Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado
La Comisión Nacional del Mercado de Valores, en virtud de las competencias que tiene atribuidas en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, viene solicitando a las sociedades y agencias de valores que, como complemento de los informes de auditoría de cuentas anuales, se elabore por sus Auditores de cuentas un informe especial y complementario, con la finalidad de resumir el alcance de los trabajos de revisión y verificación de cuentas por éstos efectuado, así como la aplicación de determinados procedimientos sobre cierta información que resulta útil para las funciones de supervisión del citado ente.
A estos efectos, el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España, el Consejo General de Colegios de Economistas de España y el Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulados Mercantiles de España presentaron ante este Instituto una Norma Técnica de Auditoría del citado informe especial y complementario para su tramitación y publicación oportunas.
Por Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de 5 de diciembre de 1997 («Boletín Oficial del Estado» del 17) se procedió a someter a información pública, durante el plazo de seis meses, la Norma Técnica de Auditoría de elaboración de dicho informe especial y complementario, la cual fue publicada, a su vez, en el boletín número 31, de octubre de 1997, del propio instituto, de conformidad con lo establecido en el artículo 5.2 de la Ley 19/1988, de Auditoría de Cuentas.
En consecuencia, y de conformidad con lo establecido en el artículo 5.2 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, la Presidencia de este Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas dispone lo siguiente:
Una vez transcurrido el plazo de seis meses establecido por la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, desde el sometimiento a información pública en el «Boletín Oficial del Estado» de la Norma Técnica de Auditoría de elaboración del informe especial y complementario al de auditoría de cuentas anuales de las sociedades y agencias de valores, sin que se hayan presentado alegaciones o modificaciones a la citada Norma Técnica, se acuerda su paso a definitiva, ordenando, asimismo, su publicación íntegra en el «Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas».
Madrid, 20 de julio de 1998.–El Presidente, Antonio Gómez Ciria.
NORMA TÉCNICA DE ELABORACIÓN DEL INFORME ESPECIAL Y COMPLEMENTARIO AL DE AUDITORÍA DE LAS CUENTAS ANUALES DE LAS SOCIEDADES Y AGENCIAS DE VALORES Y SUS GRUPOS
Objetivo de esta Norma
La disposición final primera de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, establece que, cuando por disposiciones con rango de ley se atribuyan a órganos o instituciones públicas competencias de control o inspección sobre empresas o entidades que se sometan a auditoría de cuentas, el Gobierno, mediante Real Decreto, establecerá los sistemas, normas y procedimientos que hagan posible su adecuada coordinación, pudiendo recabar de los Auditores de cuentas y sociedades de auditoría cuanta información resulte necesaria para el ejercicio de las mencionadas competencias.
En el marco del espíritu de colaboración entre autoridades supervisoras y Auditores de cuentas reconocido por esta disposición, la Comisión Nacional del Mercado de Valores solicita a las sociedades y agencias de valores que, como complemento de los informes de auditoría de cuentas anuales, se elabore un informe complementario, con la finalidad de resumir los alcances de los trabajos de revisión y verificación de cuentas y cierta información en poder de los Auditores útiles para las funciones de supervisión de la Comisión Nacional del Mercado de Valores.
Todos los aspectos contemplados en dicho informe complementario surgen, exclusivamente, del trabajo realizado para la emisión del informe de auditoría sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, y no de trabajos especiales con objetivos diferentes.
El objeto de esta Norma es regular la actuación profesional del Auditor de cuentas en la emisión del citado informe complementario y el contenido de dicho informe.
La realización de este informe del Auditor será a petición de los Administradores de la entidad.
Contenido del informe complementario
El informe complementario, cuyo modelo se incorpora a esta Norma como anexo, constará de una parte introductoria, dos secciones y tantos anexos como sean necesarios en función de las circunstancias.
Parte introductoria
Reunirá, necesariamente y como mínimo, las siguientes condiciones:
Se identificará como tal informe complementario.
Se dirigirá al Consejo de Administración de la entidad auditada, para su posterior remisión por este órgano a la Comisión Nacional del Mercado de Valores.
Identificará la fecha y tipo de opinión expresada en el informe de auditoría, cuyo contenido complementa, y especificará que el informe complementario no modifica la opinión expresada en aquél.
Manifestará que incluye la información solicitada por la Comisión Nacional del Mercado de Valores a la entidad auditada e incluirá una referencia a la Norma Técnica que regula su preparación.
Limitará la responsabilidad del Auditor en cuanto al contenido del informe complementario.
Limitará su exclusivo uso a los fines previstos en esta Norma y, por tanto, indicará que no debe ser publicado ni distribuido a terceros ajenos al Consejo de Administración y dirección de la entidad y a la Comisión Nacional del Mercado de Valores.
