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Documento BOE-A-2005-9875

Real Decreto 687/2005, de 10 de junio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, para regular el rgimen especial de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y se eleva el porcentaje de gastos de difcil justificacin de los agricultores y ganaderos en estimacin directa simplificada.

TEXTO

La Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, introdujo con efectos desde el 1 de enero de 2004 un nuevo apartado 5 en el artculo 9 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias. En dicho apartado, actualmente recogido en el apartado 5 del artculo 9 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, se establece la posibilidad de que las personas fsicas que adquieran su residencia fiscal en Espaa como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol puedan optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes en los trminos y condiciones sealados en el citado precepto. Al objeto de desarrollar el contenido de este rgimen especial y concretar ciertos aspectos necesarios para su aplicacin, se considera oportuno incorporar al Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, y al amparo de la habilitacin general prevista en la disposicin final segunda del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, un nuevo ttulo en el que se regule el rgimen especial de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. El real decreto que ahora se aprueba se estructura en un artculo, una disposicin adicional, una disposicin transitoria y una disposicin final. En el artculo nico, se aprueba un nuevo ttulo, el VII, del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que comprende los artculos 111 a 118, y que viene a regular el nuevo rgimen especial. En primer lugar, se aborda el mbito de aplicacin y se especifica cundo se consideran cumplidos algunos de los requisitos necesarios para poder optar, en particular, cundo se considera cumplido el requisito de que los trabajos se realicen efectivamente en Espaa. Asimismo, se desarrolla el contenido del rgimen especial y se efectan las correspondientes remisiones a la normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, a los efectos de determinar la deuda tributaria por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Igualmente, se regula el procedimiento de ejercicio de la opcin por el rgimen especial, la cual deber realizarse en el plazo de seis meses desde el inicio de la actividad en Espaa, mediante comunicacin a la Administracin tributaria, as como de los supuestos de renuncia y la exclusin del rgimen. Finalmente, se fijan los trminos en que se certificar la residencia fiscal a los contribuyentes que opten por la aplicacin de este rgimen especial. La disposicin adicional nica eleva, para el ao 2005, al 10 por ciento el porcentaje aplicable sobre el rendimiento neto para la cuantificacin del conjunto de provisiones deducibles y gastos de difcil justificacin, a los efectos de la determinacin del rendimiento neto de las actividades agrcolas y ganaderas en la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa. La disposicin transitoria nica establece el plazo de ejercicio de la opcin por la aplicacin de este rgimen especial para los contribuyentes que adquieran la residencia fiscal en Espaa como consecuencia de un desplazamiento realizado con anterioridad a la publicacin de la orden ministerial por la que se apruebe el modelo de comunicacin de la opcin. Por ltimo, en la disposicin final nica se regula la entrada en vigor de este real decreto. En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 10 de junio de 2005,

D I S P O N G O :
Artculo nico. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio.

Se aade un nuevo ttulo VII al Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, con la siguiente redaccin:

TTULO VII
Rgimen especial de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes

Artculo 111. mbito de aplicacin.

Las personas fsicas que adquieran su residencia fiscal en Espaa como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol podrn optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, manteniendo la condicin de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, cuando se cumplan las siguientes condiciones: a) Que no hayan sido residentes en Espaa durante los 10 aos anteriores a su nuevo desplazamiento a territorio espaol. b) Que el desplazamiento a territorio espaol se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo. Se entender cumplida esta condicin cuando se inicie una relacin laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador en Espaa, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de este, y el contribuyente no obtenga rentas que se calificaran como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio espaol. c) Que los trabajos se realicen efectivamente en Espaa. Se entender cumplida esta condicin aun cuando parte de los trabajos se presten en el extranjero, siempre que la suma de las retribuciones correspondientes a los citados trabajos tengan o no la consideracin de rentas obtenidas en territorio espaol de acuerdo con el artculo 13.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, no exceda del 15 por ciento de todas las contraprestaciones del trabajo percibidas en cada ao natural. Cuando en virtud de lo establecido en el contrato de trabajo el contribuyente asuma funciones en otra empresa del grupo, en los trminos establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, fuera del territorio espaol, el lmite anterior se elevar al 30 por ciento. Cuando no pueda acreditarse la cuanta de las retribuciones especficas correspondientes a los trabajos realizados en el extranjero, para el clculo de la retribucin correspondiente a dichos trabajos debern tomarse en consideracin los das que efectivamente el trabajador ha estado desplazado al extranjero. d) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en Espaa o para un establecimiento permanente situado en Espaa de una entidad no residente en territorio espaol. Se entender cumplida esta condicin cuando los servicios redunden en beneficio de una empresa o entidad residente en Espaa o de un establecimiento permanente situado en Espaa de una entidad no residente en territorio espaol. En el caso de que el desplazamiento se hubiera producido en el seno de un grupo de empresas, en los trminos establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, y exclusivamente a estos efectos, ser necesario que el trabajador sea contratado por la empresa del grupo residente en Espaa o que se produzca un desplazamiento a territorio espaol ordenado por el empleador. e) Que los rendimientos del trabajo que se deriven de dicha relacin laboral no estn exentos de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Artculo 112. Contenido del rgimen especial de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

