevos que permiten una reduccin sustancial en los costes de operacin estimados previamente.

Los desembolsos destinados a reparaciones y mantenimiento del inmovilizado material se realizan para restaurar o mantener los rendimientos econmicos futuros o potencial de servicio estimados originalmente para el activo. Como tales, se reconocen como gastos en el resultado del ejercicio.

En aquellos supuestos en los que los principales componentes de algunos elementos pertenecientes al inmovilizado material deban ser reemplazados a intervalos regulares, dichos componentes se pueden contabilizar como activos separados si tienen vidas tiles claramente diferenciadas a las de los activos con los que estn relacionados.

Siempre que se cumplan los criterios de reconocimiento, los gastos incurridos en el reemplazo o renovacin del componente se contabilizan como una adquisicin de un activo incorporado y una baja del valor contable del activo reemplazado. Si no fuera posible para la entidad determinar el valor contable de la parte sustituida, podr utilizarse, a los efectos de su identificacin, el precio actual de mercado del componente sustituido.

En la valoracin del inmovilizado material se tendr en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones o inspecciones generales por defectos que fuera necesario realizar para que el activo contine operando. En este sentido el importe equivalente a estos costes se amortizar de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran reparacin o inspeccin general. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisicin o construccin, a efectos de la identificacin de los mismos, podr utilizarse el precio actual de mercado de una reparacin o inspeccin general similar.

El coste de una gran reparacin o inspeccin general por defectos, (independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no) para que algn elemento de inmovilizado material contine operando, se reconocer en el valor contable del inmovilizado como una sustitucin, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dar de baja cualquier importe procedente de una gran reparacin o inspeccin previa, que pudiera permanecer en el valor contable del citado inmovilizado.

6. Valoracin posterior.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los elementos del inmovilizado material, deben ser contabilizados a su valoracin inicial, incrementada, en su caso, por los desembolsos posteriores, y descontando la amortizacin acumulada practicada y la correccin valorativa acumulada por deterioro que hayan sufrido a lo largo de su vida til.

7. Amortizacin.

a) Concepto.

La amortizacin es la distribucin sistemtica de la depreciacin de un activo a lo largo de su vida til. Su determinacin se realizar, en cada momento, distribuyendo la base amortizable del bien entre la vida til que reste, segn el mtodo de amortizacin utilizado. La base amortizable ser igual al valor contable del bien en cada momento detrayndole, en su caso, el valor residual que pudiera tener.

Para determinar la vida til del inmovilizado material, deben tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes motivos:

– el uso que la entidad espera realizar del activo. El uso se estima por referencia a la capacidad o rendimiento fsico esperado del activo;

– el deterioro natural esperado, que depende de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que ser usado el bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la entidad, as como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no est siendo dedicado a tareas productivas;

– la obsolescencia tcnica derivada de los cambios y mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y

– los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el bien.

La dotacin de la amortizacin de cada periodo debe ser reconocida como un gasto en el resultado del ejercicio.

b) Mtodos de amortizacin.

Se podrn utilizar, entre otros, el mtodo de amortizacin lineal, el de tasa constante sobre valor contable o el de suma de unidades producidas. El mtodo finalmente usado para cada activo se seleccionar tomando como base los patrones esperados de obtencin de rendimientos econmicos o potencial de servicio, y se aplicar de forma sistemtica de un periodo a otro, a menos que se produzca un cambio en los patrones esperados de obtencin de rendimientos econmicos o potencial de servicio de ese activo. Si no pudieran determinarse de forma fiable dichos patrones de obtencin de rendimientos o potencial de servicio se adoptar el mtodo lineal de amortizacin.

c) Revisin de la vida til y del mtodo de amortizacin.

La vida til de un elemento del inmovilizado material debe revisarse peridicamente y, si las expectativas actuales varan significativamente de las estimaciones previas, deben ajustarse los cargos en los periodos que restan de vida til.

Igualmente, el mtodo de amortizacin aplicado a los elementos que componen el inmovilizado material deber revisarse de forma peridica y, si se ha producido un cambio importante en el patrn esperado de rendimientos econmicos o potencial de servicio de esos activos, debe cambiarse el mtodo para que refleje el nuevo patrn. Cuando tal modificacin en el mtodo de amortizacin se haga necesaria, debe ser contabilizada como un cambio en una estimacin contable, salvo que se trate de un error.

d) Casos particulares.

Los terrenos y los edificios son activos independientes y se tratarn contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se amortizan. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos amortizables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a la determinacin del importe amortizable del edificio.

No obstante, si el coste del terreno incluye los costes de desmantelamiento, traslado y rehabilitacin, esa porcin del terreno se amortizar a lo largo del periodo en el que se obtengan los rendimientos econmicos o potencial de servicio por haber incurrido en esos gastos. En algunos casos, el terreno en s mismo puede tener una vida til limitada, en cuyo caso se amortizar de forma que refleje los rendimientos econmicos o potencial de servicio que se van a derivar del mismo.

8. Deterioro.

El deterioro del valor de un activo perteneciente al inmovilizado material, se determinar, con carcter general, por la cantidad que exceda el valor contable de un activo a su importe recuperable, siempre que la diferencia sea significativa.

A estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la entidad evaluar si existen indicios de que algn elemento del inmovilizado material pueda estar deteriorado, en cuyo caso deber estimar su importe recuperable, efectuando las correcciones valorativas que procedan.

Para evaluar si existe algn indicio de deterioro de los elementos del inmovilizado material portadores de rendimientos econmicos futuros, la entidad contable deber tener en cuenta entre otras, las siguientes circunstancias:

1. Fuentes externas de informacin:

a) Cambios significativos en el entorno tecnolgico o legal en los que opera la entidad acaecidos durante el ejercicio o que se espera se produzcan a corto plazo y que tengan una incidencia negativa sobre la entidad.

b) Disminucin significativa del valor de mercado del activo, si este existe y est disponible, y superior a la esperada por el paso del tiempo o uso normal.

2. Fuentes internas de informacin:

a) Evidencia de obsolescencia o deterioro fsico del activo.

b) Cambios significativos en cuanto a la forma de utilizacin del activo acaecidos durante el ejercicio o que se espera se produzcan a corto plazo y que tengan una incidencia negativa sobre la entidad.

c) Evidencia acreditada mediante los oportunos informes de que el rendimiento del activo es o ser significativamente inferior al esperado.

Para evaluar si existe algn indicio de deterioro de los elementos del inmovilizado material portadores de un potencial de servicio, la entidad contable deber tener en cuenta entre otras, adems de las circunstancias anteriores, con la salvedad de la prevista en el punto 1.b) anterior, las siguientes circunstancias:

a) Interrupcin de la construccin del activo antes de su puesta en condiciones de funcionamiento.

b) Cese o reduccin significativa de la demanda o necesidad de los servicios prestados.

Para el clculo del deterioro sern de aplicacin las siguientes reglas:

Un deterioro de valor asociado a un activo se reconocer en el resultado del ejercicio.

Tras el reconocimiento de un deterioro de valor, los cargos por amortizacin del activo se ajustarn en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el valor contable revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.

Se revertir el deterioro de valor reconocido en ejercicios anteriores para un activo cuando el importe recuperable sea superior a su valor contable.

La reversin de un deterioro de valor en un activo, se reconocer en el resultado del ejercicio.

Despus de haber reconocido una reversin de un deterioro de valor, los cargos por amortizacin del activo se ajustarn para los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el valor contable revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.

9. Activos dados de baja y retirados del uso.

Todo elemento componente del inmovilizado material que haya sido objeto de venta o disposicin por otra va, debe ser dado de baja del balance, al igual que cualquier elemento del inmovilizado material que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener rendimientos econmicos o potencial de servicio adicionales por su disposicin. Los resultados derivados de la baja de un elemento debern determinarse como la diferencia entre el importe neto que se obtiene por la disposicin y el valor contable del activo.

Las operaciones de venta con arrendamiento posterior se tratarn de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar. Igualmente, los activos dados de baja y retirados del uso por adscripcin y cesin gratuita tendrn el tratamiento recogido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 14, Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

Los elementos componentes del inmovilizado material que se retiren temporalmente del uso activo y se mantengan para un uso posterior se seguirn amortizando y, en su caso, deteriorando. No obstante, si se utilizara un mtodo de amortizacin en funcin del uso, el cargo por la amortizacin podra ser nulo.

2. Casos particulares de inmovilizado material: Infraestructuras, bienes comunales y patrimonio histrico.

1. Concepto.

Infraestructuras: Son activos no corrientes, que se materializan en obras de ingeniera civil o en inmuebles, utilizables por la generalidad de los ciudadanos o destinados a la prestacin de servicios pblicos, adquiridos a ttulo oneroso o gratuito, o construidos por la entidad, y que cumplen alguno de los requisitos siguientes:

– son parte de un sistema o red,

– tienen una finalidad especfica que no suele admitir otros usos alternativos.

Bienes comunales: Aquellos bienes que aun siendo del dominio pblico, su aprovechamiento corresponde exclusivamente al comn de los vecinos.

Patrimonio histrico: Elementos patrimoniales muebles o inmuebles de inters artstico, histrico, paleontolgico, arqueolgico, etnogrfico, cientfico o tcnico, as como el patrimonio documental y bibliogrfico, los yacimientos, zonas arqueolgicas, sitios naturales, jardines y parques que tengan valor artstico, histrico o antropolgico. Estos bienes presentan, en general determinadas caractersticas, incluyendo las siguientes:

a) Es poco probable que su valor en trminos culturales, medioambientales, educacionales e histrico-artsticos quede perfectamente reflejado en un valor financiero basado puramente en un precio de mercado.

b) Las obligaciones legales o estatutarias pueden imponer prohibiciones o severas restricciones a su disposicin por venta.

c) Son a menudo irremplazables y su valor puede incrementarse con el tiempo, incluso si sus condiciones fsicas se deterioran.

d) Puede ser difcil estimar su vida til, la cual en algunos casos puede ser de cientos de aos.

2. Reconocimiento y valoracin.

Las infraestructuras, los bienes comunales y los bienes del patrimonio histrico, debern registrarse en contabilidad cuando se cumplan los criterios de reconocimiento de un activo previstos en el marco conceptual de la contabilidad pblica de este Plan y su valoracin se realizar de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 1, Inmovilizado material.

Cuando no se puedan valorar inicialmente de forma fiable los bienes del patrimonio histrico, no sern objeto de reconocimiento en el balance, si bien se informar de los mismos en la memoria.

Cuando los bienes del patrimonio histrico tengan una vida til ilimitada o tenindola limitada no sea posible estimarla con fiabilidad no se les aplicar el rgimen de amortizacin.

3. Patrimonio pblico del suelo.

1. Concepto.

Son activos no corrientes materializados generalmente en bienes inmuebles, afectados al destino de dicho patrimonio.

2. Reconocimiento y valoracin.

Los bienes del patrimonio pblico del suelo debern registrarse en contabilidad cuando se cumplan los criterios de reconocimiento de un activo previstos en el marco conceptual de la contabilidad pblica de este Plan y su valoracin se realizar de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 1, Inmovilizado material.

4. Inversiones inmobiliarias.

1. Concepto.

Las inversiones inmobiliarias son inmuebles (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del propietario o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalas o ambas, no para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni para su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Asimismo, se considerarn inversiones inmobiliarias aquellos bienes patrimoniales distintos de los que forman el patrimonio pblico del suelo que no se clasifiquen a su entrada en el patrimonio de la entidad como inmovilizado material.

En aquellos supuestos en los que una parte del inmovilizado material de las entidades se tiene para obtener rentas o plusvalas y otra parte se utiliza en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos, la entidad las contabilizar por separado si dichas partes pueden ser vendidas separadamente. Si estas partes no pueden ser vendidas separadamente, la entidad nicamente la calificar como inversin inmobiliaria, si slo una parte insignificante se utiliza para la produccin o prestacin de bienes o servicios, o para fines administrativos.

2. Valoracin inicial, valoracin posterior y baja.

A las inversiones inmobiliarias les ser de aplicacin lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 1, Inmovilizado material.

3. Reclasificaciones.

Cuando los bienes a que se refiere este apartado dejen de reunir los requisitos necesarios para ser considerados inversiones inmobiliarias debern ser reclasificados en la rbrica correspondiente, sin que ello suponga ninguna modificacin del valor contable de los inmuebles afectados.

5. Inmovilizado intangible.

1. Concepto.

El inmovilizado intangible se concreta en un conjunto de activos intangibles y derechos susceptibles de valoracin econmica de carcter no monetario y sin apariencia fsica que cumplen, adems, las caractersticas de permanencia en el tiempo y utilizacin en la produccin de bienes y servicios o constituyen una fuente de recursos de la entidad.

Con carcter general, podrn excluirse del inmovilizado intangible y, por tanto, considerarse gasto del ejercicio, aquellos bienes y derechos cuyo precio unitario e importancia relativa, dentro de la masa patrimonial, as lo aconsejen.

2. Reconocimiento.

Deben cumplir la definicin de activo y los criterios de registro o reconocimiento del marco conceptual de la contabilidad pblica. La entidad evaluar la probabilidad en la obtencin de rendimientos econmicos futuros o en el potencial de servicio, utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones respecto al conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo.

Los activos que integren el inmovilizado intangible debern cumplir con el criterio de identificabilidad.

Un inmovilizado intangible ser identificable cuando cumpla alguno de los dos requisitos siguientes:

a) Es separable y susceptible de ser enajenado, cedido, arrendado, intercambiado o entregado para su explotacin.

b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables o de otros derechos u obligaciones.

Si un activo incluye elementos tangibles e intangibles, para su tratamiento como inmovilizado material o intangible, la entidad realizar el oportuno juicio para distribuir el importe que corresponda a cada tipo de elemento, salvo que el relativo a algn tipo de elemento sea poco significativo con respecto al valor total del activo.

3. Valoracin.

3.1 Valoracin inicial y valoracin posterior.

Se aplicarn los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n.1, Inmovilizado material, sin perjuicio de lo sealado a continuacin en esta norma de reconocimiento y valoracin.

3.2 Desembolsos posteriores.

Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un activo reconocido como inmovilizado intangible deben incorporarse como ms importe en el activo slo cuando sea posible que este desembolso vaya a permitir a dicho activo generar rendimientos econmicos futuros o un potencial de servicio y el desembolso pueda estimarse y atribuirse directamente al mismo. Cualquier otro desembolso posterior debe reconocerse como un gasto en el resultado del ejercicio.

3.3 Amortizacin y deterioro.

Se deber valorar por la entidad si la vida til del activo es definida o indefinida. Se considerar que un activo tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al perodo a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos econmicos o potencial de servicio para la entidad, o a la utilizacin en la produccin de bienes y servicios pblicos; por ejemplo: una licencia que se puede ir renovando constantemente a un coste que no se considera significativo. En estos casos se comprobar si el activo ha experimentado un deterioro de valor, que se contabilizar de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 1, Inmovilizado material.

Los activos con vida til indefinida no se amortizarn, sin perjuicio de su posible deterioro, debiendo revisarse dicha vida til cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. En el supuesto de que no se den esas circunstancias, se cambiar la vida til de indefinida a definida, contabilizndose como un cambio en la estimacin contable, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 15, Cambios en criterios y estimaciones contables y errores.

Los activos con vida til definida se amortizarn durante su vida til. Ser admisible cualquier mtodo que contemple las caractersticas tcnico-econmicas del activo, o derecho y, si no pudieran determinarse de forma fiable se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. La amortizacin de un inmovilizado intangible con una vida til definida no cesar cuando el activo est sin utilizar, a menos que se encuentre amortizado por completo.

4. Activos dados de baja y retirados del uso.

Se aplicarn los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n.1, Inmovilizado material.

5. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

5.1 Gastos de Investigacin y Desarrollo.

La investigacin es el estudio original y planificado realizado con el fin de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.

El desarrollo es la aplicacin concreta de los logros obtenidos en la investigacin.

Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigacin de la fase de desarrollo en un proyecto interno, tratar los desembolsos que ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados slo en la fase de investigacin.

Los gastos de investigacin sern gastos del ejercicio en el que realicen. No obstante podrn activarse como inmovilizado intangible desde el momento en el que cumplan todas las condiciones siguientes:

a) Que el inmovilizado intangible vaya a generar probables rendimientos econmicos futuros o potencial de servicio. Entre otras cosas, la entidad puede demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el inmovilizado intangible o para el activo en s, o bien en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

b) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el inmovilizado intangible.

c) Que estn especficamente individualizados por proyectos y se d una asignacin, imputacin y distribucin temporal de los costes claramente establecida.

Los gastos de investigacin que figuren en el activo debern amortizarse durante su vida til, y siempre dentro del plazo de cinco aos. En el caso de que las condiciones del prrafo anterior que justifican la capitalizacin dejen de cumplirse, el saldo que permanezca sin amortizar deber llevarse a resultados del ejercicio.

Los gastos de desarrollo, cuando cumplan las condiciones indicadas para la activacin de los gastos de investigacin, debern reconocerse en el activo y se amortizarn durante su vida til que, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco aos. En el caso de que las condiciones que justifican la capitalizacin dejen de cumplirse, el saldo que permanezca sin amortizar deber llevarse a resultados del ejercicio.

5.2 Inversiones realizadas sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento operativo o cedidos en uso por un perodo inferior a la vida econmica del bien cedido.

Las inversiones realizadas sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento operativo o cedidos en uso, por un periodo inferior a la vida econmica, cuando de conformidad con la norma de reconocimiento y valoracin n. 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, no deban calificarse como arrendamientos financieros, se contabilizarn en una rbrica del inmovilizado intangible, siempre que dichas inversiones no sean separables de los citados activos, y aumenten su capacidad o los rendimientos econmicos futuros o potencial de servicio. La amortizacin de estos elementos del inmovilizado intangible se realizar en funcin de la vida til de las inversiones realizadas.

5.3 Propiedad industrial e intelectual.

Es el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso, o a la concesin del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial o de la propiedad intelectual.

Se incluirn los gastos de desarrollo capitalizados y, que cumpliendo los requisitos legales, se inscriban en el correspondiente registro, incluyendo el coste de registro y de formalizacin de la patente.

5.4 Aplicaciones informticas.

Se incluir en el activo el importe satisfecho por los programas informticos, el derecho al uso de los mismos, o el coste de produccin de los elaborados por la propia entidad, cuando est prevista su utilizacin en varios ejercicios. Los desembolsos realizados en las pginas web generadas internamente por la entidad, debern cumplir este requisito, adems de los requisitos generales de reconocimiento de activos.

Se aplicarn los mismos criterios de activacin que los establecidos para los gastos de investigacin.

Los programas informticos integrados en un equipo que no puedan funcionar sin l, sern tratados como elementos del inmovilizado material. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador.

En ningn caso podrn figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicacin informtica.

5.5 Otro Inmovilizado intangible.

Recoge otros derechos no singularizados anteriormente, entre otros, las concesiones administrativas; las cesiones de uso por periodos inferiores a la vida econmica, cuando de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n. 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, no se deba contabilizar como arrendamiento financiero; los derechos de traspaso y los aprovechamientos urbansticos que detentan las entidades locales u otras entidades pblicas, siempre que no estn materializados en terrenos.

6. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentacin jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

1. Arrendamientos financieros.

1.1 Concepto.

Cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, el arrendamiento deber calificarse como financiero.

Se presumir que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad en un acuerdo de arrendamiento de un activo con opcin de compra, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opcin de compra. Se entender que por las condiciones econmicas del contrato de arrendamiento no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opcin de compra, cuando el precio de la opcin de compra sea menor que el valor razonable del activo en el momento en que la opcin de compra sea ejercitable.

Se presumir tambin que se transfieren los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, aunque no exista opcin de compra, cuando se cumpla alguna de las siguientes circunstancias:

a) El plazo del contrato de arrendamiento coincide o cubre la mayor parte de la vida econmica del activo o, cuando no cumpliendo lo anterior, exista evidencia de que ambos perodos van a coincidir, no siendo significativo su valor residual al finalizar su perodo de utilizacin.

b) Al inicio del arrendamiento el valor actual de las cantidades a pagar supongan un importe sustancial del valor razonable del activo arrendado.

c) Cuando los activos arrendados tengan una naturaleza tan especializada que su utilidad quede restringida al arrendatario y los bienes arrendados no pueden ser fcilmente reemplazados por otros bienes.

Otros indicadores de situaciones que podran llevar a la clasificacin de un arrendamiento como de carcter financiero son:

a) Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el arrendatario.

b) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.

c) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

En los acuerdos de arrendamiento a terceros de activos portadores de potencial de servicio, con o sin opcin de compra, se presumir, en todo caso, que no se transfieren los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del mismo, en tanto la entidad mantenga el potencial de servicio que dichos activos tienen incorporado. Por tanto, no sern aplicables a este tipo de activos las presunciones sealadas en los prrafos anteriores de este apartado.

1.2 Reconocimiento y valoracin.

Los activos objeto de arrendamiento financiero se registrarn y valorarn de acuerdo a la norma de reconocimiento y valoracin que les corresponda de acuerdo con su naturaleza, salvo lo especificado en los prrafos siguientes.

Dado que los terrenos normalmente tienen una vida til indefinida, si no se espera que su propiedad pase al arrendatario al trmino del plazo de arrendamiento, ste no recibir todos los riesgos y ventajas que inciden en la propiedad del mismo. En un arrendamiento financiero conjunto los componentes del terreno y edificio se considerarn de forma separada si al finalizar el plazo del arrendamiento la propiedad del terreno no va a ser transmitida al arrendatario, en cuyo caso el componente de terreno se clasificar como arrendamiento operativo, para lo cual se distribuirn los pagos acordados entre el terreno y el edificio en proporcin a los valores razonables que representen los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos que tal distribucin no sea fiable en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificar como financiero salvo que resulte evidente que es operativo.

1.3 Contabilidad del arrendatario.

El arrendatario en el momento inicial deber reconocer el activo segn su naturaleza y la obligacin asociada al mismo como pasivo por el mismo importe, que ser la suma de la parte de las cuotas del arrendamiento que corresponda a la recuperacin del coste del bien durante el plazo del arrendamiento, incluyendo, en su caso, la opcin de compra, y con exclusin de las cuotas de carcter contingente as como de los costes de los servicios y dems gastos que, de acuerdo con las normas de valoracin n. 1, Inmovilizado material, y n. 5, Inmovilizado intangible, no se puedan activar. A estos efectos se entiende por cuotas de carcter contingente aquellas cuyo importe futuro dependa de una variable establecida en el contrato.

Los costes directos iniciales inherentes a la operacin en los que incurra el arrendatario debern considerarse como mayor valor del activo.

En todo caso, el pasivo asociado a la parte de las cuotas que corresponda a la recuperacin del coste del bien se valorar por su valor inicial, sin actualizar.

Cada una de las cuotas del arrendamiento estar constituida por dos partes que representan, respectivamente, la carga financiera y la reduccin de la deuda pendiente de pago o recuperacin del coste del bien. La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a los resultados del ejercicio en el que se devengue, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo para el arrendatario.

1.4 Contabilidad del arrendador.

Cuando una entidad transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas de un activo mediante una operacin a la que sea aplicable la presente norma de reconocimiento y valoracin, registrar un derecho a cobrar por el valor razonable del bien ms los costes directos iniciales del arrendador. Simultneamente dar de baja el activo por su valor contable en el momento del inicio de la operacin, registrndose, en su caso, un resultado del ejercicio.

La diferencia entre el crdito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados, se imputar a la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en que dichos intereses se devenguen de acuerdo con el mtodo del tipo de inters efectivo.

2. Arrendamientos operativos.

Se trata de un contrato de arrendamiento en el que no se transfieren los riesgos y ventajas que son inherentes a la propiedad.

Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas por los arrendatarios como gastos en el resultado del ejercicio en el que se devenguen durante el plazo del arrendamiento.

Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se registrarn por el arrendador en el resultado del ejercicio en que se devenguen durante el plazo del arrendamiento.

3. Venta con arrendamiento posterior.

Cuando por las condiciones econmicas de una enajenacin, conectada al posterior arrendamiento o cesin de uso de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un mtodo de financiacin, el arrendatario no variar la calificacin del activo, ni reconocer resultados derivados de esta transaccin. Adems, registrar el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero. Los gastos por intereses asociados a la operacin se contabilizarn a lo largo de la vida del contrato de acuerdo con el mtodo del tipo de inters efectivo.

El arrendador contabilizar la operacin de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 7, Activos financieros.

7. Activos financieros.

1. Concepto.

Son activos financieros el dinero en efectivo, los instrumentos de capital o de patrimonio neto de otra entidad, los derechos a recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables.

Los criterios establecidos en esta norma de reconocimiento y valoracin sern aplicables a todos los activos financieros, excepto a aquellos para los que se hayan establecidos criterios especficos en otra norma de reconocimiento y valoracin.

2. Clasificacin de los activos financieros.

Los activos financieros, a efectos de su valoracin, se clasificarn inicialmente en alguna de las siguientes categoras:

a) Activos financieros a coste amortizado.

Se incluirn en esta categora:

– los crditos por operaciones derivadas de la actividad habitual; y

– aquellos activos, no incluidos en la categora de la letra b) siguiente, que no son instrumentos de patrimonio, no tienen origen en la actividad habitual y cuyos cobros son de cuanta determinada o determinable. Se incluirn en esta categora las operaciones de adquisicin de instrumentos de deuda con el acuerdo de posterior venta a un precio fijo o al precio inicial ms la rentabilidad normal del prestamista.

b) Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

En esta categora se incluirn los activos financieros que, negocindose en un mercado activo, se adquieren con el propsito de realizarlos en el corto plazo, excepto los adquiridos con el acuerdo de posterior venta a un precio fijo o al precio inicial ms la rentabilidad normal del prestamista que se incluirn en la categora de activos financieros a coste amortizado.

La entidad no podr reclasificar un activo financiero clasificado inicialmente en esta categora a otras, ni tampoco un activo incluido en el resto de las categoras se podr reclasificar a la categora de a valor razonable con cambios en resultados.

c) Activos financieros a coste.

En esta categora se incluirn las inversiones en instrumentos de patrimonio, salvo que sea aplicable lo dispuesto en la letra b) anterior.

3. Reconocimiento.

La entidad reconocer un activo financiero en su balance cuando se convierta en parte obligada segn las clusulas del contrato o acuerdo mediante el que se formalice la inversin financiera.

Para determinar el momento del reconocimiento de los activos financieros que surjan de derechos no contractuales, se estar a lo dispuesto al efecto en la correspondiente norma de reconocimiento y valoracin.

4. Activos financieros a coste amortizado.

4.1 Valoracin inicial.

Con carcter general, los activos financieros incluidos en esta categora se valorarn por su valor razonable que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles. Sin embargo, los costes de transaccin se podrn imputar a resultados del ejercicio en el que se reconoce el activo cuando tengan poca importancia relativa.

No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los activos financieros con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inters contractual se valorarn por su valor nominal.

Los activos financieros con vencimiento a largo plazo que no tengan un tipo de inters contractual y los prstamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados, se valorarn por su valor razonable que ser igual al valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, aplicando la tasa de inters de la Deuda del Estado vigente en cada plazo. No obstante, los primeros se podrn valorar por el nominal y los segundos por el valor entregado, cuando el efecto de la no actualizacin, globalmente considerado, sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad.

Cuando el activo financiero, con intereses subvencionados, se valore por su valor actual, la diferencia entre dicho valor y el valor nominal o el importe entregado, segn el caso, se imputar como subvencin concedida en la cuenta del resultado econmico patrimonial del ejercicio en el que se reconoce el activo financiero.

En todo caso, las fianzas y depsitos constituidos se valorarn siempre por el importe entregado, sin actualizar.

4.2 Valoracin posterior.

Los activos financieros se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn como resultados del ejercicio utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.

No obstante, los activos financieros que, sin tipo de inters contractual, se hayan valorado inicialmente por su valor nominal, y los prstamos concedidos con intereses subvencionados que se hayan valorado inicialmente por el importe entregado, continuarn valorndose por dicho importe, salvo que se hubieran deteriorado. Asimismo, las fianzas y depsitos constituidos mantendrn su valor inicial, salvo que se hubiesen deteriorado.

4.3 Deterioro.

Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias, siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crdito o de un grupo de crditos con similares caractersticas de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o ms sucesos que hayan ocurrido despus de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reduccin o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, como puede ser la insolvencia del deudor.

El deterioro de valor de estos activos financieros ser la diferencia entre su valor contable y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima se van a generar, descontados al tipo de inters efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial. Para los crditos a tipo de inters variable, se emplear el tipo de inters efectivo que corresponda de acuerdo con las condiciones contractuales a la fecha de cierre del ejercicio.

En su caso, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se podr utilizar el valor de mercado del activo, siempre que ste sea lo suficientemente fiable como para considerarlo representativo del valor que pudiera recuperar la entidad.

Las correcciones valorativas por deterioro, as como su reversin, se reconocern como un gasto o un ingreso, respectivamente, en el resultado del ejercicio. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor contable que tendra el crdito en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el deterioro de valor.

5. Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

5.1 Valoracin inicial.

Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados se valorarn inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada. Los costes de transaccin que le sean directamente atribuibles, se imputarn a resultados del ejercicio en que se produzca la adquisicin.

En el caso de los instrumentos de patrimonio, formar parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes de suscripcin y similares, que, en su caso, se hubiesen adquirido.

5.2 Valoracin posterior.

Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, se valorarn por su valor razonable, sin deducir los costes de transaccin en que se pudiera incurrir en su enajenacin. Los cambios que se produzcan en el valor razonable, se imputarn a resultados del ejercicio, una vez imputados los intereses devengados segn el tipo de inters efectivo.

6. Activos financieros a coste.

6.1 Valoracin inicial.

Las inversiones en los instrumentos de patrimonio incluidas en esta categora se valorarn inicialmente al coste, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles.

Formar parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes de suscripcin y similares, que, en su caso, se hubiesen adquirido.

En caso de aportaciones no dinerarias, para la valoracin inicial de la inversin se aplicar lo establecido en el punto 4.d) de la norma de reconocimiento y valoracin n. 1, Inmovilizado material, para los activos adquiridos en permuta.

6.2 Valoracin posterior.

Las inversiones en instrumentos de patrimonio se valorarn por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por enajenacin u otro motivo, se aplicar el mtodo del coste medio ponderado por grupos homogneos, entendindose por stos los valores que otorgan los mismos derechos.

6.3 Deterioro.

Al menos al cierre del ejercicio, y en todo caso en el momento que se acuerde la enajenacin o transmisin de la participacin, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor contable de la inversin no ser recuperable como consecuencia, por ejemplo, de un descenso prolongado y significativo de los fondos propios de la entidad participada.

En el caso de entidades cuyas participaciones se negocien en un mercado activo, el importe de la correccin valorativa ser la diferencia entre su valor contable y el valor razonable calculado con referencia al mercado activo.

En el caso de entidades cuyas participaciones no se negocien en un mercado activo, para determinar el importe de la correccin valorativa se tendr en cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalas tcitas existentes en la fecha de la valoracin.

Las correcciones valorativas por deterioro, as como su reversin, se reconocern como un gasto o un ingreso, respectivamente, en el resultado del ejercicio. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor contable que tendra la inversin si no se hubiese registrado el deterioro de valor.

7. Dividendos e intereses recibidos de activos financieros.

Los intereses y dividendos devengados con posterioridad al momento de la adquisicin se reconocern como resultados del ejercicio.

A estos efectos, en la valoracin inicial de los activos financieros se registrarn de forma independiente, atendiendo a su vencimiento, el importe de los dividendos acordados por el rgano competente en el momento de la adquisicin as como el importe de los intereses explcitos devengados y no vencidos en dicho momento.

Los dividendos acordados despus de la adquisicin que correspondan a beneficios obtenidos antes de la adquisicin, se registrarn como modificacin del valor inicial de la inversin.

Los intereses devengados se reconocern utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, incluso para aquellos instrumentos de deuda clasificados en la categora de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

En los activos financieros a inters variable, las variaciones entre los intereses explcitos liquidados y los inicialmente previstos no alterarn la distribucin de los intereses implcitos inicialmente calculados. Dichas variaciones se imputarn como mayor o menor importe de los correspondientes intereses explcitos.

El clculo del tipo de inters efectivo se podr realizar por capitalizacin simple cuando el activo financiero se adquiera con vencimiento a corto plazo o cuando se trate de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

8. Baja en cuentas.

La entidad dar de baja en cuentas un activo financiero o una parte del mismo slo cuando hayan expirado o se hayan transmitido los derechos sobre los flujos de efectivo que el activo genera, siempre que, en este ltimo caso, se hayan transferido de forma sustancial los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero.

La entidad evaluar en qu medida retiene o transmite los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero, comparando su exposicin, antes y despus de la transmisin a la variacin en los importes y en el calendario de los flujos de efectivo netos del activo transmitido.

Si la entidad transfiere de forma sustancial los riesgos y ventajas, dar de baja en cuentas el activo financiero, reconociendo de forma separada, como activo o pasivo, cualquier derecho u obligacin creados o retenidos como consecuencia de la transmisin.

Si la entidad retiene de forma sustancial los riesgos y ventajas, mantendr en cuentas el activo financiero en su integridad, reconociendo un pasivo financiero por la contraprestacin recibida.

Si la entidad ni transmite ni retiene de manera sustancial los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, dar de baja el activo cuando no retenga el control sobre el mismo, circunstancia que depender de la capacidad del adquirente para transmitir el activo financiero. Si la entidad retiene el control sobre el activo financiero transmitido, continuar reconocindolo por el importe de la exposicin de la entidad a las variaciones de valor del activo transmitido, es decir, por su implicacin continuada, y reconocer un pasivo asociado.

Cuando el activo financiero se d de baja en cuentas, la diferencia entre la contraprestacin recibida, considerando cualquier nuevo activo obtenido menos cualquier pasivo asumido, y el valor contable del activo financiero, o de la parte del mismo que se haya transmitido se imputar a resultados del ejercicio en que tenga lugar la baja en cuentas.

8. Pasivos financieros.

1. Concepto.

Un pasivo financiero es una obligacin exigible e incondicional de entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables.

Los criterios establecidos en esta norma de reconocimiento y valoracin sern aplicables a todos los pasivos financieros, excepto a aquellos para los que se hayan establecido criterios especficos en otra norma de reconocimiento y valoracin.

2. Reconocimiento.

La entidad reconocer un pasivo financiero en su balance, cuando se convierta en parte obligada segn las clusulas contractuales del instrumento financiero. En las operaciones de tesorera, en todo caso, y en los supuestos en que la operacin de crdito se instrumente mediante un crdito de disposicin gradual, se considerar que la entidad se convierte en parte obligada cuando se produzca la recepcin de las disponibilidades lquidas en su tesorera.

Para determinar el momento del reconocimiento de los pasivos financieros que surjan de obligaciones no contractuales, se estar a lo dispuesto al efecto en la correspondiente norma de reconocimiento y valoracin.

3. Valoracin inicial.

Con carcter general, los pasivos financieros se valorarn inicialmente por su valor razonable, que salvo evidencia en contrario ser el precio de la transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin recibida, ajustado con los costes de transaccin que sean directamente atribuibles a la emisin. No obstante, los costes de transaccin se podrn imputar al resultado del ejercicio en el que se reconoce el pasivo cuando tengan poca importancia relativa.

Para la valoracin inicial de las deudas asumidas se aplicar la norma de reconocimiento y valoracin n. 13, Transferencias y subvenciones.

Las partidas a pagar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de inters contractual se valorarn por su valor nominal.

Las partidas a pagar con vencimiento a largo plazo que no tengan un tipo de inters contractual y los prstamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se valorarn por su valor razonable que ser igual al valor actual de los flujos de efectivo a pagar, aplicando la tasa de inters a la que la entidad deba liquidar los intereses por aplazamiento o demora en el pago.

No obstante, las partidas a pagar a largo plazo sin tipo de inters contractual se podrn valorar por el nominal y los prstamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se podrn valorar por el importe recibido, cuando el efecto de la no actualizacin, globalmente considerado, sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad.

Cuando el pasivo financiero con intereses subvencionados se valore por su valor actual, la diferencia entre dicho valor y el valor nominal o el importe recibido, segn el caso, se reconocer como una subvencin recibida y se imputar a resultados de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 13, Transferencias y subvenciones.

En todo caso, las fianzas y depsitos recibidos se valorarn siempre por el importe recibido, sin actualizar.

4. Valoracin posterior.

Los pasivos financieros se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn como resultados del ejercicio utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.

No obstante, las partidas a pagar sin tipo de inters contractual que se hayan valorado inicialmente por su valor nominal y los prstamos recibidos con intereses subvencionados que se hayan valorado inicialmente por el importe recibido continuarn valorndose por dichos importes. Asimismo, las fianzas y depsitos recibidos mantendrn su valor inicial.

En los pasivos financieros a inters variable, las variaciones entre los intereses explcitos liquidados y los inicialmente previstos no alterarn la distribucin de los intereses implcitos inicialmente calculados. Dichas variaciones se imputarn como mayor o menor importe de los correspondientes intereses explcitos.

En el caso de modificacin de las fechas previstas de amortizacin se recalcular el tipo de inters efectivo, que ser aqul que iguale, en la fecha de modificacin, el valor actual de los nuevos flujos de efectivo con el coste amortizado del pasivo en ese momento. El tipo de inters efectivo recalculado se utilizar para determinar el coste amortizado del pasivo financiero en el periodo restante de vida del mismo.

A los efectos de la imputacin de los intereses devengados segn el mtodo del tipo de inters efectivo que se contempla en este punto, se podr utilizar la capitalizacin simple en el caso de pasivos financieros emitidos a corto plazo.

5. Baja en cuentas.

5.1 Criterio general.

La entidad dar de baja un pasivo financiero cuando se haya extinguido, esto es, cuando la obligacin que dio origen a dicho pasivo se haya cumplido o cancelado.

La compra de un pasivo financiero propio implica su baja en cuentas aunque se vaya a recolocar de nuevo.

5.2 Resultados en la cancelacin.

La diferencia entre el valor contable del pasivo financiero, o de la parte del mismo, que se haya cancelado o cedido a un tercero y la contraprestacin entregada a dicho tercero, en la que se incluir cualquier activo cedido diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocer en el resultado del ejercicio en que tenga lugar.

5.3 Intercambio de pasivos financieros.

El intercambio de instrumentos de deuda entre la entidad emisora y el prestamista se tratar contablemente de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Cuando los instrumentos de deuda intercambiados tengan condiciones sustancialmente diferentes.

La operacin se registrar como una cancelacin del pasivo financiero original y el reconocimiento de un nuevo pasivo financiero. Cualquier coste o comisin por la operacin se registrar como parte del resultado procedente de la extincin.

b) Cuando los instrumentos de deuda intercambiados no tengan condiciones sustancialmente diferentes.