En el supuesto de tratarse de un informe complementario al de auditoría de unas cuentas anuales consolidadas, incluirá las mismas secciones y apartados que se reflejan posteriormente, pero haciendo referencia en el desarrollo de los mismos a los informes individuales que se hubieran preparado para cada una de las entidades de las sociedades y agencias de valores que forman parte de dicha consolidación.
SECCIÓN PRIMERA
Esta sección se elaborará directamente por el Auditor, bajo su responsabilidad, y contendrá la información solicitada por la Comisión Nacional del Mercado de Valores referente a aspectos considerados por el Auditor en la planificación de la auditoría de la entidad/del grupo consolidado, a su situación financiero-patrimonial y al trabajo efectuado para verificar la razonabilidad de los saldos registrados por la entidad/el grupo consolidado, de acuerdo con el siguiente esquema:
1. Aspectos relacionados con la planificación de la Auditoría
1.1 Planificación de la auditoría.
1.2 Control interno.
1.3 Sucursales y filiales en el extranjero.
1.4 Evaluación de la importancia relativa.
1.5 Ajustes y reclasificaciones no registrados.
1.6 Plusvalías y minusvalías no registradas.
1.7 Compromisos y/o pasivos de carácter contingente.
1.8 Hechos posteriores al cierre de las cuentas anuales.
1.9 Resultados no recurrentes.
1.10 Consolidación.
2. Resumen del trabajo efectuado por el Auditor con intermediarios financieros
2.1 Resumen del trabajo efectuado con intermediarios financieros.
2.2 Resumen de las circularizaciones y conciliaciones.
3. Resumen del trabajo efectuado por el Auditor con clientes
3.1 Resumen de las circularizaciones.
3.2 Resumen del trabajo efectuado en la revisión de expedientes.
4. Resumen del trabajo efectuado por el Auditor con gestión de cartera
4.1 Resumen del trabajo efectuado con gestión de cartera.
4.2 Resumen del trabajo efectuado en la revisión de contratos de gestión de carteras.
4.3 Resumen de las circularizaciones.
5. Resumen del trabajo efectuado por el Auditor en la comprobación de los saldos de fondos especiales
5.1 Introducción.
5.2 Fondo para insolvencias.
5.3 Fondo por depreciación de la cartera de valores de negociación.
5.4 Otros fondos.
6. Resumen del trabajo efectuado por el Auditor con depósito de valores
6.1 Descripción del trabajo realizado.
6.2 Resumen de la circularización.
7. Normativa legal
7.1 Cumplimiento de coeficientes.
7.2 Posiciones por cuenta propia.
7.3 Estatuto jurídico.
7.4 Tarifas.
7.5 Saldos remunerados.
7.6 Información remitida por la entidad a la Comisión Nacional del Mercado de Valores.
SECCIÓN SEGUNDA
Con carácter general, la información a la que se refiere esta sección será preparada por la propia entidad/grupo consolidado, bajo su responsabilidad, limitándose la responsabilidad del Auditor a comprobar su razonabilidad. En su caso, los resultados de esta comprobación habrán sido tenidos en cuenta por el Auditor en la opinión de auditoría.
8. Acciones propias
9. Transacciones con partes vinculadas
10. Consolidación
10.1 Ámbito de la consolidación.
10.2 Entidad incluida en la consolidación con fecha de cierre de ejercicio distinta de la sociedad dominante.
10.3 Homogeneización de la información contable.
10.4 Fondos de comercio.
10.5 Reservas en sociedades consolidadas.
10.6 Diferencias activas en consolidación.
10.7 Valoración de entidades puestas en equivalencia.
10.8 Intereses minoritarios.
11. Situación fiscal
12. Revisión de sistemas de control interno
SECCIÓN PRIMERA
1. Aspectos relacionados con la planificación de la auditoría
1.1 Planificación de la auditoría. La auditoría que hemos llevado a cabo de las cuentas anuales de ................... al 31 de diciembre de 19 ...... se ha realizado de acuerdo con las Normas Técnicas de Auditoría publicadas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
Hemos realizado la planificación de la auditoría teniendo en cuenta el tamaño de la entidad/grupo, su complejidad, su organización y nuestra evaluación preliminar del sistema de control interno contable. Teniendo en cuenta todo lo anterior, hemos preparado un programa de auditoría que contiene, para las diferentes áreas auditadas, las pruebas de auditoría a aplicar y el método de selección de muestras y refleja el grado de confianza en los controles internos y el momento de realización de las pruebas.
1.2 Control interno. Conforme a las Normas Técnicas de Auditoría, hemos llevado a cabo un estudio y una evaluación del control interno contable de la entidad, con el propósito de permitirnos establecer la naturaleza, momento de realización y amplitud de los procedimientos de auditoría de las cuentas anuales de la entidad. Por consiguiente, nuestra evaluación del control interno no ha tenido la extensión suficiente para permitirnos emitir una opinión específica sobre dicho control interno contable.
