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Documento BOE-A-2014-12327

Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias.

TEXTO

FELIPE VI

REY DE ESPAA

A todos los que la presente vieren y entendieren.

Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente ley.

PREMBULO

I

Antecedentes

La reforma tributaria del ao 1978 supuso la incorporacin en nuestro ordenamiento jurdico, mediante la Ley 44/1978, de 8 de septiembre, de un Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas con el que atender principios esenciales como son los de suficiencia, generalidad, progresividad e igualdad. Desde entonces se han efectuado mltiples reformas del Impuesto, entre las que destacan las llevadas a cabo en los aos 1991, 1998, 2002 y 2006, hasta configurar el actual Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

La crisis econmica redujo de forma significativa los ingresos tributarios lo que junto con desviaciones en el gasto, provoc una desviacin de tres puntos del objetivo de dficit en 2011. Esta situacin oblig al Gobierno a adoptar las medidas necesarias para corregirlo y poder cumplir con el objetivo de estabilidad de las finanzas pblicas comprometido con las autoridades comunitarias y recuperar la credibilidad en la sostenibilidad de las cuentas pblicas.

La mejora en los indicadores macroeconmicos, y en particular la efectiva rebaja del dficit pblico como consecuencia de las medidas de consolidacin fiscal adoptadas por el Gobierno durante los ltimos aos, permite abordar en el momento actual una reforma integral de nuestro sistema tributario a travs de un conjunto de proyectos legislativos, entre los que destaca de forma significativa la presente Ley de reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, habida cuenta del papel primordial que este tributo desempea en dicho sistema.

Con carcter previo, por Acuerdo de Consejo de Ministros de 5 de julio de 2013 se constituy una Comisin de Expertos para la Reforma del Sistema Tributario Espaol con la finalidad de revisar el conjunto del sistema tributario y elaborar una propuesta de reforma que permitiera contribuir a la consolidacin fiscal del pas, as como coadyuvar a la recuperacin econmica de Espaa y, en particular, a la creacin de empleo. El informe resultante de tales trabajos se entreg al Gobierno el pasado 13 de marzo, siendo numerosas las propuestas en l contenidas tomadas en consideracin en los diversos proyectos normativos en que se concreta la reforma actual del sistema tributario.

En un escenario econmico como el actual resulta prioritario revisar nuestro sistema tributario para mejorar la eficiencia en la asignacin de recursos y la neutralidad, lo que estimular el crecimiento econmico, la creacin de empleo y la generacin de ahorro en una economa globalizada, avanzar en trminos de equidad y desarrollo social, con especial atencin a los colectivos que requieren especial proteccin, como las familias, las personas con discapacidad o los contribuyentes de rentas ms bajas, y garantizar tanto la suficiencia financiera para el conjunto de las Administraciones pblicas como la generalidad en su cumplimiento.

Asimismo, resulta fundamental reforzar la lucha contra el fraude fiscal en un contexto como el actual donde existe un claro consenso internacional de cara a combatirlo de forma coordinada. Por otra parte, desde el terreno empresarial es importante remarcar que se trata de incrementar la competitividad de la empresa espaola en el mbito internacional. Adems, con carcter general, se mejora la seguridad jurdica. Todo ello sin olvidar un objetivo primordial para nuestra economa, y para la credibilidad en ella, como es el de la consolidacin fiscal, apostando en mayor medida por la estabilidad de los recursos tributarios.

En este marco se integra la reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes contenida en la presente Ley, la cual viene acompaada de otros textos normativos que, como ya se ha indicado, conforman una importante reforma del sistema tributario. En particular, se procede a revisar ntegramente el Impuesto sobre Sociedades mediante la aprobacin de una nueva Ley, se efectan relevantes modificaciones en el mbito de la imposicin indirecta, especialmente en el Impuesto sobre el Valor Aadido, y por ltimo, y no por ello menos importante, se revisa y actualiza la Ley General Tributaria.

II

Objetivos de la reforma

La reforma planteada mantiene la estructura bsica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sobre la que se introducen una pluralidad de modificaciones con las que se pretende avanzar en trminos de eficiencia, equidad y neutralidad, sin dejar de atender al principio de suficiencia.

El efecto conjunto de tales modificaciones permitir una reduccin generalizada de la carga impositiva soportada por los contribuyentes de este Impuesto, que ser especialmente significativa para los perceptores de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas de renta ms baja y para los que soporten mayores cargas familiares, en particular familias numerosas o personas con discapacidad, a la vez que se ampla el umbral de tributacin por este Impuesto, medidas todas ellas que posibilitarn un aumento de la renta disponible en manos de los contribuyentes, con los efectos beneficiosos que de ello se derivarn para diversas variables econmicas.

Adicionalmente, debe sealarse que por razones de equidad y suficiencia resulta necesario replantearse el tratamiento fiscal de determinadas operaciones o incentivos fiscales que reducan de forma significativa la tributacin del Impuesto sin que las razones aducidas para su existencia justifiquen la ruptura del principio de generalidad e igualdad que debe inspirar a cualquier tributo. Las medidas adoptadas en esta materia permiten igualmente avanzar en trminos de simplificacin y reduccin de cargas administrativas.

Por ltimo, se avanza de forma significativa en trminos de eficiencia y neutralidad, dotando de una mayor homogeneidad en el tratamiento fiscal de las distintas rentas del ahorro, al tiempo que se estimula su generacin.

Los objetivos anteriormente sealados igualmente inspiran las modificaciones efectuadas en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, adecuando su regulacin al marco normativo comunitario, y reforzndose tanto la seguridad jurdica como la lucha contra la elusin y el fraude fiscal.

III

Contenido de la Ley

La presente Ley est estructurada en dos captulos, el primero relativo al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y, el segundo, al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, una disposicin adicional y seis disposiciones finales.

IV

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

En el mbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se adoptan diversas modificaciones que generarn una relevante minoracin de la carga tributaria soportada por los contribuyentes, incrementando de esta forma su renta disponible, minoracin que ser especialmente significativa para los perceptores de rendimientos del trabajo y de actividades econmicas, intensificndose para los contribuyentes con menores recursos o con mayores cargas familiares.

Adicionalmente, se adoptan medidas para estimular la generacin de ahorro a largo plazo en un marco internacional extraordinariamente competitivo dotando de una mayor neutralidad al tratamiento fiscal de las rentas obtenidas de los distintos bienes en los que se materialice dicho ahorro.

En consecuencia, la familia, los trabajadores por cuenta ajena y propia y el ahorro constituyen los tres pilares vertebradores de la reforma del impuesto.

Ahora bien, al mismo tiempo se adoptan otras medidas de signo contrario, suprimindose incentivos fiscales que reducan significativamente la base imponible del impuesto generando una mayor carga tributaria al resto de los contribuyentes para poder hacer efectivo el mandato constitucional de contribucin a los gastos pblicos.

De esta forma, la reforma del impuesto se integra en una reforma fiscal global respetuosa con el proceso de consolidacin fiscal que permitir seguir cumpliendo los compromisos asumidos por el Reino de Espaa en el programa de estabilidad.

Dentro del conjunto de medidas sealadas en primer lugar, destaca, por su importancia cuantitativa, la nueva tarifa aplicable a la base liquidable general, en la que se reducen tanto el nmero de tramos, de los siete actuales a cinco, como los tipos marginales aplicables en los mismos. Posteriormente, para el ejercicio 2016, se efecta una segunda rebaja de los tipos marginales, intensificndose la minoracin de dicha carga tributaria.

Adicionalmente, para los perceptores de rendimientos del trabajo se ha revisado la reduccin general por obtencin de tales rendimientos integrndose en la misma la actual deduccin en cuota por obtencin de dichos rendimientos, al tiempo que se eleva su importe para los trabajadores de menores recursos. Al respecto debe indicarse que, tanto estos trabajadores, como el resto, podrn minorar su rendimiento del trabajo en una cuanta fija de 2.000 euros en concepto de otros gastos, importe que se sigue incrementando en los casos de aceptacin de un puesto de trabajo en otro municipio o de trabajadores activos con discapacidad.

En el caso de los trabajadores por cuenta propia o autnomos, se ha incrementado la reduccin actualmente existente aplicable a determinados trabajadores por cuenta propia al tiempo que se ha creado una reduccin general para el resto de autnomos de menores recursos, absorbiendo ambas reducciones, al igual que en el supuesto de los trabajadores por cuenta ajena, la deduccin por percepcin de rendimientos de actividades econmicas.

En cuanto al tratamiento fiscal de la familia, se respeta tanto el concepto de mnimo personal y familiar, como su forma de integracin en el Impuesto. De esta forma, la elevacin del mnimo personal y familiar permite incrementar de forma significativa la progresividad del mismo.

En concreto, se eleva tanto el importe del mnimo personal, incluido cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 o 75 aos, como el correspondiente a los ascendientes y descendientes que convivan con aqul. Al mismo tiempo, se incrementan los importes del mnimo aplicable a las personas anteriormente sealadas con discapacidad, as como en los supuestos en que adems sean trabajadores activos.

Adicionalmente a la aplicacin de estos mnimos, con la finalidad de reducir la tributacin de los trabajadores con mayores cargas familiares, se aprueban tres nuevas deducciones en la cuota diferencial que operarn de forma anloga a la actual deduccin por maternidad, esto es, como autnticos impuestos negativos.

De esta forma, los contribuyentes que trabajen fuera del hogar y tengan ascendientes o descendientes con discapacidad a su cargo, o formen parte de una familia numerosa, podrn practicar una deduccin en la cuota diferencial de hasta 1.200 euros anuales por cada una de dichas situaciones, deduccin que adems es perfectamente compatible con la actual deduccin por maternidad.

El efecto combinado de estas medidas producir una rebaja generalizada del Impuesto, rebaja que se intensificar, de acuerdo con el principio de equidad, en las rentas ms bajas. Esta rebaja no slo permite reducir la denominada brecha fiscal de los trabajadores, lo que se traducir en un incremento de su renta disponible, sino que permite elevar el umbral mnimo de tributacin, esto es, la cuanta a partir de la cual un trabajador es contribuyente neto del impuesto, hasta los 12.000 euros anuales.

Evidentemente, esta minoracin de la tributacin se trasladar al sistema de retenciones e ingresos a cuenta, rebajndose los tipos de retencin, rebaja que nuevamente se intensificar en el ejercicio 2016, al mismo tiempo que se establecen, como nuevas medidas, tipos ms reducidos para los administradores de entidades de menor tamao, as como la reduccin del tipo de retencin aplicable a los profesionales.

En segundo lugar, tal y como se seal anteriormente, se incorporan modificaciones en la regulacin del impuesto para favorecer la inversin y estimular la generacin de ahorro. En concreto, se adoptan dos medidas complementarias: ajustar su tributacin a tipos ms moderados e incrementar la neutralidad en su tratamiento fiscal.

Para lograr el primer objetivo indicado se aprueba, por una parte, una nueva tarifa aplicable a la base liquidable del ahorro en la que se reducen los marginales de cada uno de los tramos, rebaja que, al igual que lo sealado anteriormente en relacin con la base liquidable general, se intensifica para el ejercicio 2016 mediante una segunda reduccin de todos los tipos marginales. Por otra, se crea un nuevo instrumento dirigido a pequeos inversores denominado Plan de Ahorro a Largo Plazo cuya especialidad radica en la exencin de las rentas generadas por la cuenta de depsito o el seguro de vida a travs del cual se canalice dicho ahorro siempre que aporten cantidades inferiores a 5.000 euros anuales durante un plazo al menos de cinco aos.

Para lograr el segundo objetivo sealado, esto es, avanzar en trminos de neutralidad, se incorporan en la base imponible del ahorro las ganancias y prdidas patrimoniales cualquiera que sea el plazo de permanencia en el patrimonio del contribuyente, al tiempo que se podrn compensar en la base del ahorro rendimientos con ganancias y prdidas patrimoniales, de forma progresiva y con determinadas limitaciones, y se suprime la deduccin por alquiler, homogenizando el tratamiento fiscal de la vivienda habitual entre alquiler y propiedad, si bien, al igual que cuando se suprimi la deduccin por inversin en vivienda, se articula un rgimen transitorio para los alquileres de vivienda efectuados con anterioridad a 2015 de manera que la supresin slo afectar a nuevos alquileres.

Igualmente, se ha revisado el tratamiento fiscal de las reducciones de capital social con devolucin de aportaciones y del reparto de la prima de emisin de acciones, con la finalidad de que la parte de las mismas que corresponda a reservas generadas por la entidad durante el tiempo de tenencia de la participacin tribute de forma anloga a si hubieran repartido directamente tales reservas, as como el derivado de la venta de derechos de suscripcin, homogenizndose su tratamiento entre entidades cotizadas y no cotizadas.

Por ltimo, se han suprimido la exencin aplicable a los perceptores de dividendos, los denominados coeficientes de abatimiento existentes a travs de una sucesin de regmenes transitorios desde el ao 1996, avanzando de esta manera no slo en trminos de neutralidad sino tambin de equidad, los coeficientes de correccin monetaria aplicables exclusivamente a la tributacin de bienes inmuebles y la compensacin fiscal aplicable nicamente a los perceptores de determinados rendimientos del capital mobiliario.

En tercer lugar, tal y como se seal anteriormente, se ha llevado a cabo una revisin general del Impuesto como consecuencia de la cual se adoptan determinadas medidas que supondrn una ampliacin de la base imponible del mismo, que permitir no slo atender a principios como el de suficiencia sino tambin avanzar en trminos de generalidad e igualdad en el sostenimiento de los gastos pblicos.

En concreto, y al margen de alguna otra medida sealada anteriormente, se han revisado la exencin aplicable a las indemnizaciones por despido y la exencin vinculada a la entrega de acciones gratuitas a los trabajadores de la propia empresa en la que trabajan para evitar que sea una frmula fundamentalmente utilizada para retribuir a los trabajadores de mayor renta.

Adicionalmente, en consonancia con la indicada rebaja de tipos marginales, se minora del 40 al 30 por ciento el porcentaje de reduccin aplicable a los rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Asimismo, se ha introducido mayor claridad y se han simplificado los requisitos para su aplicacin en el mbito de los rendimientos del trabajo, al tiempo que se han igualado los lmites absolutos para su aplicacin cualquiera que sea la calificacin de la renta.

Por otra parte, en materia de previsin social, se sigue manteniendo el esquema actual de tributacin que permite diferir parte del salario o beneficio empresarial al momento del cumplimiento de la contingencia prevista en la normativa de planes de pensiones, pero se unifican y aproximan los lmites de reduccin a las aportaciones reales efectuadas por la mayora de los contribuyentes, salvo en el caso de los sistemas de previsin social constituidos a favor del cnyuge cuyos lmites de reduccin se incrementan.

Adems, para fomentar el ahorro previsional, se incentiva fiscalmente la constitucin de rentas vitalicias aseguradas por mayores de 65 aos, declarando exenta la ganancia patrimonial derivada de la transmisin de cualquier elemento patrimonial, siempre que el importe obtenido en la transmisin se destine a constituir una renta de tal naturaleza.

Igualmente, se refuerzan los requisitos para aplicar la transparencia fiscal internacional y se establece la tributacin de las ganancias tcitas derivadas de acciones o participaciones en entidades relevantes que se pondr de manifiesto en los supuestos en los que el contribuyente traslade su residencia fiscal a otro pas antes de enajenar dicha cartera.

Adems, se revisa el mtodo de estimacin objetiva aplicable en la determinacin del rendimiento neto de determinadas actividades, exigiendo, a partir de 2016, nuevos requisitos para su aplicacin, tanto cuantitativos, mediante una reduccin de los lmites objetivos, como cualitativos, reduciendo las actividades que se pueden acoger a este, limitndolas a aqullas que por su naturaleza se relacionan fundamentalmente con consumidores finales.

Por ltimo, debe indicarse que se han introducido otras medidas con las que se pretende mejorar el medio ambiente, reduciendo la tributacin de los rendimientos del trabajo en especie derivado de la cesin de uso de vehculos menos contaminantes, o simplificar el impuesto, posponiendo al momento del cobro la imputacin temporal de la ganancia patrimonial derivada de la obtencin de cualquier subvencin pblica, aclarando el momento a partir del cual se podr imputar la prdida patrimonial derivada de un crdito incobrable o simplificando el rgimen fiscal de trabajadores desplazados a territorio espaol.

V

Impuesto sobre la Renta de no Residentes

En cuanto al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se efectan determinadas modificaciones con el fin de adecuarlo, en mayor medida, al marco normativo comunitario, acompasarlo a los cambios que se contemplan en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y reforzar la seguridad jurdica.

As, desde la ptica comunitaria, con la finalidad de dar una mayor claridad y favorecer las libertades de circulacin recogidas en el Derecho de la Unin Europea, se distingue, para los contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente, entre personas fsicas o personas jurdicas, estableciendo, para cada uno de estos dos supuestos, los gastos deducibles para el clculo de la base imponible, por remisin a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre Sociedades, respectivamente.

En segundo lugar, se incluye un nuevo supuesto por el que se permite, a contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea, optar por tributar como contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. La finalidad de la modificacin es favorecer la libre circulacin de los ciudadanos dentro de la Unin Europea, y va dirigida a los contribuyentes no residentes con bajos ingresos, a los que se quiere garantizar que puedan disfrutar, al igual que los contribuyentes residentes, de la exencin de un determinado importe mnimo de su renta.

En tercer lugar, y tambin para favorecer la libre circulacin de los ciudadanos dentro de la Unin Europea, se permite al contribuyente no residente que quede excluida de gravamen la ganancia patrimonial que obtenga con motivo de la transmisin de la que haya sido su vivienda habitual en territorio espaol, siempre que el importe obtenido en la transmisin se reinvierta en la adquisicin de una nueva vivienda habitual.

Tal y como se indic anteriormente, se introducen determinadas modificaciones consecuencia de las medidas introducidas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y en el Impuesto sobre Sociedades, en especial, las que afectan a los tipos de gravamen, siendo relevante sealar que para los contribuyentes sin establecimiento permanente se establece un tipo general del 24 por 100, actualmente del 24,75 por 100, mientras que para los residentes en otros Estados de la Unin Europea el tipo ser del 19 por 100, coincidente con el tipo marginal ms bajo de la tarifa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Adicionalmente, se equipara el tipo de gravamen aplicable a los establecimientos permanentes al que corresponda con arreglo a la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

Asimismo, se introducen algunas modificaciones de carcter tcnico destinadas fundamentalmente a aclarar la interpretacin de ciertas disposiciones del texto refundido.

A este respecto, se modifican las clusulas anti-abuso, en cuanto a la no aplicacin de la exencin de los beneficios distribuidos por sociedades residentes en territorio espaol a sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea y de los cnones pagados por sociedades residentes en territorio espaol a sus sociedades asociadas residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea.

Por otro lado, se ha hecho necesario aadir una disposicin por la que se adaptan determinados aspectos de la atribucin de beneficios a los establecimientos permanentes, aplicable a los convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa que contemplen la versin aprobada en el ao 2010 del artculo 7 del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, en relacin a los beneficios empresariales.

VI

Otras disposiciones

Con base en la informacin obtenida en el marco de intercambios de informacin con otros pases, la Administracin tributaria espaola tuvo conocimiento de la existencia de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que habiendo percibido rendimientos por pensiones procedentes del extranjero no haban sido declaradas correctamente. Respecto de tales rendimientos, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en cumplimiento de sus funciones, ha venido desarrollando las actuaciones de regularizacin correspondientes.

Dadas las especiales circunstancias del colectivo social afectado –personas de avanzada edad trasladadas recientemente a Espaa–, se estima necesario establecer por razones de justicia y cohesin social, a travs de la disposicin adicional nica de esta Ley, la posibilidad de regularizar voluntariamente con exclusin de sanciones, recargos e intereses, o en caso de que las actuaciones de la Administracin tributaria ya hayan concluido, establecer la condonacin de las sanciones, recargos o intereses girados.

Adems, se modifican otras normas mediante las correspondientes disposiciones finales.

La disposicin final primera modifica el Texto Refundido de la Ley de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, con la finalidad de adaptar los lmites financieros de aportacin a planes de pensiones a los nuevos lmites de reduccin en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y establecer la posibilidad de disponer anticipadamente del importe de los derechos consolidados correspondientes a aportaciones con al menos diez aos de antigedad de determinados instrumentos de previsin social. Respecto de los derechos consolidados existentes a 31 de diciembre de 2015, mediante una disposicin transitoria, tambin se permite la disposicin a partir del 1 de enero de 2025.