El pasivo financiero original no se dar de baja en cuentas y el importe de los costes y comisiones se registrar como un ajuste de su valor en cuentas y se amortizarn a lo largo de la vida restante del pasivo modificado.

Se calcular un nuevo tipo de inters efectivo que ser aquel que iguale el valor en cuentas del pasivo financiero en la fecha de modificacin con los flujos de efectivo a pagar segn las nuevas condiciones.

Para determinar el coste amortizado del pasivo financiero en el periodo restante de vida del mismo, se utilizar el tipo de inters efectivo calculado segn el prrafo anterior.

A estos efectos, se considerar que los instrumentos de deuda intercambiados tienen condiciones sustancialmente diferentes cuando el valor actual de los flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, difiera al menos en un 10 por ciento del valor actual de los flujos de efectivo restantes del pasivo financiero original, actualizados ambos al tipo de inters efectivo original.

5.4 Modificacin de las condiciones actuales de un pasivo financiero.

Se considerar que se ha producido una modificacin sustancial de las condiciones actuales de un pasivo financiero, cuando el valor actual de los flujos de efectivo del pasivo financiero segn las nuevas condiciones, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, difiera al menos en un 10 por ciento del valor actual de los flujos de efectivo restantes del pasivo financiero segn las condiciones anteriores, actualizados ambos al tipo de inters efectivo original.

Las modificaciones sustanciales de las condiciones actuales de un pasivo financiero se registrarn con el mismo criterio que el establecido en el apartado a) del punto 5.3 anterior para el intercambio de instrumentos de deuda que tengan condiciones sustancialmente diferentes. Para la valoracin inicial del nuevo pasivo se utilizar como tipo de actualizacin de los flujos a pagar el tipo de mercado de un pasivo semejante.

Las modificaciones no sustanciales de las condiciones actuales de un pasivo financiero se registrarn con el mismo criterio que el establecido en el apartado b) del punto 5.3 anterior para el intercambio de instrumentos de deuda que no tengan condiciones sustancialmente diferentes.

5.5 Extincin del pasivo por asuncin.

Cuando un acreedor exima a la entidad de su obligacin de realizar pagos porque un nuevo deudor ha asumido la deuda, la entidad extinguir el pasivo financiero original.

El resultado de la extincin se reconocer de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 13, Transferencias y subvenciones, y ser igual a la diferencia entre el valor en cuentas del pasivo financiero original y cualquier contraprestacin entregada por la entidad.

5.6 Extincin del pasivo por prescripcin.

Cuando haya prescrito la obligacin de la entidad de rembolsar al acreedor el pasivo financiero, la baja en cuentas del correspondiente pasivo se imputar al resultado del ejercicio en que se acuerde la prescripcin.

9. Impuesto sobre el valor aadido (IVA) e impuesto general indirecto canario (IGIC).

1. Impuestos soportados.

El IVA soportado deducible no formar parte del precio de adquisicin de los bienes y servicios objeto de las operaciones gravadas por el impuesto, y ser objeto de registro en una rbrica especfica.

El IVA soportado no deducible formar parte del precio de adquisicin de los bienes y servicios objeto de las operaciones gravadas por el impuesto. En el caso de operaciones de autoconsumo interno (produccin propia con destino al inmovilizado de la entidad) que sean objeto de gravamen, el IVA no deducible se sumar al coste de los respectivos activos.

Sin perjuicio de lo establecido en la norma relativa a cambios en criterios y estimaciones contables y errores, no alterarn las valoraciones iniciales las rectificaciones en el importe del IVA soportado no deducible, en particular los ajustes que sean consecuencia de la regularizacin derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularizacin por bienes de inversin. Tales rectificaciones se reconocern como gasto o ingreso, segn proceda, en el resultado del ejercicio.

Las reglas sobre el IVA soportado sern aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisicin de bienes o servicios que no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica.

2. Impuestos repercutidos.

El IVA repercutido no formar parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenacin o disposicin por otra va en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes, y ser objeto de registro en una rbrica especfica.

Las reglas sobre el IVA repercutido sern aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisicin de activos o servicios que no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica.

10. Ingresos con contraprestacin.

1. Concepto.

Los ingresos con contraprestacin son aquellos que se derivan de transacciones en las que la entidad recibe activos o servicios, o cancela obligaciones, y da directamente un valor aproximadamente igual (mayoritariamente en forma de productos, servicios o uso de activos) a la otra parte del intercambio.

2. Reconocimiento y valoracin.

Con carcter general los ingresos con contraprestacin deben reconocerse cuando se cumplan las siguientes condiciones:

a) Cuando su importe pueda medirse con fiabilidad.

b) Cuando sea probable que la entidad reciba los rendimientos econmicos o potencial de servicio asociados a la transaccin.

Los ingresos surgidos de transacciones con contraprestacin se valorarn por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que salvo evidencia en contrario, ser el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda conceder, as como los intereses contractuales incorporados al nominal de los crditos. Tambin se deducirn los intereses incorporados al nominal de los crditos con vencimiento superior al ao, que no tengan un tipo de inters contractual, cuando se valoren inicialmente por el valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, de acuerdo con lo previsto en el apartado 4.1, Valoracin inicial, de la norma de reconocimiento y valoracin n. 7, Activos financieros.

Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestacin de servicios que la entidad debe repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor aadido y los impuestos especiales, as como las cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formarn parte de los ingresos.

Los crditos por operaciones derivadas de la actividad habitual se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 7, Activos financieros.

Cuando se intercambien bienes o servicios por otros de naturaleza y valor similar, tal intercambio no dar lugar al reconocimiento de ingresos.

3. Ingresos por prestacin de servicios.

Los ingresos procedentes de una prestacin de servicios deben reconocerse cuando el resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad, considerando el grado de avance o realizacin de la prestacin a la fecha de las cuentas anuales. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando adems de los requisitos generales para el reconocimiento de ingresos se cumplan todos y cada uno de los siguientes:

a) El grado de avance o realizacin de la prestacin, en la fecha de las cuentas anuales pueda ser medido con fiabilidad.

b) Los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.

Cuando los servicios se presten a travs de un nmero indeterminado de actos, en un plazo especificado, los ingresos podrn reconocerse de forma lineal en ese plazo.

Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

11. Ingresos sin contraprestacin.

1. Concepto.

Los ingresos sin contraprestacin son aquellos que se derivan de transacciones en las que la entidad recibe activos o servicios, o cancela obligaciones, y no da directamente un valor aproximadamente igual a la otra parte del intercambio.

2. Reconocimiento y valoracin.

El reconocimiento de ingresos procedentes de transacciones sin contraprestacin va asociado al reconocimiento del activo derivado de dicha transaccin, excepto en la medida que sea reconocido un pasivo tambin respecto al mismo flujo de entrada. El surgimiento de dicho pasivo viene motivado por la existencia de una condicin que implique la devolucin del activo.

Para proceder al reconocimiento del ingreso deben cumplirse los criterios de reconocimiento del activo.

Si se ha reconocido un pasivo, cuando se cancele el mismo porque se realice el hecho imponible o se satisfaga la condicin, se dar de baja el pasivo y se reconocer el ingreso.

Los ingresos procedentes de transacciones sin contraprestacin se valorarn por el importe del incremento de los activos netos en la fecha de reconocimiento.

3. Impuestos.

En el caso de los impuestos, se reconocer el ingreso y el activo cuando tenga lugar el hecho imponible y se satisfagan los criterios de reconocimiento del activo.

Los impuestos se cuantificarn siguiendo el criterio general establecido en el apartado2 anterior. En aquellos casos en los que la liquidacin de un impuesto se realice en un ejercicio posterior a la realizacin del hecho imponible podrn utilizarse modelos estadsticos para determinar el importe del activo, siempre que dichos modelos tengan un alto grado de fiabilidad.

El ingreso tributario se determinar por su importe bruto. En el caso de que se paguen beneficios a los contribuyentes a travs del sistema tributario, que en otras circunstancias seran pagados utilizando otro medio de pago, estos constituyen un gasto y deben reconocerse independientemente, sin perjuicio de su imputacin presupuestaria. El ingreso, a su vez, debe incrementarse por el importe de cualquiera de estos gastos pagados a travs del sistema tributario.

El ingreso tributario sin embargo no debe incrementarse por el importe de los gastos fiscales (deducciones), ya que estos gastos son ingresos a los que se renuncia y no dan lugar a flujos de entrada o salida de recursos.

4. Multas y sanciones pecuniarias.

Las multas y sanciones pecuniarias son ingresos de Derecho pblico detrados sin contraprestacin y de forma coactiva como consecuencia de la comisin de infracciones al ordenamiento jurdico.

El reconocimiento de los ingresos se efectuar cuando se recauden las mismas o cuando en el ente que tenga atribuida la potestad para su imposicin surja el derecho a cobrarlas.

El nacimiento del derecho de cobro se producir cuando el ente impositor cuente con un ttulo legal ejecutivo con que hacer efectivo dicho derecho de cobro.

La existencia de tal ttulo ejecutivo, en el caso de multas y sanciones pecuniarias se produce, en cualquiera de los casos siguientes:

1. Cuando la legislacin reguladora de las mismas establezca la ejecutividad del acto de imposicin en el momento de su emisin.

2. Cuando la legislacin reguladora de las mismas establezca la ejecutividad del acto de imposicin en un momento posterior al de su emisin:

a) Por el transcurso del plazo legalmente establecido, en cada caso, para que el infractor reclame el acto de imposicin de la sancin, sin que se haya producido tal reclamacin.

b) Por resolucin confirmatoria del acto de imposicin en el ltimo recurso posible a interponer por el sujeto infractor con anterioridad a la ejecutividad del acto.

5. Transferencias y subvenciones.

Los criterios de reconocimiento de este tipo de ingresos se recogen en la norma de reconocimiento y valoracin n. 13, Transferencias y subvenciones.

6. Cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

El tratamiento de estas operaciones queda establecido en la norma de reconocimiento y valoracin n. 14, Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

12. Provisiones.

Esta norma de reconocimiento y valoracin se aplicar con carcter general, excepto si en otra norma de reconocimiento y valoracin contenida en este Plan se establece un criterio singular. Tampoco se aplicar para el registro de provisiones en las que sean necesarios clculos actuariales para su determinacin y las que afectan a los denominados beneficios sociales.

1. Concepto.

Una provisin es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.

Dar origen al pasivo todo suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal, contractual o implcita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe correspondiente.

Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:

a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas gubernamentales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y

b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

2. Reconocimiento.

Debe reconocerse una provisin cuando se den la totalidad de las siguientes condiciones:

a) la entidad tiene una obligacin (ya sea legal, contractual o implcita) como resultado de un suceso pasado;

b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen rendimientos econmicos o potencial de servicio para cancelar tal obligacin; y

c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.

A los efectos anteriores debe tenerse en cuenta lo siguiente:

– Se reconocern como provisiones slo aquellas obligaciones surgidas a raz de sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad.

– No se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro.

– Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligacin, puede hacerlo en una fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la entidad. A estos efectos, tambin se consideran cambios legales aquellos en los que la normativa haya sido objeto de aprobacin pero an no haya entrado en vigor.

– La salida de recursos se considerar probable siempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un suceso ocurra sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro.

3. Valoracin inicial.

El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin o para transferirla a un tercero.

Para su cuantificacin se debern tener en cuenta las siguientes cuestiones:

a) La base de las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles se determinarn conforme a:

– el juicio de la gerencia de la entidad,

– la experiencia que se tenga en operaciones similares, y

– los informes de expertos.

b) El importe de la provisin debe ser siempre el valor nominal de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin, sin actualizar.

c) Reembolso por parte de terceros: En el caso de que la entidad tenga asegurado que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso ser objeto de reconocimiento como un activo independiente, cuyo importe no debe exceder al registrado en la provisin. Asimismo, el gasto relacionado con la provisin debe ser objeto de presentacin como una partida independiente del ingreso reconocido como reembolso. En su caso ser objeto de informacin en memoria respecto a aquellas partidas que estn relacionadas y que sirva para comprender mejor una operacin.

4. Valoracin posterior.

4.1 Consideraciones generales.

Las provisiones deben ser objeto de revisin al menos a fin de cada ejercicio y ajustadas, en su caso, para reflejar la mejor estimacin existente en ese momento. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que incorporen rendimientos econmicos o potencial de servicio, para cancelar la obligacin correspondiente, se proceder a revertir la provisin, cuya contrapartida ser una cuenta de ingresos del ejercicio.

4.2 Consideraciones particulares.

Los cambios en la valoracin de un pasivo existente por desmantelamiento, restauracin o similar que sean consecuencia de cambios en el calendario o en el importe estimado de la salida de recursos para liquidar la obligacin, se contabilizarn de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Los cambios en el pasivo incrementarn o disminuirn el coste del activo correspondiente.

b) El importe deducido del coste del activo no exceder de su valor contable. Si una disminucin en el pasivo excede el importe del valor contable del activo, el exceso se reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio.

Como consecuencia del ajuste del activo, la base amortizable deber ser modificada y las cuotas de amortizacin se repartirn durante su vida til restante.

5. Aplicacin de las provisiones.

Cada provisin deber ser destinada slo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.

13. Transferencias y Subvenciones.

1. Concepto.

A los nicos efectos de este Plan:

Las transferencias tienen por objeto una entrega dineraria o en especie entre los distintos agentes de las administraciones pblicas, y de estos a otras entidades pblicas o privadas y a particulares, y viceversa, todas ellas sin contrapartida directa por parte de los beneficiarios, destinndose a financiar operaciones o actividades no singularizadas.

Las subvenciones tienen por objeto una entrega dineraria o en especie entre los distintos agentes de las administraciones pblicas, y de estos a otras entidades pblicas o privadas y a particulares, y viceversa, todas ellas sin contrapartida directa por parte de los beneficiarios, destinndose a un fin, propsito, actividad o proyecto especfico, con la obligacin por parte del beneficiario de cumplir las condiciones y requisitos que se hubieran establecido o, en caso contrario, proceder a su reintegro.

Las transferencias y subvenciones suponen un aumento del patrimonio neto del beneficiario de las mismas y, simultneamente, una correlativa disminucin del patrimonio neto del concedente.

2. Reconocimiento.

a) Transferencias y subvenciones concedidas.

a.1) Monetarias.

Las transferencias y subvenciones concedidas se contabilizarn como gastos en el momento en que se tenga constancia de que se han cumplido las condiciones establecidas para su percepcin, sin perjuicio de la imputacin presupuestaria de las mismas, que se efectuar de acuerdo con los criterios recogidos en la primera parte de este texto relativa al marco conceptual de la contabilidad pblica.

Cuando al cierre del ejercicio est pendiente el cumplimiento de alguna de las condiciones establecidas para su percepcin, pero no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento, se deber dotar una provisin por los correspondientes importes, con la finalidad de reflejar el gasto.

a.2) No monetarias o en especie.

En el caso de entrega de activos, la entidad concedente deber reconocer la transferencia o subvencin concedida en el momento de la entrega al beneficiario.

En el caso de deudas asumidas de otros entes, la entidad que asume la deuda deber reconocer la subvencin concedida en el momento en que entre en vigor la norma o el acuerdo de asuncin, registrando como contrapartida el pasivo surgido como consecuencia de esta operacin.

b) Transferencias y subvenciones recibidas.

b.1) Transferencias recibidas.

Las transferencias recibidas se reconocern como ingreso imputable al resultado del ejercicio en que se reconozcan.

Las transferencias monetarias se reconocern simultneamente al registro del ingreso presupuestario de conformidad con los criterios recogidos en la primera parte de este texto, relativa al marco conceptual de la contabilidad pblica. No obstante, podrn reconocerse con anterioridad cuando se hayan cumplido las condiciones establecidas para su percepcin.

Las transferencias recibidas en especie se reconocern en el momento de la recepcin del bien.

b.2) Subvenciones recibidas.

Las subvenciones recibidas se considerarn no reintegrables y se reconocern como ingresos por el ente beneficiario cuando exista un acuerdo individualizado de concesin de la subvencin a favor de dicho ente, se hayan cumplido las condiciones asociadas a su disfrute y no existan dudas razonables sobre su percepcin, sin perjuicio de la imputacin presupuestaria de las mismas, que se efectuar de acuerdo con los criterios recogidos en la primera parte de este texto relativa al marco conceptual de la contabilidad pblica. En los dems casos las subvenciones recibidas se considerarn reintegrables y se reconocern como pasivo.

A los exclusivos efectos de su registro contable, se entendern cumplidas las condiciones asociadas al disfrute de la subvencin en los siguientes casos:

– Cuando el cumplimiento de las condiciones asociadas a su disfrute se extienda a varios ejercicios, se presumir el cumplimiento una vez realizada la inversin o el gasto, si en el momento de elaboracin de las cuentas anuales de cada uno de los ejercicios a que afecte, se est cumpliendo y no existen dudas razonables sobre el cumplimiento de las condiciones que afecten a los ejercicios posteriores.

– En el caso de subvenciones para la construccin de activos, cuando las condiciones asociadas al disfrute exijan su finalizacin y puesta en condiciones de funcionamiento y su ejecucin se realice en varios ejercicios, se entendern cumplidas las condiciones siempre que en el momento de elaboracin de las cuentas anuales no existan dudas razonables de que se vayan a cumplir. En este caso la subvencin se considerar no reintegrable en proporcin a la obra ejecutada.

Este tratamiento ser de aplicacin a las subvenciones para gastos corrientes de ejecucin plurianual cuando se exija la finalizacin de las actividades subvencionadas.

En el caso de activos recibidos como subvencin en especie, el beneficiario reconocer la subvencin recibida como ingreso o pasivo, segn proceda, en el momento de la recepcin.

En el caso de deudas asumidas por otros entes, la entidad cuya deuda ha sido asumida deber reconocer como ingreso la subvencin recibida en el momento en que entre en vigor la norma o el acuerdo de asuncin, registrando simultneamente la cancelacin del pasivo asumido.

Las subvenciones recibidas debern imputarse a resultados de acuerdo con los criterios que se detallan a continuacin, que sern aplicables tanto a las de carcter monetario como a las de carcter no monetario o en especie.

Las subvenciones recibidas se contabilizarn, con carcter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto, en una partida especfica, debindose imputar al resultado del ejercicio sobre una base sistemtica y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvencin de que se trate, para lo que se tendr en cuenta la finalidad fijada en su concesin:

– Subvenciones para financiar gastos: Se imputarn al resultado del mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estn financiando.

– Subvenciones por adquisicin de activos: Se imputarn al resultado de cada ejercicio en proporcin a la vida til del bien, aplicando el mismo mtodo que para la dotacin a la amortizacin de los citados elementos, o, en su caso, cuando se produzca su enajenacin o baja en inventario.

En el caso de activos no amortizables, se imputarn como ingresos en el ejercicio en el que se produzca la enajenacin o baja en inventario de los mismos. En el supuesto de que la condicin asociada al disfrute de la subvencin por el ente beneficiario suponga que este deba realizar determinadas aplicaciones de fondos (gastos o inversiones), se podr registrar como ingreso a medida que se vayan imputando a resultados los gastos derivados de esas aplicaciones de fondos.

– Subvenciones por cancelacin de pasivos: Se imputarn al resultado del ejercicio en que se produzca dicha cancelacin, salvo cuando se otorguen en relacin con una financiacin especfica, en cuyo caso se imputarn en funcin del elemento financiado.

3. Valoracin.

Las transferencias y subvenciones de carcter monetario se valorarn por el importe concedido, tanto por el ente concedente como por el beneficiario.

Las transferencias y subvenciones de carcter no monetario o en especie se valorarn por el valor contable de los elementos entregados, en el caso del ente concedente, y por su valor razonable en el momento del reconocimiento, en el caso del ente beneficiario, salvo que, de acuerdo con otra norma de reconocimiento y valoracin, se deduzca otra valoracin del elemento patrimonial en que se materialice la transferencia o subvencin.

Las subvenciones recibidas por asuncin de deudas se valorarn por el valor contable de la deuda en el momento en el que sta es asumida.

Las subvenciones concedidas por asuncin de deudas se valorarn por el valor razonable de la deuda en el momento de la asuncin.

4. Transferencias y subvenciones otorgadas por las entidades pblicas propietarias.

Las transferencias y subvenciones otorgadas por la entidad o entidades propietarias a favor de una entidad pblica dependiente se contabilizarn de acuerdo con los criterios contenidos en los apartados anteriores de esta norma de reconocimiento y valoracin.

No obstante lo previsto en el prrafo anterior, la aportacin patrimonial inicial directa, as como las posteriores ampliaciones de la misma por asuncin de nuevas competencias por la entidad dependiente debern registrarse por la entidad o entidades propietarias como inversiones en el patrimonio de las entidades pblicas dependientes a las que se efecta la aportacin, valorndose de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 7, Activos financieros, y por la entidad dependiente como patrimonio neto, valorndose, en este caso, de acuerdo con los criterios indicados en el apartado anterior de esta norma de reconocimiento y valoracin.

14. Adscripciones, y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

1. Concepto.

Se incluyen en este epgrafe aquellas operaciones por las que se transfieren gratuitamente activos para su utilizacin por la entidad receptora en un destino o fin determinado, de forma que si los bienes o derechos no se utilizaran para la finalidad prevista deberan ser objeto de reversin o devolucin a la entidad aportante de los mismos, ya sea como consecuencia de lo establecido en la normativa aplicable o mediante un acuerdo vinculante entre dichas entidades.

Dentro de las adscripciones se incluyen tanto las realizadas desde una entidad pblica a sus organismos pblicos dependientes como entre organismos pblicos dependientes de una misma entidad pblica. En cuanto a las cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos se incluyen las efectuadas entre dos entidades pblicas entre las que no exista relacin de dependencia ni sean dependientes de una misma entidad pblica, y las efectuadas entre entidades pblicas y entidades privadas.

2. Reconocimiento y valoracin.

Estas operaciones se registrarn y valorarn, tanto en la entidad beneficiaria o cesionaria de los bienes o derechos como en la entidad aportante o cedente, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 13, Transferencias y subvenciones. En el caso de que existan dudas sobre la utilizacin del bien o derecho para la finalidad prevista, la operacin tendr la consideracin de pasivo para la entidad beneficiaria. Se presumir la utilizacin futura del bien o derecho para la finalidad prevista siempre que sea ese su uso en el momento de elaborar las cuentas anuales. Si la adscripcin o cesin gratuita del bien es por un periodo inferior a la vida econmica del mismo, la entidad beneficiaria del mismo registrar un inmovilizado intangible por el valor razonable del derecho de uso del bien cedido. Si la adscripcin o cesin gratuita es por un periodo indefinido o similar a la vida econmica del bien recibido, la entidad beneficiaria registrar en su activo el elemento recibido en funcin de su naturaleza y por el valor razonable del mismo en la fecha de la adscripcin o cesin.

En ausencia de otros valores determinados de acuerdo con los criterios establecidos en el Marco conceptual de la contabilidad pblica en relacin con el valor razonable, la valoracin de los bienes inmuebles recibidos en adscripcin o cesin se podr realizar por el valor que a los mismos les asigne, a efectos tributarios de las transmisiones patrimoniales, la Comunidad Autnoma en la que radiquen.

Por ltimo, por lo que se refiere a las adscripciones de bienes, cuando stas se produzcan desde una entidad pblica a sus entidades dependientes y, a los efectos de la aplicacin a las mismas de lo establecido en el apartado 4 de la norma valoracin n. 13, Transferencias y subvenciones, se entender que los bienes objeto de adscripcin constituyen para la entidad dependiente una aportacin patrimonial inicial o una ampliacin de la misma como consecuencia de la asuncin de nuevas competencias por dicha entidad dependiente.

15. Cambios en criterios y estimaciones contables y errores.

1. Cambios en criterios contables.

Los cambios en criterios contables pueden obedecer, bien a una decisin voluntaria, debidamente justificada, que implique la obtencin de una mejor informacin, o bien a la imposicin de una norma.

a) Adopcin voluntaria de un cambio de criterio contable.

Por la aplicacin del principio de uniformidad no podrn modificarse los criterios contables de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarn y justificarn en la memoria y siempre dentro de los criterios permitidos en este Plan de Cuentas Simplificado. En estos supuestos, se considerar que el cambio debe ser aplicado retroactivamente desde el ejercicio ms antiguo para el que se disponga de informacin. Debe incluirse como un ajuste por cambios de criterio en el patrimonio neto el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos, calculadas al inicio del ejercicio que sean consecuencia de un cambio de criterio. Esta correccin motivar el correspondiente ajuste en la informacin comparativa, salvo que no fuera factible.

Cuando no sea posible determinar el efecto acumulado de los ajustes de forma razonable al principio del ejercicio se aplicar el nuevo criterio contable de forma prospectiva.

b) Cambio de criterio contable por imposicin normativa.

Un cambio de criterio contable por la adopcin de una norma que regule el tratamiento de una transaccin o hecho debe ser tratado de acuerdo con las disposiciones transitorias que se establezcan en la propia norma. En ausencia de tales disposiciones transitorias el tratamiento ser el mismo que el establecido en el punto a) anterior.

2. Cambios en las estimaciones contables.

Los cambios en aquellas partidas que requieren para su valoracin realizar estimaciones y que son consecuencia de la obtencin de informacin adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos, no deben considerarse a los efectos sealados en el prrafo anterior como cambios de criterio contable o error.

Cuando sea difcil distinguir entre un cambio de criterio contable o de estimacin contable, se considerar este como cambio de estimacin contable.

El efecto del cambio en una estimacin contable se contabilizar de forma prospectiva, afectando, segn la naturaleza de la operacin de que se trate, al resultado del ejercicio en que tiene lugar el cambio o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se ir imputando en el transcurso de los mismos.

3. Errores.

Las entidades elaborarn sus cuentas anuales corrigiendo los errores que se hayan puesto de manifiesto antes de su formulacin.

Al elaborar las cuentas anuales pueden descubrirse errores surgidos en ejercicios anteriores, que son el resultado de omisiones o inexactitudes resultantes de fallos al emplear o utilizar informacin fiable, que estaba disponible cuando las cuentas anuales para tales perodos fueron formuladas y la entidad debera haber empleado en la elaboracin de dichos estados.

Los errores correspondientes a ejercicios anteriores que tengan importancia relativa se corregirn aplicando las mismas reglas establecidas en el apartado 1 de esta norma de reconocimiento y valoracin.

En ningn caso, los errores de ejercicios anteriores podrn corregirse afectando al resultado del ejercicio en que son descubiertos, salvo en el supuesto de que no tengan importancia relativa o sea impracticable determinar el efecto de tal error.

16. Hechos posteriores al cierre del ejercicio.

Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existan al cierre del ejercicio debern tenerse en cuenta para la formulacin de las cuentas anuales o, en su caso, para su reformulacin, siempre antes de su aprobacin por el rgano competente. Estos hechos posteriores motivarn en las cuentas anuales, en funcin de su naturaleza, un ajuste, informacin en la memoria, o ambos.

Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no existan al cierre del mismo, no supondrn un ajuste en las cuentas anuales. No obstante, cuando los hechos sean de tal importancia que si no se facilitara informacin al respecto podra distorsionarse la capacidad de evaluacin de los usuarios de las cuentas anuales, se deber incluir en la memoria informacin respecto a la naturaleza del hecho posterior conjuntamente con una estimacin de su efecto o, en su caso, una manifestacin acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimacin.

En todo caso deber incluirse informacin sobre los hechos posteriores que afecte a la aplicacin del principio de gestin continuada.

TERCERA PARTE

Cuentas anuales

1. Normas de elaboracin de las cuentas anuales.

1. Documentos que integran las cuentas anuales.

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de liquidacin del presupuesto y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial, y de la ejecucin del presupuesto de la entidad de conformidad con este Plan de Cuentas.

2. Formulacin de las cuentas anuales.

1. Las cuentas anuales debern ser formuladas por la entidad en el plazo establecido por la legislacin vigente.

2. Las cuentas anuales se referirn al ao natural, salvo en los casos de disolucin o creacin de la entidad. En los casos de disolucin de una entidad las cuentas anuales se referirn al periodo que va desde el 1 de enero hasta la fecha de disolucin, mientras que en los casos de creacin de una entidad, las cuentas anuales se referirn al periodo que va desde la fecha de creacin hasta el 31 de diciembre de dicho ejercicio.

3. El balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de liquidacin del presupuesto y la memoria debern estar identificados; indicndose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominacin, la entidad a la que corresponden y el ejercicio a que se refieren.

4. Las cuentas anuales se elaborarn expresando sus valores en euros.

3. Estructura de las cuentas anuales.

Las cuentas anuales de las entidades debern adaptarse a los modelos establecidos en este Plan de Cuentas.

Cuando la entidad contable realice operaciones no contempladas en este Plan de Cuentas y s en el Plan General de Contabilidad Pblica adaptado a la Administracin local, la estructura de las cuentas anuales deber adaptarse a la contemplada en dicho Plan para presentar tales operaciones.

4. Normas comunes al balance, la cuenta de resultado econmico patrimonial y el estado de cambios en el patrimonio neto.

Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares de cada uno de los estados que componen las cuentas anuales, el balance, la cuenta del resultado econmico patrimonial y el estado de cambios en el patrimonio neto se formularn teniendo en cuenta las siguientes reglas:

1. En cada partida debern figurar, adems de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior, salvo en la primera parte del estado de cambios en el patrimonio neto. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificacin en la estructura de las cuentas, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacin de error o bien porque se ha producido una reorganizacin administrativa, se deber proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente a efectos de su presentacin en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, informando de ello en la memoria.

2. No podrn modificarse los criterios de registro y valoracin de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarn y justificarn en la memoria.

3. No figurarn las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.

4. Cuando proceda, cada partida contendr una referencia cruzada a la informacin correspondiente dentro de la memoria.

5. Balance.

El balance comprende con la debida separacin, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la entidad, y deber formularse teniendo en cuenta que:

1. La clasificacin entre partidas corrientes y no corrientes se realizar de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Un activo debe clasificarse como activo corriente cuando:

a.1) Se espere realizar en el corto plazo, es decir, dentro del periodo de doce meses contados a partir de la fecha de las cuentas anuales, o

a.2) Se trate de efectivo u otro medio lquido equivalente.

Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes.

No obstante lo anterior, las partidas incluidas en los epgrafes correspondientes al inmovilizado no financiero figurarn en el activo no corriente aunque se esperen realizar en el corto plazo.

b) Un pasivo debe clasificarse como pasivo corriente cuando deba liquidarse a corto plazo, es decir, dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha de las cuentas anuales.

Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes.

2. Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minorarn la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

3. Los desembolsos pendientes sobre participaciones minorarn la partida del activo en la que figure la correspondiente inversin financiera.

4. La partida 3, Bienes del patrimonio histrico, del epgrafe, A.II, Inmovilizado material del activo, incluir todos los bienes que participen de esta naturaleza con independencia de que estn siendo utilizados o no por la entidad.

5. El epgrafe A.VI del activo, Deudores y otras cuentas a cobrar a largo plazo incluir las cuentas deudoras del epgrafe B.I del activo con vencimiento superior a un ao.

6. Por su parte, las subvenciones pendientes de imputar a resultados, de acuerdo con lo previsto en la norma de reconocimiento y valoracin n. 13, Transferencias y subvenciones, se registrarn en el epgrafe A.III, Subvenciones recibidas pendientes de imputacin a resultados, del pasivo.

7. El epgrafe B.III del pasivo, Acreedores y otras cuentas a pagar a largo plazo incluir las cuentas acreedoras del epgrafe C.III del pasivo con vencimiento superior a un ao.

8. Cuando no se pueda reexpresar en la columna relativa al ejercicio anterior una correccin de un error material o un cambio de criterio, en su caso se deber informar en la memoria.

6. Cuenta del resultado econmico patrimonial.

Esta cuenta recoge el resultado econmico patrimonial obtenido en el ejercicio y est formada por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de reconocimiento y valoracin. La cuenta del resultado econmico patrimonial se formular teniendo en cuenta que:

1. Los ingresos y los gastos se clasificarn de acuerdo con su naturaleza econmica.

2. El importe correspondiente a los ingresos tributarios y urbansticos, las prestaciones de servicios y otros ingresos de gestin ordinaria se reflejar en la cuenta del resultado econmico patrimonial por su importe neto.

3. Las transferencias y subvenciones recibidas se imputarn al resultado econmico patrimonial de acuerdo con la correspondiente norma de reconocimiento y valoracin y se reflejarn en las siguientes partidas:

a) Las subvenciones recibidas para financiar gastos del ejercicio, las transferencias y las subvenciones recibidas para la cancelacin de pasivos que no supongan una financiacin especfica de un elemento patrimonial, se reflejarn en la partida 2.a), Transferencias y subvenciones recibidas. Del ejercicio.

b) Las subvenciones recibidas para financiar activos no corrientes de carcter amortizable (materiales, intangibles, inversiones inmobiliarias y patrimonio pblico del suelo), las recibidas para la cancelacin de un pasivo que suponga una financiacin especfica de un elemento patrimonial de los anteriores y las recibidas para financiar activos no corrientes y no amortizables que exijan realizar determinadas aplicaciones de fondos figurarn en la partida 2.b), Transferencias y subvenciones recibidas. Imputacin de subvenciones para el inmovilizado no financiero.

c) Las subvenciones recibidas para financiar activos corrientes o gastos corrientes de ejecucin plurianual se reflejarn en la partida 2.c), Transferencias y subvenciones recibidas. Imputacin de subvenciones para activos corrientes y otras.

d) Si los activos a que se refiere el apartado b) anterior se enajenaran o dieran de baja, las subvenciones recibidas para su financiacin que estuvieran pendientes de imputacin a resultados se reflejarn en la partida 11.c), Deterioro de valor y resultados por enajenacin del inmovilizado no financiero. Imputacin de subvenciones para el inmovilizado no financiero. En esta misma partida figurarn las subvenciones recibidas para financiar activos no corrientes y no amortizables.

e) Cuando la subvencin financie un gasto o un activo de naturaleza financiera, el ingreso correspondiente se incluir en la partida 17, Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

4. La partida 6, Excesos de provisiones, recoge estas operaciones, mientras que las dotaciones e incrementos de provisiones se incluirn en la partida de gastos correspondiente en funcin de su naturaleza.

5. Los resultados derivados de la venta del inmovilizado intangible o material, as como los originados por la enajenacin de inversiones inmobiliarias o de patrimonio pblico del suelo se reflejarn en la partida 11.b), Deterioro de valor y resultados por enajenacin del inmovilizado no financiero. Bajas y enajenaciones.

6. Los resultados originados fuera de la actividad normal de la entidad as como desu control, como por ejemplo, las multas o sanciones soportadas se incluirn en la partida 12, Otras partidas no ordinarias, informando de ello en la memoria.

7. El deterioro de los derechos a cobrar incluidos en los epgrafes del balance A.VI, Deudores y otras cuentas a cobrar a largo plazo y B.I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo se reflejar en la partida 16, Deterioro de valor, bajas y enajenaciones de activos y pasivos financieros.

8. La lnea + Ajustes en la cuenta del resultado del ejercicio anterior recoger los ajustes derivados de un error material o un cambio de criterio en el resultado del ejercicio anterior que no se puedan registrar en sus conceptos definitivos, y slo admitir importe (positivo o negativo) en la columna correspondiente al ejercicio anterior al de referencia de las cuentas. El importe de esta misma columna correspondiente a la ltima lnea Resultado del ejercicio anterior ajustado se obtendr por agregacin del importe de la lnea de + Ajustes en la cuenta del resultado del ejercicio anterior y del importe de la lnea IV. Resultado (ahorro o desahorro) neto del ejercicio.

9. El importe de las cuentas con saldo acreedor figurar con signo positivo y el de las cuentas con saldo deudor con signo negativo.

7. Estado de cambios en el patrimonio neto.

El estado de cambios en el patrimonio neto est dividido en dos partes:

1. Estado total de cambios en el patrimonio neto.

2. Estado de operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias.

Dichos estados tendrn la estructura que figura en los modelos de cuentas anuales.

A los efectos de dar informacin en la memoria sobre las partidas de dichos estados, cuando sea significativa, se considerarn los importes brutos incluidos en cada partida, en lugar del importe neto de la misma, en el caso de partidas en las que se integren importes de distinto signo.

1. En la primera parte, Estado total de cambios en el patrimonio neto, se informar de todos los cambios habidos en el patrimonio neto distinguiendo entre:

– Los ajustes en el patrimonio neto debidos a cambios de criterios contables y correcciones de errores.

– Los ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio.

– Las operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias, en las que stas acten como tales.

– Otras variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

2. La segunda parte, Estado de operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias, es un desarrollo del epgrafe D.2 del Estado total de cambios en el patrimonio neto:

En la columna relativa al ejercicio inmediatamente anterior al que se cierra figurarn los importes ajustados, es decir, las operaciones de dicho ejercicio corregidas, en su caso, por los ajustes por cambios de criterio y correcciones de errores.

En relacin con la informacin sobre las operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias en las partidas 1, Aportacin patrimonial dineraria, y 2, Aportacin de bienes y derechos, se incluirn las aportaciones recibidas de la entidad o entidades propietarias ya sea como aportacin patrimonial inicial directa o como posteriores ampliaciones como consecuencia de asuncin de nuevas competencias por la entidad contable.

En la partida 3, Asuncin y condonacin de pasivos financieros, se incluirn las aportaciones efectuadas por la entidad o entidades propietarias mediante la asuncin o condonacin de pasivos financieros de la entidad contable.

En la partida 4, Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias, se incluirn las aportaciones patrimoniales distintas de las anteriores.

Las devoluciones efectuadas a la entidad o entidades propietarias, por ejemplo, por la reversin de bienes y derechos adscritos, se presentarn minorando la partida en la que se hubiese registrado la aportacin patrimonial.

8. Estado de liquidacin del Presupuesto.

El Estado de liquidacin del Presupuesto, comprende, con la debida separacin, la liquidacin del Presupuesto de gastos y del Presupuesto de ingresos de la entidad, as como el Resultado presupuestario.

La liquidacin del Presupuesto de gastos y la liquidacin del Presupuesto de ingresos se presentarn al menos con el nivel de desagregacin del Presupuesto aprobado y de sus modificaciones posteriores. La liquidacin del Presupuesto de gastos se presentar, adems, agrupando los crditos en funcin de los niveles de vinculacin jurdica, es decir, resumida por bolsas de vinculacin jurdica de los crditos.

En la liquidacin del Presupuesto de ingresos, en la columna denominada derechos anulados se incluirn los derechos anulados por anulacin de liquidaciones, cobradas previamente o no, as como, los anulados por aplazamiento o fraccionamiento; en la columna denominada derechos cancelados se incluirn los cobros en especie y los derechos cancelados por insolvencias y otras causas. Asimismo, en la columna denominada derechos reconocidos netos se incluir el total de derechos reconocidos durante el ejercicio minorado por el total de derechos anulados y cancelados durante el mismo. En la columna, exceso/defecto previsin, se recoger la diferencia entre los derechos reconocidos netos y las previsiones de ingreso definitivas.