1. La aplicacin de este rgimen especial implicar la determinacin de la deuda tributaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas exclusivamente por las rentas obtenidas en territorio espaol, con arreglo a las normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, para las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente, salvo lo dispuesto en los artculos 5, 6, 8, 9, 10 y 11 del captulo I del citado texto refundido. 2. En particular, se aplicarn las siguientes reglas: a) Los contribuyentes que opten por este rgimen especial tributarn de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensacin alguna entre aquellas. b) La base liquidable de cada renta se calcular para cada una de ellas de acuerdo con lo establecido en el artculo 24 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. c) La cuota ntegra se obtendr aplicando a la base liquidable los tipos de gravamen previstos en el artculo 25.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. d) La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota ntegra del impuesto en las deducciones en la cuota a que se refiere el artculo 26 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. A los efectos previstos en el prrafo b) del citado artculo 26, adems de los pagos a cuenta a que se refiere el apartado 3 siguiente, tambin resultarn deducibles las cuotas satisfechas a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. 3. Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta de este rgimen especial se practicarn de acuerdo con lo establecido en la normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. No obstante, cuando concurran las circunstancias previstas en el artculo 74.2.a), estarn obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes en los que presten servicios los contribuyentes, en relacin con las rentas que estos obtengan en territorio espaol. El cumplimento de las obligaciones formales previstas en el artculo 106, por las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el prrafo anterior, se realizar mediante los modelos de declaracin previstos para el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permamente. 4. Los contribuyentes a los que resulte de aplicacin este rgimen especial estarn obligados a presentar y suscribir la declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en el modelo especial que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, el cual establecer la forma, el lugar y los plazos de su presentacin, y cuyo contenido se ajustar a los modelos de declaracin previstos para el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Al tiempo de presentar su declaracin, los contribuyentes debern determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, la forma y los plazos que determine el Ministro de Economa y Hacienda. Si resultara una cantidad a devolver, la devolucin de oficio se practicar de acuerdo con lo sealado en el artculo 105 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 5. A las transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espaol realizadas por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que opten por la aplicacin de este rgimen especial les resultar de aplicacin lo previsto en el artculo 25.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. 6. A los efectos de dar cumplimiento a lo establecido en el artculo 18.2.a) de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, se entender que la cuota ntegra autonmica o complementaria es el 33 por ciento de la prevista en el apartado 2.c) anterior.

Artculo 113. Duracin.

Este rgimen especial se aplicar durante el perodo impositivo en el que el contribuyente adquiera su residencia fiscal en Espaa, y durante los cinco perodos impositivos siguientes, sin perjuicio de lo establecido los artculos 115 y 116. A estos efectos, se considerar como perodo impositivo en el que se adquiere la residencia el primer ao natural en el que, una vez producido el desplazamiento, la permanencia en territorio espaol sea superior a 183 das.

Artculo 114. Ejercicio de la opcin.