La disposicin final segunda modifica la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal, con la finalidad de luchar contra el fraude fiscal y la elusin tributaria. En este sentido, se modifican los criterios que se pueden tener en cuenta para considerar que un determinado pas o jurisdiccin tenga la consideracin de paraso fiscal, incluyendo tanto la existencia de un intercambio de informacin efectivo como los resultados de las evaluaciones inter pares realizados por el Foro Global de Transparencia e Intercambio de Informacin. La lista de parasos se regular reglamentariamente y se prev de manera expresa la posibilidad de su actualizacin.

La disposicin final tercera modifica la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, a resultas de la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unin Europea, de 3 de septiembre de 2014, que ha determinado que el Reino de Espaa ha incumplido el ordenamiento comunitario al permitir que se establezcan diferencias en el trato fiscal de las donaciones y las sucesiones entre los causahabientes y los donatarios residentes y no residentes en Espaa, entre los causantes residentes y no residentes en Espaa y entre las donaciones y las disposiciones similares de bienes inmuebles situados en territorio espaol y fuera de este.

A fin de eliminar los supuestos de discriminacin descritos, resulta necesario modificar la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, para introducir una serie de reglas que permitan la plena equiparacin del tratamiento en el impuesto en las situaciones discriminatorias enumeradas por el citado Tribunal.

Por ltimo, la disposicin final cuarta modifica la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, para introducir una serie de reglas que permitan un tratamiento similar entre residentes y no residentes, que sean residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo.

CAPTULO I
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
Artculo primero. Modificacin de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

Se introducen las siguientes modificaciones en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio:

Uno. Se modifica la letra e) del artculo 7, que queda redactada de la siguiente forma:

e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuanta establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecucin de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artculo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econmicas, tcnicas, organizativas, de produccin o por fuerza mayor, quedar exenta la parte de indemnizacin percibida que no supere los lmites establecidos con carcter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.

El importe de la indemnizacin exenta a que se refiere esta letra tendr como lmite la cantidad de 180.000 euros.

Dos. Se modifica la letra j) del artculo 7, que queda redactada de la siguiente forma:

j) Las becas pblicas, las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen especial regulado en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, y las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Ttulo II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espaa como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

Asimismo estarn exentas, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, las becas pblicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos y fundaciones bancarias mencionadas anteriormente para investigacin en el mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formacin, as como las otorgadas por aquellas con fines de investigacin a los funcionarios y dems personal al servicio de las Administraciones pblicas y al personal docente e investigador de las universidades.

Tres. Se aade una letra ) en el artculo 7, que queda redactada de la siguiente forma:

) Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, depsitos y contratos financieros a travs de los cuales se instrumenten los Planes de Ahorro a Largo Plazo a que se refiere la disposicin adicional vigsima sexta de esta Ley, siempre que el contribuyente no efecte disposicin alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco aos desde su apertura.

Cualquier disposicin del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requisito de los previstos en la disposicin adicional vigsima sexta de esta Ley antes de la finalizacin de dicho plazo, determinar la obligacin de integrar los rendimientos a que se refiere el prrafo anterior generados durante la vigencia del Plan en el perodo impositivo en el que se produzca tal incumplimiento.

Cuatro. Se suprime la letra y) del artculo 7.

Cinco. Se modifica la letra w) del artculo 7, que queda redactada de la siguiente forma:

w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el artculo 53 de esta Ley, hasta un importe mximo anual de tres veces el indicador pblico de renta de efectos mltiples.

Igualmente estarn exentos, con el mismo lmite que el sealado en el prrafo anterior, los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposicin adicional decimoctava de esta Ley.

Seis. Se modifica el apartado 3 del artculo 8, que queda redactado de la siguiente forma:

3. No tendrn la consideracin de contribuyente las sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Seccin 2. del Ttulo X de esta Ley.

Siete. Se modifican los apartados 3 y 5 del artculo 11, que quedan redactados de la siguiente forma:

3. Los rendimientos del capital se atribuirn a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos segn las normas sobre titularidad jurdica aplicables en cada caso y en funcin de las pruebas aportadas por aqullos o de las descubiertas por la Administracin.

En su caso, sern de aplicacin las normas sobre titularidad jurdica de los bienes y derechos contenidas en las disposiciones reguladoras del rgimen econmico del matrimonio, as como en los preceptos de la legislacin civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia.

La titularidad de los bienes y derechos que conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente rgimen econmico matrimonial, sean comunes a ambos cnyuges, se atribuir por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participacin.

Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administracin tributaria tendr derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carcter pblico.

5. Las ganancias y prdidas patrimoniales se considerarn obtenidas por los contribuyentes que sean titulares de los bienes, derechos y dems elementos patrimoniales de que provengan segn las normas sobre titularidad jurdica establecidas para los rendimientos del capital en el apartado 3 anterior.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirn en funcin de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.

Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisin previa, como las ganancias en el juego, se considerarn ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtencin o que las haya ganado directamente.

Ocho. Se modifica la letra c) del apartado 2 del artculo 14 y se aade una nueva letra k) en ese mismo apartado, que quedan redactadas de la siguiente forma:

c) Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas pblicas se imputarn al perodo impositivo en que tenga lugar su cobro, sin perjuicio de las opciones previstas en las letras g), i) y j) de este apartado.

k) Las prdidas patrimoniales derivadas de crditos vencidos y no cobrados podrn imputarse al perodo impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

1. Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciacin judicialmente homologable a los que se refiere el artculo 71 bis y la disposicin adicional cuarta de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, o en un acuerdo extrajudicial de pagos a los cuales se refiere el Ttulo X de la misma Ley.

2. Que, encontrndose el deudor en situacin de concurso, adquiera eficacia el convenio en el que se acuerde una quita en el importe del crdito conforme a lo dispuesto en el artculo 133 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, en cuyo caso la prdida se computar por la cuanta de la quita.

En otro caso, que concluya el procedimiento concursal sin que se hubiera satisfecho el crdito salvo cuando se acuerde la conclusin del concurso por las causas a las que se refieren los apartados 1., 4. y 5. del artculo 176 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

3. Que se cumpla el plazo de un ao desde el inicio del procedimiento judicial distinto de los de concurso que tenga por objeto la ejecucin del crdito sin que este haya sido satisfecho.

Cuando el crdito fuera cobrado con posterioridad al cmputo de la prdida patrimonial a que se refiere esta letra k), se imputar una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el perodo impositivo en que se produzca dicho cobro.

Nueve. Se modifica la letra f) del apartado 1 del artculo 17, que queda redactada de la siguiente forma:

f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los trminos previstos por la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de regulacin de los planes y fondos de pensiones, y en su normativa de desarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputacin fiscal tendr carcter voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de los planes de previsin social empresarial, debiendo mantenerse la decisin que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extincin del contrato de seguro. No obstante, la imputacin fiscal tendr carcter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo. Cuando los contratos de seguro cubran conjuntamente las contingencias de jubilacin y de fallecimiento o incapacidad, ser obligatoria la imputacin fiscal de la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que el importe de dicha parte exceda de 50 euros anuales. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisin matemtica.

No obstante lo previsto en el prrafo anterior, en todo caso, la imputacin fiscal de primas de los contratos de seguro antes sealados ser obligatoria por el importe que exceda de 100.000 euros anuales por contribuyente y respecto del mismo empresario, salvo en los seguros colectivos contratados a consecuencia de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores.

Diez. Se modifican los apartados 2 y 3 del artculo 18, que quedan redactados de la siguiente forma:

2. El 30 por ciento de reduccin, en el caso de rendimientos ntegros distintos de los previstos en el artculo 17.2. a) de esta Ley que tengan un perodo de generacin superior a dos aos, as como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo siguiente, se imputen en un nico perodo impositivo.

Tratndose de rendimientos derivados de la extincin de una relacin laboral, comn o especial, se considerar como perodo de generacin el nmero de aos de servicio del trabajador. En caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, el cmputo del perodo de generacin deber tener en cuenta el nmero de aos de fraccionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. Estos rendimientos no se tendrn en cuenta a efectos de lo establecido en el prrafo siguiente.

No obstante, esta reduccin no resultar de aplicacin a los rendimientos que tengan un perodo de generacin superior a dos aos cuando, en el plazo de los cinco perodos impositivos anteriores a aqul en el que resulten exigibles, el contribuyente hubiera obtenido otros rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos, a los que hubiera aplicado la reduccin prevista en este apartado.

La cuanta del rendimiento ntegro a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar la citada reduccin no podr superar el importe de 300.000 euros anuales.

Sin perjuicio del lmite previsto en el prrafo anterior, en el caso de rendimientos del trabajo cuya cuanta est comprendida entre 700.000,01 euros y 1.000.000 de euros y deriven de la extincin de la relacin laboral, comn o especial, o de la relacin mercantil a que se refiere el artculo 17.2 e) de esta Ley, o de ambas, la cuanta del rendimiento sobre la que se aplicar la reduccin no podr superar el importe que resulte de minorar 300.000 euros en la diferencia entre la cuanta del rendimiento y 700.000 euros.

Cuando la cuanta de tales rendimientos fuera igual o superior a 1.000.000 de euros, la cuanta de los rendimientos sobre la que se aplicar la reduccin del 30 por ciento ser cero.

A estos efectos, la cuanta total del rendimiento del trabajo a computar vendr determinada por la suma aritmtica de los rendimientos del trabajo anteriormente indicados procedentes de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia del perodo impositivo al que se impute cada rendimiento.

3. El 30 por ciento de reduccin, en el caso de las prestaciones establecidas en el artculo 17.2.a) 1. y 2. de esta Ley que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin.

El plazo de dos aos no resultar exigible en el caso de prestaciones por invalidez.

Once. Se modifica el apartado 2 del artculo 19, que queda redactado de la siguiente forma:

2. Tendrn la consideracin de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:

a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.

b) Las detracciones por derechos pasivos.

c) Las cotizaciones a los colegios de hurfanos o entidades similares.

d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiacin tenga carcter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el lmite que reglamentariamente se establezca.

e) Los gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios suscitados en la relacin del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el lmite de 300 euros anuales.

f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales.

Tratndose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, se incrementar dicha cuanta, en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, en 2.000 euros anuales adicionales.

Tratndose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos, se incrementar dicha cuanta en 3.500 euros anuales. Dicho incremento ser de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

Los gastos deduciblesa que se refiere esta letra f) tendrn como lmite el rendimiento ntegro del trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles previstos en este apartado.

Doce. Se modifica el artculo 20, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 20. Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo.

Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 euros siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorarn el rendimiento neto del trabajo en las siguientes cuantas:

a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 11.250 euros: 3.700 euros anuales.

b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 11.250 y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 11.250 euros anuales.

A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo ser el resultante de minorar el rendimiento ntegro en los gastos previstos en las letras a), b), c), d) y e) del artculo 19.2 de esta Ley.

Como consecuencia de la aplicacin de la reduccin prevista en este artculo, el saldo resultante no podr ser negativo.

Trece. Se modifican los apartados 2 y 3 del artculo 23, que quedan redactados en los siguientes trminos:

2. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto positivo calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducir en un 60 por ciento. Esta reduccin slo resultar aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente.

3. Los rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos aos, as como los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un nico perodo impositivo.

La cuanta del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar la citada reduccin no podr superar el importe de 300.000 euros anuales.

Catorce. Se modifican la letra e) del apartado 1, el nmero 1.) de la letra a) del apartado 3, y el apartado 6 del artculo 25, que quedan redactados de la siguiente forma:

e) La distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones. El importe obtenido minorar, hasta su anulacin, el valor de adquisicin de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributar como rendimiento del capital mobiliario.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, en el caso de distribucin de la prima de emisin correspondiente a valores no admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la distribucin de la prima y su valor de adquisicin sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos se considerar rendimiento del capital mobiliario con el lmite de la citada diferencia positiva.

A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el prrafo anterior se minorar en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la distribucin de la prima de emisin, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, as como en el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisicin de las acciones o participaciones.

El exceso sobre el citado lmite minorar el valor de adquisicin de las acciones o participaciones conforme a lo dispuesto en el primer prrafo de esta letra e).

Cuando por aplicacin de lo dispuesto en el prrafo segundo de esta letra e) la distribucin de la prima de emisin hubiera determinado el cmputo como rendimiento del capital mobiliario de la totalidad o parte del importe obtenido o del valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos, y con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios conforme al artculo 25.1 a) de esta Ley procedentes de la misma entidad en relacin con acciones o participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la distribucin de la prima de emisin, el importe obtenido de los dividendos o participaciones en beneficios minorar, con el lmite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados que correspondan a las citadas acciones o participaciones, el valor de adquisicin de las mismas conforme a lo dispuesto en el primer prrafo de esta letra e).

1.) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendr determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas.

No obstante lo anterior, si el contrato de seguro combina la contingencia de supervivencia con las de fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponde a la contingencia de supervivencia, podr detraerse tambin la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se haya consumido hasta el momento, siempre que durante toda la vigencia del contrato, el capital en riesgo sea igual o inferior al cinco por ciento de la provisin matemtica. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisin matemtica.

6. En relacin con los activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos a que se refiere el apartado 2 de este artculo, se estimar que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas de los mismos, por causa de muerte del contribuyente, ni se computar el rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de la transmisin lucrativa de aquellos por actos “inter vivos”.

Quince. Se modifica el apartado 2 del artculo 26, que queda redactado de la siguiente forma:

2. Los rendimientos netos previstos en el apartado 4 del artculo 25 de esta Ley con un perodo de generacin superior a dos aos o que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un nico perodo impositivo.

La cuanta del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar la citada reduccin no podr superar el importe de 300.000 euros anuales.

Diecisis. Se modifica el artculo 27, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 27. Rendimientos ntegros de actividades econmicas.

1. Se considerarn rendimientos ntegros de actividades econmicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideracin los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricacin, comercio o prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artsticas y deportivas.

No obstante, tratndose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de la realizacin de actividades incluidas en la Seccin Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, tendrn esta consideracin cuando el contribuyente est incluido, a tal efecto, en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos, o en una mutualidad de previsin social que acte como alternativa al citado rgimen especial conforme a lo previsto en la disposicin adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de los seguros privados.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad econmica, nicamente cuando para la ordenacin de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

Diecisiete. Se modifica el artculo 30, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 30. Normas para la determinacin del rendimiento neto en estimacin directa.

1. La determinacin de los rendimientos de actividades econmicas se efectuar, con carcter general, por el mtodo de estimacin directa, admitiendo dos modalidades, la normal y la simplificada.

La modalidad simplificada se aplicar para determinadas actividades econmicas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros en el ao inmediato anterior, salvo que renuncie a su aplicacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

En los supuestos de renuncia o exclusin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por la modalidad normal de este mtodo durante los tres aos siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

2. Junto a las reglas generales del artculo 28 de esta Ley se tendrn en cuenta las siguientes especiales:

1. No tendrn la consideracin de gasto deducible las aportaciones a mutualidades de previsin social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 51 de esta Ley.

No obstante, tendrn la consideracin de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligacin prevista en la disposicin adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de los seguros privados, acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por dicho rgimen especial, con el lmite de la cuota mxima por contingencias comunes que est establecida, en cada ejercicio econmico, en el citado rgimen especial.

2. Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliacin al rgimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cnyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con l, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades econmicas desarrolladas por el mismo, se deducirn, para la determinacin de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificacin profesional y trabajo desempeado. Dichas cantidades se considerarn obtenidas por el cnyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo a todos los efectos tributarios.

3. Cuando el cnyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con l realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econmica de que se trate, se deducir, para la determinacin de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestacin estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aquella, podr deducirse la correspondiente a este ltimo. La contraprestacin o el valor de mercado se considerarn rendimientos del capital del cnyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.

Lo dispuesto en esta regla no ser de aplicacin cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos cnyuges.

4. Reglamentariamente podrn establecerse reglas especiales para la cuantificacin de determinados gastos deducibles en el caso de empresarios y profesionales en estimacin directa simplificada, incluidos los de difcil justificacin. La cuanta que con arreglo a dichas reglas especiales se determine para el conjunto de provisiones deducibles y gastos de difcil justificacin no podr ser superior a 2.000 euros anuales.

5. Tendrn la consideracin de gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto en estimacin directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cnyuge e hijos menores de veinticinco aos que convivan con l. El lmite mximo de deduccin ser de 500 euros por cada una de las personas sealadas anteriormente.

Dieciocho. Se modifica el apartado 1 del artculo 31, que queda redactado de la siguiente forma:

1. El mtodo de estimacin objetiva de rendimientos para determinadas actividades econmicas se aplicar, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, con arreglo a las siguientes normas:

1. Los contribuyentes que renan las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este mtodo determinarn sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

2. El mtodo de estimacin objetiva se aplicar conjuntamente con los regmenes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Aadido o en el Impuesto General Indirecto Canario, cuando as se determine reglamentariamente.

3. Este mtodo no podr aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente:

a) Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econmica por el mtodo de estimacin directa.

b) Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:

a) Para el conjunto de sus actividades econmicas, excepto las agrcolas, ganaderas y forestales, 150.000 euros anuales.

A estos efectos se computar la totalidad de las operaciones con independencia de que exista o no obligacin de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Sin perjuicio del lmite anterior, el mtodo de estimacin objetiva no podr aplicarse cuando el volumen de los rendimientos ntegros del ao inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que estn obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que acte como tal, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, supere 75.000 euros anuales.

b) Para el conjunto de sus actividades agrcolas, ganaderas y forestales, 250.000 euros anuales.

A estos efectos, slo se computarn las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo 68.7 del Reglamento de este Impuesto.

No obstante, a efectos de lo previsto en esta letra b), debern computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:

– Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se entendern que son idnticas o similares las actividades econmicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econmicas.

– Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios personales o materiales.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar al ao.

c) Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 150.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr en cuenta para el clculo de este lmite.

A estos efectos, debern computarse no solo el volumen de compras correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en la letra b) anterior.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar al ao.

d) Que las actividades econmicas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del mbito de aplicacin del Impuesto al que se refiere el artculo 4 de esta Ley.

4. El mbito de aplicacin del mtodo de estimacin objetiva se fijar, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por mdulos objetivos como el volumen de operaciones, el nmero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los lmites que se determinen reglamentariamente para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente y, en su caso, por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores.

5. En los supuestos de renuncia o exclusin de la estimacin objetiva, el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por el mtodo de estimacin directa durante los tres aos siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

Diecinueve. Se modifican los apartados 1 y 2 del artculo 32, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. Los rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos aos, as como aqullos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un nico perodo impositivo.

La cuanta del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar la citada reduccin no podr superar el importe de 300.000 euros anuales.

No resultar de aplicacin esta reduccin a aquellos rendimientos que, aun cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un perodo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad econmica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.

2.1. Cuando se cumplan los requisitos previstos en el nmero 2. de este apartado, los contribuyentes podrn reducir el rendimiento neto de las actividades econmicas en 2.000 euros.

Adicionalmente, el rendimiento neto de estas actividades econmicas se minorar en las siguientes cuantas:

a) Cuando los rendimientos netos de actividades econmicas sean inferiores a 14.450 euros, siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades econmicas superiores a 6.500 euros:

a) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econmicas iguales o inferiores a 11.250 euros: 3.700 euros anuales.

b) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econmicas comprendidos entre 11.250 y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el rendimiento de actividades econmicas y 11.250 euros anuales.

b) Cuando se trate de personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de estas actividades econmicas, 3.500 euros anuales.

Dicha reduccin ser de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva estas actividades econmicas y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

2. Para la aplicacin de la reduccin prevista en el nmero 1. de este apartado ser necesario el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, y en particular los siguientes:

a) El rendimiento neto de la actividad econmica deber determinarse con arreglo al mtodo de estimacin directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, la reduccin ser incompatible con lo previsto en la regla 4. del artculo 30.2 de esta Ley.

b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a una nica persona, fsica o jurdica, no vinculada en los trminos del artculo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, o que el contribuyente tenga la consideracin de trabajador autnomo econmicamente dependiente conforme a lo dispuesto en el Captulo III del Ttulo II de la Ley20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo autnomo y el cliente del que dependa econmicamente no sea una entidad vinculada en los trminos del artculo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econmicas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos ntegros declarados.

d) Debern cumplirse durante el perodo impositivo todas las obligaciones formales y de informacin, control y verificacin que reglamentariamente se determinen.

e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el perodo impositivo. No obstante, no se entender que se incumple este requisito cuando se perciban durante el perodo impositivo prestaciones por desempleo o cualesquiera de las prestaciones previstas en la letra a) del artculo 17.2 de esta Ley, siempre que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales.

f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del perodo impositivo estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta.

g) Que no realice actividad econmica alguna a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas.