El Resultado presupuestario del ejercicio es la diferencia entre los derechos presupuestarios netos liquidados durante el ejercicio y las obligaciones presupuestarias netas reconocidas durante el mismo perodo y deber, en su caso, ajustarse en funcin de las obligaciones financiadas con remanente de tesorera para gastos generales y de las desviaciones de financiacin del ejercicio derivadas de gastos con financiacin afectada.

Los derechos reconocidos netos y las obligaciones reconocidas netas que conforman el resultado presupuestario se presentarn en las siguientes agrupaciones:

a) Operaciones corrientes: operaciones imputadas a los captulos 1 a 5 del Presupuesto.

b) Operaciones de capital: operaciones imputadas a los captulos 6 y 7 del Presupuesto.

c) Activos financieros: operaciones imputadas al captulo 8 del Presupuesto.

d) Pasivos financieros: operaciones imputadas al captulo 9 del Presupuesto.

9. Memoria.

La memoria completa, ampla y comenta la informacin contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Se formular teniendo en cuenta que:

a) El modelo de memoria recoge la informacin mnima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informacin que se solicita no sea significativa no se cumplimentarn las notas correspondientes a la misma. Si como consecuencia de lo anterior ciertas notas carecieran de contenido y, por tanto, no se cumplimentaran, se mantendr, para aquellas notas que s tengan contenido, la numeracin prevista en el modelo de memoria de este Plan y se incorporar en dicha memoria una relacin de aquellas notas que no tengan contenido.

b) Deber indicarse cualquier otra informacin no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacin y actividad de la entidad en el ejercicio, facilitando la comprensin de las cuentas anuales objeto de presentacin, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado econmico patrimonial y de la liquidacin del presupuesto de la entidad contable.

c) Cuando en los apartados de la Memoria se incluyan cuadros para reflejar toda o parte de la informacin que se solicita ser obligatoria su cumplimentacin.

d) La informacin contenida en la Memoria relativa al Estado de liquidacin del Presupuesto se presentar con el mismo nivel de desagregacin que ste.

e) Con carcter general, en relacin con la nota 15, Operaciones por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos, las entidades contables que administren recursos por cuenta de otros entes pblicos slo vendrn obligadas a cumplimentar la informacin relativa a 1. Obligaciones derivadas de la gestin, as como la informacin relativa a 2. Entes pblicos, cuentas corrientes en efectivo en el caso de que efecten entregas a cuenta a las entidades titulares.

Adems, vendrn obligadas a cumplimentar la informacin relativa a 3. Desarrollo de la gestin cuando no hubieran suministrado a las entidades titulares de los recursos la informacin necesaria para que stas hubiesen incorporado a su presupuesto todas las operaciones derivadas de la gestin realizada.

2. MODELOS DE CUENTAS ANUALES

BALANCE

N CUENTA

ACTIVO

NOTAS EN MEMORIA

20XX

20XX-1

N CUENTA

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

NOTAS EN MEMORIA

20XX

20XX-1

A) Activo no corriente

A) Patrimonio neto

200, (280) (290)

I. Inmovilizado intangible

100, 101

I. Patrimonio

II. Inmovilizado material

II. Patrimonio generado

210, 211, (2810), (2811), (2910), (2911), (2990), (2991),

1 Terrenos y construcciones

120

1 Resultados de ejercicios anteriores

212, (2812), (2912), (2992),

2. Infraestructuras

129

2 Resultado del ejercicio

213, (2813), (2913), (2993)

3 Bienes del patrimonio histrico

13

III. Subvenciones recibidas pendientes de imputacin a resultados

214, 215, 216, 217, 218, 219, (2814), (2815), (2816), (2817), (2818), (2819), (2914), (2915), (2916), (2917), (2918), (2919), (2999)

4 Otro inmovilizado material

B) Pasivo no corriente

230

5. Inmovilizado material en curso y anticipos

14

I. Provisiones a largo plazo

III. Inversiones inmobiliarias

II. Deudas a largo plazo

220, 221, (282), (292)

1 Terrenos y construcciones

170, 177

1. Deudas con entidades de crdito

231

2. Inversiones inmobiliarias en curso y anticipos

178, 179, 180

2. Otras deudas

IV Patrimonio pblico del suelo

172

III. Acreedores y otras cuentas a pagar a largo plazo

240, 241, (2840), (2841), (2930), (2931),

1. Terrenos y construcciones

C) Pasivo corriente

243

2. En curso y anticipos

58

I. Provisiones a corto plazo

249, (2849) (2939),

3. Otro patrimonio pblico del suelo

II. Deudas a corto plazo

V. Inversiones financieras a largo plazo

520, 521, 527

1. Deudas con entidades de crdito

260, (269), (294)

1. Inversiones financieras en patrimonio

528, 529, 560

2. Otras deudas

261, 262, 266, 267, (295), (296)

2 Crditos y valores representativos de deuda

III. Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo

268, 270, (298)

3 Otras inversiones financieras

40

1. Acreedores por operaciones presupuestarias

265, (297)

VI. Deudores y otras cuentas a cobrar a largo plazo

41, 522, 550, 554,559

2. Otras cuentas a pagar

B) Activo corriente

47

3. Administraciones pblicas

I. Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo

45

4. Acreedores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos

43, (4900)

1. Deudores por operaciones presupuestarias

485, 568

IV. Ajustes por periodificacin

44, 550, 555, 558, (4901)

2. Otras cuentas a cobrar

47

3. Administraciones pblicas

45

4. Deudores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos

II. Inversiones financieras a corto plazo

540, (549), (594)

1. Inversiones financieras en patrimonio

541, 542, 546, 547, (595), (596)

2. Crditos y valores representativos de deuda

545, 548, 565, (598)

3. Otras inversiones financieras

480, 567

III. Ajustes por periodificacin

IV. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes

577

1. Activos lquidos equivalentes

556, 570, 571, 573, 574, 575

2. Tesorera

TOTAL ACTIVO (A+B)

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)

CUENTA DEL RESULTADO ECONMICO PATRIMONIAL

N. CUENTA

NOTAS EN MEMORIA

20XX

20XX-1

1. Ingresos tributarios y urbansticos

72,73

a) Impuestos

740,742

b) Tasas

744

c) Contribuciones especiales

745, 746

d) Ingresos urbansticos

2. Transferencias y subvenciones recibidas

a) Del ejercicio

750

a1) Transferencias

751

a2) Subvenciones recibidas para financiar gastos del ejercicio

752

a3) Subvenciones para cancelacin de pasivos que no supongan financiacin especfica de un elemento patrimonial

7530

b) Imputacin de subvenciones para el inmovilizado no financiero

754

c) Imputacin de subvenciones para activos corrientes y otras

741

3. Prestacin de servicios

780,781,782,783, 784

4. Trabajos realizados por la entidad para su inmovilizado

777

5. Otros ingresos de gestin ordinaria

795

6. Excesos de provisiones

A) TOTAL INGRESOS DE GESTIN ORDINARIA (1+2+3+4+5+6)

(640)

7. Gastos de personal

(650)

8. Transferencias y subvenciones concedidas

9. Otros gastos de gestin ordinaria

(62)

a) Suministros y servicios exteriores

(630), (676)

b) Tributos y otros

(68)

10. Amortizacin del inmovilizado

B) TOTAL GASTOS DE GESTIN ORDINARIA (7+8+9+10)

I. Resultado (ahorro o desahorro) de la gestin ordinaria (A+B)

11. Deterioro de valor y resultados por enajenacin del inmovilizado no financiero

(690), (691), (692), (693), 790, 791, 792, 793, 799

a) Deterioro de valor

770, (670)

b) Bajas y enajenaciones

7531

c) Imputacin de subvenciones para el inmovilizado no financiero

12. Otras partidas no ordinarias

775,778

a) Ingresos

(678)

b) Gastos

II. Resultado de las operaciones no financieras (I +11+12)

13. Ingresos financieros

760

a) De participaciones en instrumentos de patrimonio

761, 769

b) De valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras

14. Gastos financieros

(662), (669)

a) Por deudas

785, 786, 787,

788, 789

b) Gastos financieros imputados al activo

764, (664)

15. Variacin del valor razonable en activos financieros

765, (665), 796, 797, 798, (667), (696), (697), (698)

16. Deterioro de valor, bajas y enajenaciones de activos y pasivos financieros

755, 756

17 Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras

III. Resultado de las operaciones financieras (13+14+15+16+17)

IV. Resultado (ahorro o desahorro) neto del ejercicio (II + III)

+ Ajustes en la cuenta del resultado del ejercicio anterior

Resultado del ejercicio anterior ajustado (IV + Ajustes)

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

1. ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

NOTAS EN MEMORIA

I. Patrimonio

II. Patrimonio generado

III. Subvenciones recibidas

TOTAL

A. PATRIMONIO NETO AL FINAL DEL EJERCICIO 20XX-1

B. AJUSTES POR CAMBIOS DE CRITERIOS CONTABLES Y CORRECCIN DE ERRORES

C. PATRIMONIO NETO INICIAL AJUSTADO DEL EJERCICIO 20XX (A+B)

D. VARIACIONES DEL PATRIMONIO NETO EJERCICIO 20XX

1. Ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio

2. Operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias

3. Otras variaciones del patrimonio neto

E. PATRIMONIO NETO AL FINAL DEL EJERCICIO 20XX (C+D)

2. ESTADO DE OPERACIONES PATRIMONIALES CON LA ENTIDAD OENTIDADES PROPIETARIAS

NOTAS EN MEMORIA

20XX

20XX-1

1. Aportacin patrimonial dineraria.

2. Aportacin de bienes y derechos.

3. Asuncin y condonacin de pasivos financieros.

4. Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias.

TOTAL.

ESTADO DE LIQUIDACIN DEL PRESUPUESTO

I. LIQUIDACIN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

CRDITOS PRESUPUESTARIOS

GASTOS COMPROMETIDOS

(4)

OBLIGACIONES RECONOCIDAS NETAS

(5)

PAGOS

(6)

OBLIGACIONES PENDIENTES DE PAGO A 31 DE DICIEMBRE

(7=5-6)

REMANENTES DE CRDITO

(8=3-5)

INICIALES

(1)

MODIFICACIONES

(2)

DEFINITIVOS

(3=1+2)

TOTAL

II. LIQUIDACIN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

PREVISIONES PRESUPUESTARIAS

DERECHOS RECONOCIDOS

(4)

DERECHOS ANULADOS

(5)

DERECHOS CANCELADOS

(6)

DERECHOS RECONOCIDOS NETOS

(7=4-5-6)

RECAUDACIN NETA

(8)

DERECHOS PENDIENTES DE COBRO A 31 DE DICIEMBRE

(9=7-8)

EXCESO/DEFECTO PREVISIN

(10=7-3)

INICIALES

(1)

MODIFICACIONES

(2)

DEFINITIVAS

(3=1+2)

TOTAL

III. RESULTADO PRESUPUESTARIO

CONCEPTOS

DERECHOS RECONOCIDOS NETOS

OBLIGACIONES RECONOCIDAS NETAS

AJUSTES

RESULTADO PRESUPUESTARIO

a) Operaciones corrientes.

b) Operaciones de capital

1. Total operaciones no financieras (a+b)

c) Activos financieros

d) Pasivos financieros

2. Total operaciones financieras (c+d)

I. RESULTADO PRESUPUESTARIO DEL EJERCICIO (I = 1+2)

AJUSTES:

3. Crditos gastados financiados con remanente de tesorera para gastos generales

4. Desviaciones de financiacin negativas del ejercicio

5. Desviaciones de financiacin positivas del ejercicio

II. TOTAL AJUSTES (II = 3+4-5)

RESULTADO PRESUPUESTARIO AJUSTADO (I+II)

MEMORIA

CONTENIDO DE LA MEMORIA

1. Organizacin y Actividad.

2. Gestin indirecta de servicios pblicos, convenios y otras formas de colaboracin.

3. Bases de presentacin de las cuentas.

4. Normas de reconocimiento y valoracin.

5. Inmovilizado material.

6. Patrimonio pblico del suelo.

7. Inversiones inmobiliarias.

8. Inmovilizado intangible.

9. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar.

10. Activos financieros.

11. Pasivos financieros.

12. Tesorera y activos lquidos equivalentes.

13. Transferencias, subvenciones y otros ingresos y gastos.

14. Provisiones.

15. Operaciones por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos.

16. Operaciones no presupuestarias de tesorera.

17. Valores recibidos en depsito.

18. Informacin presupuestaria.

19. Indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios.

20. Hechos posteriores al cierre.

1. Organizacin y Actividad.

Se informar sobre:

1. Poblacin oficial y cuantos otros datos de carcter socioeconmico contribuyan a la identificacin de la entidad.

2. Norma de creacin de la entidad (no ser necesario informar acerca de la norma de creacin del Municipio, la Provincia y la Isla).

3. Actividad principal de la entidad (no ser necesario informar acerca de la actividad de la Administracin General del Municipio, la Provincia y la Isla), su rgimen jurdico, econmico-financiero y de contratacin. En el supuesto de servicios pblicos gestionados de forma indirecta, se indicar la forma de gestin.

4. Descripcin de las principales fuentes de ingresos y, en su caso, tasas y precios pblicos percibidos.

5. Consideracin fiscal de la entidad a efectos del impuesto de sociedades y, en su caso, operaciones sujetas a IVA y porcentaje de prorrata.

6. Estructura organizativa bsica, en sus niveles poltico y administrativo.

7. Nmero medio de empleados durante el ejercicio y a 31 de diciembre, tanto funcionarios como personal laboral, distinguiendo por categoras y sexos.

8. Identificacin, en su caso, de la entidad o entidades propietarias y porcentaje de participacin de stas en el patrimonio de la entidad contable.

2. Gestin indirecta de servicios pblicos, convenios y otras formas de colaboracin.

En relacin con los servicios pblicos gestionados de forma indirecta, los convenios y otras formas de colaboracin, cuando tengan un importe significativo, la entidad informar, junto con los datos identificativos de la entidad con la que se efecte la gestin, el convenio o la colaboracin, sobre:

1. En la gestin indirecta: el objeto, plazo, los bienes de dominio pblico afectos a la gestin, las aportaciones no dinerarias, las transferencias o subvenciones comprometidas durante la vida de la concesin, los anticipos reintegrables, los prstamos participativos, subordinados o de otra naturaleza concedidos por el titular del servicio al gestor y los bienes objeto de reversin.

2. En los convenios: el objeto, el plazo y las transferencias o subvenciones comprometidas durante la vida del convenio.

3. En el caso de otras formas de colaboracin pblico-privadas: el objeto, el plazo y las trasferencias o subvenciones comprometidas durante la vida del acuerdo de colaboracin, as como en su caso el precio acordado.

3. Bases de presentacin de las cuentas.

Se informar sobre:

1. Imagen fiel:

a) Requisitos de la informacin, principios contables pblicos y criterios contables no aplicados por interferir el objetivo de la imagen fiel y, en su caso, incidencia en las cuentas anuales.

b) Principios, criterios contables aplicados e informacin complementaria necesaria para alcanzar el objetivo de imagen fiel y ubicacin de sta en la memoria.

2. Comparacin de la informacin:

a) Explicacin de las causas que impiden la comparacin de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.

b) Explicacin de la adaptacin de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparacin o, en su caso, de la imposibilidad de realizar esta adaptacin.

3. Razones e incidencia en las cuentas anuales de los cambios en criterios de contabilizacin y correccin de errores.

4. Informacin sobre cambios en estimaciones contables cuando sean significativos.

4. Normas de reconocimiento y valoracin.

Se indicarn los criterios contables aplicados en relacin con las siguientes partidas:

1. Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortizacin, correcciones valorativas por deterioro y reversin de las mismas, capitalizacin de gastos financieros, costes de ampliacin, modernizacin y mejoras, costes de gran reparacin o inspeccin general, costes de desmantelamiento del activo y restauracin de su emplazamiento, y los criterios sobre la determinacin del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su inmovilizado material.

2. Patrimonio pblico del suelo; especificando para los terrenos, construcciones y dems bienes y derechos integrantes de este patrimonio los criterios sealados en el apartado 1 anterior.

3. Inversiones inmobiliarias; sealando el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para stas los criterios sealados en el apartado 1 anterior.

4. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalizacin o activacin, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro.

Justificacin de las circunstancias que han llevado a calificar como indefinida la vida til de un inmovilizado intangible.

5. Arrendamientos; describiendo las circunstancias tenidas en cuenta para calificar los arrendamientos de financieros.

6. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificacin de su aplicacin, en particular, las circunstancias que han llevado a considerar a una permuta como de activos no similares desde un punto de vista funcional o vida til.

7. Activos y pasivos financieros; indicando:

a) Para los activos financieros:

– Criterios empleados para la calificacin y valoracin de las diferentes categoras de activos financieros, as como para el reconocimiento de cambios de valor razonable.

– La naturaleza de los clasificados inicialmente como a valor razonable con cambios en la cuenta del resultado econmico patrimonial, as como los criterios aplicados en dicha clasificacin y una explicacin de cmo la entidad ha cumplido los requerimientos sealados en la norma de registro y valoracin relativa a activos financieros.

– Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, as como de registro de la correccin de valor y su reversin y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. Asimismo, se indicarn los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estaran vencidos o deteriorados.

b) Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.

c) Los criterios empleados en la determinacin de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categoras de instrumentos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.

8. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados.

9. Provisiones; indicando el criterio de valoracin as como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero.

10. Transferencias y subvenciones; indicando el criterio empleado para su clasificacin y, en su caso, su imputacin a resultados.

Opcionalmente, esta informacin podr incluirse en aquellas notas de la Memoria que correspondan a los elementos patrimoniales afectados.

5. Inmovilizado material.

1. Anlisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este epgrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas acumuladas, indicando lo siguiente:

a) Saldo inicial.

b) Entradas.

c) Aumentos por traspasos de otras partidas.

d) Salidas.

e) Disminuciones por traspasos a otras partidas.

f) Correcciones valorativas netas por deterioro del ejercicio (dotaciones menos reversiones de dotaciones).

g) Amortizaciones del ejercicio.

h) Saldo final.

2. Informacin sobre:

a) Costes estimados de desmantelamiento del activo y de la restauracin de su emplazamiento incluidos como mayor valor de los activos, as como grandes reparaciones o inspecciones generales incorporadas, especificando las circunstancias que se han tenido en cuenta para su valoracin.

b) Vidas tiles o coeficientes de amortizacin utilizados en los diferentes tipos de elementos, as como informacin, en su caso, sobre los coeficientes aplicados a distintas partes de un mismo elemento.

c) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros, se informar de los cambios de estimacin que afecten a valores residuales, a los costes estimados de desmantelamiento del activo y la restauracin de su emplazamiento, vidas tiles y mtodos de amortizacin, as como grandes reparaciones o inspecciones generales.

d) Importe de los gastos financieros capitalizados, en su caso, en el ejercicio.

e) Bienes recibidos en adscripcin, a nivel de partida de balance, con indicacin, de su valor activado, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.

Identificacin de los bienes recibidos en adscripcin durante el ejercicio.

f) Identificacin de los entes a los que se hayan entregado bienes en adscripcin durante el ejercicio.

g) Identificacin de los bienes recibidos en cesin durante el ejercicio.

h) Identificacin de los entes a los que se hayan entregado bienes en cesin durante el ejercicio.

i) Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar de importe significativo sobre bienes del inmovilizado material, sin perjuicio de la informacin requerida en otras partes de la memoria.

j) Se informar de los bienes que se encuentren destinados al uso general, distinguiendo entre infraestructuras, bienes comunales y bienes del patrimonio histrico, desglosando la informacin por tipos en el primer y segundo caso, y para el caso de los bienes del patrimonio histrico, distinguiendo, al menos, entre construcciones y el resto.

k) Valor activado en el ejercicio de los bienes construidos por la entidad, cuando sea de un importe significativo.

l) Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte a bienes del inmovilizado material, tal como garantas, restricciones de titularidad, litigios y situaciones anlogas.

6. Patrimonio pblico del suelo.

Se dar la informacin requerida en la nota anterior.

7. Inversiones inmobiliarias.

Se dar la informacin requerida en la nota 5 relativa al inmovilizado material.

8. Inmovilizado intangible.

1. Anlisis del movimiento durante el ejercicio de este epgrafe del balance y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas acumuladas, indicando lo siguiente:

a) Saldo inicial.

b) Entradas.

c) Aumentos por traspasos de otras partidas.

d) Salidas.

e) Disminuciones por traspasos a otras partidas.

f) Correcciones valorativas netas por deterioro (dotaciones menos reversiones de dotaciones).

g) Amortizaciones del ejercicio.

h) Saldo final.

2. Informacin sobre:

a) Vidas tiles o coeficientes de amortizacin utilizados en los diferentes tipos de elementos.

b) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros se informar de los cambios de estimacin que afecten a valores residuales, vidas tiles y mtodos de amortizacin.

c) Importe de los gastos financieros capitalizados, en su caso, en el ejercicio.

d) Importe agregado de los desembolsos por investigacin y desarrollo que se han reconocido como gastos durante el ejercicio, as como la justificacin del cumplimiento de las circunstancias que soportan la capitalizacin de gastos de investigacin y desarrollo.

e) Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte al inmovilizado intangible, tal como garantas, restricciones de titularidad, litigios y situaciones anlogas.

9. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar.

Los arrendatarios suministrarn la siguiente informacin:

– Para cada clase de activos, el importe por el que se ha reconocido inicialmente el activo, la suma de las cuotas distinguiendo la parte que corresponda a la recuperacin del coste del bien y la carga financiera, el importe por el que se pudiese ejercer la opcin de compra, si la hubiere, y la deuda pendiente de pago.

– Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero.

– A los activos que surjan de estos contratos, les ser de aplicacin la informacin a incluir en memoria correspondiente a la naturaleza de los mismos, establecidas en las notas anteriores, relativas a inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y patrimonio pblico del suelo.

10. Activos financieros.

Para los activos financieros, excepto los incluidos en los epgrafes A.VI, Deudores y otras cuentas a cobrar a largo plazo, B.I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo y B.IV Efectivo y otros activos lquidos equivalentes del balance, se informar sobre:

1. Informacin relacionada con el balance.

a) Se presentar un estado resumen de la conciliacin entre la clasificacin de activos financieros del balance y las categoras que se establecen de los mismos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 7, Activos Financieros, de acuerdo con la siguiente estructura:

CLASES

CATEGORAS

ACTIVOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO

ACTIVOS FINANCIEROS A CORTO PLAZO

TOTAL

INVERSIONES FINANCIERAS EN PATRIMONIO

VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA

OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS

INVERSIONES FINANCIERAS EN PATRIMONIO

VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA

OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO

ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS

ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE

TOTAL

b) Activos financieros entregados en garanta.

La entidad informar del valor contable de los activos financieros entregados en garanta as como de la clase de activos financieros a la que pertenecen.

b) Correcciones por deterioro del valor.

La entidad informar, para cada clase de activo financiero, del movimiento de las cuentas correctoras utilizadas para registrar el deterioro de valor, para lo cual cumplimentar el siguiente estado:

MOVIMIENTO CUENTAS CORRECTORAS

CLASES DE ACTIVOS FINANCIEROS

SALDO INICIAL

DISMINUCIONES DE VALOR POR DETERIORO CREDITICIO DEL EJERCICIO

REVERSIN DEL DETERIORO CREDITICIO EN EL EJERCICIO

SALDO FINAL

Activos financieros a Largo Plazo

Inversiones en patrimonio

Valores representativos de deuda

Otras inversiones

Activos financieros a Corto Plazo

Inversiones en patrimonio

Valores representativos de la deuda

Otras inversiones

2. Otra informacin.

Cualquier otra informacin de carcter sustantivo que afecte a los activos financieros.

11. Pasivos financieros.

Para los pasivos financieros, excepto para los incluidos en los epgrafes B.III, Acreedores y otras cuentas a pagar a largo plazo y C.III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo, del balance, se informar sobre:

1. Situacin y movimientos de las deudas:

Para cada deuda se cumplimentar la informacin requerida en el estado 1 a) Deudas al coste amortizado.

Asimismo, se presentar un estado resumen con la estructura que figura en el estado 1 b) Resumen de las deudas.

1. SITUACIN Y MOVIMIENTOS DE LAS DEUDAS

a) Deudas al coste amortizado.

IDENTIFICACIN DEUDA

T.I.E.

DEUDA AL 1 ENERO

CREACIONES

INTERESES DEVENGADOS

INTERESES DEVENGADOS

(7)

DISMINUCIONES

DEUDA AL 31 DICIEMBRE

COSTE AMORTIZADO

(1)

INTERESES EXPLCITOS

(2)

EFECTIVO

(3)

GASTOS

(4)

EXPLCITOS

(5)

RESTO

(6)

VALOR CONTABLE

(8)

RESULTADO

(9)

COSTE AMORTIZADO

(10)=(1)+(3)-(4)+(6)-(8)

INTERESES EXPLCITOS

(11)=(2)+(5)-(7)

TOTAL

b) Resumen de las deudas.

CLASES

IDENTIFICACIN DEUDA

LARGO PLAZO

CORTO PLAZO

TOTAL

DEUDAS CON ENTIDADES DE CRDITO

OTRAS DEUDAS

DEUDAS CON ENTIDADES DE CRDITO

OTRAS DEUDAS

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

20XX

20XX-1

TOTAL

2. Lneas de crdito. Para cada lnea de crdito se informar del importe disponible, indicando tambin el lmite concedido, la parte dispuesta, y la comisin, en porcentaje, sobre la parte no dispuesta, segn el siguiente formato:

IDENTIFICACIN

LMITE CONCEDIDO

DISPUESTO

DISPONIBLE

COMISIN S/NO DISPUESTO

TOTAL

3. Avales y otras garantas concedidas.

a) Para cada aval concedido se informar de la fecha de concesin del aval, de la fecha de su vencimiento, de su finalidad, del importe mximo garantizado, detallando su evolucin durante el ejercicio, y de las provisiones netas (dotaciones menos reversiones) que se hayan dotado, de acuerdo con el detalle del cuadro que se adjunta.

b) Para cada aval ejecutado en el ao se informar de los pagos efectuados por razn de la ejecucin, indicando las aplicaciones presupuestarias (o conceptos no presupuestarios) a que se hubieran imputado, de acuerdo con el detalle del cuadro que se adjunta.

c) Asimismo, se informar de las cantidades percibidas por la entidad durante el ejercicio como consecuencia de avales ejecutados en el ao o en aos anteriores, y de las aplicaciones presupuestarias (o conceptos no presupuestarios) a las que se hubieran imputado de acuerdo con el detalle del cuadro que se adjunta.

La misma informacin que para los avales se presentar en relacin con otras garantas que hubiera concedido la entidad contable.

3. AVALES Y OTRAS GARANTAS CONCEDIDAS

a) Avales concedidos.

IDENTIFICACIN AVAL

ENTIDAD AVALADA

FECHA CONCESIN AVAL

FECHA VENCIMIENTO AVAL

FINALIDAD AVAL

AVALES PENDIENTES

A 1 DE ENERO

AVALES CONCEDIDOS EN EL EJERCICIO

AVALES CANCELADOS EN EL EJERCICIO

AVALES PENDIENTES A 31 DE DICIEMBRE

PROVISIONES

NIF

DENOMINACIN

POR EJECUCIN

POR OTRAS CAUSAS

TOTAL

EJERCICIO

ACUMULADA

TOTAL

b) Avales ejecutados.

IDENTIFICACIN AVAL

ENTIDAD AVALADA

FECHA CONCESIN AVAL

FECHA VENCIMIENTO AVAL

FINALIDAD AVAL

AVALES CANCELADOS EN EL EJERCICIO POR EJECUCIN

APLICACIN PRESUPUESTARIA

CONCEPTO NO PRESUPUESTARIO

NIF

DENOMINACIN

TOTAL

c) Avales reintegrados.

AO DE EJECUCIN

IMPORTE REINTEGRADO EN EL EJERCICIO

APLICACIN PRESUPUESTARIA

CONCEPTO NO PRESUPUESTARIO

TOTAL

4. Otra informacin:

a) El importe de las deudas con garanta real.

b) Cualquier otra informacin de carcter sustantivo que afecte a los pasivos financieros.

12. Tesorera y activos lquidos equivalentes.

Se informar de cada una de las cajas y cuentas bancarias de la entidad, totalizando por cada una de las cuentas incluidas en el epgrafe B.IV del Activo, Efectivo y otros activos lquidos equivalentes, e indicando su saldo inicial, cobros, pagos y saldo final de acuerdo con el siguiente cuadro:

N. CUENTA

CDIGO CUENTA BANCARIA

DESCRIPCIN

SALDO INICIAL

COBROS

PAGOS

SALDO FINAL

13. Transferencias, subvenciones y otros ingresos y gastos.

Se informar sobre:

1. Importe y caractersticas de las transferencias y subvenciones recibidas, cuyo importe sea significativo, as como sobre el cumplimiento o incumplimiento de las condiciones impuestas para la percepcin y disfrute de las subvenciones, el criterio de imputacin a resultados y los importes imputados.

2. Importe y caractersticas de las transferencias y subvenciones concedidas, cuyo importe sea significativo. Adems se facilitar la siguiente informacin:

a) Normativa con base en la cual se han efectuado o concedido

b) Importe de las obligaciones reconocidas durante el ejercicio.

c) Datos identificativos de la entidad receptora.

Se aadir la siguiente informacin con respecto a las subvenciones concedidas:

d) Finalidad.

e) Reintegros que se hubiesen producido durante el ejercicio por incumplimiento de condiciones o requisitos, con especificacin de su causa.

3. Cualquier circunstancia de carcter sustantivo que afecte a los ingresos o a los gastos de la entidad.

14. Provisiones.

Para cada provisin reconocida en el balance, salvo las relativas a avales y otras garantas concedidas, deber indicarse:

a) Anlisis del movimiento de cada epgrafe del balance durante el ejercicio, indicando:

– Saldo inicial.

– Aumentos.

– Disminuciones.

– Saldo final.

b) Naturaleza de la obligacin asumida, as como el calendario previsto para hacer frente a la obligacin.

c) Estimaciones y procedimientos de clculo aplicados para la valoracin de los correspondientes importes y las incertidumbres que pudieran aparecer en dichas estimaciones. Se justificarn, en su caso, los ajustes que haya procedido realizar.

d) Importes de cualquier derecho de reembolso, sealando las cantidades que, en su caso, se hayan reconocido en el balance por esos derechos.

15. Operaciones por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos.

En relacin con las operaciones de administracin de recursos que contablemente deban ser registradas a travs de cuentas del subgrupo 45, Deudores y acreedores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos, se habr de obtener la informacin que se indica en los cuadros correspondientes:

1. Obligaciones derivadas de la gestin.

Esta informacin se presentar para cada entidad titular y por cada uno de los conceptos representativos de los recursos gestionados.

2. Entes pblicos, cuentas corrientes en efectivo.

Esta informacin se presentar para cada entidad titular.

3. Desarrollo de la gestin:

a) Resumen.

b) Derechos anulados.

c) Derechos cancelados.

d) Devoluciones de ingresos.

Esta informacin se presentar para cada uno de los conceptos representativos de los recursos gestionados.

La cumplimentacin de esta informacin sobre el desarrollo de la gestin slo ser obligatoria en el caso previsto en la norma e) de elaboracin de la memoria.

OPERACIONES POR ADMINISTRACIN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PBLICOS

1. Obligaciones derivadas de la gestin.

ENTE TITULAR

CONCEPTO

PENDIENTE DE PAGO A 1 DE ENERO

MODIFICACIONES SALDO INICIAL

RECAUDACIN LQUIDA

REINTEGROS

TOTAL A PAGAR

PAGOS REALIZADOS

PENDIENTE DE PAGO A 31 DE DICIEMBRE

NIF

DENOMINACIN

CDIGO

DESCRIPCIN

TOTAL ENTE TITULAR

TOTAL ENTE TITULAR

TOTAL

2. Entes pblicos, cuentas corrientes en efectivo.

ENTE TITULAR

CARGO

ABONO

SALDO A 31 DE DICIEMBRE

NIF

DENOMINACIN

SALDO INICIAL DEUDOR

PAGOS

TOTAL CARGO

SALDO INICIAL ACREEDOR

COBROS

TOTAL ABONO

DEUDOR

ACREEDOR

TOTAL

3. Desarrollo de la gestin.

a) Resumen.

CONCEPTO

DERECHOS PENDIENTES DE COBRO A 1DE ENERO

MODIFICACIONES SALDO INICIAL

DERECHOS RECONOCIDOS

DERECHOS ANULADOS

DERECHOS CANCELADOS

RECAUDACIN NETA

DERECHOS PENDIENTES DE COBRO A 31 DE DICIEMBRE

CDIGO

DESCRIPCIN

TOTAL

b) Derechos anulados.

CONCEPTO

ANULACIN DE LIQUIDACIONES

DEVOLUCIN DE INGRESOS

TOTAL DERECHOS ANULADOS

CDIGO

DESCRIPCIN

TOTAL

c) Derechos cancelados.

CONCEPTO

COBROS EN ESPECIE

INSOLVENCIAS

PRESCRIPCIONES

OTRAS CAUSAS

TOTAL DERECHOS CANCELADOS

CDIGO

DESCRIPCIN

TOTAL

d) Devoluciones de ingresos.

CONCEPTO

PENDIENTES DE PAGO A 1 DEENERO

MODIFICACIONES SALDO INICIAL Y ANULACIONES

RECONOCIDAS EN EL EJERCICIO

TOTAL DEVOLUCIONES RECONOCIDAS

PRESCRIPCIONES

PAGADAS EN EL EJERCICIO

PENDIENTES DE PAGO A 31 DE DICIEMBRE

CDIGO

DESCRIPCIN

TOTAL

16. Operaciones no presupuestarias de tesorera.

Se informar sobre las operaciones no presupuestarias de tesorera que comprenden aquellas operaciones realizadas durante el ejercicio que hayan dado lugar al nacimiento o extincin de:

– Deudores y acreedores que, de acuerdo con la normativa vigente para la entidad, no deban imputarse al presupuesto de la misma, ni en el momento de su nacimiento ni en el de su vencimiento.

– Partidas representativas de cobros y pagos pendientes de aplicacin definitiva, tanto por operaciones presupuestarias como no presupuestarias.

Esta informacin se compondr de los siguientes estados:

1. Estado de deudores no presupuestarios.

2. Estado de acreedores no presupuestarios.

3. Estado de partidas pendientes de aplicacin:

a) Cobros pendientes de aplicacin.

b) Pagos pendientes de aplicacin.

En dichos estados se presentar para las distintas cuentas y conceptos de operaciones no presupuestarias en que se desarrollen, el detalle de las realizadas en el ejercicio, mostrando su situacin y movimientos, de acuerdo con los cuadros adjuntos correspondientes.

OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS DE TESORERA

1. Estado de deudores no presupuestarios.

CUENTA

CONCEPTO

SALDO A 1 ENERO

MODIFICACIONES SALDO INICIAL

CARGOS REALIZADOS EN EL EJERCICIO

TOTAL DEUDORES

ABONOS REALIZADOS EN EL EJERCICIO

DEUDORES PENDIENTES DE COBRO A 31 DICIEMBRE

CDIGO

DESCRIPCIN

TOTAL CUENTA

TOTAL CUENTA

TOTAL

2. Estado de acreedores no presupuestarios.

CUENTA

CONCEPTO

SALDO A 1 ENERO

MODIFICACIONES SALDO INICIAL

ABONOS REALIZADOS EN EL EJERCICIO

TOTAL ACREEDORES

CARGOS REALIZADOS EN EL EJERCICIO

ACREEDORES PENDIENTES DE COBRO A 31 DICIEMBRE

CDIGO

DESCRIPCIN

TOTAL CUENTA

TOTAL CUENTA

TOTAL

3. Estado de partidas pendientes de aplicacin.

a) Cobros pendientes de aplicacin.

CUENTA

CONCEPTO

COBROS PENDIENTES DE APLICACIN A 1 ENERO

MODIFICACIONES SALDO INICIAL

COBROS REALIZADOS EN EL EJERCICIO

TOTAL COBROS PENDIENTES APLICACIN

COBROS APLICADOS EN EL EJERCICIO

COBROS PENDIENTES APLICACIN A 31 DICIEMBRE

CDIGO

DESCRIPCIN

TOTAL CUENTA

TOTAL CUENTA

TOTAL

b) Pagos pendientes de aplicacin.

CUENTA

CONCEPTO

PAGOS PENDIENTES DE APLICACIN A 1 ENERO

MODIFICACIONES SALDO INICIAL

PAGOS REALIZADOS EN EL EJERCICIO

TOTAL PAGOS PENDIENTES APLICACIN

PAGOS APLICADOS EN EL EJERCICIO

PAGOS PENDIENTES APLICACIN A 31 DICIEMBRE

CDIGO

DESCRIPCIN

TOTAL CUENTA

TOTAL CUENTA

TOTAL

17. Valores recibidos en depsito.

Se informar, para cada uno de los conceptos mediante los que se registren contablemente los valores depositados, dentro de los cuales se incluyen los avales y seguros de caucin recibidos, con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

ESTADO DE VALORES RECIBIDOS EN DEPSITO

CONCEPTO

SALDO A 1 DE ENERO

MODIFICACIONES SALDO INICIAL

DEPSITOS RECIBIDOS EN EJERCICIO

TOTAL DEPSITOS RECIBIDOS

DEPSITOS CANCELADOS

DEPSITOS PENDIENTES DE DEVOLUCIN A 31 DE DICIEMBRE

CDIGO

DESCRIPCIN

TOTAL

18. Informacin presupuestaria.

La informacin a suministrar versar sobre los siguientes aspectos:

18.1. Ejercicio corriente.

1) Presupuesto de gastos.

a) Modificaciones de crdito.

Informacin sobre las modificaciones de crdito de acuerdo con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

EJERCICIO CORRIENTE

Presupuesto de gastos

a) Modificaciones de crdito.

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

CRDITOS EXTRAORDINARIOS

SUPLEMENTOS DE CRDITO

AMPLIACIONES DE CRDITO

TRANSFERENCIAS DE CRDITO

INCORPORACIONES DE REMANENTES DE CRDITO

CRDITOS GENERADOS POR INGRESOS

BAJAS POR ANULACIN

AJUSTES POR PRRROGA

TOTAL MODIFICACIONES

POSITIVAS

NEGATIVAS

TOTAL

b) Remanentes de crdito.

Informacin sobre los remanentes de crdito de acuerdo con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

EJERCICIO CORRIENTE

Presupuesto de gastos

b) Remanentes de crdito.