De acuerdo con las manifestaciones recibidas de sus Administradores, la entidad posee procedimientos suficientes para asegurar que:
Puede disponer, al menos mensualmente, de un detalle de sus riesgos, coincidente con los saldos contables. Asimismo, cuenta con los pormenores de sus activos dudosos y de las provisiones individualizadas afectas a los mismos.
La entidad cuenta con procedimientos que le permiten disponer (mensualmente, trimestralmente, etc.) del detalle de saldos con representantes o agentes.
Los pormenores de todas las cuentas coinciden con los saldos contables que figuran en el Balance y en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, (excepto por .....).
Las conciliaciones bancarias son preparadas por ....... con una periodicidad de ........ y supervisadas por .................
La entidad cuenta (no) con Departamento de Auditoría Interna, que está situado en el organigrama dependiendo de .................. (órgano del que depende) y fiscaliza las operaciones de todas las áreas de negocio [excepto de algunas/todas las realizadas por los Departamentos de ...... o las autorizadas directamente por ..................... (indicar cargo)].
Según nos han informado los Administradores de la entidad, el Departamento de Auditoría Interna cuenta con .......... empleados. Los informes de fiscalización, tanto de sucursales en España como en el extranjero, que emite, se refieren a ............, incluyendo/no incluyendo el examen ......... Su periodicidad es ...... (oficinas centrales, sucursales en España, sucursales en el extranjero, representantes, etc.) y van dirigidos a ........ Adicionalmente, la Auditoría Interna emite informes de gestión de los siguientes tipos: .........
En el curso de nuestra revisión (con el alcance mencionado en este informe complementario), no se observaron excepciones significativas ni a las manifestaciones de los Administradores anteriormente mencionadas ni de otro tipo, excepto las comunicadas (que se comunicarán) a la Dirección de la entidad mediante nuestra Carta de Comentarios de fecha ....... de ................... de 199.....
1.3 Sucursales y filiales en el extranjero. Las sucursales en el extranjero y las filiales de la entidad en el extranjero han sido revisadas con el alcance que se indica seguidamente:
| País | Total activos | Auditor | Alcance del trabajo | Existe carta de recomendaciones específica de control interno SI/NO |
|---|---|---|---|---|
| ........... | ............. | ............ | ................ | ................................. |
| ........... | ............. | ............ | ................ | ................................. |
| ........... | ............. | ............ | ................ | ................................. |
| ........... | ............. | ............ | ................ | ................................. |
| ........... | ............. | ............ | ................ | ................................. |
| ........... | ............. | ............ | ................ | ................................. |
La información disponible por la entidad le ha permitido homogeneizar (en sus aspectos significativos) los criterios de presentación y valoración contables de sus operaciones con los aplicados por sus sucursales y filiales en el extranjero.
En particular, se han homogeneizado los criterios para determinar las provisiones para insolvencias, fluctuación de valores y riesgo/país(excepto por .......).
1.4 Evaluación de la importancia relativa. Considerando el tamaño y la naturaleza de la entidad, hemos establecido los siguientes parámetros:
| Millones de pesetas | |
|---|---|
| Ajustes individuales con efecto en resultados o en patrimonio neto. | ............... |
| Efecto neto global en resultados o en patrimonio neto de los ajustes individuales (se podrán distinguir los ajustes procedentes de estimaciones). | ............... |
| Reclasificaciones de cuentas sin efecto en resultados o en patrimonio neto: | |
| Ajustes y reclasificaciones a dudosos. | ............... |
| Otros ajustes y reclasificaciones. | ............... |
1.5 Ajustes y reclasificaciones no registrados. El efecto neto total de los ajustes a las cuentas anuales auditadas puestos de manifiesto en el curso de nuestro examen supone incrementar/reducir los resultados netos después de impuestos del ejercicio mostrados en las cuentas anuales en una cuantía que no excede del ...... por 100 de dichos resultados. Individualmente, el ajuste de mayor cuantía que supone un incremento en los resultados netos después de impuestos del ejercicio 199..... representa un ...... por 100 de dichos resultados netos después de impuestos y el ajuste de mayor cuantía que supone una reducción de los resultados netos después de impuestos del ejercicio representa un ...... por 100 de dichos resultados.
No se han puesto de manifiesto en el curso de nuestro examen reclasificaciones que supongan modificar el saldo de la rúbrica afectada en más de un ...... por 100.
Como ni los ajustes ni las reclasificaciones indicados anteriormente dan lugar a diferencias que pueden considerarse como «significativas», nuestro informe de auditoría de cuentas de fecha .......... no incluye ninguna salvedad por los conceptos a los que hacen referencia los dos párrafos precedentes.
Por la propia naturaleza de algunas de las cuentas analizadas en el curso de la auditoría, la cuantificación de su saldo y (en su caso) de los ajustes anteriormente reseñados, no puede ser ni exacta ni absolutamente objetiva, a pesar de haberse aplicado en su determinación los procedimientos de auditoría considerados más convenientes en función de la naturaleza de cada una de las cuentas analizadas.