3. Cuando no se cumplan los requisitos previstos en el nmero 2. de este apartado, los contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia actividad econmica, podrn reducir el rendimiento neto de las actividades econmicas en las siguientes cuantas:

a) Cuando la suma de las citadas rentas sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 1.620 euros anuales.

b) Cuando la suma de las citadas rentas est comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros anuales: 1.620 euros menos el resultado de multiplicar por 0,405 la diferencia entre las citadas rentas y 8.000 euros anuales.

La reduccin prevista en este nmero 3. conjuntamente con la reduccin prevista en el artculo 20 de esta Ley no podr exceder de 3.700 euros.

4. Como consecuencia de la aplicacin de las reducciones previstas en este apartado, el saldo resultante no podr ser negativo.

Veinte. Se modifican las letras a) y d) del apartado 3 del artculo 33, que quedan redactadas de la siguiente forma:

a) En reducciones del capital. Cuando la reduccin de capital, cualquiera que sea su finalidad, d lugar a la amortizacin de valores o participaciones, se considerarn amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisicin se distribuir proporcionalmente entre los restantes valores homogneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

Cuando la reduccin de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender referida a las adquiridas en primer lugar. Cuando la reduccin de capital tenga por finalidad la devolucin de aportaciones, el importe de sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar el valor de adquisicin de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del prrafo anterior, hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar se integrar como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribucin de la prima de emisin, salvo que dicha reduccin de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar de acuerdo con lo previsto en la letra a) del artculo 25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerar que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulacin.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, en el caso de reduccin de capital que tenga por finalidad la devolucin de aportaciones y no proceda de beneficios no distribuidos, correspondiente a valores no admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la reduccin de capital y su valor de adquisicin sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos se considerar rendimiento del capital mobiliario con el lmite de la citada diferencia positiva.

A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el prrafo anterior se minorar en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la reduccin de capital, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, as como en el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisicin de las acciones o participaciones.

El exceso sobre el citado lmite minorar el valor de adquisicin de las acciones o participaciones conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo de esta letra a).

Cuando por aplicacin de lo dispuesto en el prrafo tercero de esta letra a) la reduccin de capital hubiera determinado el cmputo como rendimiento del capital mobiliario de la totalidad o parte del importe obtenido o del valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos, y con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios conforme al artculo 25.1 a) de esta Ley procedentes de la misma entidad en relacin con acciones o participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la reduccin de capital, el importe obtenido de los dividendos o participaciones en beneficios minorar, con el lmite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados que correspondan a las citadas acciones o participaciones, el valor de adquisicin de las mismas conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo de esta letra a).

d) En la extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin de bienes, cuando por imposicin legal o resolucin judicial se produzcan compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicacin de bienes, por causa distinta de la pensin compensatoria entre cnyuges.

Las compensaciones a que se refiere esta letra d) no darn derecho a reducir la base imponible del pagador ni constituir renta para el perceptor.

El supuesto al que se refiere esta letra d) no podr dar lugar, en ningn caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.

Veintiuno. Se modifica el artculo 35, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 35. Transmisiones a ttulo oneroso.

1. El valor de adquisicin estar formado por la suma de:

a) El importe real por el que dicha adquisicin se hubiera efectuado.

b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisicin, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.

En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorar en el importe de las amortizaciones.

2. El valor de transmisin ser el importe real por el que la enajenacin se hubiese efectuado. De este valor se deducirn los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.

Por importe real del valor de enajenacin se tomar el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer ste.

Veintids. Se modifican las letras a), b) y c) del apartado 1 del artculo 37, y el apartado 2 del mismo artculo, que quedan redactados de la siguiente forma:

a) De la transmisin a ttulo oneroso de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o prdida se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin, determinado por su cotizacin en dichos mercados en la fecha en que se produzca aqulla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizacin.

El importe obtenido por la transmisin de derechos de suscripcin procedentes de estos valores tendr la consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente en el perodo impositivo en que se produzca la citada transmisin.

Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisicin ser el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin tanto de stas como de las que procedan resultar de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.

b) De la transmisin a ttulo oneroso de valores no admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o prdida se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin.

Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que habran convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisin no podr ser inferior al mayor de los dos siguientes:

El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.

El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este ltimo efecto, se computarn como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizacin o de actualizacin de balances.

El valor de transmisin as calculado se tendr en cuenta para determinar el valor de adquisicin de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.

El importe obtenido por la transmisin de derechos de suscripcin procedentes de estos valores o participaciones tendr la consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente en el perodo impositivo en que se produzca la citada transmisin.

Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisicin ser el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin, tanto de stas como de las que procedan, resultar de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.

c) De la transmisin o el reembolso a ttulo oneroso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva a las que se refiere el artculo 94 de esta Ley, la ganancia o prdida patrimonial se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin, determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en que dicha transmisin o reembolso se produzca o, en su defecto, por el ltimo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomar el valor del patrimonio neto que corresponda a las acciones o participaciones transmitidas resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.

En supuestos distintos del reembolso de participaciones, el valor de transmisin as calculado no podr ser inferior al mayor de los dos siguientes:

– El precio efectivamente pactado en la transmisin.

– El valor de cotizacin en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas multilaterales de negociacin de valores previstos en el Captulo I del Ttulo X de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en la fecha de la transmisin.

A los efectos de determinar el valor de adquisicin, resultar de aplicacin, cuando proceda, lo dispuesto en la letra a) de este apartado 1.

No obstante lo dispuesto en los prrafos anteriores, en el caso de transmisiones de participaciones en los fondos de inversin cotizados o de acciones de SICAV ndice cotizadas, a los que se refiere el artculo 79 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio, realizadas en bolsa de valores, el valor de transmisin se determinar conforme a lo previsto en la letra a) de este apartado.

2. A efectos de lo dispuesto en las letras a), b) y c) del apartado anterior, cuando existan valores homogneos se considerar que los transmitidos por el contribuyente son aqullos que adquiri en primer lugar.

Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar como antigedad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.

Veintitrs. Se suprime el apartado 4 del artculo 37.

Veinticuatro. Se modifica el ttulo del artculo 38 y se aade un nuevo apartado 3 al mismo artculo, que quedan redactados de la siguiente forma:

Artculo 38. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversin.

3. Podrn excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 aos, siempre que el importe total obtenido por la transmisin se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. La cantidad mxima total que a tal efecto podr destinarse a constituir rentas vitalicias ser de 240.000 euros.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisin, nicamente se excluir de tributacin la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

La anticipacin, total o parcial, de los derechos econmicos derivados de la renta vitalicia constituida, determinar el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.

Veinticinco. Se modifica el apartado 2 del artculo 42 y se aade un nuevo apartado 3 a dicho artculo, que quedan redactados de la siguiente forma:

2. No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie:

a) Las cantidades destinadas a la actualizacin, capacitacin o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caractersticas de los puestos de trabajo.

b) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.

3. Estarn exentos los siguientes rendimientos del trabajo en especie:

a) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de carcter social. Tendrn la consideracin de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las frmulas indirectas de prestacin del servicio cuya cuanta no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.

b) La utilizacin de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tendrn esta consideracin, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administracin pblica competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educacin infantil a los hijos de sus trabajadores, as como la contratacin, directa o indirectamente, de este servicio con terceros debidamente autorizados, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

c) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y lmites:

1. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo tambin alcanzar a su cnyuge y descendientes.

2. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas sealadas en el prrafo anterior. El exceso sobre dicha cuanta constituir retribucin en especie.

d) La prestacin del servicio de educacin preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formacin profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carcter gratuito o por precio inferior al normal de mercado.

e) Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio pblico de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el lmite de 1.500 euros anuales para cada trabajador. Tambin tendrn la consideracin de cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado servicio pblico, las frmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

f) En los trminos que reglamentariamente se establezcan, la entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, siempre que la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.

Veintisis. Se modifican las letras a), b) y f) del nmero 1. del apartado 1 del artculo 43, que quedan redactadas de la siguiente forma:

a) En el caso de utilizacin de una vivienda que sea propiedad del pagador, el 10 por ciento del valor catastral.

En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoracin colectiva de carcter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el perodo impositivo o en el plazo de los diez perodos impositivos anteriores, el 5 por ciento del valor catastral.

Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o ste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje ser del 5 por ciento y se aplicar sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos o el precio, contraprestacin o valor de la adquisicin.

La valoracin resultante no podr exceder del 10 por ciento de las restantes contraprestaciones del trabajo.

b) En el caso de la utilizacin o entrega de vehculos automviles:

En el supuesto de entrega, el coste de adquisicin para el pagador, incluidos los tributos que graven la operacin.

En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se refiere el prrafo anterior. En caso de que el vehculo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicar sobre el valor de mercado que correspondera al vehculo si fuese nuevo.

La valoracin resultante de lo previsto en el prrafo anterior se podr reducir hasta en un 30 por ciento cuando se trate de vehculos considerados eficientes energticamente, en los trminos y condiciones que se determinen reglamentariamente.

En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoracin de esta ltima se efectuar teniendo en cuenta la valoracin resultante del uso anterior.

f) No obstante lo previsto en los prrafos anteriores, cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realizacin de las actividades que dan lugar al mismo, la valoracin no podr ser inferior al precio ofertado al pblico del bien, derecho o servicio de que se trate.

Se considerar precio ofertado al pblico el previsto en el artculo 60 del texto refundido de la Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerarn ordinarios o comunes los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caractersticas a los trabajadores de la empresa, as como los descuentos promocionales que tengan carcter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribucin en especie o que, en otro caso, no excedan del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales.

En el caso de cesin del uso de vehculos considerados eficientes energticamente, la valoracin resultante se podr reducir hasta en un 30 por ciento, en los trminos y condiciones que se determinen reglamentariamente.

Veintisiete. Se modifica el artculo 46, que queda redactado en los siguientes trminos:

Artculo 46. Renta del ahorro.

Constituyen la renta del ahorro:

a) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del artculo 25 de esta Ley.

No obstante, formarn parte de la renta general los rendimientos del capital mobiliario previstos en el apartado 2 del artculo 25 de esta Ley correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima.

A efectos de computar dicho exceso, se tendr en consideracin el importe de los fondos propios de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participacin del contribuyente existente en esta fecha.

En los supuestos en los que la vinculacin no se defina en funcin de la relacin socios o partcipes-entidad, el porcentaje de participacin a considerar ser el 25 por ciento.

b) Las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales.

Veintiocho. Se modifica el artculo 48, que queda redactado en los siguientes trminos:

Artculo 48. Integracin y compensacin de rentas en la base imponible general.

La base imponible general ser el resultado de sumar los siguientes saldos:

a) El saldo resultante de integrar y compensar entre s, sin limitacin alguna, en cada perodo impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refiere el artculo 45 de esta Ley.

b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada perodo impositivo, las ganancias y prdidas patrimoniales, excluidas las previstas en el artculo siguiente.

Si el resultado de la integracin y compensacin a que se refiere este prrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar con el saldo positivo de las rentas previstas en el prrafo a) de este artculo, obtenido en el mismo perodo impositivo, con el lmite del 25 por ciento de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se compensar en los cuatro aos siguientes en el mismo orden establecido en los prrafos anteriores.

La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro aos mediante la acumulacin a prdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.

Veintinueve. Se modifica el apartado 1 del artculo 49, que queda redactado de la siguiente forma:

1. La base imponible del ahorro estar constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos:

a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada perodo impositivo, los rendimientos a que se refiere el artculo 46 de esta Ley.

Si el resultado de la integracin y compensacin a que se refiere este prrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo perodo impositivo, con el lmite del 25 por ciento de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se compensar en los cuatro aos siguientes en el mismo orden establecido en los prrafos anteriores.

b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada perodo impositivo, las ganancias y prdidas patrimoniales obtenidas en el mismo a que se refiere el artculo 46 de esta Ley.

Si el resultado de la integracin y compensacin a que se refiere este prrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este apartado, obtenido en el mismo perodo impositivo, con el lmite del 25 por ciento de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se compensar en los cuatro aos siguientes en el mismo orden establecido en los prrafos anteriores.

Treinta. Se modifican los apartados 1 y 2 del artculo 50, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. La base liquidable general estar constituida por el resultado de practicar en la base imponible general, exclusivamente y por este orden, las reducciones a que se refieren los artculos 51, 53, 54, 55 y disposicin adicional undcima de esta Ley, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones.

2. La base liquidable del ahorro ser el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reduccin prevista en el artculo 55, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminucin.

Treinta y uno. Se modifican los apartados 3, 5 y 7 del artculo 51, que quedan redactados de la siguiente forma:

3. Las primas satisfechas a los planes de previsin asegurados. Los planes de previsin asegurados se definen como contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos:

a) El contribuyente deber ser el tomador, asegurado y beneficiario. No obstante, en el caso de fallecimiento, podr generar derecho a prestaciones en los trminos previstos en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

b) Las contingencias cubiertas debern ser, nicamente, las previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y debern tener como cobertura principal la de jubilacin. Slo se permitir la disposicin anticipada, total o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos en el artculo 8.8 del citado texto refundido. En dichos contratos no ser de aplicacin lo dispuesto en los artculos 97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro.

c) Este tipo de seguros tendr obligatoriamente que ofrecer una garanta de inters y utilizar tcnicas actuariales.

d) En el condicionado de la pliza se har constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsin asegurado. La denominacin Plan de Previsin Asegurado y sus siglas quedan reservadas a los contratos de seguro que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.

e) Reglamentariamente se establecern los requisitos y condiciones para la movilizacin de la provisin matemtica a otro plan de previsin asegurado.

En los aspectos no especficamente regulados en los prrafos anteriores y sus normas de desarrollo, el rgimen financiero y fiscal de las aportaciones, contingencias y prestaciones de estos contratos se regir por la normativa de los planes de pensiones, salvo los aspectos financiero-actuariales de las provisiones tcnicas correspondientes. En particular, los derechos en un plan de previsin asegurado no podrn ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa hasta el momento en que se cause el derecho a la prestacin o en que sean disponibles en los supuestos de enfermedad grave, desempleo de larga duracin o por corresponder a primas abonadas con al menos diez aos de antigedad.

5. Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia.

Igualmente, las personas que tengan con el contribuyente una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, o por su cnyuge, o por aquellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento, podrn reducir en su base imponible las primas satisfechas a estos seguros privados, teniendo en cuenta el lmite de reduccin previsto en el artculo 52 de esta Ley.

El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no podrn exceder de 8.000 euros anuales.

Estas primas no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

El contrato de seguro deber cumplir en todo caso lo dispuesto en las letras a) y c) del apartado 3 anterior.

En los aspectos no especficamente regulados en los prrafos anteriores y sus normas de desarrollo, resultar de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del apartado 3 anterior.

Tratndose de seguros colectivos de dependencia efectuados de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, como tomador del seguro figurar exclusivamente la empresa y la condicin de asegurado y beneficiario corresponder al trabajador. Las primas satisfechas por la empresa en virtud de estos contratos de seguro e imputadas al trabajador tendrn un lmite de reduccin propio e independiente de 5.000 euros anuales.

Reglamentariamente se desarrollar lo previsto en este apartado.

7. Adems de las reducciones realizadas con los lmites previstos en el artculo siguiente, los contribuyentes cuyo cnyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades econmicas, o los obtenga en cuanta inferior a 8.000 euros anuales, podrn reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsin social previstos en este artculo de los que sea partcipe, mutualista o titular dicho cnyuge, con el lmite mximo de 2.500 euros anuales.

Estas aportaciones no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Treinta y dos. Se modifica el apartado 1 del artculo 52, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Como lmite mximo conjunto para las reducciones previstas en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del artculo 51 de esta Ley, se aplicar la menor de las cantidades siguientes:

a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio.

b) 8.000 euros anuales.

Adems, 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de dependencia satisfechas por la empresa.

Treinta y tres. Se modifica el artculo 57, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 57. Mnimo del contribuyente.

1. El mnimo del contribuyente ser, con carcter general, de 5.550 euros anuales.

2. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 aos, el mnimo se aumentar en 1.150 euros anuales. Si la edad es superior a 75 aos, el mnimo se aumentar adicionalmente en 1.400 euros anuales.

Treinta y cuatro. Se modifica el artculo 58, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 58. Mnimo por descendientes.

1. El mnimo por descendientes ser, por cada uno de ellos menor de veinticinco aos o con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, de:

2.400 euros anuales por el primero.

2.700 euros anuales por el segundo.

4.000 euros anuales por el tercero.

4.500 euros anuales por el cuarto y siguientes.

A estos efectos, se asimilarn a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razn de tutela y acogimiento, en los trminos previstos en la legislacin civil aplicable. Asimismo, se asimilar a la convivencia con el contribuyente, la dependencia respecto de este ltimo salvo cuando resulte de aplicacin lo dispuesto en los artculos 64 y 75 de esta Ley.

2. Cuando el descendiente sea menor de tres aos, el mnimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar en 2.800 euros anuales.

En los supuestos de adopcin o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho aumento se producir, con independencia de la edad del menor, en el perodo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la inscripcin no sea necesaria, el aumento se podr practicar en el perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes.

Treinta y cinco. Se modifica el artculo 59, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 59. Mnimo por ascendientes.

1. El mnimo por ascendientes ser de 1.150 euros anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 aos o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.

Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los ascendientes con discapacidad que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.

2. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 aos, el mnimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar en 1.400 euros anuales.

Treinta y seis. Se modifica el artculo 60, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 60. Mnimo por discapacidad.

El mnimo por discapacidad ser la suma del mnimo por discapacidad del contribuyente y del mnimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.

1. El mnimo por discapacidad del contribuyente ser de 3.000 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y 9.000 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

Dicho mnimo se aumentar, en concepto de gastos de asistencia, en 3.000 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

2. El mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes ser de 3.000 euros anuales por cada uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho a la aplicacin del mnimo a que se refieren los artculos 58 y 59 de esta Ley, que sean personas con discapacidad, cualquiera que sea su edad. El mnimo ser de 9.000 euros anuales, por cada uno de ellos que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

Dicho mnimo se aumentar, en concepto de gastos de asistencia, en 3.000 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

3. A los efectos de este Impuesto, tendrn la consideracin de personas con discapacidad los contribuyentes que acrediten, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento.

En particular, se considerar acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.

Treinta y siete. Se modifica el artculo 61, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 61. Normas comunes para la aplicacin del mnimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad.

Para la determinacin del importe de los mnimos a que se refieren los artculos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, se tendrn en cuenta las siguientes normas:

1. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.

No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicacin del mnimo corresponder a los de grado ms cercano, salvo que stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado.

2. No proceder la aplicacin del mnimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten declaracin por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros.

3. La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en los artculos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha de devengo del Impuesto.

4. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en caso de fallecimiento de un descendiente o ascendiente que genere el derecho al mnimo por descendientes o ascendientes, la cuanta ser de 2.400 euros anuales o 1.150 euros anuales por ese descendiente o ascendiente, respectivamente.

5. Para la aplicacin del mnimo por ascendientes, ser necesario que stos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del perodo impositivo o, en el caso de fallecimiento del ascendiente antes de la finalizacin de este, la mitad del perodo transcurrido entre el inicio del perodo impositivo y la fecha de fallecimiento.

Treinta y ocho. Se suprime el artculo 61.bis.

Treinta y nueve. Se modifica el apartado 1 del artculo 63, que queda redactado de la siguiente forma:

1. La parte de la base liquidable general que exceda del importe del mnimo personal y familiar a que se refiere el artculo 56 de esta Ley ser gravada de la siguiente forma:

1. A la base liquidable general se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base liquidable

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

9,50

12.450,00

1.182,75

7.750,00

12,00

20.200,00

2.112,75

15.000,00

15,00

35.200,00

4.362,75

24.800,00

18,50

60.000,00

8.950,75

En adelante

22,50

2. La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar, la escala prevista en el nmero 1. anterior.

Cuarenta. Se modifica el artculo 64, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 64. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.

Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial sin derecho a la aplicacin por estos ltimos del mnimo por descendientes previsto en el artculo 58 de esta Ley, cuando el importe de aqullas sea inferior a la base liquidable general, aplicarn la escala prevista en el nmero 1. del apartado 1 del artculo 63 de esta Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuanta total resultante se minorar en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el nmero 1. del apartado 1 del artculo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin.

Cuarenta y uno. Se modifica el artculo 65, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 65. Escala aplicable a los residentes en el extranjero.