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

REMANENTES COMPROMETIDOS

REMANENTES NO COMPROMETIDOS

INCORPORABLES

NO INCORPORABLES

TOTAL

INCORPORABLES

NO INCORPORABLES

TOTAL

TOTAL

c) Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a Presupuesto.

Informacin de cada gasto efectuado indicando:

– Descripcin del gasto.

– Aplicacin presupuestaria a la que debiera de haberse imputado.

– Importe de las obligaciones pendientes de aplicar a 1 de enero.

– Importe de las obligaciones pendientes de aplicar a presupuesto surgidas en el ao (Abonos), es decir, obligaciones pendientes de aplicar a presupuesto registradas en la cuenta 413 Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto en el ejercicio.

– Importe de las obligaciones pendientes de aplicar imputadas al presupuesto del ejercicio, ya procedan del propio ejercicio o de ejercicios anteriores (Cargos).

– Importe de las obligaciones pendientes de aplicar a 31 de diciembre.

– Importe de las obligaciones pendientes de aplicar a 31 de diciembre que estuviera pagado a dicha fecha.

– Observaciones. Al menos, se indicar si en el momento de elaboracin de la cuenta ya se ha realizado la aplicacin al presupuesto del ejercicio y se explicar la causa en caso de que el importe pendiente de aplicar a 1 de enero no coincida con el pendiente de aplicar a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior.

EJERCICIO CORRIENTE

Presupuesto de gastos

c) Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto.

DESCRIPCIN DEL GASTO

APLICACIN PRESUPUESTARIA

IMPORTE PENDIENTE DE APLICAR A PRESUPUESTO

IMPORTE PAGADO A 31 DE DICIEMBRE

OBSERVACIONES

CDIGO

DENOMINACIN

A 1 DE ENERO

ABONOS

CARGOS

A 31 DE DICIEMBRE

2) Presupuesto de ingresos.

a) Proceso de gestin.

Informacin sobre derechos anulados, cancelados y sobre la recaudacin neta de acuerdo con el detalle que presentan los cuadros adjuntos correspondientes.

EJERCICIO CORRIENTE

Presupuesto de ingresos

a.1) Derechos anulados.

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

ANULACIN DE LIQUIDACIONES

APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO

DEVOLUCIN DE INGRESOS

TOTAL DERECHOS ANULADOS

TOTAL

a.2) Derechos cancelados.

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

COBROS EN ESPECIE

INSOLVENCIAS

OTRAS CAUSAS

TOTAL DERECHOS CANCELADOS

TOTAL

a.3) Recaudacin neta.

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

RECAUDACIN TOTAL

DEVOLUCIONES DE INGRESO

RECAUDACIN NETA

TOTAL

b) Devoluciones de ingresos.

Informacin sobre:

– Devoluciones pendientes de pago a 1 de enero.

– Modificaciones al saldo inicial y anulaciones de devoluciones acordadas en ejercicios anteriores.

– Devoluciones reconocidas durante el ejercicio.

– Total de devoluciones.

– Prescripciones.

– Pagos realizados en el ejercicio.

– Devoluciones pendientes de pago a 31 de diciembre.

b) Devoluciones de ingresos.

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

PENDIENTES DE PAGO A 1 DE ENERO

MODIFICACIONES SALDO INICIAL Y ANULACIONES

RECONOCIDAS EN EL EJERCICIO

TOTAL DEVOLUCIONES RECONOCIDAS

PRESCRIPCIONES

PAGADAS EN EL EJERCICIO

PENDIENTES DE PAGO A 31 DE DICIEMBRE

TOTAL

18.2. Ejercicios cerrados.

1) Presupuesto de gastos. Obligaciones de presupuestos cerrados.

Para cada ejercicio se presentar informacin sobre las obligaciones de presupuestos cerrados con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

EJERCICIOS CERRADOS

Presupuesto de gastos

1. Obligaciones de presupuestos cerrados

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

OBLIGACIONES PENDIENTES DE PAGO A 1 DE ENERO

MODIFICACIONES SALDO INICIAL Y ANULACIONES

TOTAL OBLIGACIONES

PRESCRIPCIONES

PAGOS REALIZADOS

OBLIGACIONES PENDIENTES DE PAGO A 31 DE DICIEMBRE

TOTAL

2) Derechos a cobrar de presupuestos cerrados.

Para cada ejercicio se presentar informacin sobre los derechos a cobrar de presupuestos cerrados de acuerdo con el detalle de los cuadros adjuntos correspondientes.

EJERCICIOS CERRADOS

Presupuesto de ingresos

2. Derechos a cobrar de presupuestos cerrados.

a) Derechos pendientes de cobro totales.

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

DERECHOS PENDIENTES DE COBRO A 1 DE ENERO

MODIFICACIONES SALDO INICIAL

DERECHOS ANULADOS

DERECHOS CANCELADOS

RECAUDACIN

DERECHOS PENDIENTES DE COBRO A 31 DE DICIEMBRE

TOTAL

b) Derechos anulados.

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

ANULACIN DE LIQUIDACIONES

APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO

TOTAL DERECHOS ANULADOS

TOTAL

c) Derechos cancelados.

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

COBROS EN ESPECIE

INSOLVENCIAS

PRESCRIPCIONES

OTRAS CAUSAS

TOTAL DERECHOS CANCELADOS

TOTAL

18.3. Ejercicios posteriores.

Compromisos de gasto con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores.

Informacin sobre los compromisos de gasto adquiridos durante el ejercicio, as como en los precedentes, imputables a presupuestos de ejercicios sucesivos, con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

EJERCICIOS POSTERIORES

Compromisos de gasto con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores

APLICACIN PRESUPUESTARIA

DESCRIPCIN

COMPROMISOS DE GASTO ADQUIRIDOS CON CARGO AL PRESUPUESTO DEL EJERCICIO

(AO)

(AO)

(AO)

(AO)

AOS SUCESIVOS

TOTAL

18.4. Ejecucin de proyectos de gasto.

Se presentar informacin individualizada de los proyectos de gasto que estuviesen en ejecucin en 1 de enero o que se hubiesen iniciado en el ejercicio, con el detalle que presentan los cuadros adjuntos.

En la columna Financiacin afectada se indicar si el proyecto cuenta con recursos afectados a su financiacin.

EJECUCIN DE PROYECTOS DE GASTO

1. Resumen de ejecucin.

CDIGO PROYECTO

DENOMINACIN

AO DE INICIO

DURACIN

GASTO PREVISTO

GASTO COMPROMETIDO

OBLIGACIONES RECONOCIDAS

GASTO PENDIENTE DE REALIZAR

FINANCIACIN AFECTADA

A 1 DE ENERO

EN EL EJERCICIO

TOTAL

TOTAL

2. Anualidades pendientes.

CDIGO PROYECTO

DENOMINACIN

GASTO PENDIENTE DE REALIZAR

(AO)

(AO)

(AO)

AOS SUCESIVOS

TOTAL

18.5. Gastos con financiacin afectada.

Se informar para cada gasto con financiacin afectada de las desviaciones de financiacin por agente, tanto del ejercicio como acumuladas, de acuerdo con el detalle que presenta el cuadro adjunto.

GASTOS CON FINANCIACIN AFECTADA

Desviaciones de financiacin por agente financiador

CDIGO DE GASTO

DESCRIPCIN

AGENTE FINANCIADOR

COEFICIENTE DE FINANCIACIN

DESVIACIONES DEL EJERCICIO

DESVIACIONES ACUMULADAS

TERCERO

APLICACIN PRESUPUESTARIA

POSITIVAS

NEGATIVAS

POSITIVAS

NEGATIVAS

TOTAL

18.6. Remanente de tesorera.

Se incluir informacin sobre el remanente de tesorera con el detalle que contempla el cuadro adjunto. Asimismo, se incluir informacin detallada de los saldos de dudoso cobro que comprender, al menos, el mtodo de estimacin y los criterios establecidos por la entidad para la determinacin de su cuanta, as como los importes obtenidos por aplicacin de dichos criterios.

El remanente de tesorera se obtiene como suma de los fondos lquidos ms los derechos pendientes de cobro, deduciendo las obligaciones pendientes de pago y agregando las partidas pendientes de aplicacin, de conformidad con los criterios siguientes:

1. Su cuantificacin se efectuar tomando en consideracin el saldo a fin de ejercicio de las cuentas que intervienen en su clculo.

2. Los fondos lquidos a fin de ejercicio estn constituidos por los saldos disponibles en cajas de efectivo y cuentas bancarias, salvo aquellos que se hayan dotado con imputacin al presupuesto, as como por aquellas inversiones financieras, de carcter no presupuestario, que renan el suficiente grado de liquidez, en que se hayan materializado excedentes temporales de tesorera. A estos efectos, no se tendrn en cuenta los saldos de las cuentas 574 Caja restringida y 575 Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de pagos, ni la parte del saldo de la cuenta 577 Activos lquidos equivalentes al efectivo que tenga tratamiento presupuestario.

3. En los derechos pendientes de cobro se distinguir:

a) El importe de los derechos pendientes de cobro del presupuesto corriente. Este importe se obtiene del saldo de la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

b) El importe de los derechos pendientes de cobro de presupuestos cerrados. Este importe se obtiene del saldo de la cuenta 431 Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

c) El importe de los derechos pendientes de cobro correspondientes a cuentas de deudores que, de acuerdo con la normativa vigente, no son presupuestarios y tampoco lo sern en el momento de su vencimiento. Este importe se obtiene por agregacin de los siguientes:

– La parte del saldo de la cuenta 270 Fianzas y depsitos constituidos a largo plazo, que corresponda a aquellas fianzas y depsitos que se hayan tratado de forma no presupuestaria.

– El importe correspondiente a las deudas de terceros como consecuencia de la repercusin del IVA. Dicho importe viene dado por el saldo de la cuenta 440 Deudores por IVA repercutido.

– El importe de los crditos a favor de la entidad como consecuencia de los ingresos efectuados en las entidades encargadas de la gestin de cobro. Dicho importe viene dado por el saldo de la cuenta 442 Deudores por servicio de recaudacin.

– El importe correspondiente al resto de deudores no presupuestarios que continuarn siendo no presupuestarios a su vencimiento. Dicho importe viene dado por el saldo de la cuenta 449 Otros deudores no presupuestarios.

– En el caso de que se gestionen, liquiden y recauden recursos por cuenta de otros entes pblicos, el importe de los crditos a favor del sujeto contable que existan, generalmente como consecuencia de las entregas a cuenta realizadas. Dicho importe se obtiene generalmente de los saldos deudores de la cuenta 456 Entes pblicos, c/c efectivo.

– El importe correspondiente a los saldos de las cuentas del subgrupo 47 Administraciones Pblicas que pongan de manifiesto la situacin deudora de las mismas, es decir, los saldos de las cuentas 470 Hacienda pblica, deudor por diversos conceptos y 471 Organismos de Previsin Social, deudores.

Cuando el sujeto contable realice operaciones sujetas al IVA y existan cantidades pendientes de liquidar, tambin habr de considerarse el saldo de la cuenta 472 Hacienda Pblica, IVA soportado.

– Los saldos deudores de la cuenta 550 Cuentas corrientes no bancarias.

– La parte del saldo de la cuenta 565 Fianzas y depsitos constituidos a corto plazo que corresponda a aquellas fianzas y depsitos que se hayan tratado de forma no presupuestaria.

4. En las obligaciones pendientes de pago se distinguir:

a) El importe de las obligaciones pendientes de pago del presupuesto corriente. Este importe se obtiene del saldo de la cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b) El importe de las obligaciones pendientes de pago de presupuestos cerrados. Este importe se obtiene del saldo de la cuenta 401 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados.

c) El importe de las obligaciones pendientes de pago correspondientes a cuentas de acreedores que, de acuerdo con la normativa vigente, no son presupuestarios y tampoco lo sern en el momento de su vencimiento. Este importe se obtiene por agregacin de los siguientes:

– La parte del saldo de la cuenta 180 Fianzas y depsitos recibidos a largo plazo, que corresponda a aquellas fianzas y depsitos que se hayan tratado de forma no presupuestaria.

– El importe pendiente de pago a los acreedores como consecuencia del IVA soportado que tiene la condicin de deducible. Dicho importe viene dado por el saldo de la cuenta 410 Acreedores por IVA soportado.

– El importe correspondiente al resto de acreedores no presupuestarios que continuarn siendo no presupuestarios a su vencimiento. Dicho importe viene dado por el saldo de la cuenta 419 Otros acreedores no presupuestarios.

– En el caso de que se gestionen, liquiden y recauden recursos por cuenta de otros entes pblicos, el importe de los dbitos a cargo del sujeto contable que existan como consecuencia de los recursos recaudados. Dicho importe se obtiene del saldo de la cuenta 453 Entes pblicos por ingresos pendientes de liquidar. Asimismo, se habr de incluir el importe de los dbitos de la entidad como consecuencia de las entregas a cuenta efectuadas a los entes titulares de los recursos. Dicho importe viene dado por los saldos acreedores de la cuenta 456 Entes pblicos, c/c efectivo.

Si al finalizar el ejercicio existiesen cobros pendientes de aplicacin definitiva relativos a recursos de otros entes pblicos, se habr de aumentar el importe de los dbitos a cargo del sujeto contable en la cuanta de los mencionados cobros, calculndose sta como la parte que del saldo de la cuenta 554 Cobros pendientes de aplicacin corresponda a dichos recursos.

– El importe correspondiente a los saldos de las cuentas del subgrupo 47 Administraciones Pblicas que pongan de manifiesto la situacin acreedora de las mismas, es decir, los saldos de las cuentas 475 Hacienda Pblica, acreedor por diversos conceptos y 476 Organismos de Previsin Social, acreedores.

Cuando el sujeto contable realice operaciones sujetas al IVA y existan cantidades pendientes de liquidar, tambin habr de incluirse el saldo de la cuenta 477 Hacienda Pblica. IVA repercutido.

– El importe de las deudas contradas por la entidad para cubrir desfases temporales de tesorera. Dicho importe viene dado por el saldo de la cuenta 521 Deudas por Operaciones de Tesorera.

– Los saldos acreedores de la cuenta 550 Cuentas corrientes no bancarias.

– La parte del saldo de la cuenta 560 Fianzas y depsitos recibidos a corto plazo, que corresponda a aquellas fianzas y depsitos que se hayan tratado de forma no presupuestaria.

5. En las partidas pendientes de aplicacin se distinguirn:

a) Las cantidades cobradas pendientes de aplicacin definitiva recogidas en las cuentas 554 Cobros pendientes de aplicacin y 559 Otras partidas pendientes de aplicacin. Se exceptan aquellos cobros pendientes de aplicacin definitiva relativos a recursos de otros entes pblicos, que se incluirn como obligaciones pendientes de pago.

b) Las cantidades pagadas pendientes de aplicacin definitiva en las que se incluyen, adems de las recogidas en la cuenta 555 Pagos pendientes de aplicacin, las comprendidas en el saldo de la cuenta 558 Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija que correspondan a pagos derivados de anticipos de caja fija pendientes de reposicin.

6. El remanente de tesorera disponible para la financiacin de gastos generales se determina minorando el remanente de tesorera en el importe de los derechos pendientes de cobro que, en fin de ejercicio, se consideren de difcil o imposible recaudacin y en el exceso de financiacin afectada producido.

7. El importe de los derechos pendientes de cobro de difcil o imposible recaudacin (saldos de dudoso cobro) viene dado por la parte del saldo de las cuentas o subcuentas que se relacionan, que corresponda a derechos de cobro que se hayan considerado para el clculo del remanente de tesorera total:

a) 298 Deterioro de valor de otras inversiones financieras a largo plazo.

b) 4900 Deterioro de valor de deudores presupuestarios.

c) 4901 Deterioro de valor de deudores no presupuestarios.

d) 598 Deterioro de valor de otras inversiones financieras a corto plazo.

Para determinar el importe de los saldos de dudoso cobro se deber tener en cuenta la antigedad de las deudas, el importe de las mismas, la naturaleza de los recursos de que se trate, los porcentajes de recaudacin tanto en perodo voluntario como en va ejecutiva y los dems criterios de valoracin que de forma ponderada se establezcan por la entidad local.

8. El exceso de financiacin afectada est constituido por la suma de las desviaciones de financiacin positivas acumuladas a fin de ejercicio. Estas desviaciones se calculan en la forma establecida en la regla 30.5 de la Instruccin del modelo simplificado de contabilidad local.

El exceso de financiacin afectada slo podr tomar valor cero o positivo.

ESTADO DEL REMANENTE DE TESORERA

N. DE CUENTAS

COMPONENTES

20XX

20XX-1

57,556

1. (+) Fondos lquidos

2. (+) Derechos pendientes de cobro

430

– (+) del Presupuesto corriente

431

– (+) de Presupuestos cerrados

270,440,442,449,456, 470,471,472,,550,565

– (+) de operaciones no presupuestarias

3. ( - ) Obligaciones pendientes de pago

400

– (+) del Presupuesto corriente

401

– (+) de Presupuestos cerrados

180, 410, 419, 453, 456, 475, 476, 477, 521, 550, 560

– (+) de operaciones no presupuestarias

4. (+) Partidas pendientes de aplicacin

554, 559

– (-) cobros realizados pendientes de aplicacin definitiva

555, 558

– (+) pagos realizados pendientes de aplicacin definitiva.

I. Remanente de tesorera total (1 + 2 – 3 + 4)

298,4900,4901,598

II. Saldos de dudoso cobro

III. Exceso de financiacin afectada

IV. Remanente de tesorera para gastos generales (I – II – III)

19. Indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios.

1. Indicadores financieros y patrimoniales.

a) Liquidez inmediata: Refleja el porcentaje de deudas presupuestarias y no presupuestarias que pueden atenderse con la liquidez inmediatamente disponible.

1

Fondos lquidos: Efectivo y otros activos lquidos equivalentes.

b) Liquidez a corto plazo: Refleja la capacidad que tiene la entidad para atender a corto plazo sus obligaciones pendientes de pago.

1

c) Liquidez general. Refleja en que medida todos los elementos patrimoniales que componen el activo corriente cubren el pasivo corriente.

1

d) Endeudamiento por habitante: En las entidades territoriales y sus organismos autnomos, este ndice distribuye la deuda total de la entidad entre el nmero de habitantes.

1

e) Endeudamiento: Representa la relacin entre la totalidad del pasivo exigible (corriente y no corriente) respecto al patrimonio neto ms el pasivo total de la entidad.

1

f) Relacin de endeudamiento: Representa la relacin existente entre el pasivo corriente y el no corriente.

1

g) Perodo medio de pago a acreedores comerciales: Refleja el nmero de das que por trmino medio tarda la entidad en pagar a sus acreedores comerciales derivados, en general, de la ejecucin de los captulos 2 y 6 del presupuesto.

Este indicador se obtendr aplicando las reglas establecidas para calcular el perodo medio de pago a efectos del suministro de informacin sobre el cumplimiento de los plazos de pago de las entidades locales. Se calcular un nico indicador referido a todo el ejercicio y al conjunto de las deudas incluidas en su clculo.

1

h) Perodo medio de cobro: Refleja el nmero de das que por trmino medio tarda la entidad en cobrar sus ingresos, es decir, en recaudar sus derechos reconocidos derivados de la ejecucin de los captulos 1 a 3 y 5, excluidos de este ltimo captulo los ingresos que deriven de operaciones financieras1.

1

Cada entidad contable deber calcular el perodo medio de cobro respecto de los recursos de los que sea titular, salvo cuando la entidad sea titular de recursos gestionados por otro ente pblico y no disponga de informacin sobre la totalidad de las operaciones realizadas por el ente gestor. En este caso, el indicador a elaborar por la entidad titular se referir exclusivamente a los recursos no gestionados por otro ente pblico, y el ente gestor, adems del indicador referido a los recursos de su titularidad, deber elaborar el indicador referido a los recursos que gestiona por cuenta de otros entes pblicos.

1 En consecuencia, para la elaboracin del perodo medio de cobro, del Captulo 5 slo se considerarn los ingresos de los artculos 54 y 55 y del concepto 599 (segn codificacin de la clasificacin econmica de los ingresos del presupuesto incluida en el Anexo IV de la Orden EHA/3565/2008, de 3 de diciembre, por la que se aprueba la estructura de los presupuestos de las entidades locales).

i) Ratios de la cuenta del resultado econmico patrimonial.

Para la elaboracin de las siguientes ratios se tendrn en cuenta las equivalencias con los correspondientes epgrafes de la cuenta del resultado econmico patrimonial de la entidad:

ING.TRIB.: Ingresos tributarios y urbansticos.

TRANSFR.: Transferencias y subvenciones recibidas.

PS.: Prestacin de servicios.

G. PERS.: Gastos de personal.

TRANSFC.: Transferencias y subvenciones concedidas.

1) Estructura de los ingresos.

Ingresos de gestin ordinaria (IGOR)

ING. TRIB / IGOR

TRANSFR / IGOR

PS / IGOR

Resto IGOR / IGOR

2) Estructura de los gastos.

Gastos de gestin ordinaria (GGOR)

G. PERS. / GGOR

TRANSFC / GGOR

Resto GGOR / GGOR

3) Cobertura de los gastos corrientes: Pone de manifiesto la relacin existente entre los gastos de gestin ordinaria y los ingresos de la misma naturaleza.

1

2. Indicadores presupuestarios.

a) Del presupuesto de gastos corriente:

1) Ejecucin del presupuesto de gastos: Refleja la proporcin de los crditos aprobados en el ejercicio que han dado lugar a reconocimiento de obligaciones presupuestarias.

1

2) Realizacin de pagos: Refleja la proporcin de obligaciones reconocidas en el ejercicio cuyo pago ya se ha realizado al finalizar el mismo con respecto al total de obligaciones reconocidas.

1

3) Gasto por habitante: Para las entidades territoriales y sus organismos autnomos, este ndice distribuye la totalidad del gasto presupuestario realizado en el ejercicio entre los habitantes de la entidad.

1

4) Inversin por habitante: Para las entidades territoriales y sus organismos autnomos, este ndice distribuye la totalidad del gasto presupuestario por operaciones de capital realizado en el ejercicio entre el nmero de habitantes de la entidad.

1

5) Esfuerzo inversor: Muestra la proporcin que representan las operaciones de capital realizadas en el ejercicio en relacin con la totalidad de los gastos presupuestarios realizados en el mismo.

1

b) Del presupuesto de ingresos corriente:

1) Ejecucin del presupuesto de ingresos: Refleja la proporcin que sobre los ingresos presupuestarios previstos suponen los ingresos presupuestarios netos, esto es, los derechos reconocidos netos.

1

2) Realizacin de cobros: Refleja la proporcin que suponen los cobros obtenidos en el ejercicio sobre los derechos reconocidos netos.

1

3) Autonoma: Muestra la proporcin que representan los ingresos presupuestarios realizados en el ejercicio (excepto los derivados de subvenciones y de pasivos financieros) en relacin con la totalidad de los ingresos presupuestarios realizados en el mismo.

1

4) Autonoma fiscal: Refleja la proporcin que representan los ingresos presupuestarios de naturaleza tributaria realizados en el ejercicio en relacin con la totalidad de los ingresos presupuestarios realizados en el mismo.

1

5) Supervit (o dficit) por habitante en las entidades territoriales y sus organismos autnomos:

1

c) De presupuestos cerrados:

1) Realizacin de pagos: Pone de manifiesto la proporcin de pagos que se han efectuado en el ejercicio de las obligaciones pendientes de pago de presupuestos ya cerrados.

1

2) Realizacin de cobros: Pone de manifiesto la proporcin de cobros que se han efectuado en el ejercicio relativos a derechos pendientes de cobro de presupuestos ya cerrados.

1

20. Hechos posteriores al cierre.

La entidad informar de:

a) Los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya existan en la fecha de cierre del ejercicio y que, por aplicacin de las normas de registro y valoracin, hayan supuesto la inclusin de un ajuste en las cifras contenidas en los documentos que integran las cuentas anuales.

b) Los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya existan en la fecha de cierre del ejercicio que no hayan supuesto, de acuerdo con su naturaleza, la inclusin de un ajuste en las cifras contenidas en las cuentas anuales, si bien la informacin contenida en la memoria debe ser modificada de acuerdo con dicho hecho posterior.

c) Los hechos posteriores que muestren condiciones que no existan al cierre del ejercicio y que sean de tal importancia que, si no se suministra informacin al respecto, podra afectar a la capacidad de evaluacin de los usuarios de las cuentas anuales.

CUARTA PARTE

Cuadro de cuentas

GRUPO 1

Financiacin bsica

10. Patrimonio.

100. Patrimonio.

101. Patrimonio recibido.

12. Resultados.

120. Resultados de ejercicios anteriores.

129. Resultado del ejercicio.

13. Subvenciones y ajustes por cambio de valor.

130. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero.

131. Subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

132. Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

14. Provisiones a largo plazo.

142. Provisin a largo plazo para responsabilidades.

143. Provisin a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

148. Provisin a largo plazo para transferencias y subvenciones.

149. Otras provisiones a largo plazo.

17. Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos.

170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

177. Intereses a largo plazo de deudas con entidades de crdito.

178. Intereses a largo plazo de otras deudas.

179. Otras deudas a largo plazo.

18. Fianzas y depsitos recibidos a largo plazo.

180. Fianzas y depsitos recibidos a largo plazo.

GRUPO 2

Activo no corriente

20. Inmovilizaciones intangibles.

200. Inmovilizado intangible.

21. Inmovilizaciones materiales.

210. Terrenos y bienes naturales.

211. Construcciones.

212. Infraestructuras.

213. Bienes del patrimonio histrico.

214. Maquinaria y utillaje.

215. Instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

216. Mobiliario.

217. Equipos para procesos de informacin.

218. Elementos de transporte.

219. Otro inmovilizado material.

22. Inversiones inmobiliarias.

220. Inversiones en terrenos.

221. Inversiones en construcciones.

23. Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso.

230. Inmovilizaciones materiales en curso y anticipos.

231. Inversiones inmobiliarias en curso y anticipos.

24. Patrimonio pblico del suelo.

240. Terrenos del Patrimonio pblico del suelo.

241. Construcciones del Patrimonio pblico del suelo.

243. Patrimonio pblico del suelo en curso y anticipos.

249. Otros bienes y derechos del Patrimonio pblico del suelo.

26. Inversiones financieras a largo plazo.

260. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

261. Valores representativos de deuda a largo plazo.

262. Crditos a largo plazo.

265. Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

266. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda.

267. Intereses a largo plazo de crditos.

268. Imposiciones a largo plazo.

269. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

27. Fianzas y depsitos constituidos a largo plazo.

270. Fianzas y depsitos constituidos a largo plazo.

28. Amortizacin acumulada del inmovilizado.

280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible.

281. Amortizacin acumulada del inmovilizado material.

2810. Amortizacin acumulada de terrenos y bienes naturales.

2811. Amortizacin acumulada de construcciones.

2812. Amortizacin acumulada de infraestructuras.

2813. Amortizacin acumulada de bienes del patrimonio histrico.

2814. Amortizacin acumulada de maquinaria y utillaje.

2815. Amortizacin acumulada de instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

2816. Amortizacin acumulada de mobiliario.

2817. Amortizacin acumulada de equipos para procesos de informacin.

2818. Amortizacin acumulada de elementos de transporte.

2819. Amortizacin acumulada de otro inmovilizado material.

282. Amortizacin acumulada de inversiones inmobiliarias.

284. Amortizacin acumulada del Patrimonio pblico del suelo.

2840. Amortizacin acumulada de terrenos del Patrimonio pblico del suelo.

2841. Amortizacin acumulada de construcciones del Patrimonio pblico del suelo.

2849. Amortizacin acumulada de otros bienes y derechos del Patrimonio pblico del suelo.

29. Deterioro de valor de activos no corrientes.

290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible.

291. Deterioro de valor del inmovilizado material.

2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales.

2911. Deterioro de valor de construcciones.

2912. Deterioro de valor de infraestructuras.

2913. Deterioro de valor de bienes del patrimonio histrico.

2914. Deterioro de valor de maquinaria y utillaje.

2915. Deterioro de valor de instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

2916. Deterioro de valor de mobiliario.

2917. Deterioro de valor de equipos para procesos de informacin.

2918. Deterioro de valor de elementos de transporte.

2919. Deterioro de valor de otro inmovilizado material.

292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

293. Deterioro de valor del Patrimonio pblico del suelo.

2930. Deterioro de valor de terrenos del Patrimonio pblico del suelo.

2931. Deterioro de valor de construcciones del Patrimonio pblico del suelo.

2939. Deterioro de valor de otros bienes y derechos del Patrimonio pblico del suelo.

294. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo.

295. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

296. Deterioro de valor de crditos a largo plazo.

297. Deterioro de valor de crditos por aplazamiento y fraccionamiento a largo plazo.

298. Deterioro de valor de otras inversiones financieras a largo plazo.

299. Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material.

2990. Deterioro de valor por usufructo cedido de terrenos y bienes naturales.

2991. Deterioro de valor por usufructo cedido de construcciones.

2992. Deterioro de valor por usufructo cedido de infraestructuras.

2993. Deterioro de valor por usufructo cedido de bienes del patrimonio histrico.

2999. Deterioro de valor por usufructo cedido de otro inmovilizado material.

GRUPO 4

Acreedores y deudores

40. Acreedores presupuestarios.

400. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

401. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados.

41. Acreedores no presupuestarios.

410. Acreedores por I.V.A. soportado.

411. Acreedores por gastos devengados.

413. Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto.

418. Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones.

419. Otros acreedores no presupuestarios.

43. Deudores presupuestarios.

430. Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

431. Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

433. Derechos anulados de presupuesto corriente.

434. Derechos anulados de presupuestos cerrados.

437. Devolucin de ingresos.

438. Derechos cancelados de presupuesto corriente.

439. Derechos cancelados de presupuestos cerrados.

44. Deudores no presupuestarios.

440. Deudores por I.V.A. repercutido.

441. Deudores por ingresos devengados.

442. Deudores por servicio de recaudacin.

443. Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

449. Otros deudores no presupuestarios.

45. Deudores y acreedores por administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos.

450. Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos.

451. Derechos anulados por recursos de otros entes pblicos.

452. Entes pblicos, por derechos a cobrar.

453. Entes pblicos, por ingresos pendientes de liquidar.

454. Devolucin de ingresos por recursos de otros entes pblicos.

455. Entes pblicos, por devolucin de ingresos pendientes de pago.

456. Entes pblicos, c/c efectivo.

457. Acreedores por devolucin de ingresos por recursos de otros entes pblicos.

458. Derechos cancelados por recursos de otros entes pblicos.

47. Administraciones Pblicas.

470. Hacienda Pblica, deudor por diversos conceptos.

471. Organismos de Previsin Social, deudores.

472. Hacienda Pblica, I.V.A. soportado.

475. Hacienda Pblica, acreedor por diversos conceptos.

476. Organismos de Previsin Social, acreedores.

477. Hacienda Pblica, I.V.A. repercutido.

48. Ajustes por periodificacin.

480. Gastos anticipados.

485. Ingresos anticipados.

49. Deterioro de valor de crditos.

490. Deterioro de valor de crditos.

4900. Deterioro de valor de deudores presupuestarios.

4901. Deterioro de valor de deudores no presupuestarios.

GRUPO 5

Cuentas financieras

52. Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos.

520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito.

521. Deudas por Operaciones de Tesorera.

522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones.

527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito.

528. Intereses a corto plazo de otras deudas.

529. Otras deudas a corto plazo.

54. Inversiones financieras a corto plazo.

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.

541. Valores representativos de deuda a corto plazo.

542. Crditos a corto plazo.

545. Dividendo a cobrar.

546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.

547. Intereses a corto plazo de crditos.

548. Imposiciones a corto plazo.

549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

55. Otras cuentas financieras.

550. Cuentas corrientes no bancarias.

554. Cobros pendientes de aplicacin.

555. Pagos pendientes de aplicacin.

556. Movimientos internos de tesorera.

557. Formalizacin.

558. Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija.

559. Otras partidas pendientes de aplicacin.

56. Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificacin.

560. Fianzas y depsitos recibidos a corto plazo.

565. Fianzas y depsitos constituidos a corto plazo.

567. Gastos financieros pagados por anticipado.

568. Ingresos financieros cobrados por anticipado.

57. Efectivo y activos lquidos equivalentes.

570. Caja operativa.

571. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas.

573. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de recaudacin.

574. Caja restringida.

575. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de pagos.

577. Activos lquidos equivalentes al efectivo.

58. Provisiones a corto plazo.

582. Provisin a corto plazo para responsabilidades.

583. Provisin a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

585. Provisin a corto plazo para devolucin de ingresos.

588 Provisin a corto plazo para transferencias y subvenciones.

589. Otras provisiones a corto plazo.

59. Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo.

594. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo.

595. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo.

596. Deterioro de valor de crditos a corto plazo.

598. Deterioro de valor de otras inversiones financieras a corto plazo.

GRUPO 6

Compras y gastos por naturaleza

62. Servicios exteriores.

621. Arrendamientos y cnones.

622. Reparaciones y conservacin.

629. Suministros, comunicaciones y otros servicios.

63. Tributos.

630. Tributos.

64. Gastos de personal y prestaciones sociales.

640. Gastos de personal y prestaciones sociales.

65. Transferencias y subvenciones.

650. Transferencias y subvenciones.

66. Gastos financieros.

662. Intereses de deudas.

664. Prdidas en instrumentos financieros a valor razonable.

665. Prdidas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

667. Prdidas de crditos incobrables.

669. Otros gastos financieros.

67. Prdidas procedentes de activos no corrientes, otros gastos de gestin ordinaria y gastos excepcionales.

670. Prdidas procedentes del inmovilizado no financiero.

676. Otras prdidas de gestin ordinaria.

678. Gastos excepcionales.

68. Dotaciones para amortizaciones.

680. Amortizacin del inmovilizado intangible.

681. Amortizacin del inmovilizado material.

682. Amortizacin de las inversiones inmobiliarias.

684. Amortizacin del Patrimonio pblico del suelo.

69. Prdidas por deterioro.

690. Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible.

691. Prdidas por deterioro del inmovilizado material.

692. Prdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.

693. Prdidas por deterioro del Patrimonio pblico del suelo.

696. Prdidas por deterioro de participaciones.

697. Prdidas por deterioro de valores representativos de deuda.

698. Prdidas por deterioro de crditos y otras inversiones financieras.

GRUPO 7

Ventas e ingresos por naturaleza

72. Impuestos directos.

724. Impuesto sobre bienes inmuebles.

725. Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica.

726. Impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana.

727. Impuesto sobre actividades econmicas.

728. Otros impuestos.

73. Impuestos indirectos.

733. Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras.

735. Impuesto municipal sobre gastos suntuarios.

739. Otros impuestos.

74. Tasas, precios pblicos, contribuciones especiales e ingresos urbansticos.

740. Tasas por prestacin de servicios o realizacin de actividades.

741. Precios pblicos por prestacin de servicios o realizacin de actividades.

742. Tasas por utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico.

744. Contribuciones especiales.

745. Ingresos por actuaciones urbansticas.

746. Aprovechamientos urbansticos.

75. Transferencias y subvenciones.

750. Transferencias.

751. Subvenciones para gastos no financieros del ejercicio.

752. Subvenciones para la cancelacin de deudas genricas.

753. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero imputadas al resultado del ejercicio.

7530. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero imputadas al resultado del ejercicio por amortizacin.

7531. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero imputadas al resultado del ejercicio por enajenacin o baja.

754. Subvenciones para activos corrientes y gastos imputadas al ejercicio.

755. Subvenciones para gastos financieros del ejercicio.

756. Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras imputadas al ejercicio.

76. Ingresos financieros.

760. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto.

761. Ingresos de valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras.

764. Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable.

765. Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

769. Otros ingresos financieros.

77. Beneficios procedentes de activos no corrientes, otros ingresos de gestin ordinaria e ingresos excepcionales.

770. Beneficios procedentes del inmovilizado no financiero.

775. Reintegros.

777. Otros ingresos.

778. Ingresos excepcionales.

78. Trabajos realizados para la entidad.

780. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.

781. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

782. Trabajos realizados para inversiones inmobiliarias.

783. Trabajos realizados para el inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

784. Trabajos realizados para el Patrimonio pblico del suelo.

785. Gastos financieros imputados al inmovilizado intangible.

786. Gastos financieros imputados al inmovilizado material.

787. Gastos financieros imputados a inversiones inmobiliarias.

788. Gastos financieros imputados al inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

789. Gastos financieros imputados al Patrimonio pblico del suelo.

79. Excesos y aplicaciones de provisiones y de prdidas por deterioro.

790. Reversin del deterioro del inmovilizado intangible.

791. Reversin del deterioro del inmovilizado material.

792. Reversin del deterioro de las inversiones inmobiliarias.

793. Reversin del deterioro del Patrimonio pblico del suelo.

795. Exceso de provisiones.

796. Reversin del deterioro de participaciones.

797. Reversin del deterioro de valores representativos de deuda.

798. Reversin del deterioro de crditos y otras inversiones financieras.

799. Reversin del deterioro por el usufructo cedido del inmovilizado material.

GRUPO 0

Cuentas de control presupuestario

00. De control presupuestario. Ejercicio corriente.

000. Presupuesto ejercicio corriente.

001. Presupuesto de gastos: crditos iniciales.

002. Presupuesto de gastos: modificaciones de crdito.

003. Presupuesto de gastos: crditos definitivos.

006. Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales.

007. Presupuesto de ingresos: modificacin de previsiones.

008. Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas.

QUINTA PARTE

Definiciones y relaciones contables

GRUPO 1. FINANCIACIN BSICA

Comprende el patrimonio neto y la financiacin ajena a largo plazo de la entidad, sujeto de la contabilidad, destinados, en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente.

10. PATRIMONIO.

100. Patrimonio.

101. Patrimonio recibido.

100. Patrimonio.

Cuenta representativa de la diferencia entre el activo y el pasivo exigible de la entidad, sujeto de la contabilidad, una vez deducidos, en su caso, los resultados y las subvenciones recibidas pendientes de imputacin a resultados.

Esta cuenta ser de uso exclusivo por municipios, provincias, islas y otras entidades locales de mbito superior o inferior al municipio que no tengan propietario.

Su saldo, normalmente acreedor, figurar en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe I, Patrimonio.

101. Patrimonio recibido.

Cuenta representativa del valor de los bienes y derechos aportados por la entidad o entidades propietarias de la entidad contable, ya sea como aportacin patrimonial inicial directa ya sea como consecuencia de posteriores ampliaciones de la misma por asuncin de nuevas competencias. Se incluyen tambin en esta cuenta las adscripciones de bienes al sujeto contable para su explotacin o utilizacin, procedentes, de la entidad o entidades propietarias.