1.6 Plusvalías y minusvalías no registradas. Existen partidas que, habiendo sido contabilizadas de acuerdo con la normativa vigente y sobre las que, por tanto, no procede efectuar ajustes en su valoración, dan lugar a la existencia de plusvalías y minusvalías latentes. El detalle preparado por los Administradores de tales plusvalías y minusvalías se incluye como anexo ..........
La entidad tenía contabilizados determinados activos de cuantía significativa no afectos a la actividad. El detalle de estos activos que nos han facilitado los Administradores se incluye como anexo .........
1.7. Compromisos y/o pasivos de carácter contingente. No se ha observado la existencia de pasivos de carácter cierto o contingente de importe significativo adicionales a los desglosados en las cuentas anuales de la entidad al 31 de diciembre de 19......, excepto por .......
1.8 Hechos posteriores al cierre de las cuentas anuales. En la Nota....... de la Memoria de las cuentas anuales auditadas se describen los hechos posteriores de carácter significativo.
1.9 Resultados no recurrentes. En el anexo se presenta un resumen de los resultados no recurrentes obtenidos por la entidad en el ejercicio 19......, según nos han informado los Administradores de la entidad.
1.10 Consolidación. Solicitar confirmación a la CNMV sobre la composición del grupo al 31 de diciembre de 199......, verificando con los registros de la entidad.
2. Resumen del trabajo efectuado por el Auditor con intermediarios financieros
2.1 Resumen del trabajo efectuado en las conciliaciones bancarias. Se incluirá un resumen de partidas significativas que se reflejen en el conjunto de todas las conciliaciones, a la fecha de su verificación con los siguientes parámetros de importes y antigüedad, con la indicación del número de partidas e importe total involucrado en cada intervalo.
| Importe | Antigüedad | |||
|---|---|---|---|---|
| › 3 meses | De 3 a 6 meses | De 6 a 12 meses | › 12 meses | |
| De 1 a 5 millones. | ........... | ............ | ............ | ............. |
| De 5 a 50 millones. | ........... | ............ | ............ | ............. |
| Superior a 50 millones. | ........... | ............ | ............ | ............. |
2.2 Resumen de los resultados obtenidos en las circularizaciones de saldos de intermediarios financieros, incluyendo saldos activos, pasivos y cuentas de compromiso, así como de depósito de valores, y detallando para los no contestados las pruebas de verificación alternativas efectuadas, así como un comentario sobre la naturaleza de las partidas de conciliación más significativas.
3. Resumen del trabajo efectuado por el auditor con clientes
3.1 Resumen de los resultados obtenidos en las circularizaciones de saldos de clientes ajenos y vinculados, personas físicas y/o jurídicas, incluyendo, para los no contestados, las pruebas de verificación alternativas efectuadas. La circularización ha de incluir a clientes y depositarios con alcance en las cuentas de efectivo y valores.
| Efectivo | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Saldo contable | Confirmación solicitada | Contestados conforme | Contestados con diferencias | No contestados | |
| Clientes ajenos. | ........... | ............ | ............ | ............ | ............. |
| Clientes vinculados. | ........... | ............ | ............ | ............ | ............. |
| Total clientes. | ........... | ............ | ............ | ............ | ............. |
| Valores | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Saldo contable | Confirmación solicitada | Contestados conforme | Contestados con diferencias | No contestados | |
| Clientes ajenos. | ........... | ............ | ............ | ............ | ............. |
| Clientes vinculados. | ........... | ............ | ............ | ............ | ............. |
| Total clientes. | ........... | ............ | ............ | ............ | ............. |
3.2 Resumen del trabajo efectuado en la revisión de expedientes, con una indicación de que contienen (no) en general información suficiente para evaluar, en el contexto de la auditoría de las cuentas anuales, las características y cobrabilidad de los saldos.
(Indicar las principales deficiencias comunes a la generalidad de los expedientes y el trabajo que se ha efectuado cuando el contenido de los expedientes era insuficiente.)
4. Resumen del trabajo efectuado por el Auditor con gestión de cartera de clientes
4.1 Se ha solicitado de la entidad un listado totalizado de las carteras gestionadas por la misma y cuadrado los totales que muestra el mencionado listado con las cuentas respectivas.
4.2 Se ha seleccionado una muestra de carteras gestionadas (explicar el alcance) y se han revisado los contratos de gestión de carteras, comprobando que los términos de dichos contratos son conformes con los conceptos y normas legales aplicables. (Real Decreto de Normas de actuación en los Mercados de Valores y Registros Obligatorios.)
4.3 Resumen de los resultados obtenidos en la circularización de saldos de clientes con gestión de cartera y depositarios de valores, incluyendo para los no contestados las pruebas efectuadas de verificaciones alternativas, así como para aquellos que hubieran manifestado diferencias un comentario adicional relacionado con su conciliación.