1. El ejercicio de la opcin de tributar por este rgimen especial deber realizarse mediante una comunicacin dirigida a la Administracin tributaria, en el plazo mximo de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa o en la documentacin que le permita, en su caso, el mantenimiento de la legislacin de Seguridad Social de origen. 2. La opcin se ejercitar mediante la presentacin del modelo de comunicacin a que se refiere el artculo 117. 3. No podrn ejercitar esta opcin los contribuyentes que se hubieran acogido al procedimiento especial para determinar las retenciones o ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo previsto en el artculo 87.

Artculo 115. Renuncia al rgimen.

1. Los contribuyentes que hubieran optado por este rgimen especial podrn renunciar a su aplicacin durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del ao natural en que la renuncia deba surtir efectos. 2. La renuncia se efectuar de acuerdo con el siguiente procedimiento: a) En primer lugar, presentar a su retenedor la comunicacin de datos prevista en el artculo 86, quien le devolver una copia sellada de aquella. b) En segundo lugar, presentar ante la Administracin tributaria el modelo de comunicacin previsto en el artculo 117 y adjuntar la copia sellada de la comunicacin a que se refiere el prrafo anterior. 3. Los contribuyentes que renuncien a este rgimen especial no podrn volver a optar por su aplicacin.

Artculo 116. Exclusin del rgimen.

1. Los contribuyentes que hubieran optado por la aplicacin de este rgimen especial y que, con posterioridad al ejercicio de la opcin, incumplan alguna de las condiciones determinantes de su aplicacin quedarn excluidos de dicho rgimen. La exclusin surtir efectos en el perodo impositivo en que se produzca el incumplimiento. 2. Los contribuyentes excluidos del rgimen debern comunicar tal circunstancia a la Administracin tributaria en el plazo de un mes desde el incumplimiento de las condiciones que determinaron su aplicacin, mediante el modelo de comunicacin a que se refiere el artculo 117. 3. Las retenciones e ingresos a cuenta se practicarn con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, desde el momento en que el contribuyente comunique a su retenedor que ha incumplido las condiciones para la aplicacin de este rgimen especial, adjuntando copia de la comunicacin a que se refiere el apartado anterior. Al mismo tiempo, presentar a su retenedor la comunicacin de datos prevista en el artculo 86. No obstante, cuando el retenedor conozca el incumplimiento de las condiciones previstas en los prrafos c), d) o e) del artculo 111, las retenciones e ingresos a cuenta se practicarn con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas desde el momento en que se produzca su incumplimiento. El clculo del nuevo tipo de retencin se efectuar de acuerdo con lo previsto en el artculo 85, teniendo en cuenta la cuanta total de las retribuciones anuales. 4. Los contribuyentes excluidos de este rgimen especial no podrn volver a optar por su aplicacin.

Artculo 117. Comunicaciones a la Administracin tributaria y acreditacin del rgimen.

1. La opcin por la aplicacin del rgimen se ejercitar mediante comunicacin a la Administracin tributaria, a travs del modelo que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda, quien establecer la forma y el lugar de su presentacin. En la citada comunicacin se har constar, entre otros datos, la identificacin del trabajador, del empleador y, en su caso, de la empresa o entidad residente en Espaa o del establecimiento permanente para el que se presten los servicios, la fecha de entrada en territorio espaol y la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa o en la documentacin que permita, en su caso, el mantenimiento de la legislacin de Seguridad Social de origen. Asimismo, se adjuntar la siguiente documentacin: a) Cuando se inicie una relacin laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador en Espaa, un documento justificativo emitido por el empleador en el que se exprese el reconocimiento de la relacin laboral o estatutaria con el contribuyente, la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa, el centro de trabajo y su direccin, la duracin del contrato de trabajo y que el trabajo se realizar efectivamente en Espaa. b) Cuando se trate de un desplazamiento ordenado por su empleador para prestar servicios a una empresa o entidad residente en Espaa o a un establecimiento permanente situado en territorio espaol, un documento justificativo emitido por estos ltimos en el que se exprese el reconocimiento de la prestacin de servicios para aquellos, al que se adjuntar copia de la carta de desplazamiento del empleador, la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa o en la documentacin que permita, en su caso, el mantenimiento de la legislacin de Seguridad Social de origen, el centro de trabajo y su direccin, la duracin de la orden de desplazamiento y que el trabajo se realizar efectivamente en Espaa. 2. La Administracin tributaria, a la vista de la comunicacin presentada, expedir al contribuyente, si procede, en el plazo mximo de los 10 das hbiles siguientes al de la presentacin de la comunicacin, un documento acreditativo en el que conste que el contribuyente ha optado por la aplicacin de este rgimen especial. Dicho documento acreditativo servir para justificar, ante las personas o entidades obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta, su condicin de contribuyente por este rgimen especial, para lo cual les entregar un ejemplar del documento.