En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del artculo 8 y el apartado 1 del artculo 10 de esta Ley, las escalas aplicables sern la establecida en el apartado 1 del artculo 63 y la siguiente:

Base liquidable

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

9,50

12.450,00

1.182,75

7.750,00

12,00

20.200,00

2.112,75

15.000,00

15,00

35.200,00

4.362,75

24.800,00

18,50

60.000,00

8.950,75

En adelante

22,50

Cuarenta y dos. Se modifica el artculo 66, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 66. Tipos de gravamen del ahorro.

1. La parte de base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del importe del mnimo personal y familiar a que se refiere el artculo 56 de esta Ley ser gravada de la siguiente forma:

1. A la base liquidable del ahorro se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

9,5

6.000,00

570

44.000

10,5

50.000,00

5.190

En adelante

11,5

2. La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable del ahorro correspondiente al mnimo personal y familiar, la escala prevista en el nmero 1. anterior.

2. En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del artculo 8 y el apartado 1 del artculo 10 de esta Ley, la parte de base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del importe del mnimo personal y familiar a que se refiere el artculo 56 de esta Ley ser gravada de la siguiente forma:

1. A la base liquidable del ahorro se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

19

6.000,00

1.140

44.000

21

50.000,00

10.380

En adelante

23

2. La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable del ahorro correspondiente al mnimo personal y familiar, la escala prevista en el nmero 1. anterior.

Cuarenta y tres. Se modifica el apartado 1 del artculo 67, que queda redactado de la siguiente forma:

1. La cuota lquida estatal del Impuesto ser el resultado de disminuir la cuota ntegra estatal en la suma de:

a) La deduccin por inversin en empresas de nueva o reciente creacin prevista en el apartado 1 del artculo 68 de esta Ley.

b) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4 y 5 del artculo 68 de esta Ley.

Cuarenta y cuatro. Se modifica el nmero 1. del apartado 1 del artculo 68, que queda redactado de la siguiente forma:

1. Deduccin por inversin en empresas de nueva o reciente creacin.

1. Los contribuyentes podrn deducirse el 20 por ciento de las cantidades satisfechas en el perodo de que se trate por la suscripcin de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creacin cuando se cumpla lo dispuesto en los nmeros 2. y 3. de este apartado, pudiendo, adems de la aportacin temporal al capital, aportar sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la entidad en la que invierten en los trminos que establezca el acuerdo de inversin entre el contribuyente y la entidad.

La base mxima de deduccin ser de 50.000 euros anuales y estar formada por el valor de adquisicin de las acciones o participaciones suscritas.

No formar parte de la base de deduccin las cantidades satisfechas por la suscripcin de acciones o participaciones cuando respecto de tales cantidades el contribuyente practique una deduccin establecida por la Comunidad Autnoma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma.

Cuarenta y cinco. Se modifica el apartado 2 del artculo 68, que queda redactado de la siguiente forma:

2. Deducciones en actividades econmicas.

a) A los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades econmicas les sern de aplicacin los incentivos y estmulos a la inversin empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades con igualdad de porcentajes y lmites de deduccin, con excepcin de lo dispuesto en los apartados 2 y 3 del artculo 39 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

b) Adicionalmente, los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en el artculo 101 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades podrn deducir los rendimientos netos de actividades econmicas del perodo impositivo que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente.

Se entender que los rendimientos netos de actividades econmicas del perodo impositivo son objeto de inversin cuando se invierta una cuanta equivalente a la parte de la base liquidable general positiva del perodo impositivo que corresponda a tales rendimientos, sin que en ningn caso la misma cuanta pueda entenderse invertida en ms de un activo.

La inversin en elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas deber realizarse en el perodo impositivo en que se obtengan los rendimientos objeto de reinversin o en el perodo impositivo siguiente.

La inversin se entender efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposicin de los elementos patrimoniales, incluso en el supuesto de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito. No obstante, en este ltimo caso, la deduccin estar condicionada, con carcter resolutorio, al ejercicio de la opcin de compra.

La deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al perodo impositivo en que se efecte la inversin.

La base de la deduccin ser la cuanta invertida a que se refiere el segundo prrafo de esta letra b).

El porcentaje de deduccin ser del 5 por ciento. No obstante, el porcentaje de deduccin ser del 2,5 por ciento cuando el contribuyente hubiera practicado la reduccin prevista en el apartado 3 del artculo 32 de esta Ley o se trate de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla respecto de las que se hubiera aplicado la deduccin prevista en el artculo 68.4 de esta Ley.

El importe de la deduccin no podr exceder de la suma de la cuota ntegra estatal y autonmica del perodo impositivo en el que se obtuvieron los rendimientos netos de actividades econmicas sealados en el primer prrafo de esta letra b).

Los elementos patrimoniales objeto de inversin debern permanecer en funcionamiento en el patrimonio del contribuyente, salvo prdida justificada, durante un plazo de 5 aos, o durante su vida til de resultar inferior.

No obstante, no se perder la deduccin si se produce la transmisin de los elementos patrimoniales objeto de inversin antes de la finalizacin del plazo sealado en el prrafo anterior y se invierte el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor, en los trminos establecidos en este artculo.

Esta deduccin es incompatible con la aplicacin de la libertad de amortizacin, con la deduccin por inversiones regulada en el artculo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias, y con la Reserva para inversiones en Canarias regulada en el artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.

c) Los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades econmicas y determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva slo les sern de aplicacin los incentivos a que se refiere este apartado 2 cuando as se establezca reglamentariamente teniendo en cuenta las caractersticas y obligaciones formales del citado mtodo.

Cuarenta y seis. Se modifica el apartado 3 del artculo 68, que queda redactado de la siguiente forma:

3. Deducciones por donativos y otras aportaciones.

Los contribuyentes podrn aplicar, en este concepto:

a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

b) El 10 por ciento de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano del protectorado correspondiente, as como a las asociaciones declaradas de utilidad pblica, no comprendidas en el prrafo anterior.

c) El 20 por ciento de las cuotas de afiliacin y las aportaciones a Partidos Polticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores. La base mxima de esta deduccin ser de 600 euros anuales y estar constituida por las cuotas de afiliacin y aportaciones previstas en la letra a) del apartado Dos del artculo 2 de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos.

Cuarenta y siete. Se modifica la letra h) del nmero 3. del apartado 4 del artculo 68, que queda redactada de la siguiente forma:

h) Las rentas procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla que correspondan a rentas a las que resulte de aplicacin la bonificacin establecida en el artculo 33 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en los siguientes supuestos:

1. Cuando tengan su domicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios.

2. Cuando operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres aos y obtengan rentas fuera de dichas ciudades, siempre que respecto de estas rentas tengan derecho a la aplicacin de la bonificacin prevista en el apartado 6 del artculo 33 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. A estos efectos debern identificarse, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, las reservas procedentes de rentas a las que hubieran resultado de aplicacin la bonificacin establecida en el artculo 33 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Cuarenta y ocho. Se suprimen los apartados 6 y 7 del artculo 68.

Cuarenta y nueve. Se modifica el apartado 1 del artculo 70, que queda redactado de la siguiente forma:

1. La aplicacin de la deduccin por inversin en empresas de nueva o reciente creacin, requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el perodo de la imposicin exceda del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo al menos en la cuanta de la inversin realizada.

Cincuenta. Se modifica el artculo 75, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 75. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.

Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial sin derecho a la aplicacin por estos ltimos del mnimo por descendientes previsto en el artculo 58 de esta Ley, cuando el importe de aqullas sea inferior a la base liquidable general, aplicarn la escala prevista en el nmero 1. del apartado 1 del artculo anterior separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuanta total resultante se minorar en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el nmero 1. del apartado 1 del artculo 74 de esta Ley a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artculo 56.3 de esta Ley, incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin.

Cincuenta y uno. Se modifica el artculo 76, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 76. Tipos de gravamen del ahorro.

La parte de base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del importe del mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artculo 56.3 de esta Ley, ser gravada de la siguiente forma:

1. A la base liquidable del ahorro se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

9,5

6.000,00

570

44.000

10,5

50.000,00

5.190

En adelante

11,5

2. La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable del ahorro correspondiente al mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artculo 56.3 de esta Ley, la escala prevista en el nmero 1. anterior.

Cincuenta y dos. Se modifica el apartado 1 del artculo 77, que queda redactado de la siguiente forma:

1. La cuota lquida autonmica ser el resultado de disminuir la cuota ntegra autonmica en la suma de:

a) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4 y 5 del artculo 68 de esta Ley, con los lmites y requisitos de situacin patrimonial previstos en sus artculos 69 y 70.

b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autnoma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias.

Cincuenta y tres. Se modifica el artculo 79, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 79. Cuota diferencial.

La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota lquida total del impuesto, que ser la suma de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, en los siguientes importes:

a) La deduccin por doble imposicin internacional prevista en el artculo 80 de esta Ley.

b) Las deducciones a que se refieren el artculo 91.10 y el artculo 92.4 de esta Ley.

c) Las retenciones a que se refiere el apartado 11 del artculo 99 de esta Ley.

d) Cuando el contribuyente adquiera su condicin por cambio de residencia, las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el apartado 8 del artculo 99 de esta Ley, as como las cuotas satisfechas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y devengadas durante el perodo impositivo en que se produzca el cambio de residencia.

e) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados previstos en esta Ley y en sus normas reglamentarias de desarrollo.

Cincuenta y cuatro. Se modifica el apartado 3 del artculo 80, que queda redactado de la siguiente forma:

3. Cuando se obtengan rentas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente se practicar la deduccin por doble imposicin internacional prevista en este artculo, y en ningn caso resultar de aplicacin lo dispuesto en el artculo 22 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Cincuenta y cinco. Se suprime el artculo 80 bis.

Cincuenta y seis. Se aade un artculo 81 bis, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 81 bis. Deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo.

1. Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estn dados de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad podrn minorar la cuota diferencial del impuesto en las siguientes deducciones:

a) Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes previsto en el artculo 58 de esta Ley, hasta 1.200 euros anuales.

b) Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicacin del mnimo por ascendientes previsto en el artculo 59 de esta Ley, hasta 1.200 euros anuales.

c) Por ser un ascendiente, o un hermano hurfano de padre y madre, que forme parte de una familia numerosa conforme a la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Proteccin a las Familias Numerosas, hasta 1.200 euros anuales.

En caso de familias numerosas de categora especial, esta deduccin se incrementar en un 100 por ciento. Este incremento no se tendr en cuenta a efectos del lmite a que se refiere el apartado 2 de este artculo.

Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de alguna de las anteriores deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 de este artculo.

2. Las deducciones se calcularn de forma proporcional al nmero de meses en que se cumplan de forma simultnea los requisitos previstos en el apartado 1 anterior, y tendrn como lmite para cada una de las deducciones, las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada perodo impositivo. No obstante, si tuviera derecho a la deduccin prevista en las letras a) o b) del apartado anterior respecto de varios ascendientes o descendientes con discapacidad, el citado lmite se aplicar de forma independiente respecto de cada uno de ellos.

A efectos del clculo de este lmite se computarn las cotizaciones y cuotas por sus importes ntegros, sin tomar en consideracin las bonificaciones que pudieran corresponder.

3. Se podr solicitar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el abono de las deducciones de forma anticipada. En estos supuestos, no se minorar la cuota diferencial del impuesto.

4. Reglamentariamente se regularn el procedimiento y las condiciones para tener derecho a la prctica de estas deducciones, as como los supuestos en que se pueda solicitar de forma anticipada su abono.

Asimismo, reglamentariamente se podrn determinar los supuestos de cesin del derecho a la deduccin a otro contribuyente que tenga derecho a su aplicacin respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa.

En este caso, a efectos del clculo de la deduccin a que se refiere el apartado 2 de este artculo, se tendr en cuenta de forma conjunta, tanto el nmero de meses en que se cumplan de forma simultnea los requisitos previstos en el apartado 1 de este artculo como las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades correspondientes a todos los contribuyentes que tuvieran derecho a la deduccin.

Se entender que no existe transmisin lucrativa a efectos fiscales por esta cesin.

Cincuenta y siete. Se modifican los apartados 1 y 2 el artculo 85, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artculo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, as como en el caso de los inmuebles rsticos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades econmicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendr la consideracin de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinndose proporcionalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo.

En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoracin colectiva de carcter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el perodo impositivo o en el plazo de los diez perodos impositivos anteriores, el porcentaje ser el 1,1 por ciento.

Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o ste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje ser del 1,1 por ciento y se aplicar sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos o el precio, contraprestacin o valor de la adquisicin.

Cuando se trate de inmuebles en construccin y en los supuestos en que, por razones urbansticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimar renta alguna.

2. Estas rentas se imputarn a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el apartado 3 del artculo 11 de esta Ley.

Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho ser la que correspondera al propietario.

Cincuenta y ocho. Se modifica el artculo 91, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 91. Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional.

1. Los contribuyentes imputarn las rentas positivas obtenidas por una entidad no residente en territorio espaol a que se refieren los apartados 2 o 3 de este artculo cuando se cumplan las circunstancias siguientes:

a) Que por s solas o conjuntamente con entidades vinculadas en el sentido del artculo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o con otros contribuyentes unidos por vnculos de parentesco, incluido el cnyuge, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad hasta el segundo grado inclusive, tengan una participacin igual o superior al 50 por ciento en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espaol, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta ltima.

El importe de la renta positiva a imputar se determinar en proporcin a la participacin en los resultados y, en su defecto, a la participacin en el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la entidad.

b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espaol, imputable a alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2 o 3 de este artculo, por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre Sociedades, sea inferior al 75 por ciento del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas de aquel.

2. Los contribuyentes imputarn la renta total obtenida por la entidad no residente en territorio espaol cuando esta no disponga de la correspondiente organizacin de medios materiales y personales para su realizacin, incluso si las operaciones tienen carcter recurrente. No obstante, en el caso de dividendos, participaciones en beneficios o rentas derivadas de la transmisin de participaciones, se atender, en todo caso, a lo dispuesto en el apartado 4 de este artculo.

Se entender por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar los criterios y principios establecidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en las restantes disposiciones relativas al Impuesto sobre Sociedades para la determinacin de aquella.

Este apartado no resultar de aplicacin cuando el contribuyente acredite que las referidas operaciones se realizan con los medios materiales y personales existentes en una entidad no residente en territorio espaol perteneciente al mismo grupo, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, o bien que su constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos.

La aplicacin de lo dispuesto en el primer prrafo de este apartado prevalecer sobre lo previsto en el apartado siguiente.

3. En el supuesto de no aplicarse lo establecido en el apartado anterior, se imputar nicamente la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes:

a) Titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre estos, salvo que estn afectos a una actividad econmica o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio con independencia de su residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, e igualmente estuvieren afectos a una actividad econmica.

b) Participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesin a terceros de capitales propios, en los trminos previstos en los apartados 1 y 2 del artculo 25 de esta Ley.

No se entender incluida en esta letra la renta positiva que proceda de los siguientes activos financieros:

1. Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades econmicas.

2. Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econmicas.

3. Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediacin en mercados oficiales de valores.

4. Los tenidos por entidades de crdito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio de sus actividades empresariales, sin perjuicio de lo establecido en la letra g).

La renta positiva derivada de la cesin a terceros de capitales propios se entender que procede de la realizacin de actividades crediticias y financieras a que se refiere la letra g), cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas y los ingresos del cesionario procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de actividades econmicas.

c) Operaciones de capitalizacin y seguro, que tengan como beneficiaria a la propia entidad.

d) Propiedad industrial e intelectual, asistencia tcnica, bienes muebles, derechos de imagen y arrendamiento o subarrendamiento de negocios o minas, en los trminos establecidos en el apartado 4 del artculo 25 de esta Ley.

No obstante, no ser objeto de imputacin la renta procedente de derechos de imagen que deba imputarse conforme a lo dispuesto en el artculo 92 de esta Ley.

e) Transmisin de los bienes y derechos referidos en las letras a), b), c) y d) anteriores que genere rentas.

f) Instrumentos financieros derivados, excepto los designados para cubrir un riesgo especficamente identificado derivado de la realizacin de actividades econmicas.

g) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestacin de servicios, realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio espaol y vinculadas en el sentido del artculo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas personas residentes.

No se incluir la renta positiva prevista en esta letra g) cuando ms del 50 por ciento de los ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestacin de servicios realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el sentido del artculo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

4. No se imputarn las rentas previstas en las letras b) y e) anteriores, en el supuesto de valores derivados de la participacin en el capital o en los fondos propios de entidades que otorguen, al menos, el 5 por ciento del capital de una entidad y se posean durante un plazo mnimo de un ao, con la finalidad de dirigir y gestionar la participacin, siempre que disponga de la correspondiente organizacin de medios materiales y personales, y la entidad participada no tenga como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

En el supuesto de entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, los requisitos relativos al porcentaje de participacin as como la existencia de una direccin y gestin de la participacin se determinarn teniendo en cuenta a todas las que formen parte del mismo.

5. No se imputarn las rentas previstas en el apartado 3 de este artculo cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por ciento de la renta total obtenida por la entidad no residente, excepto las rentas a que se refiere la letra g) de dicho apartado que se imputarn en su totalidad.

No se imputar en la base imponible del contribuyente el impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por la sociedad no residente por la parte de renta a incluir.

Las rentas positivas a que se refieren los apartados 2 y 3 se imputarn en la base imponible general, de acuerdo con lo previsto en el artculo 45 de esta Ley.

6. Estarn obligados a la imputacin prevista en este artculo los contribuyentes comprendidos en la letra a) del apartado 1, que participen directamente en la entidad no residente o bien indirectamente a travs de otra u otras entidades no residentes. En este ltimo caso, el importe de la renta positiva ser el correspondiente a la participacin indirecta.

7. La imputacin se realizar en el perodo impositivo que comprenda el da en que la entidad no residente en territorio espaol haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podr entenderse de duracin superior a 12 meses.

8. El importe de las rentas positivas a imputar se calcular de acuerdo con los principios y criterios establecidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y en las restantes disposiciones relativas al Impuesto sobre Sociedades para la determinacin de la base imponible.

A estos efectos, se utilizar el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio espaol.

En ningn caso se imputar una cantidad superior a la renta total de la entidad no residente.

9. No se integrarn en la base imponible los dividendos o participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada. El mismo tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta.

En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.

Una misma renta positiva solamente podr ser objeto de imputacin por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste.

10. Ser deducible de la cuota lquida el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva imputada con anterioridad en la base imponible.

Esta deduccin se practicar aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aqul en el que se realiz la inclusin.

En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios considerados como parasos fiscales.

Esta deduccin no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por la renta positiva imputada en la base imponible.

11. Para calcular la renta derivada de la transmisin de la participacin, directa o indirecta, se emplearn las reglas contenidas en la letra a) del apartado 2 de la disposicin transitoria dcima de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en relacin a la renta positiva imputada en la base imponible. Los beneficios sociales a que se refiere el citado precepto sern los correspondientes a la renta positiva imputada.

12. Los contribuyentes a quienes sea de aplicacin lo previsto en este artculo debern presentar conjuntamente con la declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas los siguientes datos relativos a la entidad no residente en territorio espaol:

a) Nombre o razn social y lugar del domicilio social.

b) Relacin de administradores y lugar del domicilio fiscal.

c) Balance, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria.

d) Importe de la renta positiva que deba ser imputada.

e) Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser imputada.

13. Cuando la entidad participada sea residente en pases o territorios considerados como parasos fiscales o en un pas o territorio de nula tributacin se presumir que:

a) Se cumple la circunstancia prevista en la letra b) del apartado 1.

b) Las rentas de la entidad participada renen las caractersticas del apartado 3 de este artculo.

c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por ciento del valor de adquisicin de la participacin.

Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores admitirn prueba en contrario.

14. A los efectos del presente artculo se entender que el grupo de sociedades a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio incluye las entidades multigrupo y asociadas en los trminos de la legislacin mercantil.

15. Lo previsto en este artculo no ser de aplicacin cuando la entidad no residente en territorio espaol sea residente en otro Estado miembro de la Unin Europea, siempre que el contribuyente acredite que su constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realiza actividades econmicas, o se trate de una institucin de inversin colectiva, regulada por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en valores mobiliarios, distintas de las previstas en el artculo 95 de esta Ley, constituida y domiciliada en algn Estado miembro de la Unin Europea.

Cincuenta y nueve. Se modifica el artculo 93, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 93. Rgimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espaol.