5. Resumen del trabajo efectuado por el Auditor en la comprobación de los saldos de fondos especiales
5.1 Introducción. Como parte de la auditoría de las cuentas anuales hemos revisado las necesidades de fondos especiales para la cobertura de los riesgos de la entidad. Estas necesidades se han determinado por aplicación de lo preceptuado en las Circulares .................. de la Comisión Nacional del Mercado de Valores. Al 31 de diciembre de 19......, los fondos especiales registrados por la entidad eran:
| Fondo especial | Millones de pesetas | ||
|---|---|---|---|
| Saldo al 31-12-....... | Fondo necesario | Diferencia | |
| Insolvencias. | ............... | ................ | ................. |
| Cartera de negociación. | ............... | ................ | ................. |
| Cartera permanente. | ............... | ................ | ................. |
| Resto. | ............... | ................ | ................. |
| Total. | ............... | ................ | ................. |
5.2 Fondo para insolvencias.
5.2.1 Efectuar una descripción del trabajo efectuado en la evaluación de la provisión para insolvencias registrada por la entidad.
5.2.2 Efectuar un resumen de los resultados de las verificaciones realizadas dentro del contexto y alcance de la auditoría.
5.3 Fondo por depreciación de la cartera de valores de negociación.
5.3.1 Efectuar una descripción del trabajo efectuado en la evaluación de la provisión por depreciación de la cartera de valores de negociación.
5.3.2 Efectuar un resumen de los resultados de las verificaciones realizadas dentro del contexto y alcance de la auditoría, incluyendo en el mismo un esquema con el siguiente contenido:
| Coste | Valoración al cierre | Plusvalía/ minusvalía | |
|---|---|---|---|
| Cartera de contado. | ............... | ................ | ................. |
| Cartera a plazo. | ............... | ................ | ................. |
| Productos derivados. | ............... | ................ | ................. |
| Mercados organizados: | ............... | ................ | ................. |
| De cobertura. | |||
| Resto. | ............... | ................ | ................. |
| OTC: | ............... | ................ | ................. |
| De cobertura. | |||
| Resto. | ............... | ................ | ................. |
5.4 Otros fondos. Incluir un detalle de los mismos, indicando el trabajo efectuado y resultados obtenidos.
6. Resumen del trabajo efectuado por el Auditor con depósito de valores
6.1 Efectuar una descripción del trabajo realizado sobre el depósito de valores de clientes en la entidad y sobre los valores, bien de clientes, bien de cartera propia, depositados por la entidad en otro depositario.
6.2 Resumen de los resultados obtenidos en las circularizaciones realizadas a:
Los clientes con títulos depositados en la entidad.
Los depositarios de los valores de la entidad y de sus clientes que se encuentren redepositados.
Se indicará qué pruebas alternativas se han realizado para verificar los saldos de los clientes o depositarios que no han contestado y un comentario sobre la resolución final de las diferencias manifestadas en las respuestas.
Si la entidad es depositaria de un Fondo de Inversión, explicar cómo realiza las funciones encomendadas por la normativa.
Normativa legal
7.1 Cumplimiento de coeficientes.
7.1.1 Efectuar una descripción de la realización de pruebas selectivas sobre la información contable que contienen los estados RI1, RI2, RI3, RI4, RI5, RI6, RI7 y RI8 y RC1, RC2, RC3, RC4, RC5. RC6, RC7 y RC8, en relación con los datos reflejados en los registros contables o de gestión de la entidad a la fecha de dichos estados, dentro del contexto y alcance de la auditoría, indicando las diferencias que se hubieran detectado en dichas pruebas.
7.1.2 Efectuar una descripción de las pruebas selectivas realizadas en el contexto y alcance de la auditoría sobre la información contable que contiene el estado LI1, en relación con los datos reflejados en los registros contables o de gestión de la entidad a la fecha de dicho estado, indicando las diferencias que se hubieran detectado en dichas pruebas.
7.1.3 Reflejar en anexo la relación de los riesgos existentes al 31 de diciembre de 199...... con sujetos o grupos superiores al 15 por 100 (10 por 100 a partir del 31 de diciembre de 1997) de los recursos propios computables.
7.1.4 Describir la concentración de inmovilizado material de importes superiores al 50 por 100 de los recursos propios, indicando la posibilidad de concentración en un futuro en el supuesto de que disponga de elementos en régimen de «leasing».
7.1.5 Efectuar pruebas en el contexto y alcance de la auditoría en relación con la existencia de planes de adaptación y cumplimiento de los mismos.
7.2 Posiciones por cuenta propia. Efectuar una descripción de las pruebas selectivas realizadas con respecto a la existencia de posiciones por cuenta propia reguladas en el artículo 23 del Real Decreto 276/1989. 7.3 Estatuto jurídico.