Esta cuenta ser de uso exclusivo por los organismos autnomos y por aquellas entidades locales de mbito superior o inferior al municipio que no deban utilizar la cuenta100 Patrimonio.

Su saldo, normalmente acreedor, figurar en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe I, Patrimonio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Por la aportacin patrimonial recibida de la entidad o entidades propietarias, con cargo a la cuenta que corresponda, generalmente de activo.

a.2) Por el valor razonable de los bienes recibidos en adscripcin, cuando se produzca sta, con cargo a las cuentas representativas de los activos recibidos.

b) Se cargar, a la devolucin de la aportacin a la entidad o entidades propietarias, con abono a la cuenta que corresponda.

12. RESULTADOS.

120. Resultados de ejercicios anteriores.

129. Resultado del ejercicio.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el patrimonio neto del balance, en el epgrafe II, Patrimonio generado, con signo positivo o negativo segn corresponda.

120. Resultados de ejercicios anteriores.

Resultados econmico patrimoniales generados en ejercicios anteriores.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Con cargo a la cuenta 129, Resultado del ejercicio, por los resultados positivos.

a.2) Con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por los reintegros de pagos de presupuestos cerrados derivados de gastos econmicos que sean de importe significativo y tengan su origen en errores en el reconocimiento de los gastos.

a.3) Con cargo a la cuenta 431, Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados, por la modificacin al alza del saldo inicial de derechos presupuestarios reconocidos en ejercicios anteriores derivados de ingresos econmicos de importe significativo y que tenga su origen en errores en el reconocimiento de los ingresos. Este asiento ser de signo negativo si la modificacin fuera a la baja.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a la cuenta 129, Resultado del ejercicio, por los resultados negativos.

b.2) Con abono a la cuenta 418, Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones, por los acuerdos de devolucin de ingresos presupuestarios de ejercicios anteriores que sean consecuencia de errores en las liquidaciones practicadas con origen en ingresos econmicos de importe significativo.

b.3) Con abono a la cuenta 434, Derechos anulados de presupuestos cerrados, por las anulaciones de derechos de presupuestos cerrados, con origen en ingresos econmicos, por anulacin de las liquidaciones por las que fueron reconocidos, cuyo importe sea significativo.

b.4) Con abono a la cuenta 401, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados, por la modificacin al alza de obligaciones presupuestarias reconocidas en ejercicios anteriores derivadas de gastos econmicos de importe significativo y que tenga su origen en errores en el reconocimiento de los gastos. Este asiento ser de signo negativo si la modificacin fuera a la baja.

c) Se cargar o abonar con abono o cargo a la contrapartida que corresponda por los ajustes en el patrimonio neto de la entidad derivados de cambios de criterio contable o errores de ejercicios anteriores, no previstos en los movimientos anteriores, cuando sean de importe significativo.

129. Resultado del ejercicio.

Recoge el resultado positivo o negativo del ltimo ejercicio cerrado, pendiente de traspaso a la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) Cuentas de los grupos 6, Compras y gastos por naturaleza, y 7, Ventas e ingresos por naturaleza, que presenten al final del ejercicio saldo acreedor, para determinar el resultado del ejercicio.

a.2) La cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores, por el traspaso del resultado negativo.

b) Se cargar con abono a:

b.1) Cuentas de los grupos 6, Compras y gastos por naturaleza, y 7, Ventas e ingresos por naturaleza, que presenten al final del ejercicio saldo deudor, para determinar el resultado del ejercicio.

b.2) La cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores, por el traspaso del resultado positivo.

13. SUBVENCIONES Y AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR.

130. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero.

131. Subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos.

132. Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras.

Subvenciones recibidas, clasificadas contablemente como no reintegrables, registradas directamente en el patrimonio neto, hasta que, de conformidad con lo previsto en la norma de reconocimiento y valoracin, se produzca, en su caso, su traspaso o imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el patrimonio neto del balance en el epgrafe III. Subvenciones recibidas pendientes de imputacin a resultados.

130. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero.

Las recibidas, para el establecimiento o estructura fija de la entidad (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 13, Transferencias y subvenciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn por la subvencin recibida con cargo, generalmente, a la cuenta430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o la cuenta que corresponda, si la subvencin fuera en especie, o en caso de que una subvencin reintegrable se convierta en no reintegrable, a la cuenta 172, Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, o a la cuenta 522, Deudas a corto plazo transformables en subvenciones.

b) Se cargarn, con abono a:

b.1) La cuenta 753, Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero imputadas al resultado del ejercicio, a travs de sus divisionarias, en el momento de la imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de la subvencin recibida.

b.2) La cuenta 172, Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, o a la cuenta 522, Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, cuando una subvencin no reintegrable se convierta en reintegrable.

131/132. Subvenciones para la financiacin de………………….

Las recibidas para la financiacin de activos corrientes y gastos no financieros, de operaciones financieras, activos y pasivos y gastos financieros, cuyo devengo se produzca en ejercicios posteriores al de la recepcin de la subvencin, cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n. 13, Transferencias y subvenciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn por la subvencin recibida con cargo, generalmente, a la cuenta430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, o la cuenta que corresponda, si la subvencin fuera en especie, o en caso de que una subvencin reintegrable se convierta en no reintegrable, a la cuenta 172, Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, o a la cuenta 522, Deudas a corto plazo transformables en subvenciones.

b) Se cargarn, con abono a:

b.1) La correlativa cuenta del subgrupo 75, Transferencias y subvenciones, en el momento de la imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de la subvencin recibida.

b.2) La cuenta 172, Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, o a la cuenta 522, Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, cuando una subvencin no reintegrable se convierta en reintegrable.

14. PROVISIONES A LARGO PLAZO.

142. Provisin a largo plazo para responsabilidades.

143. Provisin a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

148. Provisin a largo plazo para transferencias y subvenciones.

149. Otras provisiones a largo plazo.

Pasivos de carcter no corriente surgidos de obligaciones expresas o tcitas, especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente del balance, en el epgrafe I, Provisiones a largo plazo.

La parte de las provisiones cuya cancelacin se prevea en el corto plazo deber figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe I, Provisiones a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las provisiones con vencimiento a corto plazo a las cuentas correspondientes del subgrupo 58, Provisiones a corto plazo.

142. Provisin a largo plazo para responsabilidades.

Pasivos surgidos por obligaciones de cuanta indeterminada para hacer frente a responsabilidades procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones derivadas de avales y otras garantas similares a cargo de la entidad.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al nacimiento de la obligacin que determina la indemnizacin o pago, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisin, con cargo a las cuentas del grupo 6, Compras y gastos por naturaleza, que correspondan.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, a la resolucin firme del litigio, o cuando se conozca el importe definitivo de la indemnizacin o el pago.

b.2) Por el exceso de la provisin, con abono a la cuenta 795, Exceso de provisiones.

143. Provisin a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

Importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado no financiero, as como la rehabilitacin del lugar donde se asienta.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al nacimiento de la obligacin, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisin, con cargo, generalmente, a cuentas del grupo 2, Activo no corriente.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, cuando se realice el desmantelamiento, retiro o rehabilitacin.

b.2) Al menos, al cierre del ejercicio, por las disminuciones en el importe de la provisin originadas por una nueva estimacin, con abono, generalmente, a cuentas del grupo 2, Activo no corriente o en su caso, a la cuenta 795, Exceso de provisiones.

148. Provisin a largo plazo para transferencias y subvenciones.

Importe estimado de las transferencias y subvenciones concedidas, de las que al cierre del ejercicio estn pendientes de cumplimiento alguna condicin o trmite necesario para su percepcin, pero no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe de la transferencia o subvencin concedida, con cargo a la cuenta 650, Transferencias y subvenciones.

b) Se cargar:

b.1) Con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, en el momento de la imputacin al presupuesto.

b.2) Por el exceso de provisin, con abono a la cuenta 795, Exceso de provisiones.

149. Otras provisiones a largo plazo.

Otras obligaciones de pago de tipo legal, contractual o implcitas de la entidad, con cuanta o vencimiento incierto, no recogidas en las dems cuentas de este subgrupo.

Se incluyen en esta cuenta aquellas provisiones para prevenir o reparar daos sobre el medio ambiente, salvo las que tengan su origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado, que se contabilizarn segn lo establecido en la cuenta143, Provisin a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 142, Provisin a largo plazo para responsabilidades.

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

177. Intereses a largo plazo de deudas con entidades de crdito.

178. Intereses a largo plazo de otras deudas.

179. Otras deudas a largo plazo.

Financiacin ajena no instrumentada en valores negociables cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse en un plazo superior a un ao.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente del balance, formando parte del epgrafe II, Deudas a largo plazo.

La parte de las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse a corto plazo deber figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafeII, Deudas a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse a corto plazo a las cuentas correspondientes del subgrupo 52, Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos.

170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito.

Las contradas con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento, en general, es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Por el importe recibido a la formalizacin de la deuda, con cargo a la cuenta430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

a.2) Por el valor razonable del pasivo asumido, con cargo a la cuenta 650, Transferencias y subvenciones.

a.3) Por la imputacin de la parte devengada en el ejercicio de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda, con cargo a la cuenta662, Intereses de deudas.

b) Se cargar:

b.1) Por los costes de transaccin directamente atribuibles a la formalizacin que no se hayan deducido del importe inicial de la deuda, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b.2) Por el importe cancelado anticipadamente, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente. Al mismo tiempo se cargar la cuenta 665, Prdidas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste, o se abonar la cuenta 775, Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de dicha operacin.

b.3) Cuando la deuda sea asumida por otra entidad, con abono a la cuenta 752, Subvenciones para la cancelacin de deudas genricas.

c) Si la entidad recibiera prstamos con intereses subvencionados, se cargar esta cuenta con abono a la cuenta 132, Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras, por la diferencia entre el importe recibido y el valor razonable de la deuda, de acuerdo con los criterios de la norma de reconocimiento y valoracin n 8, Pasivos financieros.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

Subvenciones reintegrables recibidas de otras entidades o particulares, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) Generalmente, la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por las cantidades percibidas.

a.2) La cuenta que corresponda del subgrupo 13, Subvenciones y ajustes por cambio de valor cuando una subvencin no reintegrable se convierta en reintegrable por la parte pendiente de imputar a resultados y a la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores por el importe de la subvencin que se hubiese imputado a resultados.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 418, Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones o a la cuenta representativa del activo segn se trate de subvenciones monetarias o en especie, respectivamente, por cualquier circunstancia que determine la reduccin total o parcial de las mismas, con arreglo a los trminos de su concesin.

b.2) Las cuentas del subgrupo 13 Subvenciones y ajustes por cambio de valor, o a cuentas del subgrupo 75, Transferencias y subvenciones, si pierde su carcter reintegrable.

177. Intereses a largo plazo de deudas con entidades de crdito.

Intereses a pagar, con vencimiento a largo plazo, de deudas con entidades de crdito.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, con vencimiento superior a un ao, con cargo a la cuenta 662, Intereses de deudas.

b) Se cargar por la cancelacin anticipada, total o parcial de las deudas, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

178. Intereses a largo plazo de otras deudas.

Intereses a pagar, con vencimiento a largo plazo, de deudas, excluidos los que deban ser registrados en la cuenta 177, Intereses a largo plazo de deudas con entidades de crdito.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 177.

179. Otras deudas a largo plazo.

Las contradas con terceros por prstamos recibidos y otros dbitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un ao. Se incluirn, entre otras, las deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, Activo no corriente y las deudas con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes, en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Por el importe recibido a la formalizacin de la deuda, con cargo a la cuenta430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

a.2) Por la recepcin a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2, Activo no corriente.

a.3) Por la recepcin a conformidad del derecho de uso sobre los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2, Activo no corriente.

a.4) Por la imputacin de la parte devengada en el ejercicio de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda, con cargo a la cuenta662, Intereses de deudas.

b) Se cargar por la cancelacin anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

18. FIANZAS Y DEPSITOS RECIBIDOS A LARGO PLAZO.

180. Fianzas y depsitos recibidos a largo plazo.

180. Fianzas y depsitos recibidos a largo plazo.

Efectivo recibido como garanta del cumplimiento de una obligacin o en concepto de depsito irregular, con vencimiento superior a un ao.

Figurar en el pasivo no corriente del balance, en el epgrafe II, Deudas a largo plazo.

La parte de fianzas y depsitos recibidos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el pasivo corriente del balance en el epgrafe II, Deudas a corto plazo; a estos efectos se traspasar a la cuenta 560 Fianzas y depsitos recibidos a corto plazo el importe que representen las fianzas y depsitos recibidos a largo plazo con vencimiento a corto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, a la constitucin, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, segn establezca la normativa aplicable.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o cuentas del subgrupo 57, a la cancelacin anticipada, segn proceda.

b.2) La cuenta 778, Ingresos excepcionales, por incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza, o a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, segn establezca la normativa aplicable.

GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE

Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en las actividades de la entidad, sujeto de la contabilidad, as como las inversiones inmobiliarias. Tambin se incluyen dentro de este grupo, con carcter general, inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera habr de producirse en un plazo superior a un ao.

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES.

200. Inmovilizado intangible.

Conjunto de bienes inmateriales y derechos, susceptibles de valoracin econmica, que cumplen, adems, las caractersticas de permanencia en el tiempo y utilizacin en la produccin de bienes y servicios pblicos o constituyen una fuente de recursos del sujeto contable. Tambin se incluyen los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados.

200. Inmovilizado intangible.

Se registrarn en esta cuenta entre otros: propiedad industrial e intelectual, aplicaciones informticas e inversiones sobre activos utilizados en rgimen de arrendamiento o cedidos. Figurar en el activo no corriente del balance, en el epgrafe I, Inmovilizado intangible.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el precio de adquisicin o coste de produccin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a la cuenta 780, Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.

b) Se abonar, generalmente, por las enajenaciones, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y en su caso a la cuenta 280, Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible, y 290, Deterioro de valor del inmovilizado intangible. Al mismo tiempo se cargar la cuenta 670, Prdidas procedentes del inmovilizado no financiero, o se abonar la cuenta 770, Beneficios procedentes del inmovilizado no financiero, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES.

210. Terrenos y bienes naturales.

211. Construcciones.

212. Infraestructuras.

213. Bienes del patrimonio histrico.

214. Maquinaria y utillaje.

215. Instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

216. Mobiliario.

217. Equipos para procesos de informacin.

218. Elementos de transporte.

219. Otro inmovilizado material.

Elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, que se utilizan de manera continuada por el sujeto contable en la produccin de bienes y servicios pblicos, o para sus propios propsitos administrativos y que no estn destinados a la venta.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance, en el epgrafe II, Inmovilizado material.

El movimiento de las cuentas del subgrupo es el siguiente:

a) Se cargarn:

a.1) Por el precio de adquisicin o coste de produccin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, a la cuenta 781, Trabajos realizados para el inmovilizado material, o en su caso, a cuentas del subgrupo 23, Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso.

a.2) Por el cambio de uso, con abono a cuentas del subgrupo 22, Inversiones inmobiliarias, y en su caso, la cuenta 281, Amortizacin acumulada del inmovilizado material, y la 291, Deterioro de valor del inmovilizado material, a travs de sus divisionarias.

a.3) Por la desafectacin del Patrimonio pblico del suelo, con abono a cuentas del subgrupo 24, Patrimonio pblico del suelo, y en su caso, la cuenta 281, Amortizacin acumulada del inmovilizado material, y la 291, Deterioro de valor del inmovilizado material, a travs de sus divisionarias.

a.4) Por el valor razonable de los bienes recibidos en adscripcin, de la entidad o entidades propietarias, con abono a la cuenta 101, Patrimonio recibido.

a.5) Por el valor razonable de los bienes recibidos como subvencin en especie o de los bienes recibidos en cesin durante un periodo de tiempo indefinido o similar a la vida econmica del bien con abono a la cuenta 130, Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero.

a.6) Por el valor razonable de los bienes recibidos como transferencia con abono a la cuenta 750, Transferencias.

a.7) Por el valor razonable de los bienes recibidos mediante permuta cuando los activos intercambiados no sean similares desde el punto de vista funcional o vida til, con abono a la cuenta representativa del bien que se entrega y en su caso, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por el importe que se compensa en efectivo.

a.8) Por el valor contable del activo entregado ms, en su caso, el importe pagado en efectivo, con el lmite del valor razonable del elemento recibido mediante permuta cuando los activos intercambiados sean similares desde el punto de vista funcional y vida til, con abono a la cuenta representativa del bien que se entrega y a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por el importe satisfecho en efectivo.

b) Se abonarn:

b.1) Por las enajenaciones, y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y en su caso, a las cuentas 281, Amortizacin acumulada del inmovilizado material, y 291, Deterioro de valor del inmovilizado material, a travs de sus divisionarias.

Al mismo tiempo se cargar la cuenta 670, Prdidas procedentes del inmovilizado no financiero, o se abonar la cuenta 770, Beneficios procedentes del inmovilizado no financiero, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.2) Por las adscripciones de bienes, con cargo a la cuenta 260, Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio, o a la cuenta 650, Transferencias y subvenciones, en funcin de que la entidad destinataria sea dependiente o no de la entidad contable.

Al mismo tiempo, por la diferencia entre el valor razonable del bien adscrito y su valor contable se cargar la cuenta 670, Prdidas procedentes del inmovilizado no financiero o se abonar la cuenta 770, Beneficios procedentes del inmovilizado no financiero, segn sea positiva o negativa, respectivamente.

b.3) Por los bienes entregados en cesin durante un periodo indefinido o similar a la vida econmica con cargo a la cuenta 650, Transferencias y subvenciones.

b.4) Por el cambio de uso, con cargo, a cuentas del subgrupo 22, Inversiones inmobiliarias, y en su caso, la cuenta 281, Amortizacin acumulada del inmovilizado material, y la 291, Deterioro de valor del inmovilizado material, a travs de sus divisionarias.

b.5) Por la incorporacin al Patrimonio pblico del suelo, con cargo a cuentas del subgrupo 24, Patrimonio pblico del suelo, y en su caso, la cuenta 281, Amortizacin acumulada del inmovilizado material, y la 291, Deterioro de valor del inmovilizado material, a travs de sus divisionarias.

210. Terrenos y bienes naturales.

Solares de naturaleza urbana, fincas rsticas, otros terrenos no urbanos, como por ejemplo montes en mano comn, reservas y cotos de caza, minas y canteras.

211. Construcciones.

Edificaciones en general. Se incluyen los edificios administrativos, comerciales, educativos, deportivos, residencias, centros sanitarios, refugios y casas forestales, viveros, cuadras y establos, tanatorios y cementerios, etc.

212. Infraestructuras.

Activos no corrientes que se materializan en obras de ingeniera civil o inmuebles utilizables por la generalidad de los ciudadanos o destinados a la prestacin de servicios pblicos, adquiridos o construidos por la entidad, a ttulo oneroso o gratuito y que cumplen alguno de los requisitos siguientes:

– Son parte de un sistema o red.

– Tienen una finalidad especfica que no suele admitir otros usos alternativos.

213. Bienes del patrimonio histrico.

Elementos patrimoniales muebles o inmuebles de inters artstico, histrico, paleontolgico, arqueolgico, etnogrfico, cientfico o tcnico, as como el patrimonio documental y bibliogrfico, los yacimientos, zonas arqueolgicas, sitios naturales, jardines y parques que tengan valor artstico, histrico o antropolgico.

214. Maquinaria y utillaje.

Maquinaria: Conjunto de mquinas o bienes de equipo mediante las cuales se realiza la extraccin, elaboracin o tratamiento de los productos o se utilizan para la prestacin de servicios que constituyen la actividad del sujeto contable.

Se incluirn aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderas dentro de factoras, talleres, etc., sin salir al exterior.

Utillaje: Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autnomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y las plantillas.

Se har un recuento fsico anual, con objeto de determinar las prdidas producidas en el ejercicio, abonndose esta cuenta con cargo a la cuenta 676, Otras prdidas de gestin ordinaria.

215. Instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

Instalaciones tcnicas: unidades complejas de uso especializado que comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas informticos que, aun siendo separables por naturaleza, estn ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizacin; se incluirn asimismo, los repuestos o recambios vlidos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

Otras instalaciones: conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizacin, distintos de los sealados anteriormente; incluir asimismo, los repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones.

216. Mobiliario.

Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepcin de los que deban figurar en la cuenta 217, Equipos para procesos de informacin.

217. Equipos para procesos de informacin.

Ordenadores y dems conjuntos electrnicos.

218. Elementos de transporte.

Vehculos de toda clase utilizables para el transporte terrestre, martimo o areo de personas, animales o materiales, excepto los que se deban registrar en la cuenta 214, Maquinaria y utillaje.

219. Otro inmovilizado material.

Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las dems cuentas de este subgrupo, como los fondos bibliogrficos y documentales o el ganado afecto a actividades de investigacin.

Se incluirn en esta cuenta los envases y embalajes que por sus caractersticas deban considerarse como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un ao.

22. INVERSIONES INMOBILIARIAS.

220. Inversiones en terrenos.

221. Inversiones en construcciones.

Activos no corrientes que sean inmuebles y que se tienen para obtener rentas, plusvalas o ambas, no para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni para su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance, en el epgrafe III, Inversiones inmobiliarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargarn:

a.1) Por el precio de adquisicin o coste de produccin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a la cuenta 782, Trabajos realizados para inversiones inmobiliarias, o en su caso, a cuentas del subgrupo 23, Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso.

a.2) Por el cambio de uso, con abono a cuentas del subgrupo 21, Inmovilizaciones materiales, y en su caso, a las cuentas 282, Amortizacin acumulada de inversiones inmobiliarias, y 292, Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

b) Se abonarn:

b.1) Por las enajenaciones, y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y en su caso, a las cuentas 282, Amortizacin acumulada de inversiones inmobiliarias, y 292 Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

Al mismo tiempo se cargar la cuenta 670, Prdidas procedentes del inmovilizado no financiero, o se abonar la cuenta 770, Beneficios procedentes del inmovilizado no financiero, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.2) Por el cambio de uso, con cargo a cuentas del subgrupo 21, Inmovilizaciones materiales, y en su caso, a las cuentas 282, Amortizacin acumulada de inversiones inmobiliarias, y 292, Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES E INVERSIONES INMOBILIARIAS EN CURSO.

230. Inmovilizaciones materiales en curso y anticipos.

231. Inversiones inmobiliarias en curso y anticipos.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance en los epgrafes II, Inmovilizado material, o III, Inversiones inmobiliarias, segn corresponda.

230/231.

Trabajos de adaptacin, construccin o montaje al cierre del ejercicio realizados con anterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento de los distintos elementos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, as como entregas a proveedores y otros suministradores, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros o de trabajos futuros.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargarn:

a.1) Por la recepcin de obras y trabajos que corresponde a las inmovilizaciones en curso, o entregas en efectivo a los proveedores, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.2) Por las obras y trabajos que la entidad lleve a cabo por s misma, con abono a la cuenta 783, Trabajos realizados para el inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

b) Se abonarn una vez terminadas dichas obras y trabajos, con cargo a cuentas del subgrupo 21, Inmovilizaciones materiales, o en su caso, del subgrupo 22, Inversiones inmobiliarias.

24. PATRIMONIO PBLICO DEL SUELO.

240. Terrenos del Patrimonio pblico del suelo.

241. Construcciones del Patrimonio pblico del suelo.

243. Patrimonio pblico del suelo en curso y anticipos.

249. Otros bienes y derechos del Patrimonio pblico del suelo.

Bienes y derechos integrantes del Patrimonio pblico del suelo, sea gestionado ste por la entidad local o por un organismo pblico dependiente de ella.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance, en el epgrafe IV, Patrimonio pblico del suelo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargarn con abono a:

a.1) La cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o la cuenta 784, Trabajos realizados para el Patrimonio pblico del suelo, por el precio de adquisicin o coste de produccin, as como por las entregas en efectivo a los proveedores.

a.2) La cuenta 746, Aprovechamientos urbansticos, por el aprovechamiento urbanstico correspondiente a la Administracin.

a.3) La cuenta 130 Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero, por las adquisiciones a ttulo gratuito.

a.4) Las cuentas que correspondan del subgrupo 21, Inmovilizaciones materiales, y en su caso, la cuenta 284, Amortizacin acumulada del Patrimonio pblico del suelo, y la 293, Deterioro de valor del Patrimonio pblico del suelo, a travs de sus divisionarias, por la incorporacin de bienes del inmovilizado material al Patrimonio pblico del suelo.

b) Se abonarn con cargo a:

b.1) La cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por las enajenaciones, y en su caso, a las cuentas 284, Amortizacin acumulada del Patrimonio pblico del suelo, y 293 Deterioro de valor del Patrimonio pblico del suelo.

Al mismo tiempo se cargar la cuenta 670, Prdidas procedentes del inmovilizado no financiero o se abonar la cuenta 770, Beneficios procedentes del inmovilizado no financiero por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.2) La cuenta 650, Transferencias y subvenciones, por las cesiones a ttulo gratuito.

b.3) Las cuentas que correspondan del subgrupo 21, Inmovilizaciones materiales, y en su caso, la cuenta 284, Amortizacin acumulada del Patrimonio pblico del suelo, y la 293, Deterioro de valor del Patrimonio pblico del suelo, a travs de sus divisionarias, por la desafectacin de bienes del Patrimonio pblico del suelo.

240. Terrenos del Patrimonio pblico del suelo.

Terrenos integrantes del Patrimonio pblico del suelo.

241. Construcciones del Patrimonio pblico del suelo.

Edificaciones en general, integrantes del Patrimonio pblico del suelo.

243. Patrimonio pblico del suelo en curso y anticipos.

Trabajos de adaptacin de terrenos, y de construccin, al cierre del ejercicio, realizados con anterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento de los bienes que forman parte del Patrimonio pblico del suelo, as como entregas a proveedores y otros suministradores, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros o de trabajos futuros.

249. Otros bienes y derechos del Patrimonio pblico del suelo.

Cualesquiera otros bienes y derechos integrantes del Patrimonio pblico del suelo no incluidos en las dems cuentas de este subgrupo.

26. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO.

260. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

261. Valores representativos de deuda a largo plazo.

262. Crditos a largo plazo.

265. Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

266. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda.

267. Intereses a largo plazo de crditos.

268. Imposiciones a largo plazo.

269. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Inversiones financieras, cualesquiera que sea su forma de instrumentacin, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin sea superior a un ao, incluidos los intereses devengados con vencimiento superior a un ao.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance en el epgrafe V, Inversiones financieras a largo plazo.

La parte de las inversiones a largo plazo cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin no sea superior a un ao deber figurar en el activo corriente del balance en la epgrafe II, Inversiones financieras a corto plazo; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que represente la inversin a largo plazo con vencimiento o fecha esperada de enajenacin a corto plazo, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 54, Inversiones financieras a corto plazo.

260. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto en entidades pblicas o privadas, clasificadas en la categora de Activos financieros a coste, que no se esperan enajenar o extinguir en un plazo inferior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) Por la aportacin patrimonial realizada, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.2) A la suscripcin o a la compra, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, y, en su caso, a la cuenta269, Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

a.3) Por los costes de transaccin directamente atribuibles, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.4) Por el valor razonable del bien aportado en adscripcin, con abono a la cuenta correspondiente del bien adscrito. Al mismo tiempo, se registrar el resultado que se produzca por la diferencia, en su caso, entre el valor razonable del bien adscrito y su valor contable en la cuenta 670, Prdidas procedentes del inmovilizado no financiero, o 770, Beneficios procedentes del inmovilizado no financiero, segn corresponda.

a.5) En caso de aportacin no dineraria, por el valor razonable del bien aportado, con abono a la cuenta del correspondiente bien. Al mismo tiempo, se registrar el resultado que se produzca, en su caso, por la diferencia entre el valor razonable del bien aportado y su valor contable en la cuenta 670, Prdidas procedentes del inmovilizado no financiero, o 770, Beneficios procedentes del inmovilizado no financiero, segn corresponda.

b) Se abonar:

b.1) Por las devoluciones de aportaciones, con cargo generalmente, a la cuenta430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente. Al mismo tiempo se cargar la cuenta 665, Prdidas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste, o se abonar la cuenta 765, Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.2) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y, en su caso, a la 269, Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Al mismo tiempo se cargar la cuenta 665, Prdidas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste, o se abonar la cuenta 765, Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.3) Por la reversin de los bienes aportados en adscripcin, con cargo a la cuenta correspondiente del bien.

Al mismo tiempo, se cargar la cuenta 665, Prdidas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste, o se abonar la cuenta 765, Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste, por la diferencia entre el valor razonable del bien que revierte y el valor contable de la participacin, segn su signo.

261. Valores representativos de deuda a largo plazo.

Recoge las inversiones en valores representativos de deuda (obligaciones, bonos, etc.) que hayan sido clasificados en la categora de Activos financieros a coste amortizado, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin sea superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) A la suscripcin o compra, por el precio de adquisicin, excluidos los intereses explcitos devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles a la suscripcin o compra, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) Por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin, con abono a la cuenta 761, Ingresos de valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

b) Se abonar por la enajenacin, amortizacin anticipada o baja del activo de los valores, con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente. Al mismo tiempo se cargar la cuenta 665, Prdidas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste, o se abonar la cuenta 765, Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

262. Crditos a largo plazo.

Prstamos y otros crditos concedidos a terceros con vencimiento superior a un ao que no deban recogerse en la cuenta 265, Deudores a largo plazo por aplazamiento o fraccionamiento. Incluir, entre otros, los crditos al personal y los crditos por enajenacin de inmovilizado.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) A la formalizacin del crdito, por el importe de ste, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a las cuentas de inmovilizado correspondientes, en el caso de crditos por enajenacin de inmovilizado.

Adems, en el caso de crditos concedidos con intereses subvencionados, se abonar esta cuenta con cargo a la cuenta 650, Transferencias y subvenciones, por la diferencia entre el importe entregado y el valor razonable del crdito, de acuerdo con los criterios de la norma de reconocimiento y valoracin n. 7, Activos financieros.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles, con abono a la cuenta400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) Por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin, con abono a la cuenta 761, Ingresos de valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

b) Se abonar, por el reintegro anticipado total o parcial o baja en el activo, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y a la cuenta 667, Prdidas de crditos incobrables, en caso de prdidas por insolvencias para las que no se haya registrado previamente la correccin valorativa por deterioro.

265. Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

Recoge derechos a cobrar con vencimiento a largo plazo procedentes de anulaciones por aplazamiento y fraccionamiento de derechos reconocidos en las cuentas 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y 431, Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por la anulacin del derecho presupuestario, con abono a las cuentas433, Derechos anulados de presupuesto corriente, o 434, Derechos anulados de presupuestos cerrados.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por la cancelacin anticipada del derecho de cobro.

b.2) La cuenta 443, Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento, por la parte del derecho que tenga vencimiento a corto plazo.

266. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un ao, de valores representativos de deuda.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 761, Ingresos de valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras, por los intereses devengados.

a.2) La cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, a la suscripcin o compra de los valores, por el importe de los intereses devengados con vencimiento en ejercicios posteriores.

b) Se abonar en los casos de enajenacin o amortizacin anticipada de valores y en general de baja del activo, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

267. Intereses a largo plazo de crditos.

Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un ao, de crditos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por los intereses devengados, con abono a la cuenta 761, Ingresos de valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras.

b) Se abonar en los casos de reintegro anticipado, total o parcial, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

268. Imposiciones a largo plazo.

Saldos favorables en bancos e instituciones de crdito formalizados por medio de cuenta a plazo o similares, con vencimiento superior a un ao y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero. Tambin se incluirn los intereses a cobrar, con vencimiento superior a un ao, de las imposiciones a plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) A la formalizacin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.2) Por los intereses devengados, con abono a la cuenta 761, Ingresos de valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras.

b) Se abonar, a la cancelacin de la imposicin, con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

269. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de sociedades mercantiles, cuando se trate de inversiones financieras a largo plazo.

Figurar en el activo no corriente del balance, minorando la partida en la que se reflejen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, a la adquisicin o suscripcin de las participaciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 260, Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

b) Se cargar:

b.1) Por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b.2) Cuando se enajenen las participaciones no desembolsadas totalmente, con abono a la cuenta 260, Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

b.3) Con abono a la cuenta 549, Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo, cuando se reclasifique a corto plazo la inversin financiera.

27. FIANZAS Y DEPSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO.

270. Fianzas y depsitos constituidos a largo plazo.

270. Fianzas y depsitos constituidos a largo plazo.

Efectivo entregado como garanta del cumplimiento de una obligacin o en concepto de depsito irregular, a plazo superior a un ao.

Figurar en el activo no corriente del balance, en el epgrafe V, Inversiones financieras a largo plazo.

La parte de fianzas y depsitos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe II, Inversiones financieras a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las fianzas y depsitos constituidos a largo plazo con vencimiento a corto a la cuenta 565, Fianzas y depsitos constituidos a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, a la constitucin, por el efectivo entregado, con abono a la cuenta400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, segn establezca la normativa aplicable.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente o a cuentas del subgrupo 57, a la cancelacin anticipada, segn proceda.

b.2) La cuenta 678, Gastos excepcionales, por incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza.

28. AMORTIZACIN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO.

280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible.

281. Amortizacin acumulada del inmovilizado material.

2810. Amortizacin acumulada de terrenos y bienes naturales.

2811. Amortizacin acumulada de construcciones.

2812. Amortizacin acumulada de infraestructuras.

2813. Amortizacin acumulada de bienes del patrimonio histrico.

2814. Amortizacin acumulada de maquinaria y utillaje.

2815. Amortizacin acumulada de instalaciones tcnicas y otras instalaciones

2816. Amortizacin acumulada de mobiliario.

2817. Amortizacin acumulada de equipos para procesos de informacin

2818. Amortizacin acumulada de elementos de transporte.

2819. Amortizacin acumulada de otro inmovilizado material.

282. Amortizacin acumulada de inversiones inmobiliarias.

284. Amortizacin acumulada del Patrimonio pblico del suelo.

2840. Amortizacin acumulada de terrenos del Patrimonio pblico del suelo.

2841. Amortizacin acumulada de construcciones del Patrimonio pblico del suelo.

2849. Amortizacin acumulada de otros bienes y derechos del Patrimonio pblico del suelo.

Expresin contable de la distribucin sistemtica, a lo largo de la vida til, de la depreciacin de las inversiones en inmovilizado, de las inversiones inmobiliarias y el Patrimonio pblico del suelo.

Las cuentas de este subgrupo funcionarn, en su caso, a travs de sus divisionarias y minorarn la partida de activo no corriente del balance en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible.

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciacin del inmovilizado intangible realizadas de acuerdo con un plan sistemtico.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por la dotacin anual, generalmente con cargo a la cuenta 680, Amortizacin del inmovilizado intangible.

b) Se cargar cuando se enajene el inmovilizado intangible o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 20, Inmovilizaciones intangibles.

281. Amortizacin acumulada del inmovilizado material.

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciacin del inmovilizado material realizadas de acuerdo con un plan sistemtico.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por la dotacin anual, con cargo, generalmente, a la cuenta 681, Amortizacin del inmovilizado material.

b) Se cargar cuando se enajene el inmovilizado material o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 21, Inmovilizaciones materiales.

282. Amortizacin acumulada de inversiones inmobiliarias.

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciacin de las inversiones inmobiliarias realizadas de acuerdo con un plan sistemtico.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por la dotacin anual, con cargo, generalmente, a la cuenta 682, Amortizacin de las inversiones inmobiliarias.

b) Se cargar cuando se enajene la inversin inmobiliaria o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 22, Inversiones inmobiliarias.

284. Amortizacin acumulada del Patrimonio pblico del suelo.

Importe acumulado de las correcciones valorativas por la depreciacin del Patrimonio pblico del suelo, realizadas de acuerdo con un plan sistemtico.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por la dotacin anual, con cargo, generalmente, a la cuenta 684, Amortizacin del Patrimonio pblico del suelo.

b) Se cargar cuando se enajene el Patrimonio pblico del suelo o se produzca la baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 24, Patrimonio pblico del suelo.

29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES.

290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible.

291. Deterioro de valor del inmovilizado material.

2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales.

2911. Deterioro de valor de construcciones.

2912. Deterioro de valor de infraestructuras.

2913. Deterioro de valor de bienes del patrimonio histrico.

2914. Deterioro de valor de maquinaria y utillaje.

2915. Deterioro de valor de instalaciones tcnicas y otras instalaciones.

2916. Deterioro de valor de mobiliario.

2917. Deterioro de valor de equipos para procesos de informacin.

2918. Deterioro de valor de elementos de transporte.

2919. Deterioro de valor de otro inmovilizado material.

292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

293. Deterioro de valor del Patrimonio pblico del suelo.

2930. Deterioro de valor de terrenos del Patrimonio pblico del suelo.

2931. Deterioro de valor de construcciones del Patrimonio pblico del suelo.

2939. Deterioro de valor de otros bienes y derechos del Patrimonio pblico del suelo.

294. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo.

295. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

296. Deterioro de valor de crditos a largo plazo.

297. Deterioro de valor de crditos por aplazamiento y fraccionamiento a largo plazo.

298. Deterioro de valor de otras inversiones financieras a largo plazo.

299. Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material.

2990. Deterioro de valor por usufructo cedido de terrenos y bienes naturales.

2991. Deterioro de valor por usufructo cedido de construcciones.

2992. Deterioro de valor por usufructo cedido de infraestructuras.

2993. Deterioro de valor por usufructo cedido de bienes del patrimonio histrico.

2999. Deterioro de valor por usufructo cedido de otro inmovilizado material.

Expresin contable de las correcciones de valor motivadas por prdidas debidas a deterioros de valor de los elementos del activo no corriente; se incluyen tambin las prdidas de valor por usufructo cedido.

La estimacin de tales prdidas deber realizarse de forma sistemtica en el tiempo. En el supuesto de posteriores recuperaciones de valor, en los trminos establecidos en las correspondientes normas de reconocimiento y valoracin, las correcciones de valor por deterioro reconocidas debern reducirse hasta su total recuperacin, cuando as proceda de acuerdo con lo dispuesto en dichas normas.

Las cuentas de este subgrupo minorarn en el activo no corriente del balance la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

Se traspasar, generalmente, al subgrupo 59, Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo, el importe de las correcciones de valor por deterioro de las inversiones financieras que tengan su vencimiento a corto plazo.

290/291/292/293. Deterioro de valor de………….

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda al inmovilizado intangible, inmovilizado material, inversiones inmobiliarias y Patrimonio pblico del suelo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a las cuentas 690, Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible, 691, Prdidas por deterioro del inmovilizado material, 692, Prdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias, o 693, Prdidas por deterioro del Patrimonio pblico del suelo.

b) Se cargarn:

b.1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 790, Reversin del deterioro del inmovilizado intangible, 791, Reversin del deterioro del inmovilizado material, 792, Reversin del deterioro de las inversiones inmobiliarias, o 793, Reversin del deterioro del Patrimonio pblico del suelo.

b.2) Cuando se enajene el inmovilizado o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 20, Inmovilizaciones intangibles, 21, Inmovilizaciones materiales, 22, Inversiones inmobiliarias, o 24 Patrimonio pblico del suelo.

294. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de las participaciones a largo plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a la cuenta 696, Prdidas por deterioro de participaciones.

b) Se cargar:

b.1) Con abono a la cuenta 796, Reversin del deterioro de participaciones, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro.

b.2) Con abono a la 260, Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio, cuando se enajenen las participaciones o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

295. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

Correcciones valorativas por deterioro del valor de inversiones a largo plazo en valores representativos de deuda.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn, por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a la cuenta 697, Prdidas por deterioro de valores representativos de deuda.

b) Se cargarn:

b.1) Con abono a la cuenta 797, Reversin del deterioro de valores representativos de deuda, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro.

b.2) Con abono a la cuenta 261, Valores representativos de deuda a largo plazo, cuando se enajenen los valores o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

296. Deterioro de valor de crditos a largo plazo.

Correcciones valorativas por deterioro del valor de crditos a largo plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a la cuenta 698, Prdidas por deterioro de crditos y otras inversiones financieras.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 798, Reversin del deterioro de crditos y otras inversiones financieras, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro.

b.2) La 262, Crditos a largo plazo, cuando se cancelen anticipadamente o cuando se den de baja del activo por insolvencia definitiva del deudor y, en este ltimo caso, por la parte de crdito que resulte incobrable.

297. Deterioro de valor de crditos por aplazamiento y fraccionamiento a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de los crditos por aplazamiento y fraccionamiento a largo plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a la cuenta 698, Prdidas por deterioro de crditos y otras inversiones financieras.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 798, Reversin del deterioro de crditos y otras inversiones financieras, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro.

b.2) La 265, Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento, cuando se cancelen anticipadamente o cuando se den de baja del activo por insolvencia definitiva del deudor y, en este ltimo caso, por la parte de crdito que resulte incobrable.

298. Deterioro de valor de otras inversiones financieras a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de las fianzas, depsitos e imposiciones constituidos a largo plazo.

a) Se abonar, por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a la cuenta 698, Prdidas por deterioro de crditos y otras inversiones financieras.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 798, Reversin del deterioro de crditos y otras inversiones financieras, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro.

b.2) La cuenta 268, Imposiciones a largo plazo, o a la cuenta 270 Fianzas y depsitos constituidos a largo plazo, cuando se cancelen anticipadamente o cuando se den de baja del activo por insolvencia definitiva del deudor y, en este ltimo caso, por la parte de saldo que resulte incobrable.

299. Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material.

Importe de las correcciones valorativas derivadas de la cesin gratuita del uso de elementos del inmovilizado material de la entidad a terceros por un periodo de tiempo inferior a la vida econmica del bien cedido.

Si existieran dificultades para la determinacin del usufructo cedido podr valorarse por el importe acumulado de las cuotas de amortizacin que correspondan al periodo de cesin.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se abonar por el importe estimado del valor del usufructo cedido del bien durante el periodo de la cesin con cargo a la cuenta 650, Transferencias y subvenciones.

b) Se cargar con abono a la cuenta 799, Reversin del deterioro por el usufructo cedido del inmovilizado material, cuando el importe recuperable sea superior al valor contable con el lmite del valor contable si no hubiera habido deterioro.

GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES

Cuentas a cobrar y a pagar derivadas de operaciones realizadas con terceros, que tengan su origen en la gestin ordinaria de la entidad y las cuentas de las Administraciones Pblicas.

40. ACREEDORES PRESUPUESTARIOS.

400. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

401. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados.

Obligaciones a pagar a cargo de la entidad como consecuencia de la ejecucin del presupuesto.

400. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

Obligaciones reconocidas durante el perodo de vigencia del presupuesto con cargo a los crditos figurados en el mismo.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por las obligaciones presupuestarias reconocidas, con cargo a:

a.1) Cuentas del grupo 1, Financiacin bsica, en los casos, entre otros, de reembolso anticipado del pasivo a largo plazo, as como, en su caso, en los de devolucin anticipada de fianzas y depsitos recibidos a largo plazo.

a.2) Cuentas del grupo 2, Activo no corriente, por las inversiones realizadas en inmovilizado intangible, material, financiero, inversiones inmobiliarias, patrimonio pblico del suelo, y en su caso, por la constitucin de fianzas y depsitos a largo plazo.

a.3) Cuentas del grupo 5, Cuentas financieras, en los casos de reembolso del pasivo a corto plazo, inversiones financieras a corto plazo, as como, en su caso, la constitucin de fianzas y depsitos a corto plazo y la devolucin de fianzas y depsitos recibidos a corto plazo.

a.4) Cuentas del grupo 6, Compras y gastos por naturaleza, por los gastos y las prdidas.

a.5) La cuenta 411, Acreedores por gastos devengados, cuando al vencimiento de la obligacin se expida el correspondiente acto de reconocimiento y liquidacin.

a.6) La cuenta 413, Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto, cuando se reconozca y liquide la obligacin que ha quedado pendiente de imputar a presupuesto.

a.7) La subcuenta 558, Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija, por el libramiento de fondos con el carcter de pagos a justificar y las reposiciones de anticipos de caja fija.

En el caso de reintegros de pagos a justificar que se deban imputar a presupuesto de gastos el asiento a realizar ser idntico pero de signo negativo.

a.8) La cuenta 630, Tributos, por el importe de la regularizacin anual negativa de la imposicin indirecta.

En el caso de anulacin de obligaciones reconocidas el asiento a realizar ser idntico pero de signo negativo.

Asimismo, tambin se realizar el mencionado asiento de signo negativo cuando se produzca la condonacin de obligaciones que figuren reflejadas en esta cuenta, con la salvedad de que, en este supuesto, la cuenta de cargo ser en todo caso la 752, Subvenciones para la cancelacin de deudas genricas.

b) Se cargar con abono a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el importe de los pagos efectuados en efectivo, o a la cuenta 557, Formalizacin, por los pagos virtuales.

b.2) La cuenta 410, Acreedores por IVA soportado, por el importe de la regularizacin anual negativa de la imposicin indirecta.

b.3) La cuenta 557, Formalizacin, por el importe de los reintegros del presupuesto corriente en el momento de su imputacin al presupuesto de gastos. Este asiento ser de signo negativo.

La suma de su haber indicar el total de obligaciones presupuestarias reconocidas netas durante el ejercicio, minoradas en las posibles condonaciones que se hubiesen producido. La de su debe, el total de obligaciones presupuestarias cuyo pago se ha hecho efectivo.

Su saldo, acreedor, recoger el importe de obligaciones reconocidas pendientes de pago.

El da 1 de enero, en el asiento de apertura, el saldo de esta cuenta en 31 de diciembre anterior formar parte del saldo inicial de la cuenta 401, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados. Este traspaso se realizar directamente, sin realizar ningn asiento.

401. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados.

Recoge en 1 de enero el saldo de obligaciones reconocidas con cargo a crditos de presupuestos vigentes en ejercicios anteriores, cuyo pago no ha sido hecho efectivo en31 de diciembre del precedente.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores, o bien a la cuenta de balance a la que el gasto presupuestario se hubiera imputado, por la modificacin en aumento de las obligaciones reconocidas en ejercicios anteriores que sea consecuencia de errores. En el caso de modificacin de obligaciones con origen en gastos econmicos y de poca importancia relativa se podr abonar con cargo a las cuentas de gastos por naturaleza que correspondan.

Cuando la modificacin de dichas obligaciones fuese en disminucin, o tratndose de la anulacin de las mismas, este asiento ser de signo negativo.

Asimismo, tambin se realizar el mencionado asiento de signo negativo cuando se produzca la condonacin de obligaciones que figuren reflejadas en esta cuenta, con la salvedad de que, en este supuesto, la cuenta de cargo ser en todo caso la 752, Subvenciones para la cancelacin de deudas genricas.

b) Se cargar con abono a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el importe de los pagos realizados en efectivo, o a la cuenta 557, Formalizacin, por los pagos virtuales.

b.2) La cuenta 778, Ingresos excepcionales, por el importe de las prescripciones que se hayan producido.

La suma de su haber indicar el total de obligaciones reconocidas con cargo a presupuestos de ejercicios cerrados cuyo pago no ha sido hecho efectivo al finalizar el ejercicio anterior y que no han sido anuladas o condonadas durante el ejercicio. La de su debe, el total de obligaciones de presupuestos cerrados canceladas durante el ejercicio, bien por pago, bien por prescripcin.

Su saldo, acreedor, recoger el total de obligaciones pendientes de pago correspondientes a presupuestos cerrados.

41. ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS.

410. Acreedores por IVA soportado.

411. Acreedores por gastos devengados.

413. Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto.

418. Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones.

419. Otros acreedores no presupuestarios.

410. Acreedores por IVA soportado.

Cuenta acreedora que recoge las deudas con terceros correspondientes a un impuesto sobre el valor aadido (IVA) soportado, que tenga la condicin de deducible, que se origina por la adquisicin de bienes o servicios.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 472, Hacienda Pblica, IVA soportado, por el importe del IVA soportado y deducible en las adquisiciones.

a.2) La cuenta 472, Hacienda Pblica, IVA soportado, por el importe del IVA soportado y deducible correspondiente a las operaciones anuladas. Este asiento ser de signo negativo.

a.3) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el reintegro de las operaciones anuladas cuyo pago se hubiera producido con anterioridad.

a.4) La cuenta 472, Hacienda Pblica, IVA soportado, por el importe del IVA soportado y deducible correspondiente a la regularizacin practicada en los casos de aplicacin de la regla de prorrata. Ser un asiento con signo negativo si el IVA soportado y deducible calculado conforme a la prorrata provisional es superior al calculado conforme a la prorrata definitiva. El importe as abonado se cancelar contra cuentas de deudores o de acreedores presupuestarios, segn que la regularizacin d lugar a un ajuste de signo positivo o negativo.

b) Se cargar con abono a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el pago realizado a los acreedores.

b.2) La cuenta 778, Ingresos excepcionales, en caso de prescripcin.

Su saldo, acreedor, recoger el importe del IVA soportado que tiene la condicin de deducible pendiente de pago a los acreedores.

411. Acreedores por gastos devengados.

Recoge las obligaciones no vencidas a fin de ejercicio derivadas de gastos econmicos no financieros devengados durante el mismo.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe de los bienes y servicios correspondientes con cargo a cuentas del grupo 6 Compras y gastos por naturaleza, representativas de los mismos.

b) Se cargar con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, cuando se produzca el reconocimiento formal de la obligacin.

Su saldo, acreedor, recoger el importe de las obligaciones no vencidas a fin de ejercicio derivadas de gastos devengados durante el mismo.

413. Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto.

Cuenta acreedora que recoge las obligaciones derivadas de gastos realizados o bienes y servicios recibidos, para las que no se ha producido su aplicacin a presupuesto, siendo procedente la misma.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al menos al 31 de diciembre, con cargo a las cuentas del grupo 6, Compras y gastos por naturaleza, o a las cuentas de balance representativas de los gastos presupuestarios realizados.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, cuando se produzca la aplicacin a presupuesto.

b.2) La cuenta 558, Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija, una vez aprobada la cuenta justificativa del anticipo de caja fija, por los gastos que se hubiesen reconocido previamente.

Su saldo, acreedor, recoger las obligaciones pendientes de aplicar a presupuesto.

418. Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones.

Recoge las obligaciones de pagar, con cargo al presupuesto de ingresos, cantidades derivadas de ingresos indebidos, como consecuencia de haberse dictado el correspondiente acuerdo de devolucin.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, con cargo a:

a.1) Cuentas de los grupos 1, Financiacin bsica, 2, Activo no corriente, 5, Cuentas financieras, 6, Compras y gastos por naturaleza, o 7, Ventas e ingresos por naturaleza, segn el origen de la devolucin o, en su caso, a la cuenta 585, Provisin a corto plazo para devolucin de ingresos, en el momento en que se dicte el acuerdo de devolucin.

El asiento anterior se practicar con signo negativo cuando se anulen acuerdos de devolucin de ingresos en el mismo ejercicio en que fueron dictados.

a.2) La cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores, o bien, la cuenta de balance a que la devolucin se hubiera imputado en el momento de su reconocimiento, por la modificacin en aumento de las obligaciones procedentes de ejercicios anteriores que sea consecuencia de errores.

Cuando las modificaciones de dichas obligaciones fuesen en disminucin, o tratndose de la anulacin de las mismas, este asiento ser de signo negativo.

b) Se cargar con abono a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por los pagos realizados.

b.2) La cuenta 442, Deudores por servicio de recaudacin, por las devoluciones de ingresos relativas a recursos de titularidad del sujeto contable realizadas por los entes que tengan atribuida la administracin de dichos recursos.

b.3) La cuenta 778, Ingresos excepcionales, por las obligaciones que incurran en prescripcin.

La suma de su haber indicar el importe total neto de obligaciones reconocidas por devolucin de ingresos, es decir, el que corresponda a acuerdos de devolucin dictados en el ejercicio ms el de aquellos que, dictados en ejercicios anteriores, se encontraban pendientes de pago al comienzo del mismo. La de su debe, las devoluciones canceladas durante el ejercicio, bien por pago, bien por prescripcin.

Su saldo, acreedor, recoger el importe de las obligaciones pendientes de pago por devolucin de ingresos.

419. Otros acreedores no presupuestarios.

Recoge el resto de acreedores no presupuestarios, no incluidos en las cuentas anteriores. Entre otros, se incluirn en esta cuenta los recursos de otros entes pblicos recaudados por la entidad como consecuencia de prestarles el servicio de recaudacin.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por los cobros efectuados, con cargo a la cuenta 554, Cobros pendientes de aplicacin, o a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, segn proceda.

b) Se cargar, por los pagos efectuados, con abono a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes.

Su saldo, acreedor, recoger lo pendiente de satisfacer por este concepto.

43. DEUDORES PRESUPUESTARIOS.

430. Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

431. Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

433. Derechos anulados de presupuesto corriente.

434. Derechos anulados de presupuestos cerrados.

437. Devolucin de ingresos.

438. Derechos cancelados de presupuesto corriente.

439. Derechos cancelados de presupuestos cerrados.

Derechos reconocidos a favor de la entidad, como consecuencia de la ejecucin del presupuesto.

430. Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

Cuenta deudora que recoge los derechos reconocidos durante el periodo de vigencia del presupuesto e imputados al mismo.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por el reconocimiento de los derechos a cobrar, con abono a:

a.1) Cuentas del grupo 1, Financiacin bsica, en los casos, entre otros, de formalizacin de operaciones de endeudamiento a largo plazo, as como, en su caso, la recepcin de fianzas y depsitos a largo plazo.

a.2) Cuentas del grupo 2, Activo no corriente, por la enajenacin de inmovilizado intangible, material, financiero, inversiones inmobiliarias, patrimonio pblico del suelo, reintegro anticipado de crditos, as como, en su caso, por la cancelacin anticipada de fianzas y depsitos constituidos a largo plazo.

a.3) Cuentas del grupo 5, Cuentas financieras, por la formalizacin de operaciones de endeudamiento, enajenacin de inversiones financieras temporales, reintegro de crditos concedidos, as como, en su caso, la recepcin de fianzas y depsitos a corto plazo y la cancelacin de fianzas y depsitos constituidos a corto plazo.

a.4) Cuentas del grupo 7, Ventas e ingresos por naturaleza, por los ingresos y los beneficios.

a.5) La subcuenta 265, Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento, a la cancelacin anticipada.

a.6) La cuenta 443, Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento, en el ejercicio del vencimiento del derecho a cobrar o a la cancelacin anticipada del mismo.

a.7) La cuenta 441, Deudores por ingresos devengados, cuando se dicte el acuerdo de reconocimiento del derecho.

a.8) La cuenta 630, Tributos, por el importe de la regularizacin anual positiva de la imposicin indirecta.

a.9) Las cuentas de gastos por naturaleza que corresponda, por los reintegros de pagos que deban imputarse al presupuesto de ingresos, salvo los que se deriven de errores que se registrarn en la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores. Cuando estos reintegros tengan poca importancia relativa, independientemente de que procedan o no de errores, se registrarn en la cuenta 775, Reintegros.

a.10) Se cargar a fin de ejercicio, por la regularizacin de las devoluciones de ingresos, con abono a la cuenta 437, Devolucin de ingresos.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el cobro de derechos reconocidos en el ejercicio corriente.

b.2) La cuenta 554, Cobros pendientes de aplicacin, en el momento de la aplicacin definitiva de aquellos ingresos aplicados transitoriamente en dicha cuenta.

b.3) La cuenta 442, Deudores por servicio de recaudacin, por los ingresos que se produzcan en el mbito de entes que tuviesen atribuida la administracin de recursos cuya titularidad corresponda al sujeto contable o de entidades encargadas de su gestin de cobro, siempre que no se hubiese realizado previamente la aplicacin provisional de dichos ingresos.

b.4) La cuenta 410, Acreedores por IVA soportado, por el importe de la regularizacin anual positiva de la imposicin indirecta.

b.5) La cuenta 433, Derechos anulados de presupuesto corriente, por la regularizacin de los derechos anulados. Este asiento se hace a fin de ejercicio.

b.6) La cuenta 438, Derechos cancelados de presupuesto corriente, por la regularizacin de los derechos cancelados. Este asiento se hace a fin de ejercicio.

La suma de su debe indicar, antes de los asientos de regularizacin, el total de derechos liquidados en el ejercicio. La de su haber, tambin antes de los asientos de regularizacin, los derechos liquidados en el ejercicio cobrados durante el mismo.

Su saldo, deudor, recoger, despus de la regularizacin, el importe de los derechos liquidados en el ejercicio pendientes de cobro.

El da 1 de enero, en el asiento de apertura, el saldo de esta cuenta a 31 de diciembre anterior, formar parte del saldo inicial de la cuenta 431, Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados. Esta operacin se realizar directamente, sin necesidad de ningn asiento.

431. Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

Recoge en 1 de enero el importe de los derechos reconocidos en ejercicios anteriores, cuyo cobro no ha sido hecho efectivo en 31 de diciembre del precedente.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe III, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores, o bien a la cuenta de balance a la que el ingreso presupuestario se hubiera imputado, por la modificacin en aumento de los derechos reconocidos en ejercicios anteriores como consecuencia de errores. En el caso de modificacin de derechos con origen en ingresos econmicos y de poca importancia relativa se podr cargar con abono a las cuentas de ingresos por naturaleza que correspondan.

Cuando la modificacin de dichos derechos fuese en disminucin este asiento ser de signo negativo.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el cobro de los derechos reconocidos en ejercicios anteriores.

b.2) La cuenta 554, Cobros pendientes de aplicacin, en el momento de la aplicacin definitiva de aquellos ingresos aplicados transitoriamente en dicha cuenta.

b.3) La cuenta 442, Deudores por servicio de recaudacin, por los ingresos que se produzcan en el mbito de entes que tuviesen atribuida la administracin de recursos cuya titularidad corresponda al sujeto contable o de entidades encargadas de su gestin de cobro, siempre que no se hubiese realizado previamente la aplicacin provisional de dichos ingresos.

b.4) La cuenta 434, Derechos anulados de presupuestos cerrados, por la regularizacin, en fin de ejercicio, de los derechos anulados.

b.5) La cuenta 439, Derechos cancelados de presupuestos cerrados, por la regularizacin, en fin de ejercicio, de los derechos cancelados.

La suma de su debe indicar el total de derechos reconocidos en ejercicios anteriores y que en 1 de enero se encontraban pendientes de cobro. La de su haber, antes de los asientos de regularizacin, el total de derechos cobrados durante el ejercicio.

Su saldo, deudor, recoger, despus de la regularizacin, los derechos liquidados en ejercicios anteriores pendientes de cobro.

433. Derechos anulados de presupuesto corriente.

Recoge anulaciones de derechos reconocidos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) Las cuentas de imputacin que figuran en el apartado a) de la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por la anulacin de derechos por anulacin de liquidaciones.

a.2) La cuenta 443, Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento, o la cuenta 265, Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento, representativas de los crditos a corto y a largo plazo que surjan como consecuencia de la anulacin de derechos presupuestarios por aplazamiento y fraccionamiento.

a.3) La cuenta 437, Devolucin de ingresos, por la anulacin de derechos por devolucin de ingresos, una vez se haya efectuado el pago de la misma.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 430, en fin de ejercicio, por su saldo, excepto por los derechos anulados por devolucin de ingresos.

b.2) La cuenta 437, en fin de ejercicio, por el saldo de derechos anulados por devolucin de ingresos, como consecuencia de la regularizacin de derechos anulados por devolucin de ingresos.

Su saldo, acreedor, antes de la regularizacin, recoger los derechos anulados en el ejercicio, correspondientes a derechos reconocidos en el mismo.

434. Derechos anulados de presupuestos cerrados.

Recoge anulaciones de derechos reconocidos en ejercicios anteriores que figuren pendientes de cobro en la cuenta 431, Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores, o bien a la cuenta de balance a la que el ingreso presupuestario se hubiera imputado, por la anulacin de derechos por anulacin de liquidaciones. En el caso de que la operacin tuviera poca importancia relativa, se podr abonar con cargo a las cuentas de ingresos por naturaleza que correspondiese.

a.2) La cuenta 443, Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento, o la cuenta 265, Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento, representativas de los crditos a corto y a largo plazo que surjan como consecuencia de la anulacin de derechos presupuestarios por aplazamiento y fraccionamiento.

b) Se cargar con abono a la 431, Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados, por la regularizacin de los derechos anulados. Este asiento se har en fin de ejercicio.

Su saldo, acreedor, antes de la regularizacin, recoger las anulaciones que se efecten durante el ejercicio de derechos liquidados en ejercicios anteriores.

437. Devolucin de ingresos.

Recoge el importe de las devoluciones de ingresos efectuadas durante el ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 433, Derechos anulados de presupuesto corriente, por las devoluciones de ingresos pagadas.

b) Se abonar, por su saldo, con cargo a la cuenta 433, con motivo de la regularizacin de las devoluciones de ingresos realizadas durante el ejercicio. Este asiento se efectuar en fin de ejercicio.

Su saldo, deudor, antes de la regularizacin, recoger el total de devoluciones efectuadas en el ejercicio.

438. Derechos cancelados de presupuesto corriente.

Recoge las cancelaciones de derechos reconocidos, producidas como consecuencia de adjudicaciones de bienes en pago de deudas, otros cobros en especie y por insolvencias y otras causas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta de balance representativa del bien o derecho recibido, por la cancelacin de derechos por cobros en especie.

a.2) La cuenta 667, Prdidas de crditos incobrables, por la cancelacin de derechos por insolvencias y por quitas acordadas en concursos de acreedores.

a.3) La cuenta 650, Transferencias y subvenciones, por la cancelacin de derechos por condonacin de los mismos.

a.4) La cuenta de imputacin que corresponda por la cancelacin de derechos por otras causas.

b) Se cargar con abono a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, en fin de ejercicio, por la regularizacin de los derechos cancelados.

Su saldo, acreedor, antes de la regularizacin, recoger los derechos cancelados en especie y por insolvencias y otras causas en el ejercicio, correspondientes a derechos reconocidos en el mismo.

439. Derechos cancelados de presupuestos cerrados.

Recoge cancelaciones de derechos reconocidos en ejercicios anteriores que figuren pendientes de cobro en la cuenta 431, Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados, producidas como consecuencia de adjudicaciones de bienes en pago de deudas, otros cobros en especie, por insolvencias y otras causas y por prescripcin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta de balance representativa del bien o derecho recibido, por la cancelacin de derechos por cobros en especie.

a.2) La cuenta 667, Prdidas de crditos incobrables, en el caso de cancelacin por insolvencia del deudor, por quitas del crdito en concursos de acreedores o por prescripcin.

a.3) La cuenta 650, Transferencias y subvenciones, por la cancelacin de derechos por condonacin de los mismos.

a.4) La cuenta de imputacin que corresponda por la cancelacin de derechos por otras causas.

b) Se cargar con abono a la cuenta 431, Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados, en fin de ejercicio, por la regularizacin de los derechos cancelados.

Su saldo, acreedor, antes de la regularizacin, recoger las cancelaciones en especie, insolvencias y otras causas y prescripcin que se efecten durante el ejercicio, de derechos liquidados en ejercicios anteriores.

44. DEUDORES NO PRESUPUESTARIOS.

440. Deudores por IVA repercutido.

441. Deudores por ingresos devengados.

442. Deudores por servicio de recaudacin.

443. Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

449. Otros deudores no presupuestarios.

440. Deudores por IVA repercutido.

Cuenta deudora que recoge las deudas de terceros correspondientes a un impuesto sobre el valor aadido (IVA) repercutido como consecuencia de entrega de bienes o prestacin de servicios.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 477, Hacienda Pblica, IVA repercutido, por el importe del IVA repercutido en la entrega de bienes o prestacin de servicios.

a.2) La cuenta 477, en asiento de signo negativo, por el importe del IVA repercutido correspondiente a operaciones anuladas.

a.3) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el importe reintegrado en las operaciones anuladas que haban sido cobradas con anterioridad.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57, o la cuenta 554, Cobros pendientes de aplicacin, segn corresponda, por el ingreso del IVA repercutido.

b.2) La cuenta 667, Prdidas de crditos incobrables, en caso de insolvencias o de prescripcin.

Su saldo, deudor, recoger el importe del IVA repercutido pendiente de ingresar por los deudores.

441. Deudores por ingresos devengados.

Crditos derivados de ingresos devengados y no exigidos no recogidos en otras cuentas de este Plan.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Por el devengo de la operacin o al menos al cierre del ejercicio, se cargar con abono a la cuenta correspondiente del grupo 7, Ventas e ingresos por naturaleza.

b) Se abonar cuando se dicte el acuerdo de reconocimiento del derecho con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

442. Deudores por servicio de recaudacin.

Esta cuenta recoge, antes de que se efecte la entrega de los respectivos importes, los crditos a favor de la entidad por cantidades correspondientes a recursos que deban ser registrados en su contabilidad y cuya recaudacin se hubiese realizado por otras entidades pblicas o privadas que tuviesen encomendada la gestin de cobro. En particular, se registrarn a travs de esta cuenta los crditos que se deriven de la administracin de recursos por parte de otro ente pblico, siempre que este ltimo suministre a la entidad titular de los mismos la informacin necesaria para que todas las operaciones derivadas de la gestin de dichos recursos sean debidamente registradas en su contabilidad e incorporadas a su presupuesto cuando ello proceda.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) Por el nacimiento del crdito a favor de la entidad como consecuencia de ingresos que se produzcan en el mbito de otro ente pblico que administre y gestione recursos de la misma o en entidades encargadas de su gestin de cobro, con abono a las cuentas que correspondan segn la naturaleza de los recursos que se hubiesen recaudado.

a.2) Por la aplicacin provisional de los cobros a que se refiere el apartado anterior, cuando as proceda de acuerdo con los procedimientos de aplicacin de ingresos que se utilicen, con abono a la cuenta 554, Cobros pendientes de aplicacin.

a.3) Por los pagos como consecuencia de reintegros a efectuar a los entes pblicos que administren y gestionen recursos, con abono a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes.

b) Se abonar:

b.1) Con cargo a las cuentas que correspondan en funcin de la naturaleza de los recursos de que se trate, por la disminucin del crdito a favor de la entidad derivado de las devoluciones de ingresos que se produzcan en el mbito de otro ente pblico que administre y gestione recursos de la misma.

b.2) Con cargo a la cuenta 554, o a cuentas del subgrupo 57, segn corresponda, por los ingresos que se efecten en la entidad, por parte del ente pblico que administre y gestione recursos de la misma o de las entidades encargadas de su gestin de cobro, como consecuencia de la gestin recaudatoria realizada.

b.3) Con cargo a la cuenta 550, Cuentas corrientes no bancarias, por la liquidacin definitiva de los recursos recaudados por otro ente pblico, cuando por parte de ste se efecten entregas a cuenta de la correspondiente recaudacin.

En el caso de operaciones derivadas de la administracin de recursos por parte de otro ente pblico, las anotaciones referidas en los apartados a), b.1) y b.3) se realizarn tomando como base la informacin facilitada por el ente pblico gestor de los recursos relativa a la recaudacin obtenida, devoluciones de ingreso realizadas y liquidacin definitiva de los recursos recaudados, respectivamente.

Su saldo, deudor, recoger el importe pendiente de ingresar o liquidar por parte de los entes pblicos que administren recursos de la entidad o de las entidades encargadas de su gestin de cobro.

443. Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

Recoge derechos a cobrar con vencimiento a corto plazo procedentes de anulaciones por aplazamiento y fraccionamiento de derechos reconocidos en las cuentas 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y 431, Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 265, Deudores a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento, por el traspaso del largo al corto plazo.

a.2) La cuenta 433, Derechos anulados de presupuesto corriente, o 434, Derechos anulados de presupuestos cerrados, por la anulacin del derecho presupuestario.

b) Se abonar, en el ejercicio del vencimiento del derecho a cobrar o, a la cancelacin anticipada del mismo, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

Su saldo, deudor, recoger el importe pendiente de vencimiento a corto plazo.

449. Otros deudores no presupuestarios.

Recoge el resto de deudores no presupuestarios no incluidos en las cuentas anteriores.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por los pagos efectuados, con abono a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes.

b) Se abonar por los cobros efectuados, con cargo a la cuenta 554, Cobros pendientes de aplicacin, o a cuentas del subgrupo 57, segn proceda.

Su saldo, deudor, recoger lo pendiente de cobrar por este concepto.

45. DEUDORES Y ACREEDORES POR ADMINISTRACIN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PBLICOS.

450. Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos.

451. Derechos anulados por recursos de otros entes pblicos.

452. Entes pblicos, por derechos a cobrar.

453. Entes pblicos, por ingresos pendientes de liquidar.

454. Devolucin de ingresos por recursos de otros entes pblicos.

455. Entes pblicos, por devolucin de ingresos pendientes de pago.

456. Entes pblicos, c/c. efectivo.

457. Acreedores por devolucin de ingresos por recursos de otros entes.

458. Derechos cancelados por recursos de otros entes pblicos.

Este subgrupo tiene por objeto recoger aquellas actuaciones de liquidacin y recaudacin (gestin) de recursos de otros entes que realice la entidad sujeto de la contabilidad.

Este subgrupo slo ser de utilizacin por aquellas entidades que gestionen o administren recursos de otros entes pblicos, en los trminos mencionados en el prrafo anterior, existiendo dos posibles situaciones en cuanto a dicha utilizacin:

SITUACIN 1. Entidad gestora de recursos de otros entes pblicos que suministre a la entidad titular de los mismos la informacin necesaria para que todas las operaciones derivadas de la gestin realizada sean debidamente registradas en su contabilidad e incorporadas a su presupuesto cuando ello proceda.

En este caso, la entidad gestora slo usar las cuentas 453, Entes pblicos, por ingresos pendientes de liquidar, con los movimientos que se establecen en la misma para esta situacin, y 456, Entes pblicos, c/c. efectivo, cuando proceda.

SITUACIN 2. Entidad gestora de recursos de otros entes pblicos que no suministre a la entidad titular de los mismos informacin relativa a las operaciones de gestin realizadas.

Cuando se d esta situacin, la entidad gestora usar todas las cuentas de este subgrupo, utilizando la cuenta 453, Entes pblicos, por ingresos pendientes de liquidar, con los movimientos previstos para este caso.

450. Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos.

Recoge los recursos liquidados de otros entes pblicos, que deben ser recaudados por la entidad.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 452, Entes pblicos, por derechos a cobrar, por el reconocimiento de derechos a cobrar, as como por las rectificaciones de los saldos pendientes de cobro procedentes de ejercicios anteriores.

a.2) La cuenta 454, Devolucin de ingresos por recursos de otros entes pblicos, por la regularizacin, en fin de ejercicio, de las devoluciones de ingresos realizadas durante el mismo.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por la recaudacin de recursos de otros entes pblicos.

b.2) La cuenta 554, Cobros pendientes de aplicacin, en el momento de la aplicacin definitiva de aquellos ingresos aplicados transitoriamente en dicha cuenta.

b.3) La cuenta 451, Derechos anulados por recursos de otros entes pblicos, por la regularizacin, en fin de ejercicio, de los derechos anulados.

b.4) La cuenta 458, Derechos cancelados por recursos de otros entes pblicos, por la regularizacin, en fin de ejercicio, de los derechos cancelados, a travs de sus divisionarias.

La suma del debe indicar, antes de la regularizacin, el total de derechos a cobrar, por recursos de otros entes pblicos, reconocidos durante el ejercicio, as como los pendientes de cobro en fin de ejercicio anterior. La de su haber, antes de la regularizacin, la recaudacin durante el ejercicio, correspondiente a dichos derechos.

Su saldo, deudor, recoger, despus de la regularizacin, los recursos de otros entes pblicos liquidados y pendientes de recaudacin.

451. Derechos anulados por recursos de otros entes pblicos.

Recoge las anulaciones de recursos contabilizados en la cuenta 450, Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos, producidas como consecuencia de la anulacin de liquidaciones o por devoluciones de ingresos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 452, Entes pblicos, por derechos a cobrar, por la anulacin de derechos reconocidos por anulacin de liquidaciones.

a.2) La cuenta 454, Devolucin de ingresos por recursos de otros entes pblicos, por la anulacin de derechos por devolucin de ingresos, una vez que se haya efectuado el pago de la devolucin.

b) Se cargar, en fin de ejercicio, por su saldo, con abono a la cuenta 450, Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos, como consecuencia de la regularizacin de los derechos anulados.

Su saldo, acreedor, antes de la regularizacin, recoger el total de derechos anulados durante el ejercicio, de recursos de otros entes pblicos.

452. Entes pblicos, por derechos a cobrar.

Es la contrapartida de la cuenta 450, Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 450, Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos, por el reconocimiento de los derechos a cobrar.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 453, Entes pblicos, por ingresos pendientes de liquidar, por la recaudacin de los derechos.

b.2) La cuenta 451, Derechos anulados por recursos de otros entes pblicos, por la anulacin de derechos reconocidos por recursos de otros entes pblicos por la anulacin de liquidaciones.

b.3) La cuenta 458, Derechos cancelados por recursos de otros entes pblicos, por las cancelaciones de derechos por cuenta de otros entes pblicos como consecuencia de cobros en especie, insolvencias y otras causas y prescripcin.

La suma de su haber indicar el importe total de los derechos reconocidos a cobrar por recursos de otros entes pblicos. La de su debe, el importe de todas las liquidaciones recaudadas o canceladas, ms las anuladas.

Su saldo, acreedor, recoger la posicin de la entidad frente a los otros entes pblicos por los derechos reconocidos pendientes de recaudacin.

453. Entes pblicos, por ingresos pendientes de liquidar.

Recursos recaudados por la entidad, por cuenta de otros entes pblicos que constituyen un crdito a favor de los mismos.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo.

Al cierre del ejercicio, su saldo acreedor, recoger la deuda neta de la entidad con los entes pblicos por cuya cuenta administra y recauda recursos.

El funcionamiento de esta cuenta depender de la situacin en la que se encuentre la entidad respecto al suministro de informacin a los entes pblicos titulares de los recursos que administra por su cuenta, pudiendo presentarse dos posibilidades:

SITUACIN 1. Entidad gestora de recursos de otros entes pblicos que suministre a la entidad titular de los mismos la informacin necesaria para que todas las operaciones derivadas de la gestin realizada sean debidamente registradas en su contabilidad e incorporadas a su presupuesto cuando ello proceda.

Cuando se d esta circunstancia, esta cuenta presentar el siguiente movimiento:

a) Se abonara:

a.1) Por los cobros de derechos reconocidos por recursos de otros entes pblicos, con cargo a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes.

a.2) Por los cobros correspondientes a reintegros de los entes pblicos a los que se administran recursos, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

a.3) Por la aplicacin definitiva de los cobros a que se refieren los apartados anteriores, cuando stos hubiesen quedado imputados transitoriamente en la cuenta 554, Cobros pendientes de aplicacin, con cargo a dicha cuenta.

b) Se cargar:

b.1) Por los pagos realizados como consecuencia de devoluciones de ingresos correspondientes a recursos de otros entes pblicos, con abono a cuentas del subgrupo57.

b.2) Por el pago del importe de la recaudacin lquida correspondiente a entes pblicos a los cuales no se les efecten entregas a cuenta de dicha recaudacin, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b.3) Por el importe de la recaudacin lquida correspondiente a entes pblicos a los que se les efecten entregas a cuenta de dicha recaudacin, en el momento de efectuar la liquidacin definitiva de los respectivos ingresos, con abono a la cuenta 456, Entes pblicos, c/c. efectivo.

SITUACIN 2. Entidad gestora de recursos de otros entes pblicos que no suministre a la entidad titular de los mismos la informacin relativa a las operaciones de gestin realizadas. En este caso el movimiento ser:

a) Se abonar:

a.1) Por el importe recaudado correspondiente a recursos de otros entes pblicos, con cargo a la cuenta 452, Entes pblicos, por derechos a cobrar.

a.2) Por los cobros correspondientes a reintegro de los entes pblicos a los que se administran recursos, con cargo a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes.

a.3) Por la aplicacin definitiva de los cobros a que se refiere el apartado anterior, cuando stos hubiesen quedado imputados transitoriamente en la cuenta 554, Cobros pendientes de aplicacin, con cargo a dicha cuenta.

b) Se cargar:

b.1) Por el importe de las devoluciones de ingresos pagadas correspondientes a recursos de otros entes pblicos, con abono a la cuenta 455, Entes pblicos, por devolucin de ingresos pendientes de pago.

b.2) Por el pago del importe de la recaudacin lquida correspondiente a entes pblicos a los cuales no se les efecten entregas a cuenta de dicha recaudacin, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b.3) Por el importe de la recaudacin lquida correspondiente a entes pblicos a los que se les efecten entregas a cuenta de dicha recaudacin, en el momento de efectuar la liquidacin definitiva de los respectivos ingresos, con abono a la cuenta 456, Entes pblicos, c/c. efectivo.

454. Devolucin de ingresos por recursos de otros entes pblicos.

Cuenta deudora que recoge las operaciones a que se refiere su denominacin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 451, Derechos anulados por recursos de otros entes pblicos, por la anulacin de derechos reconocidos por devolucin de ingresos. Este asiento es simultneo al de la realizacin del pago.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 450, Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos, por su saldo, a la regularizacin en fin de ejercicio de las devoluciones de ingresos realizadas durante el mismo.

Su saldo deudor, antes de la regularizacin, recoger las devoluciones de ingresos efectuadas durante el ejercicio.