1. Las personas fsicas que adquieran su residencia fiscal en Espaa como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol podrn optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, con las reglas especiales previstas en el apartado 2 de este artculo, manteniendo la condicin de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, durante el perodo impositivo en que se efecte el cambio de residencia y durante los cinco perodos impositivos siguientes, cuando, en los trminos que se establezcan reglamentariamente, se cumplan las siguientes condiciones:

a) Que no hayan sido residentes en Espaa durante los diez perodos impositivos anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio espaol.

b) Que el desplazamiento a territorio espaol se produzca como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias:

1. Como consecuencia de un contrato de trabajo, con excepcin de la relacin laboral especial de los deportistas profesionales regulada por el Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio.

Se entender cumplida esta condicin cuando se inicie una relacin laboral, ordinaria o especial distinta de la anteriormente indicada, o estatutaria con un empleador en Espaa, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de este.

2. Como consecuencia de la adquisicin de la condicin de administrador de una entidad en cuyo capital no participe o, en caso contrario, cuando la participacin en la misma no determine la consideracin de entidad vinculada en los trminos previstos en el artculo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

c) Que no obtenga rentas que se calificaran como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio espaol.

El contribuyente que opte por la tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes quedar sujeto por obligacin real en el Impuesto sobre el Patrimonio.

El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas establecer el procedimiento para el ejercicio de la opcin mencionada en este apartado.

2. La aplicacin de este rgimen especial implicar, en los trminos que se establezcan reglamentariamente, la determinacin de la deuda tributaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas con arreglo a las normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, para las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente con las siguientes especialidades:

a) No resultar de aplicacin lo dispuesto en los artculos 5, 6, 8, 9, 10, 11 y 14 del Captulo I del citado texto refundido.

b) La totalidad de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente durante la aplicacin del rgimen especial se entendern obtenidos en territorio espaol.

c) A efectos de la liquidacin del impuesto, se gravarn acumuladamente las rentas obtenidas por el contribuyente en territorio espaol durante el ao natural, sin que sea posible compensacin alguna entre aquellas.

d) La base liquidable estar formada por la totalidad de las rentas a que se refiere la letra c) anterior, distinguindose entre las rentas a que se refiere el artculo 25.1. f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y el resto de rentas.

e) Para la determinacin de la cuota ntegra:

1. A la base liquidable, salvo la parte de la misma correspondiente a las rentas a que se refiere el artculo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base liquidable

Euros

Tipo aplicable

Porcentaje

Hasta 600.000 euros

24

Desde 600.000,01 euros en adelante

45

2. A la parte de la base liquidable correspondiente a las rentas a que se refiere el artculo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:

Parte la base liquidable

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

19

6.000,00

1.140

44.000

21

50.000,00

10.380

En adelante

23

f) Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta del impuesto se practicarn, en los trminos que se establezcan reglamentariamente, de acuerdo con la normativa del Impuesto de la Renta de no Residentes.

No obstante, el porcentaje de retencin o ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo ser el 24 por ciento. Cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador de rendimientos del trabajo durante el ao natural excedan de 600.000 euros, el porcentaje de retencin aplicable al exceso ser el 45 por ciento.

Sesenta. Se modifica la letra c) del apartado 1 del artculo 94, que queda redactado de la siguiente forma:

c) En los supuestos de reduccin de capital de sociedades de inversin de capital variable que tenga por finalidad la devolucin de aportaciones, el importe de sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos, que se calificar como rendimiento del capital mobiliario de acuerdo con lo previsto en la letra a) del artculo 25.1 de esta Ley, con el lmite de la mayor de las siguientes cuantas:

El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisicin o suscripcin hasta el momento de la reduccin de capital social.

Cuando la reduccin de capital proceda de beneficios no distribuidos, el importe de dichos beneficios. A estos efectos, se considerar que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulacin.

El exceso sobre el citado lmite minorar el valor de adquisicin de las acciones afectadas, de acuerdo con las reglas del primer prrafo del artculo 33.3. a) de esta Ley, hasta su anulacin. A su vez, el exceso que pudiera resultar se integrar como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribucin de la prima de emisin en el primer prrafo de la letra e) del apartado 1 del artculo 25 de esta Ley.

Sesenta y uno. Se aade una Seccin 7. en el Ttulo X, que queda redactada de la siguiente forma:

Seccin 7. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia

Artculo 95 bis. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia.

1. Cuando el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia, se considerarn ganancias patrimoniales las diferencias positivas entre el valor de mercado de las acciones o participaciones de cualquier tipo de entidad cuya titularidad corresponda al contribuyente, y su valor de adquisicin, siempre que el contribuyente hubiera tenido tal condicin durante al menos diez de los quince perodos impositivos anteriores al ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto, y concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el apartado 3 de este artculo exceda, conjuntamente, de 4.000.000 de euros.

b) Cuando no se cumpla lo previsto en la letra a) anterior, que en la fecha de devengo del ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto, el porcentaje de participacin en la entidad sea superior al 25 por ciento, siempre que el valor de mercado de las acciones o participaciones en la citada entidad a que se refiere el apartado 3 de este artculo exceda de 1.000.000 de euros.

En este caso nicamente se aplicar lo dispuesto en este artculo a las ganancias patrimoniales correspondientes a las acciones o participaciones a que se refiere esta letra b).

2. Las ganancias patrimoniales formarn parte de la renta del ahorro conforme a la letra b) del artculo 46 de esta Ley y se imputarn al ltimo perodo impositivo que deba declararse por este Impuesto, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practicndose, en su caso, autoliquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno.

3. Para el cmputo de la ganancia patrimonial se tomar el valor de mercado de las acciones o participaciones en la fecha de devengo del ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto, determinado de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Los valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, se valorarn por su cotizacin.

b) Los valores no admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, se valorarn, salvo prueba de un valor de mercado distinto, por el mayor de los dos siguientes:

El patrimonio neto que corresponda a los valores resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.

El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este ltimo efecto, se computarn como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizacin o de actualizacin de balances.

c) Las acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva, se valorarn por el valor liquidativo aplicable en la fecha de devengo del ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto o, en su defecto, por el ltimo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomar el valor del patrimonio neto que corresponda a las acciones o participaciones resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la citada fecha de devengo, salvo prueba de un valor de mercado distinto.

4. En las condiciones que se establezcan reglamentariamente, cuando el cambio de residencia se produzca como consecuencia de un desplazamiento temporal por motivos laborales a un pas o territorio que no tenga la consideracin de paraso fiscal, o por cualquier otro motivo siempre que en este caso el desplazamiento temporal se produzca a un pas o territorio que tenga suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional que contenga clusula de intercambio de informacin, previa solicitud del contribuyente, se aplazar por la Administracin tributaria el pago de la deuda tributaria que corresponda a las ganancias patrimoniales reguladas en este artculo.

En dicho aplazamiento resultar de aplicacin lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y su normativa de desarrollo, y especficamente en lo relativo al devengo de intereses y a la constitucin de garantas para dicho aplazamiento.

A efectos de constitucin de las garantas sealadas en el prrafo anterior, estas podrn constituirse, total o parcialmente, en tanto resulten suficientes jurdica y econmicamente, sobre los valores a que se refiere este artculo.

El aplazamiento vencer como mximo el 30 de junio del ao siguiente a la finalizacin del plazo sealado en el prrafo siguiente.

En caso de que el obligado tributario adquiera de nuevo la condicin de contribuyente por este impuesto en cualquier momento dentro del plazo de los cinco ejercicios siguientes al ltimo que deba declararse por este impuesto sin haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones a que se refiere el apartado 1 anterior, la deuda tributaria objeto de aplazamiento quedar extinguida, as como los intereses que se hubiesen devengado. Tratndose de desplazamientos por motivos laborales, el contribuyente podr solicitar de la Administracin tributaria la ampliacin del citado plazo de cinco ejercicios cuando existan circunstancias que justifiquen un desplazamiento temporal ms prolongado, sin que en ningn caso la ampliacin pueda exceder de cinco ejercicios adicionales.

La citada extincin se producir en el momento de la presentacin de la declaracin referida al primer ejercicio en el que deba tributar por este impuesto.

En ese supuesto no proceder el reembolso de coste de las garantas que se hubiesen podido constituir.

5. Si el obligado tributario adquiriese de nuevo la condicin de contribuyente sin haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones a que se refiere el apartado 1 anterior, podr solicitar la rectificacin de la autoliquidacin al objeto de obtener la devolucin de las cantidades ingresadas correspondientes a las ganancias patrimoniales reguladas en este artculo.

La devolucin a que se refiere el prrafo anterior se regir por lo dispuesto en el artculo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, salvo en lo concerniente al abono de los intereses de demora, que se devengarn desde la fecha en que se hubiese realizado el ingreso hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolucin. La solicitud de rectificacin podr presentarse a partir de la finalizacin del plazo de declaracin correspondiente al primer perodo impositivo que deba declararse por este impuesto.

6. Cuando el cambio de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Unin Europea, o del Espacio Econmico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informacin tributaria, en los trminos previstos en el apartado 4 de la disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal, el contribuyente podr optar por aplicar a las ganancias patrimoniales reguladas en este artculo las siguientes especialidades:

a) La ganancia patrimonial nicamente deber ser objeto de autoliquidacin cuando en el plazo de los diez ejercicios siguientes al ltimo que deba declararse por este impuesto se produzca alguna de las siguientes circunstancias:

1. Que se transmitan inter vivos las acciones o participaciones.

2. Que el contribuyente pierda la condicin de residente en un Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo.

3. Que se incumpla la obligacin de comunicacin a que se refiere la letra c) de este apartado.

La ganancia patrimonial se imputar al ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto, practicndose, en su caso, autoliquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno.

La autoliquidacin se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se produzca alguna de las circunstancias referidas en esta letra a), y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.

b) En el supuesto a que se refiere el nmero 1. de la letra a) anterior, la cuanta de la ganancia patrimonial se minorar en la diferencia positiva entre el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el apartado 3 anterior y su valor de transmisin.

A estos efectos el valor de transmisin se incrementar en el importe de los beneficios distribuidos o de cualesquiera otras percepciones que hubieran determinado una minoracin del patrimonio neto de la entidad con posterioridad a la prdida de la condicin de contribuyente, salvo que tales percepciones hubieran tributado por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

c) El contribuyente deber comunicar a la Administracin tributaria, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, la opcin por la aplicacin de las especialidades previstas en este apartado, la ganancia patrimonial puesta de manifiesto, el Estado al que traslade su residencia, con indicacin del domicilio as como las posteriores variaciones, y el mantenimiento de la titularidad de las acciones o participaciones.

d) En caso de que el obligado tributario adquiriese de nuevo la condicin de contribuyente sin haberse producido alguna de las circunstancias previstas en la letra a) de este apartado, las previsiones de este artculo quedarn sin efecto.

7. Lo dispuesto en este artculo ser igualmente de aplicacin cuando el cambio de residencia se produzca a un pas o territorio considerado como paraso fiscal y el contribuyente no pierda su condicin conforme al apartado 2 del artculo 8 de esta Ley.

En estos supuestos se aplicarn las siguientes especialidades:

a) Las ganancias patrimoniales se imputarn al ltimo perodo impositivo en que el contribuyente tenga su residencia habitual en territorio espaol, y para su cmputo se tomar el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el apartado 3 en la fecha de devengo de dicho perodo impositivo.

b) En caso de que se transmitan las acciones o participaciones en un perodo impositivo en que el contribuyente mantenga tal condicin, para el clculo de la ganancia o prdida patrimonial correspondiente a la transmisin se tomar como valor de adquisicin el valor de mercado de las acciones o participaciones que se hubiera tenido en cuenta para determinar la ganancia patrimonial prevista en este artculo.

8. Tratndose de contribuyentes que hubieran optado por el rgimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espaol, el plazo de diez perodos impositivos a que se refiere el apartado 1 de este artculo comenzar a computarse desde el primer perodo impositivo en el que no resulte de aplicacin el citado rgimen especial.

Sesenta y dos. Se modifican los apartados 3 y 4 del artculo 96, que quedan redactados de la siguiente forma:

3. El lmite a que se refiere la letra a) del apartado 2 anterior ser de 12.000 euros para los contribuyentes que perciban rendimientos ntegros del trabajo en los siguientes supuestos:

a) Cuando procedan de ms de un pagador. No obstante, el lmite ser de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:

1. Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, no supera en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.

2. Cuando se trate de contribuyentes cuyos nicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artculo 17.2.a) de esta Ley y la determinacin del tipo de retencin aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial que reglamentariamente se establezca.

b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por alimentos diferentes de las previstas en el artculo 7 de esta Ley.

c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener de acuerdo con lo previsto reglamentariamente.

d) Cuando se perciban rendimientos ntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retencin.

4. Estarn obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a deduccin por doble imposicin internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsin asegurados o mutualidades de previsin social, planes de previsin social empresarial y seguros de dependencia que reduzcan la base imponible, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

Sesenta y tres. Se modifica el apartado 5 del artculo 99, que queda redactado de la siguiente forma:

5. El perceptor de rentas sobre las que deba retenerse a cuenta de este impuesto computar aqullas por la contraprestacin ntegra devengada.

Cuando la retencin no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un importe inferior al debido, por causa imputable exclusivamente al retenedor u obligado a ingresar a cuenta, el perceptor deducir de la cuota la cantidad que debi ser retenida.

En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el sector pblico, el perceptor slo podr deducir las cantidades efectivamente retenidas.

Cuando no pudiera probarse la contraprestacin ntegra devengada, la Administracin tributaria podr computar como importe ntegro una cantidad que, una vez restada de ella la retencin procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se deducir de la cuota como retencin a cuenta la diferencia entre lo realmente percibido y el importe ntegro.

Sesenta y cuatro. Se modifica el apartado 1 del artculo 100, que queda redactado de la siguiente forma:

1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva estarn obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta por este Impuesto, en los casos y en la forma que reglamentariamente se establezca, las entidades gestoras, administradoras, depositarias, comercializadoras o cualquier otra encargada de las operaciones mencionadas, as como el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, que acte en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios.

Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de efectuar pagos a cuenta a cargo del transmitente de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, con el lmite del 20 por ciento de la renta obtenida en las citadas transmisiones.

En las transmisiones de derechos de suscripcin, estarn obligados a retener o ingresar a cuenta por este Impuesto, la entidad depositaria y, en su defecto, el intermediario financiero o el fedatario pblico que haya intervenido en la transmisin.

Sesenta y cinco. Se modifican los apartados 1, 2, 3, 4, 5 y 6 del artculo 101, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de relaciones laborales o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos se determinar con arreglo al procedimiento que reglamentariamente se establezca.

Para determinar el porcentaje de retencin o ingreso a cuenta se podrn tener en consideracin las circunstancias personales y familiares y, en su caso, las rentas del cnyuge y las reducciones y deducciones, as como las retribuciones variables previsibles, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, y se aplicar la siguiente escala:

Base para calcular el tipo de retencin

Hasta euros

Cuota de retencin

Euros

Resto base para calcular el tipo de retencin

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

19,00

12.450,00

2.365,50

7.750,00

24,00

20.200,00

4.225,50

15.000,00

30,00

35.200,00

8.725,50

24.800,00

37,00

60.000,00

17.901,50

En adelante

45,00

A estos efectos, se presumirn retribuciones variables previsibles, como mnimo, las obtenidas en el ao anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior.

Tratndose de atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores, el porcentaje de retencin e ingreso a cuenta ser del 15 por ciento, salvo que resulte de aplicacin los porcentajes previstos en los apartados 2 y 3 de este artculo.

2. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condicin de administradores y miembros de los consejos de administracin, de las juntas que hagan sus veces, y dems miembros de otros rganos representativos, ser del 35 por ciento.

No obstante, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, cuando los rendimientos procedan de entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros, el porcentaje de retencin e ingreso a cuenta ser del 19 por ciento.

Los porcentajes de retencin e ingreso a cuenta previstos en este apartado se reducirn a la mitad cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley.

3. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin, ser del 18 por ciento. Este porcentaje se reducir a la mitad cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley.

4. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario ser del 19 por ciento.

Este porcentaje se reducir a la mitad cuando se trate de rendimientos que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley procedentes de las sociedades a que se refiere la letra h) del nmero 3. del citado artculo.

5. Los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos derivados de actividades econmicas sern:

a) El 18 por ciento, en el caso de los rendimientos de actividades profesionales establecidos en va reglamentaria.

No obstante, se aplicar el porcentaje del 9 por ciento sobre los rendimientos de actividades profesionales que se establezcan reglamentariamente.

Asimismo, el porcentaje ser el 15 por ciento cuando el volumen de rendimientos ntegros de tales actividades correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y represente ms del 75 por ciento de la suma de los rendimientos ntegros de actividades econmicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio.

Para la aplicacin del tipo de retencin previsto en el prrafo anterior, los contribuyentes debern comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a conservar la comunicacin debidamente firmada.

Estos porcentajes se reducirn a la mitad cuando los rendimientos tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley.

b) El 2 por ciento en el caso de rendimientos procedentes de actividades agrcolas o ganaderas, salvo en el caso de las actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura, en que se aplicar el 1 por ciento.

c) El 2 por ciento en el caso de rendimientos procedentes de actividades forestales.

d) El 1 por ciento para otras actividades empresariales que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva, en los supuestos y condiciones que reglamentariamente se establezcan.

6. El porcentaje de pagos a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva ser del 19 por ciento.

No se aplicar retencin cuando no proceda computar la ganancia patrimonial, de acuerdo con lo previsto en el artculo 94.1.a) de esta Ley.

El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos que reglamentariamente se establezcan, ser del 19 por 100.

El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de derechos de suscripcin ser el 19 por ciento.

Sesenta y seis. Se modifican los apartados 1 y 2 del artculo 103, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. Cuando la suma de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados de este Impuesto, as como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes a que se refiere el prrafo d) del artculo 79 de esta Ley y, en su caso, de las deducciones previstas en el artculo 81 y 81 bis de esta Ley, sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidacin, la Administracin tributaria practicar, si procede, liquidacin provisional dentro de los seis meses siguientes al trmino del plazo establecido para la presentacin de la declaracin.

Cuando la declaracin hubiera sido presentada fuera de plazo, los seis meses a que se refiere el prrafo anterior se computarn desde la fecha de su presentacin.

2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidacin o, en su caso, de la liquidacin provisional, sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas y de los pagos a cuenta de este Impuesto realizados, as como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes a que se refiere la letra d) del artculo 79 de esta Ley y, en su caso, de las deducciones previstas en el artculo 81 y 81 bis de esta Ley, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso sobre la citada cuota, sin perjuicio de la prctica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.

Sesenta y siete. Se modifica el apartado 5 del artculo 104, que queda redactado de la siguiente forma:

5. Los contribuyentes de este impuesto que sean titulares del patrimonio protegido regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad, debern presentar una declaracin en la que se indique la composicin del patrimonio, las aportaciones recibidas, las disposiciones del patrimonio protegido realizadas durante el periodo impositivo, incluido el gasto de dinero y el consumo de bienes fungibles integrados en el patrimonio protegido, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

Sesenta y ocho. Se modifica la letra f) del apartado 2 del artculo 105, que queda redactada de la siguiente forma:

f) Para las entidades que distribuyan prima de emisin o reduzcan capital con devolucin de aportaciones, en relacin con las distribuciones realizadas no sometidas a retencin.

Sesenta y nueve. Se modifica la letra g) de la disposicin adicional tercera, que queda redactada de la siguiente forma:

g) La primera prima satisfecha deber tener una antigedad superior a cinco aos en el momento de la constitucin de la renta vitalicia.

Setenta. Se modifica la disposicin adicional sptima, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional sptima. Tributacin de determinadas rentas obtenidas por contribuyentes que desarrollen la actividad de transporte por autotaxi.

1. Los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte por autotaxis, clasificada en el epgrafe 721.2 de la seccin primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva, reducirn, conforme a lo dispuesto en el apartado 2 de esta disposicin adicional, las ganancias patrimoniales que se les produzcan como consecuencia de la transmisin de activos fijos intangibles, cuando esta transmisin est motivada por incapacidad permanente, jubilacin o cese de actividad por reestructuracin del sector.

Asimismo, lo dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable cuando, por causas distintas a las sealadas en el mismo, se transmitan los activos intangibles a familiares hasta el segundo grado.

2. Las ganancias patrimoniales a que se refiere el apartado 1 anterior se reducirn de acuerdo con las siguientes reglas:

1. Se distinguir la parte de la ganancia que se haya generado con anterioridad a 1 de enero de 2015, entendiendo como tal la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin y 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, respecto del nmero total de das que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.