7.3.1 Describir el ámbito de actuación de la entidad, que ha de ser coincidente con la declaración de actividades formuladas ante la CNMV, detallando aquellas actividades en las que la entidad no haya realizado operaciones.
7.3.2 Efectuar pruebas en relación con la identificación de accionistas y Consejeros, solicitando confirmación a la CNMV. Describir diferencias.
7.3.3 Efectuar pruebas en relación con la concordancia del registro de representantes. Describir diferencias.
7.4 Tarifas. Efectuar una descripción de las pruebas selectivas realizadas en el contexto y alcance de la auditoría sobre la aplicación de las tarifas máximas comunicadas a la CNMV.
7.5 Saldos remunerados. Efectuar una descripción de las pruebas selectivas realizadas en el contexto y alcance de la auditoría sobre el carácter instrumental y transitorio de los saldos acreedores de clientes, indicando si existen saldos remunerados y su cuantía.
7.6 Información remitida por la entidad a la Comisión Nacional del Mercado de Valores.
7.6.1 Efectuar una descripción de las pruebas selectivas realizadas en el contexto y alcance de la auditoría sobre la información remitida por la entidad a la CNMV relacionada con los denominados estados intermedios contenidos en los modelos MO1, MO2, MO3, MO4, MO5, M51, PO1 y PO2, así como los modelos CT1, CT2, CT3, CT4, CT5 y CT6.
7.6.2 Efectuar una descripción de las pruebas selectivas realizadas en el contexto y alcance de la auditoría sobre los registros internos con respecto a aquellos de aplicación obligatoria para la entidad, de acuerdo con lo establecido en la Circular 3/1993 de la CNMV. Indicar incumplimientos al respecto.
SECCIÓN SEGUNDA
El contenido de esta sección será preparado por la propia entidad/grupo consolidado, bajo su responsabilidad, limitándose la responsabilidad del Auditor a comprobar su razonabilidad.
8. Acciones propias
8.1 En el anexo ..... se presenta la información que nos han facilitado los Administradores de la entidad relativa, a las acciones poseídas por el grupo al cierre del ejercicio, así como las de la matriz y demás entidades consolidables poseídas por sociedades no consolidables controladas por el grupo y por personas físicas o jurídicas que recibieron financiación del grupo para la compra de estas acciones. Como consecuencia de nuestro trabajo, no podemos asegurar que no existían otras acciones de ....... que debieran figurar en el cuadro del anexo ......
8.2 El resultado contabilizado en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias por transacciones con acciones propias y la valoración de las existentes al cierre del ejercicio se han calculado según la información que nos han facilitado los Administradores de la entidad, de acuerdo con el siguiente criterio: .....................
8.3 Trabajo efectuado en la comprobación del registro de operaciones bilaterales, facilitado por los Administradores de la entidad.
9. Transacciones con partes vinculadas
La información recibida de la entidad, sobre saldos y transacciones con accionistas significativos, empresas del grupo y asociadas y altos cargos del grupo al 31 de diciembre de 19...... y durante el ejercicio transcurrido en dicha fecha se detallan en el anexo ...........
Por accionistas significativos se entiende aquellos con una participación superior al ...... por 100 del capital social.
Por empresas del grupo se entiende aquellas definidas en el artículo 4 de la Ley 24/1988.
Por altos cargos se entiende aquellos definidos como tales en la Ley 26/1988 y las Circulares de la CNMV.
Por empresas asociadas se entiende aquellas definidas en el Plan General de Contabilidad, introducción III.19.
Sobre la información incluida en dicho anexo ....., hemos realizado las siguientes comprobaciones, con los siguientes alcances:
a) Verificación selectiva de la concordancia al cierre del ejercicio de dicha información con los registros contables de la entidad y de las empresas del grupo.
b) Verificación selectiva de transacciones, comprobando que se realizan de acuerdo con las tarifas publicadas por la entidad o, en su caso, con las condiciones establecidas en los Estatutos y Convenios suscritos por las partes.
Como resultado de estas pruebas, se han puesto (o no) de manifiesto las siguientes situaciones:
10. Consolidación
10.1 Ámbito de la consolidación.
10.1.1 Descripción del método de consolidación aplicado y el perímetro de la misma que se hubiera reflejado en la Memoria.
10.1.2 Información facilitada por los Administradores de la entidad, referida a los siguientes aspectos:
a) Relación de entidades que reúnen características para consolidar pero que no han sido incluidas, describiendo las razones.
b) Detalle de participaciones indirectas del grupo.
c) Relación de entidades consolidadas y trabajo de auditoría que se ha realizado.