455. Entes pblicos, por devolucin de ingresos pendientes de pago.

Cuenta deudora que recoge la disminucin del dbito de la entidad frente a los entes pblicos por cuenta de los que recauda recursos, como consecuencia de las devoluciones de ingresos reconocidos.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por el importe de la devolucin de ingresos, en el momento en que se dicte el acuerdo de devolucin, con abono a la cuenta 457, Acreedores por devolucin de ingresos por recursos de otros entes.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 453, Entes pblicos, por ingresos pendientes de liquidar, por el importe de las devoluciones satisfechas.

Su saldo, deudor, recoger la minoracin en la deuda recaudada por la entidad, como consecuencia de las devoluciones de ingresos reconocidas y pendientes de pago. Ha de ser igual al saldo acreedor de la cuenta 457.

456. Entes pblicos, c/c. efectivo.

Esta cuenta tiene por objeto reflejar la situacin deudora o acreedora de los entes pblicos por cuenta de los que se administran y recaudan recursos, como consecuencia de las entregas en efectivo que la entidad recaudadora les vaya efectuando durante el ejercicio a cuenta de la liquidacin definitiva que proceda girar en funcin de la efectiva recaudacin neta habida durante el mismo.

Figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo, por la suma de sus saldos deudores, y en el pasivo corriente del balance en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo, por la correspondiente a sus saldos acreedores.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por el importe de las entregas a cuenta efectuadas durante el ejercicio, con abono a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes. Este mismo asiento se efectuar al hacer efectivos los saldos acreedores que resulten cuando las entregas a cuenta hayan sido inferiores al importe total de la recaudacin.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La cuenta 453, Entes pblicos, por ingresos pendientes de liquidar, por el importe de la recaudacin anual obtenida, es decir, el saldo que en fin de ejercicio presente dicha cuenta 453, para los recursos correspondientes a entes pblicos a los que se efectan entregas a cuenta.

b.2) La cuenta 554, Cobros pendientes de aplicacin, o a cuentas del subgrupo57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, segn corresponda, cuando las entregas a cuenta hayan sido superiores al importe de la recaudacin lquida y proceda el reintegro de dichas cantidades, en el momento de efectuarse el mismo.

457. Acreedores por devolucin de ingresos por recursos de otros entes.

Cuenta acreedora que recoge el reconocimiento de la obligacin de pagar o devolver cantidades indebidamente recaudadas, cuando se trate de ingresos por recursos de otros entes.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 455, Entes pblicos, por devolucin de ingresos pendientes de pago, cuando se dicte el acuerdo de devolucin de ingresos.

b) Se cargar con abono a:

b.1) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por las devoluciones pagadas.

b.2) La cuenta 455, por las obligaciones que incurran en prescripcin.

La suma de su haber indicar el total de obligaciones reconocidas por devoluciones de recursos de otros entes pblicos, es decir, el total de acuerdos de devolucin dictados en el ejercicio ms aquellos que, dictados en ejercicios anteriores, se encontraban pendientes de pago al comienzo del mismo. La de su debe, las devoluciones canceladas durante el ejercicio, bien por pago, bien por prescripcin.

Su saldo, acreedor, recoger el importe de las obligaciones pendientes por devolucin de recursos de otros entes pblicos.

458. Derechos cancelados por recursos de otros entes pblicos.

Recoge las cancelaciones de recursos contabilizados en la cuenta 450, Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos, producidas como consecuencia de adjudicaciones de bienes en pago de deudas y otros cobros en especie, insolvencias y otras causas o prescripcin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 452, Entes Pblicos por derechos a cobrar, por las cancelaciones de derechos por cuenta de otros entes pblicos como consecuencia de cobros en especie, insolvencias y otras causas y prescripcin.

b) Se cargar, con abono a la cuenta 450, Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes pblicos, en fin de ejercicio, por la regularizacin de derechos cancelados en especie, insolvencias y otras causas y prescripcin.

Su saldo, acreedor, antes de la regularizacin, recoger el total de derechos cancelados en especie, por insolvencias y otras causas y por prescripcin durante el ejercicio, de recursos de otros entes pblicos.

47. ADMINISTRACIONES PBLICAS.

470. Hacienda Pblica, deudor por diversos conceptos.

471. Organismos de Previsin Social, deudores.

472. Hacienda Pblica, IVA soportado.

475. Hacienda Pblica, acreedor por diversos conceptos.

476. Organismos de Previsin Social, acreedores.

477. Hacienda Pblica, IVA repercutido.

470. Hacienda Pblica, deudor por diversos conceptos.

Cuenta que presenta la posicin deudora de la Hacienda Pblica frente a la entidad, como consecuencia de la liquidacin de IVA u otras causas.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, al efectuar la liquidacin del impuesto, por la diferencia positiva entre el IVA soportado y deducible, y el IVA repercutido, con abono a la cuenta 472, Hacienda Pblica, IVA soportado.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 477, Hacienda Pblica, IVA repercutido, cuando se compense en liquidaciones posteriores o bien, a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, o a la cuenta 554, Cobros pendientes de aplicacin, cuando se ejercite el derecho a la devolucin.

Su saldo, deudor, recoger el exceso de IVA soportado y deducible an no compensado en liquidaciones sucesivas y cuya devolucin no ha sido realizada.

c) En caso de crditos a favor de la entidad por causas distintas del IVA, se cargar y abonar, con abono y cargo a las cuentas que corresponda segn la naturaleza de las operaciones.

471. Organismos de Previsin Social, deudores.

Crditos a favor de la entidad, de los diversos Organismos de Previsin Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectan.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, al realizar los pagos.

b) Se abonar, por los ingresos efectuados, con cargo a cuentas del subgrupo 57, o a la cuenta 554, Cobros pendientes de aplicacin, segn proceda.

472. Hacienda Pblica, IVA soportado.

IVA devengado con motivo de la adquisicin de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en los correspondientes textos legales, que tenga carcter deducible.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 410, Acreedores por IVA soportado, por el importe del IVA deducible cuando se devenga el impuesto.

a.2) La cuenta 410, mediante asiento de signo negativo, por el importe del IVA deducible correspondiente a las operaciones anuladas.

a.3) La cuenta 410, por las diferencias que resulten en el IVA deducible al practicarse las regularizaciones previstas en la regla de prorrata. Este asiento ser positivo o negativo segn el signo de las diferencias.

a.4) La cuenta 477, Hacienda Pblica, IVA repercutido, por el importe del IVA deducible, calculado conforme a las reglas del IVA en los casos de produccin por la entidad de bienes para su propio inmovilizado, as como en los cambios de afectacin de bienes.

b) Se abonar por el importe del IVA deducible que se compensa en la liquidacin del perodo, con cargo a la cuenta 477. Si despus de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 472, Hacienda Pblica, IVA soportado, el importe del mismo se cargar a la cuenta 470, Hacienda Pblica, deudor por diversos conceptos.

475. Hacienda Pblica, acreedor por diversos conceptos.

Deudas a favor de la Hacienda Pblica, por conceptos fiscales o de otra ndole, pendientes de pago. Se incluirn en esta cuenta, entre otros, el saldo acreedor de las liquidaciones de IVA y las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pblica.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Al terminar el perodo impositivo, por el importe del exceso del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible, con cargo a la cuenta 477, Hacienda Pblica, IVA repercutido.

a.2) Por las retenciones practicadas, cuando la entidad sea sustituto del contribuyente o retenedor, con cargo, generalmente, a la cuenta 557, Formalizacin.

b) Se cargar, cuando se efecte el pago, con abono a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes.

c) En caso de deudas con la Hacienda Pblica, por causas distintas a las recogidas, se abonar y cargar con cargo y abono a las cuentas que corresponda segn la naturaleza de las operaciones.

476. Organismos de Previsin Social, acreedores.

Cantidades retenidas a los trabajadores, o en su caso satisfechas por stos a la entidad, y que en un momento posterior han de ser entregadas a dichos Organismos de Previsin Social.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) Generalmente, la cuenta 557, Formalizacin, por las retenciones de las cuotas correspondientes al personal de la entidad.

a.2) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, o a la cuenta 554, Cobros pendientes de aplicacin, por el ingreso de las mencionadas cuotas en la entidad.

b) Se cargar, por los pagos realizados, con abono a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes.

477. Hacienda Pblica, IVA repercutido.

IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestacin de servicios y de otras operaciones comprendidas en los correspondientes textos legales.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 440, Deudores por IVA repercutido, por el importe del IVA repercutido cuando se devengue el impuesto.

a.2) La cuenta 440, en asiento de signo negativo, por el importe del IVA repercutido, correspondiente a operaciones anuladas.

a.3) La cuenta 472, Hacienda Pblica, IVA soportado, y, en su caso, a la cuenta de activo de que se trate, en los casos de produccin por la entidad de bienes para su propio inmovilizado, y en los casos de cambio de afectacin.

b) Se cargar, por el importe del IVA soportado deducible que se compense en la liquidacin del impuesto, con abono a la cuenta 472. Si despus de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 477, Hacienda Pblica, IVA repercutido, el importe del mismo se abonar a la cuenta 475, Hacienda Pblica, acreedor por diversos conceptos.

48. AJUSTES POR PERIODIFICACIN.

480. Gastos anticipados.

485. Ingresos anticipados.

480. Gastos anticipados.

Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe III, Ajustes por periodificacin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del grupo 6, Compras y gastos por naturaleza que hayan registrado los gastos a imputar al ejercicio posterior.

b) Se abonar, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del grupo 6, Compras y gastos por naturaleza.

485. Ingresos anticipados.

Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente.

Figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe IV, Ajustes por periodificacin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del grupo 7, Ventas e ingresos por naturaleza, que hayan registrado los ingresos a imputar al ejercicio posterior.

b) Se cargar, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del grupo 7.

49. DETERIORO DE VALOR DE CRDITOS.

490. Deterioro de valor de crditos.

4900. Deterioro de valor de deudores presupuestarios.

4901. Deterioro de valor de deudores no presupuestarios.

490. Deterioro de valor de crditos.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro de crditos incobrables, registrados en cuentas de los subgrupos 43, Deudores presupuestarios, y 44, Deudores no presupuestarios.

Minorar la partida del activo corriente del balance en la que figure el correspondiente derecho de cobro.

Funcionar a travs de sus divisionarias atendiendo a la naturaleza de los derechos.

Se traspasar a la subcuenta 4900, Deterioro de valor de deudores presupuestarios, el importe de las correcciones de valor por deterioro que figuren en las cuentas 595 Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo, 596, Deterioro de valor de crditos a corto plazo y 598, Deterioro de valor de otras inversiones financieras a corto plazo, cuando las inversiones financieras a que se refieren dichas correcciones se imputen, a su vencimiento, al presupuesto de ingresos de la entidad. Tambin se traspasar a esta subcuenta, el importe de las correcciones de valor por deterioro que figuren en la subcuenta 4901, Deterioro de valor de deudores no presupuestarios, cuando los deudores por aplazamiento y fraccionamiento a que se refieren dichas correcciones se imputen, a su vencimiento, al presupuesto de ingresos de la entidad.

Asimismo, se traspasar a la subcuenta 4901, Deterioro de valor de deudores no presupuestarios, el importe de las correcciones de valor por deterioro que figure en la cuenta 297, Deterioro de valor de crditos por aplazamiento y fraccionamiento a largo plazo, cuando los deudores por aplazamiento y fraccionamiento a que se refieren dichas correcciones pasen a tener vencimiento a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente, segn la alternativa adoptada por la entidad:

1. Cuando la entidad cifre el importe del deterioro al final del ejercicio mediante una estimacin global del riesgo de fallidos existente en los saldos de deudores:

a) Se abonar, al final del ejercicio, por la estimacin realizada, con cargo a la cuenta 698, Prdidas por deterioro de crditos y otras inversiones financieras.

b) Se cargar, igualmente al final del ejercicio, por la dotacin realizada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 798, Reversin del deterioro de crditos y otras inversiones financieras.

2. Cuando la entidad cifre el importe del deterioro mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de deudores:

a) Se abonar, a lo largo del ejercicio, por el importe de los riesgos que se vayan estimando, con cargo a la cuenta 698, Prdidas por deterioro de crditos y otras inversiones financieras.

b) Se cargar a medida que se vayan dando de baja los saldos de deudores para los que se dot la cuenta correctora de forma individualizada o cuando desaparezca el riesgo, por el importe de la dotacin, con abono a la cuenta 798, Reversin del deterioro de crditos y otras inversiones financieras.

GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS

Activos y pasivos financieros corrientes, excepto aquellos que deban figurar en el grupo 4, Acreedores y deudores, periodificaciones financieras y provisiones a corto plazo.

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito.

521. Deudas por Operaciones de Tesorera.

522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones.

527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito.

528. Intereses a corto plazo de otras deudas.

529. Otras deudas a corto plazo.

Financiacin ajena no instrumentada en valores negociables cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse en un plazo no superior a un ao.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo corriente del balance, formando parte del epgrafe II, Deudas a corto plazo.

La parte de los pasivos a largo plazo cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse a corto plazo deber figurar en el pasivo corriente del balance; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo cuyo vencimiento o cancelacin vaya a producirse a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 17, Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos.

520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito.

Las contradas con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento no superior a un ao, excepto las destinadas a cubrir desfases transitorios de tesorera que se recogern en la cuenta 521, Deudas por Operaciones de Tesorera.

Su movimiento, en general, es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) A la formalizacin de la deuda, por el importe recibido, con cargo a la cuenta430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

a.2) Por el valor razonable del pasivo asumido, con cargo a la cuenta 650, Transferencias y subvenciones.

a.3) Con cargo a la cuenta 662, Intereses de deudas, por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda.

b) Se cargar:

b.1) Por los costes de transaccin directamente atribuibles que no se hayan deducido del efectivo recibido en la emisin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b.2) Por el importe cancelado, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b.3) Cuando la deuda sea asumida por otra entidad, con abono a la cuenta 752, Subvenciones para la cancelacin de deudas genricas.

521. Deudas por Operaciones de Tesorera.

Financiacin ajena a corto plazo no instrumentada mediante valores negociables para hacer frente a desfases transitorios de tesorera.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) A la formalizacin de la deuda, por el importe recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes.

a.2) Por el valor razonable del pasivo asumido, con cargo a la cuenta 650, Transferencias y subvenciones.

a.3) Con cargo a la cuenta 662, Intereses de deudas, por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda.

b) Se cargar:

b.1) Por los costes de transaccin directamente atribuibles que no se hayan deducido del efectivo recibido en la emisin, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b.2) Por el importe cancelado, con abono a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes.

522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones.

Subvenciones reintegrables recibidas de otras entidades o particulares, con vencimiento no superior a un ao.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente por las cantidades percibidas.

a.2) La cuenta que corresponda del subgrupo 13, Subvenciones y ajustes por cambio de valor cuando una subvencin no reintegrable se convierta en reintegrable por la parte pendiente de imputar a resultados y a la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores por el importe de la subvencin que se hubiese imputado a resultados.

b) Se cargar con abono a:

b.1) Generalmente, la cuenta 418, Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones, por cualquier circunstancia que determine la reduccin total o parcial de las subvenciones, con arreglo a los trminos de su concesin.

b.2) Las cuentas del subgrupo 13, Subvenciones y ajustes por cambio de valor, o a cuentas del subgrupo 75, Transferencias y subvenciones, si pierde su carcter reintegrable.

527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de crdito incluidas las operaciones de tesorera.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, con vencimiento en el siguiente, con cargo a la cuenta 662, Intereses de deudas.

b) Se cargar, cuando se produzca el vencimiento de los intereses, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

528. Intereses a corto plazo de otras deudas.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas, excluidos los que deben ser registrados en la cuenta 527, Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 527, Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito.

529. Otras deudas a corto plazo.

Las contradas con terceros por prstamos recibidos y otros dbitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un ao. Se incluirn, entre otras, las deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, Activo no corriente y las deudas con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes, en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoracin n 6, Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a.1) Por la recepcin a conformidad de los bienes suministrados o del derecho de uso sobre los mismos, con cargo a cuentas del grupo 2, Activo no corriente.

a.2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo a la cuenta 662, Intereses de deudas.

b) Se cargar por el importe cancelado, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

54. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO.

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.

541. Valores representativos de deuda a corto plazo.

542. Crditos a corto plazo.

545. Dividendo a cobrar.

546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.

547. Intereses a corto plazo de crditos.

548. Imposiciones a corto plazo.

549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

Inversiones financieras, cualquiera que sea su forma de instrumentacin, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin no sea superior a un ao, excepto aquellas que deban figurar en la cuenta 577, Activos lquidos equivalentes al efectivo.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe II, Inversiones financieras a corto plazo.

La parte de las inversiones a largo plazo cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin no sea superior a un ao deber figurar en el activo del balance en el epgrafe II, Inversiones financieras a corto plazo; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que represente la inversin a largo plazo cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin vaya a producirse a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 26, Inversiones financieras a largo plazo.

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.

Inversiones en derechos sobre el patrimonio neto, acciones con o sin cotizacin en un mercado regulado u otros valores, de sociedades mercantiles, que se esperen enajenar o extinguir en un plazo no superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

Si se trata de inversiones en instrumentos de patrimonio clasificadas en la categora de activos financieros a coste:

a) Se cargar:

a.1) Por la aportacin patrimonial realizada, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.2) A la suscripcin o compra, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, y, en su caso, a la cuenta 549, Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

a.3) Por los costes de transaccin directamente atribuibles a la suscripcin o compra, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

b) Se abonar:

b.1) Por las devoluciones de aportaciones, con cargo generalmente, a la cuenta430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente. Al mismo tiempo se cargar la cuenta 665, Prdidas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste, o se abonar la cuenta 765, Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste, por los posibles resultados negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

b.2) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo a la cuenta430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y, si existen desembolsos pendientes, con cargo a la cuenta 549, Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

Adems se cargar la cuenta 665, Prdidas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste, o se abonar la cuenta 765, Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

Si se trata de inversiones en instrumentos de patrimonio clasificadas en la categora de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados:

a) Se cargar, a la suscripcin o compra, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, y, en su caso, a la cuenta 549, Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

b) Se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 764, Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable, y 664, Prdidas en instrumentos financieros a valor razonable.

c) Se abonar por las enajenaciones, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y, si existen desembolsos pendientes, con cargo a la cuenta 549, Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

541. Valores representativos de deuda a corto plazo.

Inversiones en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funcin de ndices o sistemas anlogos, cuyo vencimiento o fecha esperada de enajenacin no sea superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

Si se trata de inversiones en valores representativos de deuda que hayan sido clasificadas en la categora de activos financieros a coste amortizado:

a) Se cargar:

a.1) A la suscripcin o compra, por la contraprestacin entregada, excluidos los intereses devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles a la suscripcin o compra, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) Con abono a la cuenta 761, Ingresos de valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras, por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por la amortizacin, enajenacin o baja del activo de los valores. Al mismo tiempo se cargar la cuenta 665, Prdidas en inversiones financieras al coste amortizado o al coste, o se abonar la cuenta 765, Beneficios en inversiones financieras al coste amortizado o al coste, por los posibles resultados, negativos o positivos, respectivamente, derivados de la operacin.

Si se trata de inversiones en valores representativos de deuda clasificadas en la categora activos financieros a valor razonable con cambios en resultados:

a) Se cargar:

a.1) A la suscripcin o compra, por la contraprestacin entregada, excluidos los intereses devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.2) Con abono a la cuenta 761, Ingresos de valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras, por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

b) Se abonar con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por la enajenacin o amortizacin de los valores.

c) Se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 764, Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable, y 664, Prdidas en instrumentos financieros a valor razonable, salvo la parte correspondiente a los intereses devengados.

542. Crditos a corto plazo.

Prstamos y otros crditos concedidos a terceros con vencimiento no superior a un ao. Incluir, entre otros, los crditos al personal y los crditos por enajenacin de inmovilizado.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a.1) A la formalizacin del crdito, por el importe de ste, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a las cuentas de inmovilizado correspondientes, en el caso de crditos por enajenacin de inmovilizado.

Adems, en el caso de crditos concedidos con intereses subvencionados, se abonar esta cuenta con cargo a la cuenta 650, Transferencias y subvenciones, por la diferencia entre el importe entregado y el valor razonable del crdito, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoracin n 7, Activos financieros.

a.2) Por los costes de transaccin directamente atribuibles, con abono a la cuenta400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

a.3) Con abono a la cuenta 761, Ingresos de valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras, por la imputacin de la diferencia devengada entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la inversin. Cuando dicha diferencia sea negativa el asiento ser el inverso.

b) Se abonar, al vencimiento o al reintegro total o parcial, con cargo a la cuenta430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, y a la cuenta667, Prdidas de crditos incobrables, en caso de prdidas por insolvencias.

545. Dividendo a cobrar.

Crditos por dividendos, sean definitivos o a cuenta, cuya distribucin ha sido acordada por la sociedad a que corresponden.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, a la suscripcin o compra de los valores, por el importe de los dividendos acordados y no vencidos.

a.2) La cuenta 760, Ingresos de participaciones en el patrimonio neto, por el importe devengado.

b) Se abonar, al inicio del perodo de reparto de dividendos, o por el cobro de los mismos, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de valores representativos de deuda.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, a la suscripcin o compra de los valores, por el importe de los intereses devengados y no vencidos cuyo vencimiento no sea superior a un ao.

a.2) La cuenta 761, Ingresos de valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras, por los intereses devengados y no vencidos, en fin de ejercicio y en la cancelacin anticipada.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, al vencimiento o cobro de los intereses y a la enajenacin o baja del activo de los valores.

547. Intereses a corto plazo de crditos.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de crditos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por el importe de los intereses devengados y no vencidos, en fin de ejercicio y en la cancelacin anticipada, con abono a la cuenta 761, Ingresos de valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, al vencimiento o cobro de intereses y al reintegro o baja del activo del crdito.

548. Imposiciones a corto plazo.

Saldos en bancos e instituciones de crdito formalizados por medio de cuenta a plazo o similares, con vencimiento no superior a un ao. Tambin se incluirn los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de las imposiciones a plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, a su formalizacin.

a.2) La cuenta 761, Ingresos de valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras, por los intereses devengados.

b) Se abonar, a la cancelacin de la imposicin, con cargo, generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de sociedades mercantiles, cuando se trate de inversiones financieras a corto plazo.

Figurar en el activo corriente del balance, minorando la partida en la que se reflejen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, a la adquisicin o suscripcin de las participaciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 540, Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.

b) Se cargar, por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, o a la cuenta 540, Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio, por los saldos pendientes, cuando se enajenen participaciones no desembolsadas totalmente.

55. OTRAS CUENTAS FINANCIERAS.

550. Cuentas corrientes no bancarias.

554. Cobros pendientes de aplicacin.

555. Pagos pendientes de aplicacin.

556. Movimientos internos de tesorera.

557. Formalizacin.

558. Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija.

559. Otras partidas pendientes de aplicacin.

Recoge otras cuentas financieras que no se clasifiquen en otros subgrupos.

550. Cuentas corrientes no bancarias.

Cuentas corrientes mantenidas con persona natural o jurdica que no sea banco, banquero o institucin de crdito, ni deudor o acreedor que deba figurar en el grupo 4 Acreedores y deudores.

En particular se incluirn las cuentas corrientes con entes pblicos que gestionen recursos de los que sea titular la entidad, a efectos de registrar las entregas a cuenta de la recaudacin de los mismos que se reciban de dichos entes, as como la liquidacin definitiva que, en relacin con dicha recaudacin, se practique peridicamente (para estas operaciones slo se utilizar esta cuenta cuando los entes gestores de los recursos suministren a la entidad titular de los mismos la informacin necesaria para que todas las operaciones derivadas de la gestin de dichos recursos sean debidamente registradas en su contabilidad e incorporadas a su presupuesto cuando ello proceda).

Figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo, por la suma de los saldos que presenten las cuentas corrientes deudoras, y en el pasivo corriente del balance en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo, por la suma de los saldos que presenten las cuentas corrientes acreedoras.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por los fondos que se reciban en la entidad; en particular, por las entregas a cuenta que se reciban de entes pblicos que gestionen recursos de los que sea titular la entidad y por el cobro del saldo que resulte a favor de la misma al realizar la liquidacin definitiva de dichos recursos, por ser las entregas a cuenta inferiores al importe total de la recaudacin.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 442, Deudores por servicio de recaudacin, al realizar la liquidacin definitiva de recursos gestionados por otro ente pblico, por el importe de la recaudacin efectivamente obtenida.

b.2) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por las remesas o entregas de fondos efectuadas por la entidad; en particular, cuando de la liquidacin definitiva de recursos gestionados por otro ente pblico resulte un importe de entregas a cuenta superior al de la recaudacin efectivamente obtenida, procediendo el reintegro de la cantidad percibida en exceso.

554. Cobros pendientes de aplicacin.

Cuenta acreedora destinada a recoger los cobros que se producen en la entidad y que no son aplicables a sus conceptos definitivos por ser esta aplicacin provisional un trmite previo para su posterior aplicacin definitiva.

Figurar en el pasivo corriente del balance en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por la realizacin de los cobros.

a.2) La cuenta 442, Deudores por servicio de recaudacin, por los cobros que se realicen en las entidades encargadas de la gestin de cobro, cuando se efecte la contabilizacin de forma previa a la recepcin de los fondos, de acuerdo con los procedimientos de gestin establecidos.

b) Se cargar con abono a la cuenta que corresponda en funcin de la naturaleza del cobro.

555. Pagos pendientes de aplicacin.

Cuenta deudora que recoge los pagos realizados por la entidad cuando, excepcionalmente, se desconoce su origen, y en general, aqullos que no pueden aplicarse definitivamente.

Figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se cargar, por los pagos realizados, con abono a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes.

b) Se abonar, por la aplicacin definitiva del pago, en el momento de obtener dicha informacin, con cargo a la cuenta a la que deba imputarse.

556. Movimientos internos de tesorera.

Recoge el traslado de fondos entre distintas cuentas de tesorera de la entidad sujeto de la contabilidad.

Figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe IV, Efectivo y otros activos lquidos equivalentes.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta que corresponda del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por la salida de fondos de la tesorera.

b) Se abonar con cargo a la cuenta que corresponda del subgrupo 57, por la entrada de los fondos procedentes de otras cuentas de tesorera.

NOTA: La utilizacin de esta cuenta es opcional.

557. Formalizacin.

Cuenta destinada a recoger los cobros y pagos que se compensan sin existir movimiento real de efectivo.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se cargar, por los cobros de dicha naturaleza, con abono a la cuenta que deba servir de contrapartida de acuerdo con la naturaleza de la operacin que los origina.

b) Se abonar, por los pagos de dicha naturaleza, con cargo a la cuenta que deba servir de contrapartida de acuerdo con la naturaleza de la operacin que los origina.

Su saldo ser siempre cero.

NOTA: La utilizacin de esta cuenta es opcional.

558. Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija.

Recoge la situacin y los movimientos de los fondos librados para pagos a justificar y anticipos de caja fija, a favor de cajeros pagadores integrados orgnicamente en la entidad contable.

Figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe I, Deudores y otras cuentas a cobrar a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, con abono a:

a.1) La cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por la imputacin al presupuesto de las provisiones de fondos.

El asiento anterior se practicar con signo negativo por los reintegros de las cantidades no invertidas o no justificadas por los perceptores de fondos librados a justificar, cuando se apliquen al presupuesto de gastos.

a.2) La cuenta del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes que corresponda, por los pagos realizados a los acreedores finales y el reintegro de las cantidades no invertidas o no justificadas por los perceptores de fondos librados a justificar.

b) Se abonar, con cargo a:

b.1) La cuenta 400, a la cancelacin del anticipo de caja fija.

b.2) La cuenta representativa del gasto realizado o la cuenta 413 Acreedores por operaciones pendientes de aplicar al presupuesto, una vez aprobada la cuenta justificativa.

b.3) La cuenta del subgrupo 57 que corresponda, a la recepcin en la caja o cuenta restringida de pagos, de los fondos procedentes de libramientos para pagos a justificar o de reposiciones de anticipos de caja fija.

b.4) La cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por los reintegros de las cantidades no invertidas, o no justificadas por los perceptores de fondos librados a justificar, cuando se apliquen al presupuesto de ingresos.

559. Otras partidas pendientes de aplicacin.

Cuenta que recoge los cobros, cuando se desconoce su origen y si son o no presupuestarios y, en general, los que no pueden aplicarse definitivamente por causas distintas a las previstas en otras cuentas.

Figurar en el pasivo corriente del balance en el epgrafe III, Acreedores y otras cuentas a pagar a corto plazo.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, o a la cuenta 554, Cobros pendientes de aplicacin, segn proceda, por los cobros, cuya aplicacin definitiva se desconoce.

b) Se cargar con abono a la cuenta a que deba imputarse el cobro, en el momento de obtener esta informacin, por la aplicacin definitiva del mismo.

56. FIANZAS Y DEPSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACIN.

560. Fianzas y depsitos recibidos a corto plazo.

565. Fianzas y depsitos constituidos a corto plazo.

567. Gastos financieros pagados por anticipado.

568. Ingresos financieros cobrados por anticipado.

La parte de las fianzas y depsitos, recibidos o constituidos, a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el pasivo o activo corriente del balance; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que representen las fianzas y depsitos a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes de los subgrupos18, Fianzas y depsitos recibidos a largo plazo, y 27, Fianzas y depsitos constituidos a largo plazo.

560. Fianzas y depsitos recibidos a corto plazo.

Efectivo recibido como garanta del cumplimiento de una obligacin o en concepto de depsito irregular, a plazo no superior a un ao.

Figurar en el pasivo corriente del balance en el epgrafe II, Deudas a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, a la constitucin, con cargo a la cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, segn establezca la normativa aplicable.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o a cuentas del subgrupo 57, a la cancelacin, segn proceda.

b.2) La cuenta 778 Ingresos excepcionales, por el incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza.

565. Fianzas y depsitos constituidos a corto plazo.

Efectivo entregado como garanta del cumplimiento de una obligacin o en concepto de depsito irregular, a plazo no superior a un ao.

Figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe II, Inversiones financieras a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, a la constitucin, por el efectivo entregado, con abono a la cuenta400 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente o a cuentas del subgrupo 57 Efectivo y activos lquidos equivalentes, segn establezca la normativa aplicable.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La cuenta 430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente o a cuentas del subgrupo 57, a la cancelacin, segn proceda.

b.2) La cuenta 678 Gastos excepcionales, por incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza.

567. Gastos financieros pagados por anticipado.

Gastos financieros pagados por la entidad que corresponden al ejercicio siguiente.

Figurar en el activo corriente del balance en el epgrafe III, Ajustes por periodificacin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del subgrupo 66, Gastos financieros, que hayan registrado los gastos financieros a imputar al ejercicio posterior.

b) Se abonar, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del subgrupo66.

568. Ingresos financieros cobrados por anticipado.

Ingresos financieros cobrados por la entidad y que corresponden al ejercicio siguiente.

Figurar en el pasivo corriente del balance en el epgrafe IV, Ajustes por periodificacin a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del subgrupo 76, Ingresos financieros, que hayan registrado los ingresos financieros a imputar al ejercicio posterior.

b) Se cargar, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del subgrupo76.

57. EFECTIVO Y ACTIVOS LQUIDOS EQUIVALENTES.

570. Caja operativa.

571. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas.

573. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de recaudacin.

574. Caja restringida.

575. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de pagos.

577. Activos lquidos equivalentes al efectivo.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance en el epgrafe IV, Efectivo y otros activos lquidos equivalentes.

570. Caja operativa.

Disponibilidades de medios lquidos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, a la entrada de medios lquidos, con abono a las cuentas que hayan de servir de contrapartida segn la naturaleza de la operacin que da lugar al cobro.

b) Se abonar, a su salida, con cargo a las cuentas que hayan de servir de contrapartida segn la naturaleza de la operacin que da lugar al pago.

571. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas.

Saldos a favor de la entidad en cuentas operativas, de disponibilidad inmediata, en bancos e instituciones de crdito.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se cargar, por las entradas de efectivo o por las transferencias recibidas, con abono a las cuentas que hayan de servir de contrapartida segn la naturaleza de la operacin que da lugar al cobro.

b) Se abonar, por la disposicin total o parcial del saldo, con cargo a las cuentas que hayan de servir de contrapartida de acuerdo con la naturaleza de la operacin que da lugar al pago.

573. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de recaudacin.

Saldos a favor de la entidad en cuentas restringidas de recaudacin.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se cargar, por las entradas de efectivo, con abono a las cuentas que hayan de servir de contrapartida segn la naturaleza de la operacin que da lugar al cobro.

b) Se abonar, por los traspasos realizados, con cargo a la cuenta que corresponda de este mismo subgrupo.

574. Caja restringida.

Disponibilidades lquidas destinadas a pagos a justificar y anticipos de caja fija.

Su movimiento, en general, es el siguiente:

a) Se cargar, con abono a:

a.1) La cuenta 558, Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija, por las entradas de fondos lquidos procedentes de libramientos para pagos a justificar o de reposiciones de anticipos de caja fija.

a.2) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes por la constitucin del anticipo de caja fija.

b) Se abonar con cargo a:

b.1) La cuenta 558, por los pagos a los acreedores finales y por el reintegro de fondos librados a justificar.

b.2) Cuentas del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, por el reintegro de fondos por el cajero al cancelarse el anticipo de caja fija.

575. Bancos e instituciones de crdito. Cuentas restringidas de pagos.

Saldos a favor de la entidad en cuentas restringidas de pagos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, por las entradas de fondos –incluidas las destinadas a la constitucin de anticipos de caja fija–, con abono a la cuenta del subgrupo 57, Efectivo y activos lquidos equivalentes, que corresponda. Cuando las entradas de fondos procedan de libramientos para pagos a justificar o de reposiciones de anticipos de caja fija se abonar la cuenta 558, Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija.

b) Se abonar, por la disposicin total o parcial del saldo, con cargo a las cuentas que hayan de servir de contrapartida de acuerdo con la naturaleza de la operacin que d lugar al pago. Cuando las disposiciones correspondan a pagos a justificar o anticipos de caja fija dichas cuentas sern las siguientes:

b.1) La cuenta 558, por los pagos a los acreedores finales y por el reintegro de fondos librados a justificar.

b.2) Cuentas del subgrupo 57, por el reintegro de fondos por el cajero al cancelarse el anticipo de caja fija.

577. Activos lquidos equivalentes al efectivo.

Inversiones financieras de gran liquidez, que cumplan todas las condiciones siguientes:

– Se realizan con el objetivo de rentabilizar excedentes temporales de efectivo y forman parte de la gestin normal de la liquidez de la entidad.

– En el momento de su formalizacin tienen un vencimiento no superior a 3 meses.

– Son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo sin incurrir en penalizaciones significativas.

– No estn sujetas a riesgo de cambios en su valor.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) la cuenta 571, Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas, o a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, si la operacin tuviera que imputarse al presupuesto.

a.2) la cuenta 769, Otros ingresos financieros por los intereses explcitos o implcitos devengados.

b) Se abonar por el importe recibido en el momento de la enajenacin o liquidacin de la inversin, con cargo, generalmente, a la cuenta 571, Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas, o a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, si la operacin tuviera que imputarse al presupuesto.

58. PROVISIONES A CORTO PLAZO.

582. Provisin a corto plazo para responsabilidades.

583. Provisin a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado no financiero.

585. Provisin a corto plazo para devolucin de ingresos.

588. Provisin a corto plazo para transferencias y subvenciones.

589. Otras provisiones a corto plazo.

Recoge las provisiones incluidas en el subgrupo 14, Provisiones a largo plazo, cuya cancelacin se prevea en el corto plazo, as como las provisiones que en el momento de su reconocimiento se espera tener que cancelar en un plazo no superior a un ao.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo corriente del balance en el epgrafe I, Provisiones a corto plazo.

El movimiento de las cuentas de este subgrupo es anlogo al de las correspondientes cuentas del subgrupo 14, Provisiones a largo plazo.

585. Provisin a corto plazo para devolucin de ingresos.

Recoge las devoluciones de impuestos y de otros ingresos que la entidad espera realizar en un plazo no superior a un ao, respecto de las que existe incertidumbre sobre su importe exacto o sobre su vencimiento.

Su movimiento, con carcter general, es el siguiente:

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, por el importe estimado de las devoluciones de ingresos que la entidad debe realizar, con cargo a las cuentas correspondientes de los grupos 6, Compras y gastos por naturaleza, y 7, Ventas e ingresos por naturaleza.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 418, Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones, en el momento en que se dicte el acuerdo de devolucin de ingresos.

b.2) La cuenta 795, Exceso de provisiones, por la diferencia positiva entre el importe de la provisin existente a fin de ejercicio anterior y los importes efectivamente devueltos con cargo a la misma.

59. DETERIORO DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO.

594. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo.

595. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo.

596. Deterioro de valor de crditos a corto plazo.

598. Deterioro de valor de otras inversiones financieras a corto plazo.

Recoge las correcciones de valor motivadas por las prdidas por deterioro de los activos financieros incluidos en este grupo.

Se traspasar a este subgrupo el importe de las correcciones de valor por deterioro de las inversiones financieras a largo plazo, que figuran en el subgrupo 29, Deterioro de valor de activos no corrientes, cuando dichas inversiones se traspasen a este grupo.

Las cuentas de este subgrupo minorarn en el activo corriente del balance la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

594. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo.

Correcciones valorativas por deterioro del valor de las participaciones a corto plazo clasificadas en la categora de activos financieros a coste.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del deterioro estimado que se deba imputar a resultados, con cargo a la cuenta 696, Prdidas por deterioro de participaciones.

b) Se cargar, con abono a:

b.1) La cuenta 796, Reversin del deterioro de participaciones, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro.

b.2) La cuenta 540, Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio, cuando se enajenen las participaciones o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

595. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo.

Correcciones valorativas por deterioro del valor de inversiones a corto plazo en valores representativos de deuda clasificadas en la categora de activos financieros a coste amortizado.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 697, Prdidas por deterioro de valores representativos de deuda.

b) Se cargar, con abono a:

b.1) La cuenta 797, Reversin del deterioro de valores representativos de deuda, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro.

b.2) La cuenta 541, Valores representativos de deuda a corto plazo, cuando se enajenen los valores o se den de baja del activo por cualquier otro motivo.

596. Deterioro de crditos a corto plazo.

Correcciones valorativas por deterioro del valor de crditos concedidos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 698, Prdidas por deterioro de crditos y otras inversiones financieras.

b) Se cargar, con abono a:

b.1) La cuenta 798, Reversin del deterioro de crditos y otras inversiones financieras, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro.

b.2) La cuenta 542, Crditos a corto plazo, cuando se cancelen o cuando se den de baja del activo por insolvencia definitiva del deudor y, en este ltimo caso, por la parte de crdito que resulte incobrable.