2. La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 1 de enero de 2015 se reducir aplicando los porcentajes que figuran en la siguiente tabla, teniendo en cuenta el tiempo transcurrido desde la fecha de adquisicin hasta 31 de diciembre de 2014:

Tiempo transcurrido desde la adquisicin del activo fijo intangible hasta 31-12-2014

Porcentaje aplicable

Ms de doce aos

100 por ciento.

Ms de once aos

87 por ciento.

Ms de diez aos

74 por ciento.

Ms de nueve aos

61 por ciento.

Ms de ocho aos

54 por ciento.

Ms de siete aos

47 por ciento.

Ms de seis aos

40 por ciento.

Ms de cinco aos

33 por ciento.

Ms de cuatro aos

26 por ciento.

Ms de tres aos

19 por ciento.

Ms de dos aos

12 por ciento.

Ms de un ao

8 por ciento.

Hasta un ao

4 por ciento.

Setenta y uno. Se modifica la disposicin adicional duodcima, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional duodcima. Porcentaje de compensacin entre rendimientos y ganancias y prdidas patrimoniales que se integran en la base imponible del ahorro en 2015, 2016 y 2017.

El porcentaje de compensacin entre los saldos a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del artculo 49 de esta Ley en los perodos impositivos 2015, 2016 y 2017 ser del 10, 15 y 20 por ciento, respectivamente.

Setenta y dos. Se modifica la letra b) y se aaden dos nuevas letras e) y f) en el apartado 3 de la disposicin adicional decimotercera, que quedan redactadas de la siguiente forma:

b) A las entidades financieras, respecto de los planes individuales de ahorro sistemtico que comercialicen a que se refiere la disposicin adicional tercera de esta Ley, o de las rentas vitalicias aseguradas previstas en el artculo 38.3 de esta Ley.

e) Las entidades que comercialicen los contratos regulados en la disposicin adicional vigsima sexta de esta Ley.

f) A las Comunidades Autnomas y al Instituto de Mayores y Servicios Sociales, respecto de las personas que cumplan la condicin de familia numerosa y de los datos de grado de discapacidad de las personas con discapacidad.

Setenta y tres. Se modifica la disposicin adicional decimosexta, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional decimosexta. Lmite financiero de aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsin social.

El importe anual mximo conjunto de aportaciones y contribuciones empresariales a los sistemas de previsin social previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del artculo 51, de la disposicin adicional novena y del apartado dos de la disposicin adicional undcima de esta Ley ser de 8.000 euros anuales.

Adems, para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones, se establece un lmite adicional de 5.000 euros anuales.

Setenta y cuatro. Se aade una disposicin adicional vigsima, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional vigsima. Rentas exentas con progresividad.

Tienen la consideracin de rentas exentas con progresividad aquellas rentas que, sin someterse a tributacin, deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de gravamen aplicable a las restantes rentas del perodo impositivo.

Las rentas exentas con progresividad se aadirn a la base liquidable general o del ahorro, segn corresponda a la naturaleza de las rentas, al objeto de calcular el tipo medio de gravamen que corresponda para la determinacin de la cuota ntegra estatal y autonmica.

El tipo medio de gravamen as calculado se aplicar sobre la base liquidable general o del ahorro, sin incluir las rentas exentas con progresividad.

Setenta y cinco. Se modifica la disposicin adicional vigsima primera, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional vigsima primera. Prdidas patrimoniales por crditos vencidos y no cobrados.

A efectos de la aplicacin de la regla especial de imputacin temporal prevista en la letra k) del artculo 14.2 de esta Ley, la circunstancia prevista en el nmero 3. de la citada letra k) nicamente se tendr en cuenta cuando el plazo de un ao finalice a partir de 1 de enero de 2015.

Setenta y seis. Se modifica la disposicin adicional vigsima cuarta, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional vigsima cuarta. Retenciones sobre rendimientos del trabajo correspondientes a enero de 2015.

Reglamentariamente podrn determinarse especialidades para determinar las retenciones e ingresos a cuenta a practicar sobre los rendimientos del trabajo que se satisfagan o abonen durante el mes de enero de 2015.

Setenta y siete. Se modifica la disposicin adicional vigsima sexta, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional vigsima sexta. Planes de Ahorro a Largo Plazo.

1. Los Planes de Ahorro a Largo Plazo se configuran como contratos celebrados entre el contribuyente y una entidad aseguradora o de crdito que cumplan los siguientes requisitos:

a) Los recursos aportados al Plan de Ahorro a Largo Plazo deben instrumentarse, bien a travs de uno o sucesivos seguros individuales de vida a que se refiere el apartado 2 de esta disposicin adicional, denominados Seguros Individuales de Vida a Largo Plazo, o bien a travs de depsitos y contratos financieros a que se refiere el apartado 3 de esta disposicin adicional integrados en una Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo.

Un contribuyente slo podr ser titular de forma simultnea de un Plan de Ahorro a Largo Plazo.

b) La apertura del Plan de Ahorro a Largo Plazo se producir en el momento en que se satisfaga la primera prima, o se realice la primera aportacin a la Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo, segn proceda, y su extincin, en el momento en que el contribuyente efecte cualquier disposicin o incumpla el lmite de aportaciones previsto en la letra c) de este apartado.

A estos efectos, en el caso de Seguros Individuales de Ahorro a Largo Plazo, no se considera que se efectan disposiciones cuando llegado su vencimiento, la entidad aseguradora destine, por orden del contribuyente, el importe ntegro de la prestacin a un nuevo Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo contratado por el contribuyente con la misma entidad. En estos casos, la aportacin de la prestacin al nuevo seguro no computar a efectos del lmite de 5.000 euros sealado en la letra c) de este apartado, y para el cmputo del plazo previsto en la letra ) del artculo 7 de esta Ley se tomar como referencia la primera prima satisfecha al primer seguro por el que se instrument las aportaciones al Plan.

c) Las aportaciones al Plan de Ahorro a Largo Plazo no pueden ser superiores a 5.000 euros anuales en ninguno de los ejercicios de vigencia del Plan.

d) La disposicin por el contribuyente del capital resultante del Plan nicamente podr producirse en forma de capital, por el importe total del mismo, no siendo posible que el contribuyente realice disposiciones parciales.

e) La entidad aseguradora o, en su caso, la entidad de crdito, deber garantizar al contribuyente la percepcin al vencimiento del seguro individual de vida o al vencimiento de cada depsito o contrato financiero de, al menos, un capital equivalente al 85 por ciento de la suma de las primas satisfechas o de las aportaciones efectuadas al depsito o al contrato financiero.

No obstante lo anterior, si la citada garanta fuera inferior al 100 por ciento, el producto financiero contratado deber tener un vencimiento de al menos un ao.

2. El Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo (SIALP) se configura como un seguro individual de vida distinto de los previstos en el artculo 51 de esta Ley, que no cubra contingencias distintas de supervivencia o fallecimiento, en el que el propio contribuyente sea el contratante, asegurado y beneficiario salvo en caso de fallecimiento.

En el condicionado del contrato se har constar de forma expresa y destacada que se trata de un Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo y sus siglas (SIALP) quedan reservadas a los contratos celebrados a partir del 1 de enero de 2015 que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.

3. La Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo se configura como un contrato de depsito de dinero celebrado por el contribuyente con una entidad de crdito, con cargo a la cual se podrn constituir uno o varios depsitos de dinero, as como contratos financieros de los definidos en el ltimo prrafo del apartado 1 del artculo segundo de la Orden EHA/3537/2005, de 10 de noviembre, por la que se desarrolla el artculo 27.4 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en cuyas condiciones se prevea que tanto la aportacin como la liquidacin al vencimiento se efectuar en todo caso exclusivamente en dinero. Dichos depsitos y contratos financieros debern contratarse por el contribuyente con la misma entidad de crdito en la que se haya abierto la Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo. Los rendimientos se integrarn obligatoriamente en la Cuenta Individual y no se computarn a efectos del lmite previsto en la letra c) del apartado 1 anterior.

La Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo deber estar identificada singularmente y separada de otras formas de imposicin. Asimismo, los depsitos y contratos financieros integrados en la Cuenta debern contener en su identificacin la referencia a esta ltima.

En el condicionado del contrato se har constar de forma expresa y destacada que se trata de una Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo y sus siglas (CIALP) quedan reservadas a los contratos celebrados a partir del 1 de enero de 2015 que cumplan los requisitos previstos en esta Ley e integrarn depsitos y contratos financieros contratados a partir de dicha fecha.

4. Las entidades contratantes debern informar, en particular, en los contratos, de forma expresa y destacada, del importe y la fecha a la que se refiere la garanta de la letra e) del apartado 1 de esta disposicin adicional, as como de las condiciones financieras en que antes del vencimiento del seguro individual de vida, del depsito o del contrato financiero, se podr disponer del capital resultante o realizar nuevas aportaciones.

Asimismo, las entidades contratantes debern advertir en los contratos, de forma expresa y destacada, que los contribuyentes slo pueden ser titulares de un nico Plan de Ahorro a Largo Plazo de forma simultnea, que no pueden aportar ms de 5.000 euros al ao al mismo, ni disponer parcialmente del capital que vaya constituyndose, as como de los efectos fiscales derivados de efectuar disposiciones con anterioridad o posterioridad al transcurso de los cinco aos desde la primera aportacin.

5. Reglamentariamente podrn desarrollarse las condiciones para la movilizacin ntegra de los derechos econmicos de seguros individuales de ahorro a largo plazo y de los fondos constituidos en cuentas individuales de ahorro a largo plazo, sin que ello implique la disposicin de los recursos a los efectos previstos en la letra ) del artculo 7 de esta Ley.

6. En caso de que con anterioridad a la finalizacin del plazo previsto en la letra ) del artculo 7 de esta Ley se produzca cualquier disposicin del capital resultante o se incumpla el lmite de aportaciones previsto en la letra c) del apartado 1 de esta disposicin, la entidad deber practicar una retencin o pago a cuenta del 19 por ciento sobre los rendimientos del capital mobiliario positivos obtenidos desde la apertura del Plan, incluidos los que pudieran obtenerse con motivo de la extincin del mismo.

7. Los rendimientos del capital mobiliario negativos que, en su caso, se obtengan durante la vigencia del Plan de Ahorro a Largo Plazo, incluidos los que pudieran obtenerse con motivo de la extincin del Plan, se imputarn al perodo impositivo en que se produzca dicha extincin y nicamente en la parte del importe total de dichos rendimientos negativos que exceda de la suma de los rendimientos del mismo Plan a los que hubiera resultado de aplicacin la exencin.

Setenta y ocho. Se modifica la disposicin adicional trigsima primera, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional trigsima primera. Escalas y tipos de retencin aplicables en 2015.

1. En el perodo impositivo 2015 las escalas para la determinacin de la cuota ntegra del impuesto sern:

a) La escala general del impuesto a que se refiere el nmero 1. del apartado 1 del artculo 63 de esta Ley ser la siguiente:

Base liquidable

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

10,00

12.450,00

1.245,00

7.750,00

12,50

20.200,00

2.213,75

13.800,00

15,50

34.000,00

4.352,75

26.000,00

19,50

60.000,00

9.422,75

En adelante

23,50

b) La escala aplicable a los residentes en el extranjero a que se refiere el artculo 65 de esta Ley ser la establecida en la letra a) anterior y la siguiente:

Base liquidable

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

10,00

12.450,00

1.245,00

7.750,00

12,50

20.200,00

2.213,75

13.800,00

15,50

34.000,00

4.352,75

26.000,00

19,50

60.000,00

9.422,75

En adelante

23,50

c) La escala del ahorro a que se refiere el nmero 1. del apartado 1 del artculo 66 de esta Ley ser la siguiente:

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

10

6.000,00

600

44.000

11

50.000,00

5.440

En adelante

12

d) La escala del ahorro a que se refiere el nmero 1. del apartado 2 del artculo 66 de esta Ley ser la siguiente:

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

20

6.000,00

1.200

44.000

22

50.000,00

10.880

En adelante

24

e) La escala del ahorro a que se refiere el nmero 1. del artculo 76 de esta Ley ser la siguiente:

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

10

6.000,00

600

44.000

11

50.000,00

5.440

En adelante

12

f) La escala a que se refiere el nmero 1. de la letra e) del apartado 2 del artculo 93 de esta Ley ser la siguiente:

Base liquidable

Euros

Tipo aplicable

Porcentaje

Hasta 600.000 euros

24

Desde 600.000,01 euros en adelante

47

g) La escala a que se refiere el nmero 2. de la letra e) del apartado 2 del artculo 93 de esta Ley ser la siguiente:

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

20

6.000,00

1.200

44.000

22

50.000,00

10.880

En adelante

24

2. En el perodo impositivo 2015 la escala de retencin a que se refiere el apartado 1 del artculo 101 de esta Ley ser la siguiente:

Base para calcular el tipo de retencin

Hasta euros

Cuota de retencin

Euros

Resto base para calcular el tipo de retencin

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

20,00

12.450,00

2.490,00

7.750,00

25,00

20.200,00

4.427,50

13.800,00

31,00

34.000,00

8.705,50

26.000,00

39,00

60.000,00

18.845,50

En adelante

47,00

En el perodo impositivo 2015, los porcentajes de retencin e ingreso a cuenta del 18 por ciento previstos en el apartado 3 y en la letra a) del apartado 5 del artculo 101 de esta Ley, sern del 19 por ciento.

En el perodo impositivo 2015 los porcentajes de pagos a cuenta del 19 por ciento previstos en el artculo 101 y en la disposicin adicional vigsima sexta, ambos de esta Ley, y el porcentaje del ingreso a cuenta a que se refiere el artculo 92.8 de esta Ley, sern el 20 por ciento.

Asimismo, en el perodo impositivo 2015, el porcentaje de retencin del 35 por ciento previsto en el apartado 2 del artculo 101 de esta Ley, ser el 37 por ciento, y el porcentaje de retencin del 45 por ciento previsto en la letra f) del apartado 2 del artculo 93 de esta Ley ser el 47 por ciento.

Setenta y nueve. Se modifica la disposicin adicional trigsima sexta, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional trigsima sexta. Actividades excluidas del mtodo de estimacin objetiva a partir de 2016.

La Orden Ministerial por la que se desarrollen para el ao 2016 el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido no incluir en su mbito de aplicacin las actividades incluidas en la divisin 3, 4 y 5 de la seccin primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas a las que sea de aplicacin el artculo 101.5 d) de esta Ley en el perodo impositivo 2015, y reducir, para el resto de actividades a las que resulte de aplicacin dicho artculo, la cuanta de la magnitud especfica para su inclusin en el mtodo de estimacin objetiva.

Ochenta. Se modifica la disposicin adicional cuadragsima, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional cuadragsima. Rendimientos derivados de seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario.

Las rentas derivadas de la prestacin por la contingencia de incapacidad cubierta en un seguro, cuando sea percibida por el acreedor hipotecario del contribuyente como beneficiario del mismo, con la obligacin de amortizar total o parcialmente la deuda hipotecaria del contribuyente, tendrn el mismo tratamiento fiscal que el que hubiera correspondido de ser el beneficiario el propio contribuyente. No obstante, estas rentas en ningn caso se sometern a retencin.

A estos efectos, el acreedor hipotecario deber ser una entidad de crdito, u otra entidad que, de manera profesional realice la actividad de concesin de prstamos o crditos hipotecarios.

Ochenta y uno. Se modifica la disposicin transitoria cuarta, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin transitoria cuarta. Rgimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999.

Cuando se perciba un capital diferido, a la parte del rendimiento neto total calculado de acuerdo con lo establecido en el artculo 25 de esta Ley correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, se reducir, en su caso, de la siguiente forma:

1. Se determinar la parte del rendimiento neto total que corresponde a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. Para determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima del contrato de seguro, se multiplicar dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente:

En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin.

En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin.

2. Para cada una de las partes del rendimiento neto total que corresponde a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se determinar, a su vez, la parte de la misma que se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006. Para determinar la parte de la misma que se ha generado con anterioridad a dicha fecha, se multiplicar la cuanta resultante de lo previsto en el nmero 1. anterior para cada prima satisfecha con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente:

En el numerador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006.

En el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestacin.

3. Se calcular el importe total de los capitales diferidos correspondientes a los seguros de vida a cuyo rendimiento neto le hubiera resultado de aplicacin lo establecido en esta disposicin, obtenidos desde 1 de enero de 2015 hasta el momento de la imputacin temporal del capital diferido.

4. Cuando sea inferior a 400.000 euros la suma del capital diferido y la cuanta a que se refiere el nmero 3. anterior, se determinar el importe a reducir del rendimiento neto total. A estos efectos, se aplicar a cada una de las partes del rendimiento neto calculadas con arreglo a lo dispuesto en el nmero 2. anterior el porcentaje del 14,28 por ciento por cada ao transcurrido entre el pago de la correspondiente prima y el 31 de diciembre de 1994. Cuando hubiesen transcurrido ms de seis aos entre dichas fechas, el porcentaje a aplicar ser el 100 por ciento.

5. Cuando sea superior a 400.000 euros la suma del capital diferido y la cuanta a que se refiere el nmero 3. anterior, pero el resultado de lo dispuesto en el nmero 3. anterior sea inferior a 400.000 euros, se practicar la reduccin sealada en apartado 4. anterior a cada una de las partes del rendimiento neto generadas con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente correspondan a la parte del capital diferido que sumado a la cuanta del apartado 3. anterior no supere 400.000 euros.

6. Cuando el resultado de lo dispuesto en el nmero 3. anterior sea superior a 400.000 euros, no se practicar reduccin alguna.

Ochenta y dos. Se modifica la disposicin transitoria sexta, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin transitoria sexta. Reduccin por movilidad geogrfica aplicable en 2015.

Los contribuyentes que hubieran tenido derecho a aplicar en 2014 la reduccin prevista en la letra b) del apartado 2 del artculo 20 de esta Ley, en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2014, como consecuencia de haber aceptado en dicho ejercicio un puesto de trabajo, y continen desempeando dicho trabajo en el perodo impositivo 2015, podrn aplicar en dicho perodo impositivo la reduccin a que se refiere el artculo 20 de esta Ley, en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2014, en lugar de la reduccin prevista en el segundo prrafo de la letra f) del apartado 2 del artculo 19 de esta Ley.

Ochenta y tres. Se modifican los apartados 5 y 6 de la disposicin transitoria sptima y se aade un apartado 7 a la citada disposicin transitoria, que quedan redactados de la siguiente forma:

5. Las prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 49.1 b) de esta Ley, en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2012, correspondientes a los perodos impositivos 2011 y 2012 que se encuentren pendientes de compensacin a 1 de enero de 2013, se seguirn compensando con el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 49.1.b) de esta Ley.

Las prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 49.1 b) de esta Ley, en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2014, correspondientes a los perodos impositivos 2013 y 2014 que se encuentren pendientes de compensacin a 1 de enero de 2015, se seguirn compensando con el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 49.1.b) de esta Ley.

6. Las prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 48.b) de esta Ley, en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2012, correspondientes a los perodos impositivos 2011 y 2012 que se encuentren pendientes de compensacin a 1 de enero de 2013, se seguirn compensando en la forma prevista en la letra b) del artculo 48 de esta Ley.

La parte del saldo negativo a que se refiere el artculo 48.b) de esta Ley, en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2014, derivadas de prdidas patrimoniales procedentes de transmisiones de elementos patrimoniales obtenidas en los perodos impositivos 2013 y 2014 que se encuentren pendientes de compensacin a 1 de enero de 2015, se compensarn con el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 49.1.b) de esta Ley. El resto del saldo negativo anteriormente indicado, se seguir compensando en la forma prevista en la letra b) del artculo 48 de esta Ley.

7. Los saldos negativos a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del artculo 49 de esta Ley correspondientes a los perodos impositivos 2011, 2012, 2013 y 2014 que se encuentren pendientes de compensacin a 1 de enero de 2015, se seguirn compensando en la forma prevista en tales letras conforme a la redaccin del artculo 49 en vigor el 31 de diciembre de 2014.

Ochenta y cuatro. Se modifica la disposicin transitoria novena, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin transitoria novena. Rgimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994.

1. El importe de las ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas que hubieran sido adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se determinar con arreglo a las siguientes reglas:

1.) En general, se calcularn, para cada elemento patrimonial, con arreglo a lo establecido en la Seccin 4., del Captulo II, del Ttulo III de esta Ley. De la ganancia patrimonial as calculada se distinguir la parte de la misma que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, entendiendo como tal la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del nmero total de das que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.