Artculo 118. Certificado de residencia fiscal.

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que opten por la aplicacin de este rgimen especial podrn solicitar el certificado de residencia fiscal en Espaa regulado en la disposicin adicional segunda de la Orden HAC/3626/2003, de 23 de diciembre, que figura en el anexo 9 de dicha orden. 2. El Ministro de Economa y Hacienda podr sealar, a condicin de reciprocidad, los supuestos en los que se emitirn certificados para acreditar la condicin de residente en Espaa, a los efectos de las disposiciones de un convenio para evitar la doble imposicin suscrito por Espaa, a los contribuyentes que hubieran optado por la aplicacin de este rgimen especial.

Disposicin adicional nica. Determinacin del rendimiento neto en la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa en las actividades agrcolas y ganaderas durante el ao 2005.

Con efectos exclusivos durante el ao 2005, para la determinacin del rendimiento neto de las actividades agrcolas y ganaderas en la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, y a los efectos previstos en la regla 2. del artculo 28 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, el conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difcil justificacin se cuantificar aplicando el porcentaje del 10 por ciento sobre el rendimiento neto, excluido este concepto.

Disposicin transitoria nica. Plazo para el ejercicio de la opcin por el rgimen especial del artculo 9.5 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

1. Los contribuyentes que hayan adquirido la residencia fiscal en Espaa en 2004 o la adquieran en 2005, como consecuencia de un desplazamiento realizado hasta la fecha de publicacin en el Boletn Oficial del Estado de la orden ministerial por la que se apruebe el modelo de comunicacin de la opcin por la aplicacin del rgimen especial previsto en el artculo 9.5 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, podrn ejercitar la opcin dentro de los dos meses siguientes a la citada fecha de publicacin.

No obstante lo dispuesto en el artculo 114.3 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, los contribuyentes que se hubieran acogido al procedimiento especial para determinar las retenciones o ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo previsto en el artculo 87 de dicho reglamento con anterioridad a la entrada en vigor de este real decreto podrn ejercitar la opcin por la aplicacin del rgimen especial previsto en el artculo 9.5 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en los trminos previstos en el prrafo anterior. 2. Cuando se hubieran satisfecho rendimientos del trabajo, con anterioridad a la entrada en vigor de este real decreto, a contribuyentes que con posterioridad hubieran optado por la aplicacin del rgimen especial previsto en el artculo 9.5 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta la comunicacin al pagador del ejercicio de la opcin de acuerdo con lo establecido en el apartado anterior, bien por este impuesto, bien por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se considerarn correctamente practicadas, en la medida en que estas se hubieran realizado conforme a la normativa de uno u otro impuesto, y sern deducibles en la declaracin del contribuyente.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

El presente real decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado y resultar de aplicacin a los perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2004.

Dado en Madrid, el 10 de junio de 2005.

JUAN CARLOS R.

El Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Economa y Hacienda, PEDRO SOLBES MIRA

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 10/06/2005
  • Fecha de publicación: 11/06/2005
  • Entrada en vigor: 12 de junio de 2005.
  • Esta norma se entiende implcitamente derogada por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (Ref. BOE-A-2007-6820).
  • Fecha de derogación: 01/04/2007
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE DECLARA la nulidad del art. 111.b) del reglamento aprobado por Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, en la redaccin dada por el art. nico, por Sentencia del TS de 16 de octubre de 2013 (Ref. BOE-A-2013-13285).
Referencias anteriores
  • AADE un ttulo VII al Reglamento aprobado por Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio (Ref. BOE-A-2004-14467).
  • DE CONFORMIDAD con el art. 9.5 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (Ref. BOE-A-2004-4347).
Materias
  • Agricultura
  • Estimacin directa
  • Ganadera
  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
  • Impuesto sobre la Renta de los no Residentes

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