598. Deterioro de valor de otras inversiones financieras a corto plazo.

Correcciones valorativas por deterioro del valor de fianzas y depsitos constituidos a corto y de imposiciones a corto plazo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 698, Prdidas por deterioro de crditos y otras inversiones financieras

b) Se cargar, con abono a:

b.1) La cuenta 798, Reversin del deterioro de crditos y otras inversiones financieras, cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro.

b.2) La cuenta representativa del activo financiero, cuando se cancelen o cuando se den de baja del activo por insolvencia definitiva del deudor y, en este ltimo caso, por la parte de saldo que resulte incobrable.

GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS POR NATURALEZA

Comprende las cuentas destinadas a recoger, de acuerdo con su naturaleza o destino, los gastos imputables al resultado econmico patrimonial del ejercicio.

En general todas las cuentas del grupo 6, Compras y gastos por naturaleza, se abonan, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129, Resultado del ejercicio; por ello, al exponer los movimientos de las sucesivas cuentas del grupo slo se har referencia a los motivos de cargo. En las excepciones se citarn los motivos de abono y cuentas de contrapartida.

62. SERVICIOS EXTERIORES.

621. Arrendamientos y cnones.

622. Reparaciones y conservacin.

629. Suministros, comunicaciones y otros servicios.

Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la entidad, que no formen parte del precio de adquisicin del inmovilizado o de las inversiones financieras.

Las cuentas del subgrupo se cargarn con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 40, Acreedores presupuestarios, por el reconocimiento de la obligacin.

621. Arrendamientos y cnones.

Importe de los gastos, devengados por el alquiler o arrendamiento operativo de bienes, muebles e inmuebles, as como las cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesin de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial o de la propiedad intelectual.

622. Reparaciones y conservacin.

En esta cuenta se contabilizarn los gastos de sostenimiento de los bienes contabilizados en el grupo 2, Activo no corriente, siempre que sean por cuenta de la entidad.

629. Suministros, comunicaciones y otros servicios.

Se incluirn gastos de electricidad y de cualquier otro abastecimiento que no tuviera la cualidad de almacenable, gastos de telfono, tlex, telgrafo y correos u otro medio de comunicacin, as como aquellos gastos no comprendidos en las cuentas anteriores.

En esta cuenta se contabilizarn, entre otros, los gastos de viaje del personal de la entidad, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina.

63. TRIBUTOS.

630. Tributos.

630. Tributos.

En esta cuenta se contabilizan los tributos exigidos a la entidad cuando sta sea contribuyente, excepto si los tributos deben contabilizarse en otras cuentas, como los que incrementan el gasto por compras realizadas.

Tambin se registrarn en esta cuenta los ajustes negativos y positivos de la imposicin indirecta.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) Generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, al reconocimiento de la obligacin.

a.2) Por el importe de las diferencias negativas que resulten en el IVA soportado deducible, al practicarse las regularizaciones anuales derivadas de la aplicacin de la regla de prorrata, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

Simultneamente, se realizarn dos asientos consecutivos. Primero se cargar la cuenta 472, Hacienda Pblica, IVA soportado, con abono a la cuenta 410 Acreedores por IVA soportado. Este asiento es de signo negativo. En segundo lugar se cargar la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, con abono a la cuenta 410, Acreedores por IVA soportado.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente por el importe de las diferencias positivas que resulten en el IVA soportado deducible, al practicarse las regularizaciones anuales derivadas de la aplicacin de la regla de la prorrata.

Simultneamente, se realizarn dos asientos consecutivos. Primero se cargar la cuenta 472, Hacienda Pblica IVA soportado, con abono a la cuenta 410, Acreedores por IVA soportado. En segundo lugar, se cargar la cuenta 410, Acreedores por IVA soportado, con abono a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

64. GASTOS DE PERSONAL Y PRESTACIONES SOCIALES.

640. Gastos de personal y prestaciones sociales.

640. Gastos de personal y prestaciones sociales.

Se recogen en esta cuenta las retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen, cuotas a cargo de la entidad a los regmenes de seguridad social y de pensiones del personal a su servicio y los dems gastos de carcter social del personal dependiente de la misma.

Se citan, a ttulo indicativo, las indemnizaciones por despido y por jubilacin anticipadas, las subvenciones a economatos y comedores, la formacin del personal cuando contrate con servicios del exterior, becas para estudio, transporte del personal a su centro o lugar de trabajo, primas por contratos de seguros sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc.

Las pensiones a personas que no son consecuencia de prestaciones previas de los beneficiarios, se imputarn a la cuenta 650, Transferencias y subvenciones.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, por el reconocimiento de la obligacin.

65. TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES.

650. Transferencias y subvenciones.

650. Transferencias y subvenciones.

Las transferencias tienen por objeto una entrega dineraria o en especie sin contraprestacin directa por parte de los beneficiarios, destinndose a financiar operaciones o actividades no singularizadas.

Las subvenciones tienen por objeto una entrega dineraria o en especie sin contraprestacin directa por parte de los beneficiarios, destinndose a un fin, propsito, actividad o proyecto especfico, con la obligacin por parte del beneficiario de cumplir las condiciones y requisitos que se hubieran establecido o, en caso contrario, proceder a su reintegro.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) Generalmente, la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, en el momento que la transferencia o subvencin sea vencida, lquida y exigible.

a.2) La cuenta que corresponda segn la naturaleza del bien que se entrega, en el caso de transferencias o subvenciones en especie.

66. GASTOS FINANCIEROS.

662. Intereses de deudas.

664. Prdidas en instrumentos financieros a valor razonable.

665. Prdidas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

667. Prdidas de crditos incobrables.

669. Otros gastos financieros.

662. Intereses de deudas.

Importe de los intereses de los prstamos recibidos y otras deudas pendientes de amortizar, cualquiera que sea el modo en que se instrumenten tales intereses.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar:

a) Al devengo de los intereses con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos17, Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos, y 52, Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos.

b) Por el importe de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio, con abono a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

664. Prdidas en instrumentos financieros a valor razonable.

Prdidas originadas por la valoracin a valor razonable de todos los instrumentos financieros clasificados en la categora de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

Se cargar por la disminucin en el valor razonable de los activos financieros clasificados en esta categora con abono a la cuenta 540, Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio o a la cuenta 541, Valores representativos de deuda a corto plazo, segn corresponda.

665. Prdidas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

Prdidas producidas por la baja, enajenacin, o cancelacin de instrumentos financieros valorados al coste amortizado o al coste, excepto las prdidas de crditos que deban figurar en la cuenta 667, Prdidas de crditos incobrables.

Se cargar por la prdida producida, con abono a cuentas de los subgrupos 17, Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos, 26, Inversiones financieras a largo plazo, 52, Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos y 54, Inversiones financieras a corto plazo.

667. Prdidas de crditos incobrables.

Prdidas producidas por insolvencias firmes y por prescripcin de crditos concedidos y de otros derechos de cobro.

Se cargar por la prdida producida con abono a la cuenta representativa del crdito o derecho de cobro o, en el caso de prdidas de derechos de cobro presupuestarios, la cuenta 438, Derechos cancelados de presupuesto corriente o a la cuenta 439, Derechos cancelados de presupuestos cerrados, segn proceda.

669. Otros gastos financieros.

Gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo. Entre otros se incluirn en esta cuenta los intereses de demora, los gastos de formalizacin de deudas, los intereses de depsitos recibidos y los gastos por transferencias bancarias.

Se cargar, por el importe de los gastos incurridos, con abono, generalmente, a la cuenta 400, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

67. PRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES, OTROS GASTOS DE GESTIN ORDINARIA Y GASTOS EXCEPCIONALES.

670. Prdidas procedentes del inmovilizado no financiero.

676. Otras prdidas de gestin ordinaria.

678. Gastos excepcionales.

670. Prdidas procedentes del inmovilizado no financiero.

Prdidas producidas en general por la enajenacin del inmovilizado intangible, el material, las inversiones inmobiliarias y el Patrimonio pblico del suelo, o por la baja en inventario total o parcial como consecuencia de depreciaciones irreversibles de dichos activos.

Se cargar, por la prdida producida, con abono a las cuentas de los subgrupos 20, Inmovilizaciones intangibles, 21, Inmovilizaciones materiales, 22, Inversiones inmobiliarias, o 24, Patrimonio pblico del suelo, que correspondan.

676. Otras prdidas de gestin ordinaria.

Las que teniendo esta naturaleza, no figuran en cuentas anteriores. En particular, reflejar la regularizacin anual de utillaje y herramientas.

Se cargar, por la prdida producida, con abono a la cuenta correspondiente segn la naturaleza de la disminucin.

678. Gastos excepcionales.

Prdidas y gastos de carcter excepcional y cuanta significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 6, Compras y gastos por naturaleza.

Se incluirn, en todo caso, las sanciones y multas, los producidos por inundaciones y otros accidentes, incendios, indemnizaciones a terceros y la prdida o reduccin de fianzas constituidas.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar, por el importe de los gastos excepcionales, con abono a la cuenta que corresponda segn la naturaleza de los mismos.

68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES.

680. Amortizacin del inmovilizado intangible.

681. Amortizacin del inmovilizado material.

682. Amortizacin de las inversiones inmobiliarias.

684. Amortizacin del Patrimonio pblico del suelo.

680/681/682/684. Amortizacin de…

Expresin de la depreciacin sistemtica anual efectiva sufrida por el inmovilizado intangible, el material, las inversiones inmobiliarias y el Patrimonio pblico del suelo.

Se cargarn, por la dotacin del ejercicio, con abono a cuentas del subgrupo 28, Amortizacin acumulada del inmovilizado.

69. PRDIDAS POR DETERIORO.

690. Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible.

691. Prdidas por deterioro del inmovilizado material.

692. Prdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.

693. Prdidas por deterioro del Patrimonio pblico del suelo.

696. Prdidas por deterioro de participaciones.

697. Prdidas por deterioro de valores representativos de deuda.

698. Prdidas por deterioro de crditos y otras inversiones financieras.

690/691/692/693. Prdidas por deterioro de…

Correccin valorativa por deterioro de carcter reversible en el inmovilizado intangible, en el material, en las inversiones inmobiliarias y en Patrimonio pblico del suelo.

Se cargar, por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 290, Deterioro de valor del inmovilizado intangible, 291, Deterioro de valor del inmovilizado material, 292, Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias y 293, Deterioro de valor del Patrimonio pblico del suelo, respectivamente.

696. Prdidas por deterioro de participaciones.

Correccin valorativa, por deterioro del valor de participaciones en el patrimonio neto.

Se cargar, por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29, Deterioro de valor de activos no corrientes, y59, Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo.

697. Prdidas por deterioro de valores representativos de deuda.

Correccin valorativa, por deterioro del valor de valores representativos de deuda

Se cargar, por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29, Deterioro de valor de activos no corrientes, y59, Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo.

698. Prdidas por deterioro de crditos y otras inversiones financieras.

Correccin valorativa, por deterioro del valor en crditos, fianzas y depsitos de los subgrupos 26, Inversiones financieras a largo plazo, 27, Fianzas y depsitos constituidos a largo plazo, 54, Inversiones financieras a corto plazo y 56, Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificacin y del grupo4, Acreedores y deudores.

Se cargar, por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29, Deterioro de valor de activos no corrientes, y59, Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo o a la cuenta 490 Deterioro de valor de crditos, segn corresponda.

Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, la definicin y el movimiento contable se adaptarn a lo establecido en dicha cuenta.

GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS POR NATURALEZA

Comprende los recursos procedentes de la capacidad impositiva de la entidad y de los rendimientos del ejercicio de su actividad, as como, otros ingresos imputables al resultado econmico patrimonial del ejercicio.

En general, todas las cuentas del grupo 7, Ventas e ingresos por naturaleza, se cargan, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129, Resultado del ejercicio; por ello al exponer el juego de las sucesivas del grupo slo se har referencia a los motivos de abono. En las excepciones se citarn los motivos de cargo y cuentas de contrapartida.

Las anulaciones de derechos de cobro presupuestarios con origen en ingresos recogidos en cuentas de este grupo se registrarn mediante un cargo a la cuenta que corresponda del grupo 7, Ventas e ingresos por naturaleza, con abono a la cuenta 433, Derechos anulados de presupuesto corriente. Asimismo los acuerdos de devolucin de ingresos presupuestarios con origen en ingresos recogidos en cuentas de este grupo se registrarn mediante un cargo a la cuenta que corresponda del grupo 7, Ventas e ingresos por naturaleza, con abono a la cuenta 418, Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones, en el momento en el que se dicte el acuerdo de devolucin.

72. IMPUESTOS DIRECTOS.

724. Impuesto sobre bienes inmuebles.

725. Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica.

726. Impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana.

727. Impuesto sobre actividades econmicas.

728. Otros impuestos.

Este subgrupo recoge todo tipo de ingresos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que pongan de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio o la obtencin de una renta.

El movimiento de las cuentas de este subgrupo es el siguiente:

a) Se abonarn, por el importe de los impuestos liquidados, con cargo a la cuenta430 Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

b) Se cargarn con abono a la cuenta 585, Provisin a corto plazo para devolucin de ingresos, al cierre del ejercicio, por las devoluciones previstas no reconocidas.

724/…/727. Impuesto sobre...

Cada una de estas cuentas recoge el impuesto y, en su caso, el recargo a que se refiere su denominacin.

728. Otros impuestos.

Recoge otros impuestos directos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo. A ttulo de ejemplo se pueden citar: los impuestos extinguidos y los recargos sobre impuestos del Estado o de las Comunidades Autnomas.

73. IMPUESTOS INDIRECTOS.

733. Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras.

735. Impuesto municipal sobre gastos suntuarios.

739. Otros impuestos.

Se incluirn en este subgrupo todo tipo de ingresos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica, que pongan de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la circulacin de los bienes o el gasto.

El movimiento de las cuentas de este subgrupo es el siguiente:

a) Se abonarn, por el importe de los impuestos devengados, con cargo a la cuenta430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

b) Se cargarn con abono a la cuenta 585, Provisin a corto plazo para devolucin de ingresos, al cierre del ejercicio, por las devoluciones previstas no reconocidas.

733/735. Impuesto...

Cada una de estas cuentas recoge el impuesto al que se refiere su denominacin.

739. Otros impuestos.

Recoge los impuestos indirectos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo. A ttulo de ejemplo se pueden citar: los impuestos extinguidos y los recargos sobre impuestos del Estado o de las Comunidades Autnomas.

74. TASAS, PRECIOS PBLICOS, CONTRIBUCIONES ESPECIALES E INGRESOS URBANSTICOS.

740. Tasas por prestacin de servicios o realizacin de actividades.

741. Precios pblicos por prestacin de servicios o realizacin de actividades.

742. Tasas por utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico.

744. Contribuciones especiales.

745. Ingresos por actuaciones urbansticas.

746. Aprovechamientos urbansticos.

El movimiento de las cuentas de este subgrupo es el siguiente:

Se abonarn, por el importe de la tasa, precio pblico, contribucin especial o ingreso urbanstico, segn proceda, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

740. Tasas por prestacin de servicios o realizacin de actividades.

Ingresos de derecho pblico y de carcter tributario que se exigen como consecuencia de la prestacin de servicios o realizacin de actividades por la entidad.

741. Precios pblicos por prestacin de servicios o realizacin de actividades.

Ingresos de derecho pblico que se exigen como consecuencia de entregas de bienes asociadas a determinadas prestaciones de servicios y las prestaciones de servicios o realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que no tengan el carcter tributario de tasa.

742. Tasas por utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico.

Ingresos de derecho pblico y de carcter tributario que se exigen como consecuencia de la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico.

744. Contribuciones especiales.

Ingresos de derecho pblico derivados de la realizacin por la entidad de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

745. Ingresos por actuaciones urbansticas.

Ingresos de derecho pblico derivados de actuaciones urbansticas, como consecuencia de aportaciones exigidas a travs de una norma con rango de ley de las Administraciones Pblicas competentes a los peticionarios de licencias o propietarios de los terrenos para implantar infraestructuras complementarias a la urbanizacin que se desarrolle (canon de urbanizacin), o exigidas por la entidad a los propietarios de los terrenos para urbanizar al objeto de financiar los gastos de urbanizacin (cuotas de urbanizacin).

746. Aprovechamientos urbansticos.

Ingresos de derecho pblico procedentes del canon por aprovechamiento urbanstico establecido a travs de una norma con rango de ley de las Administraciones Pblicas competentes recibido por actuaciones declaradas de inters comunitario en suelo no urbanizable, as como los procedentes del aprovechamiento urbanstico correspondiente a la Administracin, distintos del canon anterior.

75. TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES.

750. Transferencias.

751. Subvenciones para gastos no financieros del ejercicio.

752. Subvenciones para la cancelacin de deudas genricas.

753. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero, imputadas al resultado del ejercicio.

7530. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero imputadas al resultado del ejercicio por amortizacin.

7531. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero imputadas al resultado del ejercicio por enajenacin o baja.

754. Subvenciones para activos corrientes y gastos imputadas al ejercicio.

755. Subvenciones para gastos financieros del ejercicio.

756. Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras imputadas al ejercicio.

Importes que deben ser imputados al resultado del ejercicio por transferencias y subvenciones recibidas.

750. Transferencias.

Fondos o bienes recibidos por la entidad, sin contraprestacin directa por su parte, destinndose a financiar operaciones o actividades no singularizadas.

Se abonar con cargo a:

a) Generalmente, la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, en el momento que la transferencia sea vencida, lquida y exigible.

b) La cuenta que corresponda segn la naturaleza del bien que se reciba, en el caso de transferencias en especie.

751. Subvenciones para gastos no financieros del ejercicio.

Fondos o bienes recibidos por la entidad para financiar operaciones corrientes concretas y especficas devengadas en el ejercicio. Dentro de ellas se incluyen las subvenciones concedidas a la entidad para asegurar una rentabilidad mnima o para financiar gastos del ejercicio.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 750, Transferencias.

752. Subvenciones para la cancelacin de deudas genricas.

Recoge las recibidas por la entidad para la cancelacin en el ejercicio de deudas que no supongan una financiacin especfica de un elemento patrimonial.

Su movimiento es el siguiente:

Se abonar con cargo a:

a) Generalmente, a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, en el momento que la subvencin sea vencida, lquida y exigible.

b) La cuenta representativa de la deuda que corresponda, en el caso de asuncin de deudas por otras entidades.

753. Subvenciones para la financiacin de inmovilizado no financiero imputadas al resultado del ejercicio.

Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones recibidas para la financiacin de inmovilizado no financiero.

Funcionar a travs de sus divisionarias.

El contenido y movimiento de las subcuentas que comprende es el siguiente:

7530. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero imputadas al resultado del ejercicio por amortizacin.

Se abonar, en el momento de la imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de la subvencin por la amortizacin del inmovilizado no financiero, con cargo a la cuenta 130, Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero.

7531. Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero imputadas al resultado del ejercicio por enajenacin o baja.

Se abonar, en el momento de la imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de la subvencin por la enajenacin o baja del activo, con cargo a la cuenta130, Subvenciones para la financiacin del inmovilizado no financiero.

754/756. Subvenciones para…imputadas al ejercicio.

Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones recibidas para la financiacin de activos corrientes y gastos, y de operaciones financieras.

Se abonar, en el momento de la imputacin a la cuenta del resultado econmico patrimonial de la subvencin, con cargo a la cuenta 131, Subvenciones para la financiacin de activos corrientes y gastos, o 132, Subvenciones para la financiacin de operaciones financieras, en funcin de su destino.

755. Subvenciones para gastos financieros del ejercicio.

Fondos o bienes recibidos por la entidad para financiar operaciones financieras concretas y especficas devengadas en el ejercicio.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 750, Transferencias.

76. INGRESOS FINANCIEROS.

760. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto.

761. Ingresos de valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras.

764. Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable.

765. Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

769. Otros ingresos financieros.

760. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto.

Ingresos a favor de la entidad, devengados en el ejercicio, procedentes de participaciones en el patrimonio neto.

Se abonar, por el importe de los dividendos a percibir, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por los dividendos con vencimiento en el ejercicio, y a la cuenta 545, Dividendo a cobrar, por los dividendos con vencimiento en ejercicio posterior (acordados y no vencidos).

761. Ingresos de valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras.

Intereses de valores representativos de deuda, de crditos y de otras inversiones financieras, devengados a favor de la entidad en el ejercicio, incluidos los intereses que correspondan a la imputacin, segn el mtodo del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el valor de reembolso al vencimiento y el valor inicial de la deuda.

Se abonar, al devengo de los intereses, con cargo a las cuentas correspondientes de los subgrupos 26, Inversiones financieras a largo plazo, o 54, Inversiones financieras a corto plazo, segn proceda y a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por el importe de los intereses devengados y vencidos en el ejercicio.

764. Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable.

Beneficios originados por la valoracin a valor razonable de todos los instrumentos financieros clasificados en la categora de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

Se abonar por el aumento en el valor razonable de los activos financieros con cargo a la cuenta 540, Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio o a la cuenta 541, Valores representativos de deuda a corto plazo, segn corresponda.

765. Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

Beneficios producidos por la baja, enajenacin, o cancelacin de instrumentos financieros valorados al coste amortizado o al coste.

Se abonar por el beneficio producido, con cargo a cuentas de los subgrupos 17, Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos, 26, Inversiones financieras a largo plazo, 52, Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos, y 54,Inversiones financieras a corto plazo.

769. Otros ingresos financieros.

Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo. Se pueden citar, entre otros, comisin por avales y seguros en operaciones financieras con el exterior, intereses de demora por todos los conceptos, intereses de cuentas corrientes bancarias abiertas en instituciones de crdito, los recargos del periodo ejecutivo, as como los de declaracin extempornea.

Se abonar, por el importe de los ingresos devengados, con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES, OTROS INGRESOS DE GESTIN ORDINARIA E INGRESOS EXCEPCIONALES.

770. Beneficios procedentes del inmovilizado no financiero.

775. Reintegros.

777. Otros ingresos.

778. Ingresos excepcionales.

770. Beneficios procedentes del inmovilizado no financiero.

Beneficios producidos, en general, por la enajenacin del inmovilizado intangible, el material, las inversiones inmobiliarias y el Patrimonio pblico del suelo.

Su movimiento es el siguiente:

Se abonar con cargo a la cuenta 430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, por el beneficio obtenido en la enajenacin.

775. Reintegros.

Recoge el importe de los reintegros de pagos derivados de gastos econmicos que tengan poca importancia relativa y que, de acuerdo con la normativa aplicable, se deban imputar al presupuesto de ingresos de la entidad.

Aquellos reintegros que tengan importancia relativa se registrarn en la correspondiente cuenta de gastos por naturaleza, salvo los derivados de errores producidos en ejercicios anteriores que se registrarn en la cuenta 120, Resultados de ejercicios anteriores.

Su movimiento es el siguiente:

Se abonar, al reconocimiento de los ingresos presupuestarios, con cargo a la cuenta430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

777. Otros ingresos.

Ingresos no financieros, no recogidos en otras cuentas, devengados por la entidad. A ttulo de ejemplo se pueden citar: los devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles cedidos para el uso o disposicin de terceros, los originados por la prestacin eventual de ciertos servicios a terceros, recursos eventuales de todos los ramos, multas y sanciones, etc.

Su movimiento es el siguiente:

Se abonar, al reconocimiento de los ingresos presupuestarios, con cargo a la cuenta430, Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

778. Ingresos excepcionales.

Beneficios e ingresos de carcter excepcional y cuanta significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 7, Ventas e ingresos por naturaleza.

Se incluirn, en todo caso, los procedentes de aqullos crditos que en su da fueron amortizados por insolvencias firmes, los derivados de la prescripcin de obligaciones as como los derivados de la reversin de activos entregados en subvencin o de la reversin anticipada de activos cedidos en uso de forma gratuita, por incumplimiento de condiciones por parte del beneficiario.

Su movimiento es el siguiente:

Se abonar, al reconocimiento de los ingresos, con cargo a la cuenta que corresponda en funcin del origen de los mismos.

78. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA ENTIDAD.

780. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.

781. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

782. Trabajos realizados para inversiones inmobiliarias.

783. Trabajos realizados para el inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

784. Trabajos realizados para el Patrimonio pblico del suelo.

785. Gastos financieros imputados al inmovilizado intangible.

786. Gastos financieros imputados al inmovilizado material.

787. Gastos financieros imputados a inversiones inmobiliarias.

788. Gastos financieros imputados al inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

789. Gastos financieros imputados al Patrimonio pblico del suelo.

Las cuentas de este subgrupo recogen el coste de los trabajos realizados por la entidad para su inmovilizado, utilizando sus equipos y su personal, que se activan.

Durante el ejercicio los gastos que se originen por la ejecucin de dichos trabajos se cargarn a cuentas del grupo 6, Compras y gastos por naturaleza, con abono a cuentas del subgrupo 40, Acreedores presupuestarios.

780. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.

Contrapartida de gastos de investigacin y desarrollo y otros realizados para la creacin de los bienes comprendidos en el subgrupo 20, Inmovilizaciones intangibles.

Se abonar, por el importe anual de los gastos que sean objeto de inventario, con cargo a cuentas del subgrupo 20, Inmovilizaciones intangibles.

781. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

Contrapartida de los gastos realizados por la entidad para la construccin o ampliacin de los bienes y elementos comprendidos en el subgrupo 21, Inmovilizaciones materiales.

Se abonar, por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 21, Inmovilizaciones materiales.

782. Trabajos realizados para inversiones inmobiliarias.

Contrapartida de los gastos realizados por la entidad para la construccin o ampliacin de los bienes y elementos comprendidos en el subgrupo 22, Inversiones inmobiliarias.

Se abonar, por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 22, Inversiones inmobiliarias.

783. Trabajos realizados para el inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

Trabajos realizados durante el ejercicio y no terminados al cierre del mismo.

Se abonar, por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 23, Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso.

784. Trabajos realizados para el Patrimonio pblico del suelo.

Contrapartida de los gastos realizados por la entidad para la construccin o ampliacin de los bienes comprendidos en el subgrupo 24, Patrimonio pblico del suelo, terminados o no en el ejercicio.

Se abonar, por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 24, Patrimonio pblico del suelo.

785. Gastos financieros imputados al inmovilizado intangible.

Contrapartida de gastos financieros imputados al inmovilizado intangible.

Se abonar, por el importe anual de los gastos financieros imputables, con cargo a cuentas del subgrupo 20, Inmovilizaciones intangibles.

786. Gastos financieros imputados al inmovilizado material.

Contrapartida de los gastos financieros imputados al inmovilizado material.

Se abonar, por el importe anual de los gastos financieros imputables, con cargo a cuentas del subgrupo 21, Inmovilizaciones materiales.

787. Gastos financieros imputados a inversiones inmobiliarias.

Contrapartida de los gastos financieros imputados a inversiones inmobiliarias.

Se abonar, por el importe anual de los gastos financieros imputables, con cargo a cuentas del subgrupo 22, Inversiones inmobiliarias.

788. Gastos financieros imputados al inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

Contrapartida de los gastos financieros imputados al inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

Se abonar, por el importe anual de los gastos financieros imputables, con cargo a cuentas del subgrupo 23, Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso.

789. Gastos financieros imputados al Patrimonio pblico del suelo.

Contrapartida de los gastos imputados al Patrimonio pblico del suelo.

Se abonar, por el importe anual de los gastos financieros imputables, con cargo a cuentas del subgrupo 24, Patrimonio pblico del suelo.

79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PRDIDAS POR DETERIORO.

790. Reversin del deterioro del inmovilizado intangible.

791. Reversin del deterioro del inmovilizado material.

792. Reversin del deterioro de las inversiones inmobiliarias.

793. Reversin del deterioro del Patrimonio pblico del suelo.

795. Exceso de provisiones.

796. Reversin del deterioro de participaciones

797. Reversin del deterioro de valores representativos de deuda.

798. Reversin del deterioro de crditos y otras inversiones financieras.

799. Reversin del deterioro por el usufructo cedido del inmovilizado material.

790/791/792/793. Reversin del deterioro del ……...

Correccin valorativa, por la recuperacin de valor, del inmovilizado intangible, del material, de las inversiones inmobiliarias y del Patrimonio pblico del suelo, hasta el importe de las prdidas contabilizadas con anterioridad.

Se abonarn por el importe de la correccin de valor, con cargo a las cuentas 290, Deterioro de valor del inmovilizado intangible, 291, Deterioro de valor del inmovilizado material, 292, Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias y 293, Deterioro de valor del Patrimonio pblico del suelo.

795. Exceso de provisiones.

Diferencia positiva entre el importe de la provisin existente y el que corresponda al cierre del ejercicio o en el momento de atender la correspondiente obligacin.

Se abonar por el importe de la correccin de valor, con cargo a las cuentas correspondientes del subgrupo 14, Provisiones a largo plazo, o del subgrupo 58, Provisiones a corto plazo.

796. Reversin del deterioro de participaciones.

Correccin valorativa, por la recuperacin del valor de participaciones en el patrimonio neto.

Se abonar por el importe de la recuperacin de valor, con cargo a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29, Deterioro de valor de activos no corrientes, y59, Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo.

797. Reversin del deterioro de valores representativos de deuda.

Correccin valorativa, por la recuperacin del valor de valores representativos de deuda.

Se abonar por el importe de la recuperacin de valor, con cargo a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29, Deterioro de valor de activos no corrientes, y59, Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo.

798. Reversin del deterioro de crditos y otras inversiones financieras.

Correccin valorativa, por la recuperacin de valor en crditos, fianzas y depsitos de los subgrupos 26, Inversiones financieras a largo plazo, 27, Fianzas y depsitos constituidos a largo plazo, 54, Inversiones financieras a corto plazo y 56, Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificacin y del grupo4, Acreedores y deudores.

Se abonar por el importe de la recuperacin de valor, con cargo a las cuentas correspondientes de los subgrupos 29, Deterioro de valor de activos no corrientes, y59, Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo y a la cuenta 490, Deterioro de valor de crditos, segn corresponda.

Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, la definicin y el movimiento contable se adaptarn a lo establecido en dicha cuenta.

799. Reversin del deterioro por el usufructo cedido del inmovilizado material.

Correccin valorativa, por la recuperacin de valor del inmovilizado cedido en uso.

Se abonar con cargo a la cuenta 299, Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material, cuando el importe recuperable del inmovilizado cedido en uso sea superior al valor contable con el lmite del valor contable si no hubiera habido deterioro.

GRUPO 0. CUENTAS DE CONTROL PRESUPUESTARIO

Reflejan el movimiento de los crditos y previsiones que figuran en el presupuesto.

La utilizacin de este grupo es facultativa por parte de la entidad.

00. DE CONTROL PRESUPUESTARIO. EJERCICIO CORRIENTE.

000. Presupuesto ejercicio corriente.

001. Presupuesto de gastos: crditos iniciales.

002. Presupuesto de gastos: modificaciones de crdito.

003. Presupuesto de gastos: crditos definitivos.

006. Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales.

007. Presupuesto de ingresos: modificacin de previsiones.

008. Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas.

000. Presupuesto ejercicio corriente.

Destinada a recoger el importe de los presupuestos de ingresos y gastos aprobados para cada ejercicio y de sus posteriores modificaciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 006 Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales, por el importe del presupuesto de ingresos aprobado.

a.2) La cuenta 007 Presupuesto de ingresos: modificaciones de las previsiones, por el importe de las modificaciones que, a travs de acto formal, se produzcan en las previsiones de ingresos.

a.3) La cuenta 003 Presupuesto de gastos: crditos definitivos, en el momento del cierre, por el saldo de esta cuenta.

b) Se cargar con abono a:

b.1) La cuenta 001 Presupuesto de gastos: crditos iniciales, por el importe total del presupuesto de gastos aprobado para cada ejercicio.

b.2) La cuenta 002 Presupuesto de gastos: modificaciones de crditos, por las posteriores modificaciones. Si estas son negativas, el asiento ser de signo negativo.

b.3) La cuenta 008 Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas, por el importe de su saldo en el momento del cierre.

La suma del debe indicar el importe total del presupuesto de gastos. La de su haber, el total del presupuesto de ingresos.

Aunque generalmente esta cuenta aparecer saldada, podr presentar saldo acreedor.

001. Presupuesto de gastos: crditos iniciales.

Importe de los crditos concedidos en el presupuesto de gastos inicialmente aprobado por la autoridad competente.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente, por el importe de los crditos concedidos en el presupuesto de gastos inicialmente aprobado.

b) Se cargar, simultneamente al asiento anterior, con abono a la cuenta 003 Presupuesto de gastos: crditos definitivos, por el mismo importe.

Esta cuenta aparecer saldada en todo momento.

002. Presupuesto de gastos: modificaciones de crditos.

Recoge las modificaciones de los crditos presupuestarios aprobadas por la autoridad competente, incluidos los ajustes al alza del Presupuesto prorrogado previstos en el artculo 21.3 del Real Decreto 500/1990, de 20 de abril.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente, por el importe de las modificaciones de crdito de carcter positivo. Por las modificaciones de crdito de carcter negativo, el asiento ser de signo negativo.

b) Se cargar con abono a la cuenta 003 Presupuesto de gastos: crditos definitivos, por el importe de las modificaciones de crdito de carcter positivo. Por las modificaciones de crdito de carcter negativo, el asiento ser de signo negativo.

Esta cuenta aparecer saldada en todo momento.

003. Presupuesto de gastos: crditos definitivos.

Recoge la totalidad de los crditos presupuestarios aprobados en el ejercicio, tanto los iniciales como sus modificaciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a:

a.1) La cuenta 001 Presupuesto de gastos: crditos iniciales, por los crditos que figuran inicialmente en el presupuesto.

a.2) La cuenta 002 Presupuesto de gastos: modificaciones de crditos, por el importe de las modificaciones positivas que se produzcan. Por las modificaciones negativas, el asiento ser de signo negativo.

b) Se cargar con abono a la cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente, en el momento del cierre, por su saldo.

Su saldo acreedor, antes del cierre, recoger los crditos definitivos.

006. Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales.

Importe de las previsiones de ingresos que figuran en el presupuesto inicialmente aprobado por la autoridad competente.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente, por las previsiones que figuran en el presupuesto de ingresos.

b) Se abonar, simultneamente al asiento anterior, con cargo a la cuenta 008 Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas, por el mismo importe.

Esta cuenta aparecer saldada en todo momento.

007. Presupuesto de ingresos: modificacin de previsiones.

Recoge las variaciones que se produzcan en las previsiones de ingresos, a travs de un acto formal (no por haber alcanzado un grado de ejecucin superior al previsto).

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente, por las modificaciones positivas que se produzcan. Por las modificaciones negativas el asiento ser de signo negativo.

b) Se abonar, simultneamente al asiento anterior, con cargo a la cuenta 008 Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas, por el mismo importe.

Esta cuenta aparecer saldada en todo momento.

008. Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas.

Importe total de las previsiones del presupuesto de ingresos inicialmente aprobado ms las modificaciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a:

a.1) La cuenta 006 Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales, por el importe de las mismas.

a.2) La cuenta 007 Presupuesto de ingresos: modificacin de las previsiones, por las que se produzcan durante el ejercicio.

b) Se abonar con cargo a la cuenta 000 Presupuesto ejercicio corriente, en el momento de cierre, por su saldo.

Su saldo, deudor, recoger, antes del cierre, las previsiones definitivas de ingresos.

NOTA: Las rectificaciones a todas estas cuentas de control presupuestario se efectuarn mediante asientos anlogos a los descritos pero de signo contrario, al objeto de no desvirtuar el significado de las sumas del debe y del haber de las cuentas. El mismo criterio se seguir para anular los crditos y previsiones del presupuesto prorrogado una vez que se apruebe el Presupuesto para el ejercicio.

ANEXO II
ANEXO
Modelos de la cuenta de la entidad local

El ndice de los modelos pasa a tener la siguiente redaccin:

NDICE

1. Liquidacin del Presupuesto.

1.1 Liquidacin del Presupuesto de Gastos.

– Por aplicaciones presupuestarias.

– Resumen por reas de gasto.

– Resumen por Captulos.

1.2 Liquidacin del Presupuesto de Ingresos.

– Por aplicaciones presupuestarias.

– Resumen por Captulos.

1.3 Resultado Presupuestario.

2. Informacin sobre ejecucin presupuestaria.

2.1 Devoluciones de ingresos.

2.2 Obligaciones de Presupuestos cerrados.

2.3 Derechos a cobrar de Presupuestos cerrados.

2.4 Compromisos de gasto con cargo a Presupuestos de ejercicios posteriores.

– Por aplicaciones presupuestarias.

– Resumen por reas de gasto.

– Resumen por Captulos.

2.5 Recursos afectados.

2.6 Remanente de Tesorera.

3. Informacin sobre Tesorera.

4. Informacin sobre endeudamiento.

5. Informacin sobre operaciones no presupuestarias.

5.1 Operaciones no presupuestarias de naturaleza deudora.

5.2 Operaciones no presupuestarias de naturaleza acreedora.

Los siguientes modelos de la Cuenta de la entidad local quedan sustituidos por los que se insertan a continuacin:

– 1.1. Liquidacin del Presupuesto de Gastos - Por partidas presupuestarias.

– 1.1. Liquidacin del Presupuesto de Gastos - Resumen por Grupos de Funcin.

– 1.3. Resultado Presupuestario.

– 2.4. Compromisos de gastos con cargo a Presupuestos de ejercicios posteriores - Por partidas presupuestarias.

– 2.4. Compromisos de gastos con cargo a Presupuestos de ejercicios posteriores – Resumen por Grupos de Funcin.

– 2.6. Remanente de Tesorera.

1

2

3

Análisis

  • Rango: Orden
  • Fecha de disposición: 20/09/2013
  • Fecha de publicación: 03/10/2013
  • Entrada en vigor: 1 de enero de 2015.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE MODIFICA lo indicado, por Orden HAC/1364/2018, de 12 de diciembre (Ref. BOE-A-2018-17603).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD sobre recomendacin de un nuevo formato normalizado de la Cuenta General de Entidades Locales: Resolucin de 13 de noviembre de 2015 (Ref. BOE-A-2015-12526).
Referencias anteriores
  • DEROGA la Orden EHA/4042/2004, de 23 de noviembre (Ref. BOE-A-2004-20809).
  • MODIFICA la regla 27.7, el anexo y lo indicado de la Orden EHA/4040/2004, de 23 de noviembre (Ref. BOE-A-2004-20807).
  • DE CONFORMIDAD con:
    • Art. nico de la Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril (Ref. BOE-A-2010-6710).
    • Art. 203.1 de la Ley de Haciendas Locales, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo (Ref. BOE-A-2004-4214).
Materias
  • Administracin Local
  • Administracin y Contabilidad de la Hacienda Pblica
  • Contabilidad
  • Entidades Locales Menores
  • Formularios administrativos
  • Haciendas Locales

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