10.2 Entidad incluida en la consolidación con fecha de cierre de ejercicio distinta de la sociedad dominante. Información facilitada por los Administradores de la entidad sobre si hay alguna entidad incluida en la consolidación que tuviera una fecha de cierre de ejercicio distinta de la sociedad dominante, indicando expresamente la sociedad y fecha de cierre, así como los ajustes que se han efectuado, en su caso, para evaluar dichos cierres contables a los de la sociedad dominante.
| Nombre de la entidad | Fecha de cierre del ejercicio contable |
|---|---|
|
.......................................... .......................................... .......................................... |
.......................................... .......................................... .......................................... |
10.3 Homogeneización de la información contable.
10.3.1 Breve descripción relacionada con la adaptación de los Balances de las entidades a los modelos, criterios de valoración y principios contables de la Circular 5/1990, de la CNMV.
10.3.2 Descripción de las incidencias detectadas en las conciliaciones de saldos entre entidades consolidadas antes de la realización de eliminaciones.
10.3.3 Reflejar en un anexo el detalle de los ajustes y reclasificaciones registrados por la entidad en la consolidación.
10.4 Fondos de comercio.
10.4.1 Reflejar en un anexo los fondos de comercio originados desde la primera consolidación, facilitado por los Administradores de la entidad.
10.4.2 En el supuesto de que los fondos de comercio se amorticen en un período superior a cinco años, indicar causas y autorizaciones que procedan, según información facilitada por los Administradores de la entidad.
10.5 Reservas en sociedades consolidadas. Reflejar los movimientos que se hubieran producido, indicando los contenidos conceptuales de los mismos, tales como: Por distribución de dividendos, para atender pérdidas incurridas en el ejercicio, etc., según información facilitada por los Administradores de la entidad.
10.6 Diferencias activas en consolidación. Resumen de las diferencias activas entre los valores contables y los teóricos de las empresas filiales y asociadas por plusvalías imputadas a activos concretos que nos ha sido facilitado por los Administradores; se presenta en el anexo .......
Para la imputación de plusvalías a activos de las empresas incluidas en la consolidación se ha tenido (no se ha tenido) en cuenta el efecto que sobre el valor global de la misma tendría la enajenación separada del activo correspondiente.
Las plusvalías imputadas a inmuebles están basadas en los informes de tasación independientes que nos han sido facilitados por los Administradores. Las principales características de dichos informes figuran en el anexo ........
10.7 Valoración de entidades puestas en equivalencia. Descripción del método de valoración y divergencias de criterios respecto a Circulares de la CNMV, facilitada por los Administradores de la entidad.
10.8 Intereses minoritarios. Los intereses minoritarios, tanto en lo que se refiere a recursos propios como a resultados, se reconocen en el Pasivo del Balance consolidado en el epígrafe correspondiente, y se han calculado, por el método de consolidación por etapas, de acuerdo con la participación que ostentan los socios externos al del grupo.
El tratamiento contable otorgado a las acciones preferentes de filiales facilitado por los Administradores (en el caso de que existan) ha sido el siguiente: ........
11. Situación fiscal
11.1 Efectuar una descripción de los años sujetos a inspección para los principales impuestos a los que está sujeta la entidad, y las restantes sociedades del grupo.
11.2 Describir los pasivos contingentes motivados por actas de inspección recurridas o pendientes de liquidación por la entidad, y las restantes sociedades del grupo.
12. Revisión de sistemas de control interno
Hemos revisado la descripción hecha por la entidad que se adjunta como anexo ..... de las técnicas de control interno más significativas que aplica en las áreas de:
Conciliaciones de cuentas con intermediarios financieros.
Saldo de clientes (efectivo y carteras gestionadas).
Depósito de Valores de terceros.
Representantes.
Operaciones con derivados financieros, por cuenta propia y/o de terceros.
En dicha revisión no se han puesto de manifiesto diferencias significativas entre lo manifestado por la entidad y lo que conocemos sobre las técnicas de control interno que aplica la entidad.
Al Consejo de Administración de ...........:
Hemos auditado las cuentas anuales de ........, que comprenden el balance de situación al 31 de diciembre de ........ y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y la Memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya preparación y contenido son responsabilidad de los Administradores de la entidad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, que incluyen el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.
Al concluir nuestra auditoría, emitimos nuestro informe de auditoría de fecha ........ de ........, en el que manifestamos una opinión .........
Como información complementaria a la contenida en el citado informe de auditoría, seguidamente les facilitamos la requerida por la Norma Técnica de elaboración del informe complementario al de auditoría de las cuentas anuales de sociedades y agencias de valores y sus grupos.
En relación con este informe complementario, es necesario precisar que:
1. Considerando el alcance de nuestras pruebas y las limitaciones inherentes a todo sistema de control interno contable, no podemos asegurar que la totalidad de los errores e irregularidades, deficiencias del sistema e incumplimientos de la normativa legal y fiscal (en el supuesto de que existieran) se hayan puesto de manifiesto en el curso de nuestro examen, por lo que no expresamos una opinión sobre si la totalidad de los sistemas de control interno contable y de los diseñados para asegurar el cumplimiento de la normativa legal y fiscal establecidos por la dirección de la entidad ha sido permanentemente aplicada durante el ejercicio sujeto a nuestra revisión.