La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, se reducir, en su caso, de la siguiente manera:

a) Se calcular el perodo de permanencia en el patrimonio del contribuyente anterior a 31 de diciembre de 1996 del elemento patrimonial.

A estos efectos, se tomar como perodo de permanencia en el patrimonio del contribuyente el nmero de aos que medie entre la fecha de adquisicin del elemento y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso.

En el caso de derechos de suscripcin se tomar como perodo de permanencia el que corresponda a los valores de los cuales procedan. Cuando no se hubieran transmitido la totalidad de los derechos de suscripcin, se entender que los transmitidos correspondieron a los valores adquiridos en primer lugar.

Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos se tomar como perodo de permanencia de stas en el patrimonio del contribuyente el nmero de aos que medie entre la fecha en que se hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso.

b) Se calcular el valor de transmisin de todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia patrimonial le hubiera resultado de aplicacin lo sealado en esta disposicin, transmitidos desde 1 de enero de 2015 hasta la fecha de transmisin del elemento patrimonial.

c) Cuando sea inferior a 400.000 euros la suma del valor de transmisin del elemento patrimonial y la cuanta a que se refiere la letra b) anterior, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducir en el importe resultante de aplicar los siguientes porcentajes por cada ao de permanencia de los sealados en la letra a) anterior que exceda de dos:

1. Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en el artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepcin de las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de Inversin Inmobiliaria, un 11,11 por ciento.

2. Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, con excepcin de las acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversin Mobiliaria e Inmobiliaria, un 25 por ciento.

3. Para las restantes ganancias patrimoniales generadas con anterioridad a 20 de enero de 2006, un 14,28 por ciento.

Estar no sujeta la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996 y en funcin de lo sealado en esta letra c) tuviesen un perodo de permanencia, tal y como ste se define en la letra a), superior a diez, cinco y ocho aos, respectivamente.

d) Cuando sea superior a 400.000 euros la suma del valor de transmisin del elemento patrimonial y la cuanta a que se refiere la letra b) anterior, pero el resultado de lo dispuesto en la letra b) anterior sea inferior a 400.000 euros, se practicar la reduccin sealada en la letra c) anterior a la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente corresponda a la parte del valor de transmisin que sumado a la cuanta de la letra b) anterior no supere 400.000 euros.

e) Cuando el resultado de lo dispuesto en la letra b) anterior sea superior a 400.000 euros, no se practicar reduccin alguna a la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006.

2.) En los casos de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados y de acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva a las que resulte aplicable el rgimen previsto en las letras a) y c) del apartado 1 del artculo 37 de esta Ley, las ganancias y prdidas patrimoniales se calcularn para cada valor, accin o participacin de acuerdo con lo establecido en la Seccin 4., del Captulo II del Ttulo III de esta Ley.

Si, como consecuencia de lo dispuesto en el prrafo anterior, se obtuviera como resultado una ganancia patrimonial, se efectuar la reduccin que proceda de las siguientes:

a) Si el valor de transmisin fuera igual o superior al que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005, la parte de la ganancia patrimonial que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducir, en su caso, de acuerdo con lo previsto en la regla 1.) anterior. A estos efectos, la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 ser la parte de la ganancia patrimonial resultante de tomar como valor de transmisin el que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005.

b) Si el valor de transmisin fuera inferior al que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005, se entender que toda la ganancia patrimonial se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 y se reducir, en su caso, de acuerdo con lo previsto en la regla 1.) anterior.

3.) Si se hubieran efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguir la parte del valor de enajenacin que corresponda a cada componente del mismo a efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este apartado 1.

2. A los efectos de lo establecido en esta disposicin, se considerarn elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas aquellos en los que la desafectacin de estas actividades se haya producido con ms de tres aos de antelacin a la fecha de transmisin.

Ochenta y cinco. Se aade un nuevo apartado 3 a la disposicin transitoria undcima, que queda redactado de la siguiente forma:

3. El rgimen transitorio previsto en esta disposicin nicamente podr ser de aplicacin, en su caso, a las prestaciones percibidas en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes.

No obstante, en el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2011 a 2014, el rgimen transitorio solo podr ser de aplicacin, en su caso, a las prestaciones percibidas hasta la finalizacin del octavo ejercicio siguiente a aquel en el que acaeci la contingencia correspondiente. En el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2010 o anteriores, el rgimen transitorio solo podr ser de aplicacin, en su caso, a las prestaciones percibidas hasta el 31 de diciembre de 2018.

Ochenta y seis. Se aade un nuevo apartado 4 a la disposicin transitoria duodcima, que queda redactado de la siguiente forma:

4. El rgimen transitorio previsto en esta disposicin nicamente podr ser de aplicacin, en su caso, a las prestaciones percibidas en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes.

No obstante, en el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2011 a 2014, el rgimen transitorio solo podr ser de aplicacin, en su caso, a las prestaciones percibidas hasta la finalizacin del octavo ejercicio siguiente a aquel en el que acaeci la contingencia correspondiente. En el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2010 o anteriores, el rgimen transitorio solo podr ser de aplicacin, en su caso, a las prestaciones percibidas hasta el 31 de diciembre de 2018.

Ochenta y siete. Se suprime la disposicin transitoria decimotercera.

Ochenta y ocho. Se modifica el apartado 1 de la disposicin transitoria decimocuarta, que queda redactada de la siguiente forma:

1. Los contratos de seguro de vida formalizados con anterioridad al 1 de enero de 2007 y en los que el contratante, asegurado y beneficiario sea el propio contribuyente, podrn transformarse en planes individuales de ahorro sistemtico regulados en la disposicin adicional tercera de esta Ley, y por tanto, sern de aplicacin el artculo 7.v) y la disposicin adicional tercera de esta misma Ley, en el momento de constitucin de las rentas vitalicias siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el lmite mximo anual satisfecho en concepto de primas durante los aos de vigencia del contrato de seguro no haya superado los 8.000 euros, y el importe total de las primas acumuladas no haya superado la cuanta de 240.000 euros por contribuyente.

b) Que hubieran transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de pago de la primera prima.

Ochenta y nueve. Se modifica la disposicin transitoria decimoquinta, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin transitoria decimoquinta. Deduccin por alquiler de la vivienda habitual.

1. Podrn aplicar la deduccin por alquiler de la vivienda habitual en los trminos previstos en el apartado 2 de esta disposicin, los contribuyentes que hubieran celebrado un contrato de arrendamiento con anterioridad a 1 de enero de 2015 por el que hubieran satisfecho, con anterioridad a dicha fecha, cantidades por el alquiler de su vivienda habitual.

En todo caso, resultar necesario que el contribuyente hubiera tenido derecho a la deduccin por alquiler de la vivienda habitual en relacin con las cantidades satisfechas por el alquiler de dicha vivienda en un perodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2015.

2. La deduccin por alquiler de la vivienda habitual se aplicar conforme a lo dispuesto en los artculos 67.1, 68.7 y 77.1 de la Ley del Impuesto, en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2014.

Noventa. Se modifica la disposicin transitoria decimosptima, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin transitoria decimosptima. Trabajadores desplazados a territorio espaol.

Los contribuyentes que se hubieran desplazado a territorio espaol con anterioridad a 1 de enero de 2015 podrn optar por aplicar el rgimen especial previsto en el artculo 93 de esta Ley conforme a lo dispuesto en el citado artculo, y en su caso, en la disposicin transitoria decimosptima, ambos de esta Ley, en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2014, aplicando los tipos de gravamen previstos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes en vigor en esta ltima fecha, sin perjuicio de lo dispuesto en materia de retenciones en el primer prrafo de la letra f) del artculo 93.2 de esta Ley.

La opcin por la aplicacin de lo dispuesto en esta disposicin transitoria deber realizarse en la declaracin del Impuesto correspondiente al ejercicio 2015 y se mantendr hasta la finalizacin de la aplicacin del rgimen especial.

Noventa y uno. Se modifica la disposicin transitoria decimonovena, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin transitoria decimonovena. Disolucin y liquidacin de determinadas sociedades civiles.

1. Podrn acordar su disolucin y liquidacin, con aplicacin del rgimen fiscal previsto en esta disposicin, las sociedades civiles en las que concurran las siguientes circunstancias:

a) Que con anterioridad a 1 de enero de 2016 les hubiera resultado de aplicacin el rgimen de atribucin de rentas previsto en la Seccin 2. del Ttulo X de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

b) Que a partir de 1 de enero de 2016 cumplan los requisitos para adquirir la condicin de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.

c) Que en los seis primeros meses del ejercicio 2016 se adopte vlidamente el acuerdo de disolucin con liquidacin y se realicen con posterioridad al acuerdo, dentro del plazo de los seis meses siguientes a su adopcin, todos los actos o negocios jurdicos necesarios, para la extincin de la sociedad civil.

Reglamentariamente se establecern los requisitos formales exigidos para la aplicacin de lo dispuesto en la presente disposicin.

2. La disolucin con liquidacin de dichas sociedades tendr el siguiente rgimen fiscal:

a) Exencin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, concepto “operaciones societarias”, hecho imponible “disolucin de sociedades”, del artculo 19.1.1. del texto refundido del Impuesto, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre.

b) No se devengar el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza urbana con ocasin de las adjudicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana de los que sea titular la entidad. En la posterior transmisin de los mencionados inmuebles se entender que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga.

c) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los socios de la sociedad que se disuelve:

1. El valor de adquisicin y, en su caso, de titularidad de las acciones o participaciones en el capital de la sociedad que se disuelve, determinado de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria trigsima segunda de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se aumentar en el importe de las deudas adjudicadas y se disminuir en el de los crditos y dinero o signo que lo represente adjudicado.

2. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo anterior resultase negativo, dicho resultado se considerar renta o ganancia patrimonial, segn que el socio sea persona jurdica o fsica, respectivamente. En este supuesto, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, se considerar que tiene un valor de adquisicin cero.

3. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo 1. anterior resultase cero o positivo, se considerar que no existe renta o prdida o ganancia patrimonial.

Cuando dicho resultado sea cero, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, tendr como valor de adquisicin cero.

Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisicin de cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, ser el que resulte de distribuir el resultado positivo entre ellos en funcin del valor de mercado que resulte del balance final de liquidacin de la sociedad que se extingue.

4. Los elementos adjudicados al socio, distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, se considerarn adquiridos por ste en la fecha de su adquisicin por la sociedad.

3. Hasta la finalizacin del proceso de extincin de la sociedad civil, siempre que la misma se realice dentro del plazo indicado en la letra c) del apartado 1 de esta disposicin transitoria, continuar aplicndose el rgimen de atribucin de rentas previsto en la Seccin 2. del Ttulo X de esta Ley, sin que la sociedad civil llegue a adquirir la consideracin de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.

En caso contrario, la sociedad civil tendr la consideracin de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades desde 1 de enero de 2016 y no resultar de aplicacin el citado rgimen de atribucin de rentas.

Noventa y dos. Se aade un nuevo apartado 3 a la disposicin transitoria vigsima segunda, que queda redactado de la siguiente forma:

3. El lmite previsto en el ltimo prrafo de la letra e) del artculo 7 de esta Ley no resultar de aplicacin a las indemnizaciones por despidos o ceses producidos con anterioridad a 1 de agosto de 2014. Tampoco resultar de aplicacin a los despidos que se produzcan a partir de esta fecha cuando deriven de un expediente de regulacin de empleo aprobado, o un despido colectivo en el que se hubiera comunicado la apertura del perodo de consultas a la autoridad laboral, con anterioridad a dicha fecha.

Noventa y tres. Se modifica la disposicin transitoria vigsima quinta, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin transitoria vigsima quinta. Reducciones aplicables a determinados rendimientos.

1. El lmite de la reduccin previsto en el artculo 18.2 de esta Ley para la extincin de relaciones laborales o mercantiles no se aplicar a los rendimientos del trabajo que deriven de extinciones producidas con anterioridad a 1 de enero de 2013.

2. Los rendimientos del trabajo procedentes de indemnizaciones por extincin de la relacin mercantil a que se refiere el artculo 17.2 e) de esta Ley con perodo de generacin superior a dos aos, podrn aplicar la reduccin prevista en el apartado 2 del artculo 18 de esta Ley cuando el cociente resultante de dividir el nmero de aos de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos, siempre que la fecha de la extincin de la relacin sea anterior a 1 de agosto de 2014.

3. Los rendimientos distintos de los procedentes de indemnizaciones por extincin de la relacin laboral, comn o especial, o de la relacin mercantil a que se refiere el artculo 17.2 e) de esta Ley, que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con anterioridad a 1 de enero de 2015 con derecho a la aplicacin de la reduccin prevista en los artculos 18.2, 23.3 26.2 y 32.1 de la Ley del Impuesto en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2014, podrn seguir aplicando la reduccin prevista, respectivamente, en los artculos 18.2, 23.3, 26.2 y 32.1 de esta Ley a cada una de las fracciones que se imputen a partir de 1 de enero de 2015, siempre que el cociente resultante de dividir el nmero de aos de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.

En relacin con rendimientos previstos en el prrafo anterior derivados de compromisos adquiridos con anterioridad a 1 de enero de 2015 que tuvieran previsto el inicio de su percepcin de forma fraccionada en perodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha, la sustitucin de la forma de percepcin inicialmente acordada por su percepcin en un nico perodo impositivo no alterar el inicio del perodo de generacin del rendimiento.

4. En el caso de los rendimientos del trabajo que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores que hubieran sido concedidas con anterioridad a 1 de enero de 2015 y se ejerciten transcurridos ms de dos aos desde su concesin, si, adems, no se concedieron anualmente, podrn aplicar la reduccin prevista en el apartado 2 del artculo 18 de esta Ley aun cuando en el plazo de los cinco perodos impositivos anteriores a aqul en el que se ejerciten, el contribuyente hubiera obtenido otros rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos a los que hubiera aplicado la reduccin prevista en dicho apartado. En este caso ser de aplicacin el lmite previsto en el nmero 1. de la letra b) del apartado 2 del artculo 18 de esta Ley en su redaccin, en vigor a 31 de diciembre de 2014, a los rendimientos del trabajo derivados de todas las opciones de compra concedidas con anterioridad a 1 de enero de 2015.

Noventa y cuatro. Se aade una disposicin transitoria vigsima octava, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin transitoria vigsima octava. Acciones o participaciones adquiridas con el saldo de cuentas ahorro-empresa.

No formar parte de la base de la deduccin regulada en el artculo 68.1 de esta Ley el importe de las acciones o participaciones adquiridas con el saldo de cuentas ahorro-empresa en la medida en que dicho saldo hubiera sido objeto de deduccin.

Noventa y cinco. Se aade una nueva disposicin transitoria vigsima novena, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin transitoria vigsima novena. Transmisiones de derechos de suscripcin anteriores a 1 de enero de 2017.

Para la determinacin del valor de adquisicin de los valores a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artculo 37 de esta Ley, se deducir el importe obtenido por las transmisiones de derechos de suscripcin realizadas con anterioridad a 1 de enero de 2017, con excepcin del importe de tales derechos que hubiera tributado como ganancia patrimonial. Cuando no se hubieran transmitido la totalidad de los derechos de suscripcin, se entender que los transmitidos correspondieron a los valores adquiridos en primer lugar.

Noventa y seis. Se aade una nueva disposicin transitoria trigsima, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin transitoria trigsima. Socios de sociedades civiles que tengan la condicin de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.

1. Los contribuyentes de este Impuesto que sean socios de sociedades civiles, a las que hubiese resultado de aplicacin el rgimen de atribucin de rentas previsto en la Seccin 2. del Ttulo X de la esta Ley y adquieran la condicin de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, podrn seguir aplicando las deducciones en la cuota ntegra previstas en el artculo 68.2 de esta Ley que estuviesen pendientes de aplicacin a 1 de enero de 2016 en los trminos previstos en el artculo 69 de esta Ley, siempre que se cumplan las condiciones y requisitos establecidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

2. En lo que afecte a los contribuyentes de este Impuesto, ser de aplicacin lo dispuesto en la disposicin transitoria trigsima segunda de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Noventa y siete. Se aade una nueva disposicin transitoria trigsima primera, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin transitoria trigsima primera. Requisito de antigedad a efectos de tratamiento de Planes Individuales de Ahorro Sistemtico de contratos de seguro formalizados antes de 1 de enero de 2015.

A los Planes Individuales de Ahorro Sistemtico formalizados con anterioridad al 1 de enero de 2015, les ser de aplicacin el requisito de cinco aos fijado en la letra g) de la disposicin adicional tercera de esta Ley.

La transformacin de un Plan Individual de Ahorro Sistemtico formalizado antes de 1 de enero de 2015, o de un contrato de seguro de los regulados en la disposicin transitoria decimocuarta de esta Ley, mediante la modificacin del vencimiento del mismo, con la exclusiva finalidad de anticipar la constitucin de la renta vitalicia a una fecha que cumpla con el requisito de antigedad de cinco aos desde el pago de la primera prima exigido por las citadas disposiciones, no tendr efectos tributarios para el tomador.

Noventa y ocho. Se aade una disposicin adicional cuadragsima primera, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional cuadragsima primera. Tripulantes de determinados buques de pesca.

1. Para los tripulantes de los buques de pesca que, enarbolando pabelln espaol estn inscritos en el registro de la flota pesquera comunitaria y la empresa propietaria en el Registro Especial de Empresas de Buques de Pesca Espaoles, pesquen exclusivamente tnidos o especies afines fuera de las aguas de la Comunidad y a no menos de 200 millas nuticas de las lneas de base de los Estados miembros, tendr la consideracin de renta exenta el 50 por ciento de los rendimientos del trabajo personal que se hayan devengado con ocasin de la navegacin realizada en tales buques.

2. La baja en el registro de la flota pesquera comunitaria del buque a que se refiere el apartado anterior determinar la obligacin de reembolsar, por la empresa propietaria del mismo, la ayuda efectivamente obtenida por aplicacin de lo dispuesto en el apartado anterior en los tres aos anteriores a dicha baja.

3. La aplicacin efectiva de lo establecido en esta disposicin adicional quedar condicionada a su compatibilidad con el ordenamiento comunitario.

CAPTULO II
Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Artculo segundo. Modificacin del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

Se introducen las siguientes modificaciones en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

Uno. Se modifican las letras c) y h) y el nmero 6. de la letra m) del apartado 1 del artculo 14, que quedan redactados de la siguiente forma:

c) Los intereses y dems rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios a que se refiere el artculo 25.2 de la Ley 35/2006 de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, as como las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente, por residentes en otro Estado miembro de la Unin Europea o por establecimientos permanentes de dichos residentes situados en otro Estado miembro de la Unin Europea.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no resultar de aplicacin a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de acciones, participaciones u otros derechos en una entidad en los siguientes casos:

1. Que el activo de la entidad consista principalmente, directa o indirectamente, en bienes inmuebles situados en territorio espaol.

2. En el caso de contribuyentes personas fsicas, que en algn momento anterior, durante el periodo de 12 meses precedente a la transmisin, el contribuyente haya participado, directa o indirectamente, en al menos el 25 por ciento del capital o patrimonio de la entidad.

3. En el caso de entidades no residentes, que la transmisin no cumpla los requisitos para la aplicacin de la exencin prevista en el artculo 21 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

h) Los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio espaol a sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea o a los establecimientos permanentes de estas ltimas situados en otros Estados miembros, cuando concurran los siguientes requisitos:

1. Que ambas sociedades estn sujetas y no exentas a alguno de los tributos que gravan los beneficios de las entidades jurdicas en los Estados miembros de la Unin Europea, mencionados en el artculo 2.c) de la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de junio de 2011, relativa al rgimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, y los establecimientos permanentes estn sujetos y no exentos a imposicin en el Estado en el que estn situados.

2. Que la distribucin del beneficio no sea consecuencia de la liquidacin de la sociedad filial.

3. Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el Anexo de la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de junio de 2011, relativa al rgimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, modificada por la Directiva 2014/86/UE del Consejo, de 8 de julio de 2014.

Tendr la consideracin de sociedad matriz aquella entidad que posea en el capital de otra sociedad una participacin directa o indirecta de, al menos, el 5 por ciento, o bien que el valor de adquisicin de la participacin sea superior a 20 millones de euros. Esta ltima tendr la consideracin de sociedad filial. La mencionada participacin deber haberse mantenido de forma ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un ao.

Para el cmputo del plazo se tendr tambin en cuenta el perodo en que la participacin haya sido poseda ininterrumpidamente por otras entidades que renan las circunstancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte del mismo grupo de sociedades, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas. En este ltimo caso, la cuota tributaria ingresada ser devuelta una vez cumplido dicho plazo.