2. Las normas de auditoría generalmente aceptadas, a las que anteriormente se ha hecho referencia, suponen la aplicación de procedimientos de auditoría teniendo en cuenta los conceptos de importancia y riesgo relativos de cada transacción, cuenta, etc., en relación con las cuentas anuales en su conjunto. Ambos conceptos, obviamente, diferencian de forma significativa el alcance de los trabajos de una auditoría de otro tipo de investigaciones especiales.
3. El alcance de nuestras pruebas verificativas se basó, entre otros aspectos, en la evaluación y confianza relativa del control interno contable que mantiene la entidad, ya que el objetivo de una auditoría de cuentas es la emisión de una opinión técnica sobre si dichas cuentas anuales expresan, en todos sus aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad y el resultado de sus operaciones en el ejercicio examinado, de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. Por lo tanto, dichas pruebas no permiten asegurar que se hayan detectado los errores o irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse. No obstante, si durante la auditoría se hubieran observado hechos de esta naturaleza, habrían sido puestos en conocimiento de la dirección de la entidad.
4. En relación con la evaluación del control interno contable a la que se ha hecho referencia anteriormente, es necesario señalar que los objetivos del sistema de control interno contable se deben relacionar con cada una de las etapas por las que discurre una transacción. Las etapas más importantes relativas a una transacción comprenden su autorización, ejecución, registro y, finalmente, la responsabilidad respecto a la custodia y salvaguarda de los activos que, en su caso, resulten de dicha transacción, con el fin de que las mismas hayan sido ejecutadas, se encuentren clasificadas en las cuentas apropiadas, valoradas adecuadamente y que existan (en su caso) los correspondientes activos.
Nuestro estudio y evaluación del control interno se realizó en dos fases:
a) Una revisión preliminar del sistema, con objeto de conocer y comprender los procedimientos y métodos establecidos de control interno contable por la entidad.
b) La realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los controles se encuentran en uso y que están operando tal como se diseñaron.
De acuerdo con la Norma Técnica sobre ejecución del trabajo, la implantación y mantenimiento del sistema de control interno contable es responsabilidad de la Dirección de la entidad, que debe someterlo a una continua supervisión para determinar que funciona según lo prescrito, modificándolo si fuera preciso, de acuerdo con las circunstancias. Adicionalmente, es de su responsabilidad evaluar los beneficios y costes originados por los procedimientos de control.
Asimismo, es responsabilidad de los Administradores de la entidad el mantenimiento de los sistemas necesarios para asegurar el cumplimiento de la normativa aplicable a la entidad.
En este sentido, hay que destacar que todo sistema de control interno contable tiene unas limitaciones. Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensión de las instrucciones, errores de juicio, falta de atención personal, fallo humano, etc. Además, aquellos procedimientos cuya eficacia se basa en la segregación de funciones, pueden eludirse como consecuencia de colusión de los empleados implicados en el control interno contable. Igualmente, los procedimientos cuyo objetivo es asegurar que las transacciones se ejecutan según los términos autorizados por la dirección, son ineficaces si las decisiones de ésta se toman de forma errónea o irregular. Por todo ello, no podemos asegurar que la totalidad de los errores e irregularidades de procesamiento, deficiencias del sistema e incumplimientos de la normativa legal se hayan puesto de manifiesto en el curso de nuestro examen, por lo que no expresamos una opinión sobre si la totalidad de los procedimientos administrativos y técnicas de control interno contable y de cumplimiento de la normativa legal establecidos por la dirección de la entidad ha sido permanente y correctamente aplicada durante el ejercicio sujeto a revisión.
Tal como ya se ha comentado, es responsabilidad de la dirección de la entidad evaluar los beneficios y costes originados por cualquier técnica de control. Por esta razón, el alcance de nuestra revisión se ha limitado a comprobar que los sistemas de control interno contable implantados y su funcionamiento son razonables en función de las circunstancias normales en las que la entidad desarrolla sus operaciones.
Por las razones anteriormente expuestas, el contenido de este informe complementario no modifica las conclusiones contenidas en nuestro informe de auditoría de fecha ........ de .........
Este informe complementario ha sido preparado exclusivamente para los fines indicados y, por tanto, no debe ser publicado ni distribuido a terceros ajenos al Consejo de Administración y dirección de la entidad y a la Comisión Nacional del Mercado de Valores.
Nombre del Auditor o de la sociedad de auditoría de cuentas.
Firma del Auditor o del socio responsable de este informe.
Fecha (que deberá coincidir con la de emisión del informe de auditoría de las cuentas anuales de la entidad).
Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado
Avda. de Manoteras, 54 - 28050 Madrid