La residencia se determinar con arreglo a la legislacin del Estado miembro que corresponda, sin perjuicio de lo establecido en los convenios para evitar la doble imposicin.

No obstante lo previsto anteriormente, el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas podr declarar, a condicin de reciprocidad, que lo establecido en esta letra h) sea de aplicacin a las sociedades filiales que revistan una forma jurdica diferente de las previstas en el Anexo de la Directiva y a los dividendos distribuidos a una sociedad matriz que posea en el capital de una sociedad filial residente en Espaa una participacin directa o indirecta de, al menos, el 5 por ciento, o bien que el valor de adquisicin de la participacin sea superior a 20 millones de euros, siempre que se cumplan las restantes condiciones establecidas en esta letra h).

Lo establecido en esta letra h) no ser de aplicacin cuando la mayora de los derechos de voto de la sociedad matriz se posea, directa o indirectamente, por personas fsicas o jurdicas que no residan en Estados miembros de la Unin Europea o en Estados integrantes del Espacio Econmico Europeo con los que exista un efectivo intercambio de informacin en materia tributaria en los trminos previstos en el apartado 4 de la disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal, excepto cuando la constitucin y operativa de aquella responde a motivos econmicos vlidos y razones empresariales sustantivas.

Lo dispuesto en esta letra h) se aplicar igualmente a los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio espaol a sus sociedades matrices residentes en los Estados integrantes del Espacio Econmico Europeo o a los establecimientos permanentes de estas ltimas situados en otros Estados integrantes, cuando concurran los siguientes requisitos:

1. Que los Estados integrantes del Espacio Econmico Europeo donde residan las sociedades matrices tengan un efectivo intercambio de informacin en materia tributaria en los trminos previstos en el apartado 4 de la disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal.

2. Se trate de sociedades sujetas y no exentas a un tributo equivalente a los que gravan los beneficios de las entidades jurdicas en los Estados miembros de la Unin Europea, mencionados en el artculo 2.c) de la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de junio de 2011, relativa al rgimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, y los establecimientos permanentes estn sujetos y no exentos a imposicin en el Estado en el que estn situados.

3. Las sociedades matrices residentes en los Estados integrantes del Espacio Econmico Europeo revistan alguna forma equivalente a las previstas en el Anexo de la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de junio de 2011, relativa al rgimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes.

4. Se cumplan los restantes requisitos establecidos en esta letra h).

6. Que la sociedad que reciba tales pagos lo haga en su propio beneficio y no como mera intermediaria o agente autorizado de otra persona o sociedad y que, tratndose de un establecimiento permanente, las cantidades que reciba estn efectivamente relacionadas con su actividad y constituyan ingreso computable a efectos de la determinacin de su base imponible en el Estado en el que est situado.

Lo establecido en esta letra m) no ser de aplicacin cuando la mayora de los derechos de voto de la sociedad perceptora de los rendimientos se posea, directa o indirectamente, por personas fsicas o jurdicas que no residan en Estados miembros de la Unin Europea, excepto cuando la constitucin y operativa de aquella responde a motivos econmicos vlidos y razones empresariales sustantivas.

Dos. Se suprime la letra j) del apartado 1 del artculo 14.

Tres. Se aade un apartado 5 al artculo 18, que queda redactado de la siguiente forma:

5. Se integrar en la base imponible la diferencia entre el valor de mercado y el valor contable de los siguientes elementos patrimoniales:

a) Los que estn afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espaol que cesa su actividad.

b) Los que estando previamente afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espaol son transferidos al extranjero.

El pago de la deuda tributaria resultante de la aplicacin de la letra b) anterior, en el supuesto de elementos patrimoniales transferidos a un Estado miembro de la Unin Europea, o del Espacio Econmico Europeo con el que exista efectivo intercambio de informacin tributaria, ser aplazado por la Administracin Tributaria a solicitud del contribuyente hasta la fecha de la transmisin a terceros de los elementos patrimoniales afectados, resultando de aplicacin lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y su normativa de desarrollo, en cuanto al devengo de intereses de demora y a la constitucin de garantas para dicho aplazamiento.

Cuatro. Se modifica el apartado 1 del artculo 19, que queda redactado de la siguiente forma:

1. A la base imponible determinada con arreglo al artculo anterior se aplicar el tipo de gravamen que corresponda de entre los previstos en la normativa del Impuesto de Sociedades.

Cinco. Se modifican los apartados 4 y 6 del artculo 24, que quedan redactados de la siguiente forma:

4. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinar aplicando, a cada alteracin patrimonial que se produzca, las normas previstas en la Seccin 4. del Captulo II del Ttulo III, salvo el artculo 33.2, y en la Seccin 6. del Ttulo X, salvo el artculo 94.1.a), segundo prrafo, de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

En el caso de entidades no residentes, cuando la ganancia patrimonial provenga de una adquisicin a ttulo lucrativo, su importe ser el valor de mercado del elemento adquirido.

Tratndose de ganancias patrimoniales a que se refiere el artculo 13.1.i).3. de esta Ley procedentes de la transmisin de derechos o participaciones en entidades residentes en pases o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informacin tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposicin adicional primera de la Ley de medidas para la prevencin del fraude fiscal, el valor de transmisin se determinar atendiendo proporcionalmente al valor de mercado, en el momento de la transmisin, de los bienes inmuebles situados en territorio espaol, o de los derechos de disfrute sobre dichos bienes.

En caso de que el contribuyente haya tributado por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas por ganancias patrimoniales por cambio de residencia, de acuerdo con lo establecido en el artculo 95 bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, para el clculo de la ganancia patrimonial correspondiente a la transmisin se tomar como valor de adquisicin el valor de mercado de las acciones o participaciones que se hubiera tenido en cuenta para determinar la ganancia patrimonial prevista en el mencionado artculo.

6. Cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unin Europea, se aplicarn las siguientes reglas especiales:

1. Para la determinacin de base imponible correspondiente a los rendimientos que obtengan sin mediacin de establecimiento permanente, se podrn deducir:

a) En caso de personas fsicas, los gastos previstos en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, siempre que el contribuyente acredite que estn relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en Espaa y que tienen un vnculo econmico directo e indisociable con la actividad realizada en Espaa.

b) En caso de entidades, los gastos deducibles de acuerdo con lo previsto en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, siempre que el contribuyente acredite que estn relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en Espaa y que tienen un vnculo econmico directo e indisociable con la actividad realizada en Espaa.

2. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinar aplicando, a cada alteracin patrimonial que se produzca, las normas previstas en la Seccin 4. del Captulo II del Ttulo III y en la Seccin 6. del Ttulo X salvo el artculo 94.1.a), segundo prrafo, de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

Lo dispuesto en este apartado se aplicar igualmente a los contribuyentes residentes en un Estado miembro del Espacio Econmico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informacin tributaria en los trminos previstos en el apartado 4 de la disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal.

Seis. Se modifica la letra a) del apartado 1 del artculo 25, que queda redactada de la siguiente forma:

a) Con carcter general el 24 por 100. No obstante, el tipo de gravamen ser el 19 por ciento cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informacin tributaria, en los trminos previstos en el apartado 4 de la disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal.

Siete. Se introduce un artculo 28 bis, que queda redactado de la siguiente forma:

Artculo 28 bis. Borrador de declaracin.

1. La Administracin tributaria, previa solicitud de los contribuyentes, podr poner a su disposicin, a efectos meramente informativos, borradores de declaracin, sin perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 28 de esta Ley, exclusivamente relativos a las rentas inmobiliarias imputadas a que se refiere el artculo 13.1.h) de esta Ley, con los lmites y condiciones que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.

Se generar un borrador de declaracin por cada inmueble que origine imputacin de rentas inmobiliarias.

2. No podrn suscribir ni confirmar el borrador de declaracin los contribuyentes que pretendan regularizar situaciones tributarias procedentes de declaraciones anteriormente presentadas.

3. La Administracin tributaria pondr el borrador de declaracin a disposicin de los contribuyentes de acuerdo con el procedimiento que se establezca por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.

La falta de puesta a disposicin del mismo no exonerar al contribuyente del cumplimiento de su obligacin de presentar declaracin.

4. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin refleja su situacin tributaria a efectos de este Impuesto, podr confirmarlo, en las condiciones que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas. En este supuesto, tendr la consideracin de declaracin por este Impuesto a los efectos previstos en el apartado 1 del artculo 28 de esta Ley.

La presentacin y el ingreso que, en su caso, resulte deber realizarse en el lugar, forma y plazos que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.

5. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin no refleja su situacin tributaria a efectos de este Impuesto, deber presentar la correspondiente declaracin, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 28 de esta Ley. No obstante, en los supuestos que se determinen reglamentariamente, podr instar la rectificacin del borrador.

6. El procedimiento de solicitud de borrador de declaracin ser aprobado por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, quien establecer el plazo y el lugar de presentacin, as como los supuestos y condiciones en los que sea posible presentar la solicitud por medios electrnicos.

Ocho. Se modifica la letra a) del apartado 4 del artculo 31, que queda redactado de la siguiente forma:

a) Las rentas que estn exentas en virtud de lo dispuesto en el artculo 14 o en un convenio para evitar la doble imposicin que resulte aplicable, sin perjuicio de la obligacin de declarar prevista en el apartado 5 de este artculo.

No obstante lo anterior, s existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta respecto de las rentas a las que se refieren las letras k) y l) del apartado 1 del artculo 14.

No existir obligacin de presentar declaracin respecto de los rendimientos a que se refiere el artculo 14.1.d).

Nueve. Se modifica la regla 2. del apartado 1 del artculo 38, que queda redactada de la siguiente forma:

2. La cuota ntegra se determinar aplicando sobre la base imponible el tipo de gravamen del 25 por ciento.

Diez. Se modifican los apartados 1 y 9 del artculo 46, y se aade un nuevo apartado 10 al mismo artculo, que quedan redactados de la siguiente forma:

1. El contribuyente por este Impuesto, que sea una persona fsica residente de un Estado miembro de la Unin Europea, siempre que se acredite que tiene fijado su domicilio o residencia habitual en un Estado miembro de la Unin Europea, podr optar por tributar en calidad de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que haya obtenido durante el ejercicio en Espaa por rendimientos del trabajo y por rendimientos de actividades econmicas, como mnimo, el 75 por ciento de la totalidad de su renta siempre que tales rentas hayan tributado efectivamente durante el perodo por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

b) Que la renta obtenida durante el ejercicio en Espaa haya sido inferior al 90 por ciento del mnimo personal y familiar que le hubiese correspondido de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares de haber sido residente en Espaa siempre que dicha renta haya tributado efectivamente durante el perodo por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y que la renta obtenida fuera de Espaa haya sido, asimismo, inferior a dicho mnimo.

9. Lo dispuesto en este artculo se aplicar igualmente a los contribuyentes residentes en un Estado miembro del Espacio Econmico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informacin tributaria en los trminos previstos en el apartado 4 de la disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal.

10. Reglamentariamente se desarrollar el contenido de este rgimen opcional.

Once. Se suprime la disposicin adicional segunda.

Doce. Se aade una disposicin adicional sexta, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional sexta. Gastos estimados y rendimientos imputados por operaciones internas de un establecimiento permanente.

En los casos en los que, por aplicacin de lo dispuesto en un convenio para evitar la doble imposicin internacional suscrito por Espaa se permita, a efectos de determinar la renta de un establecimiento permanente situado en territorio espaol, la deduccin de los gastos estimados por operaciones internas realizadas con su casa central o con alguno de sus establecimientos permanentes situados fuera del territorio espaol, se tendr en cuenta lo siguiente:

1. No ser aplicable el artculo 18.1.a) de este texto refundido.

2. Los rendimientos imputados a la casa central o a alguno de los establecimientos permanentes situados fuera del territorio espaol que se correspondan con los citados gastos estimados se considerarn rentas obtenidas en territorio espaol, sin mediacin de establecimiento permanente, a efectos de lo dispuesto en el artculo 15.1 de este texto refundido.

3. El impuesto correspondiente a los rendimientos imputados se devengar el 31 de diciembre de cada ao.

4. El establecimiento permanente situado en territorio espaol estar obligado a practicar retencin e ingreso a cuenta por los rendimientos imputados de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 31 de este texto refundido.

5. A las operaciones internas realizadas por un establecimiento permanente situado en territorio espaol con su casa central o con alguno de sus establecimientos permanentes situados fuera del territorio espaol, a los que resulte de aplicacin esta disposicin adicional, les ser de aplicacin lo previsto en el artculo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Trece. Se aade una nueva disposicin adicional sptima, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional sptima. Exencin por reinversin en vivienda habitual.

1. Podrn excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por los contribuyentes residentes en un Estado miembro de la Unin Europea por la transmisin de la que haya sido su vivienda habitual en Espaa, siempre que el importe total obtenido por la transmisin se reinvierta en la adquisicin de una nueva vivienda habitual. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisin, nicamente se excluir de tributacin la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

2. A efectos de aplicar lo sealado en el apartado anterior se tendr en cuenta lo establecido en el artculo 38 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y normativa de desarrollo.

3. Tambin resultarn de aplicacin la obligacin de retencin prevista en el apartado 2 del artculo 25 as como la de presentacin de la declaracin e ingreso de la deuda tributaria correspondiente, prevista en el apartado 1 del artculo 28 de este texto refundido. No obstante lo anterior, cuando la reinversin se haya producido con anterioridad a la fecha en la que se deba presentar la mencionada declaracin, la reinversin, total o parcial, podr tenerse en cuenta para determinar la deuda tributaria correspondiente.

4. Lo previsto en esta disposicin se aplicar igualmente a los contribuyentes que sean residentes en un Estado miembro del Espacio Econmico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informacin tributaria, en los trminos previstos en el apartado 4 de la disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal.

5. Las condiciones para solicitar la devolucin que, en su caso, resulte procedente, se determinarn reglamentariamente.

Catorce. Se aade una nueva disposicin adicional octava, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional octava. Efectivo intercambio de informacin tributaria.

Las referencias en este texto refundido a los Estados integrantes del Espacio Econmico Europeo siempre que estos hayan suscrito un convenio con Espaa para evitar la doble imposicin internacional con clusula de intercambio de informacin o un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria se entendern hechas a los Estados miembros del Espacio Econmico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informacin tributaria, en los trminos previstos en el apartado 4 de la disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal.

Quince. Se aade una nueva disposicin adicional novena, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional novena. Tipos de gravamen aplicables en 2015.

En el ao 2015, el tipo de gravamen del 19 por ciento previsto en el apartado 2 del artculo 19 y en las letras a) y f) del apartado 1 del artculo 25 de esta Ley, ser del 20 por ciento.

Disposicin adicional nica. Regularizacin de deudas tributarias correspondientes a pensiones procedentes del extranjero y condonacin de las sanciones, recargos e intereses liquidados por este concepto.

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que hubieran percibido pensiones procedentes del exterior sujetas a tributacin por dicho impuesto, de acuerdo con la normativa vigente, y no hubieran declarado tales rendimientos en los perodos impositivos cuyo plazo de declaracin en perodo voluntario hubiera concluido a la fecha de entrada en vigor de esta disposicin, podrn regularizar su situacin tributaria sin exigencia de recargos, intereses ni sanciones, mediante la presentacin de autoliquidaciones complementarias en los trminos previstos en este apartado.

La regularizacin se efectuar desde la entrada en vigor de esta disposicin hasta el 30 de junio de 2015, siendo este plazo improrrogable, mediante la presentacin e ingreso de una autoliquidacin complementaria por cada uno de los perodos impositivos no prescritos, incorporando los rendimientos correspondientes a la totalidad de las pensiones percibidas procedentes del exterior sujetas a tributacin de acuerdo con la normativa vigente y que no fueron declaradas en los correspondientes perodos voluntarios de declaracin.

En el caso de que la inclusin de estas pensiones determine que un contribuyente pase a estar obligado a presentar declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en el perodo impositivo en que se percibieron estos rendimientos, la regularizacin se efectuar mediante la presentacin de la declaracin correspondiente a dicho ejercicio, en la que se deber consignar la totalidad de las rentas obtenidas por el contribuyente en el citado ejercicio.

La aplicacin del rgimen previsto en esta disposicin est condicionada a que la declaracin o autoliquidacin complementaria se presente acompaada del formulario disponible a tal efecto en la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. El pago de la deuda tributaria resultante podr aplazarse o fraccionarse segn lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo.

2. Los recargos e intereses y sanciones derivados de la presentacin fuera de plazo de declaraciones por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en las que se hubieran incluido los rendimientos correspondientes a las pensiones procedentes del exterior sujetas al Impuesto, liquidados o impuestas con anterioridad a la entrada en vigor de esta disposicin, as como los intereses y las sanciones tributarias derivados de liquidaciones en las que se hubieran regularizado dichos rendimientos, liquidados o impuestas con anterioridad a la entrada en vigor de esta disposicin con independencia de que hayan adquirido o no firmeza, quedarn condonados en virtud de lo dispuesto en esta norma, siempre que se cumplan los requisitos de este apartado.

Igualmente quedarn condonados, independientemente de su firmeza, los recargos del perodo ejecutivo y los intereses de demora devengados desde el inicio del periodo ejecutivo liquidados por este concepto.

En el caso de que la liquidacin de los recargos, intereses y sanciones descritos en los prrafos anteriores hubiera adquirido firmeza, los obligados tributarios debern solicitar a la Administracin Tributaria su condonacin desde la entrada en vigor de esta disposicin hasta el 30 de junio de 2015, siendo este plazo improrrogable, con identificacin suficiente de los conceptos liquidados e ingresos realizados.

En el caso de que en la liquidacin practicada se hubiera incluido otros rendimientos adems de las pensiones, la condonacin de los recargos, intereses y sanciones ser proporcional al importe de las pensiones regularizadas en relacin con el resto de los rendimientos objeto de regularizacin.

No obstante el prrafo anterior, en el caso de que la inclusin de las pensiones determine que un contribuyente pase a estar obligado a presentar declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en el perodo impositivo en que se percibieron estos rendimientos, se condonar en su totalidad los recargos, intereses y sanciones.

Los importes ingresados sern objeto de devolucin sin abono de intereses de demora, en el plazo de seis meses desde la presentacin de la solicitud. Transcurrido dicho plazo sin haberse realizado la devolucin, se abonarn los intereses de demora que correspondan.

Disposicin final primera. Modificacin del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

Se introducen las siguientes modificaciones en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre:

Uno. Se modifica la letra a) del apartado 3 del artculo 5, que queda redactada de la siguiente forma:

a) El total de las aportaciones y contribuciones empresariales anuales mximas a los planes de pensiones regulados en la presente Ley no podr exceder de 8.000 euros.

Dos. Se modifica el apartado 8 del artculo 8, que queda redactado de la siguiente forma:

8. Los partcipes slo podrn hacer efectivos sus derechos consolidados en los supuestos de desempleo de larga duracin o de enfermedad grave. Reglamentariamente se determinarn estas situaciones, as como las condiciones y trminos en que podrn hacerse efectivos los derechos consolidados en tales supuestos.

Asimismo, los partcipes de los planes de pensiones del sistema individual y asociado podrn disponer anticipadamente del importe de sus derechos consolidados correspondiente a aportaciones realizadas con al menos diez aos de antigedad. La percepcin de los derechos consolidados en este supuesto ser compatible con la realizacin de aportaciones a planes de pensiones para contingencias susceptibles de acaecer. Los partcipes de los planes de pensiones del sistema de empleo podrn disponer de los derechos consolidados correspondientes a las aportaciones y contribuciones empresariales realizadas con al menos diez aos de antigedad si as lo permite el compromiso y lo prevn las especificaciones del plan y con las condiciones o limitaciones que stas establezcan en su caso. Reglamentariamente se establecern las condiciones, trminos y lmites en que podrn hacerse efectivos los derechos consolidados en los supuestos previstos en este prrafo.

En todo caso, las cantidades percibidas en los supuestos previstos en los prrafos anteriores se sujetarn al rgimen fiscal establecido por la Ley para las prestaciones de los planes de pensiones.

Los derechos consolidados en los planes de pensiones del sistema asociado e individual podrn movilizarse a otro plan o planes de pensiones, por decisin unilateral del partcipe o por prdida de la condicin de asociado del promotor en un plan de pensiones del sistema asociado o por terminacin del plan.

Los derechos econmicos de los beneficiarios en los planes de pensiones del sistema individual y asociado tambin podrn movilizarse a otros planes de pensiones a peticin del beneficiario, siempre y cuando las condiciones de garanta y aseguramiento de la prestacin as lo permitan y en las condiciones previstas en las especificaciones de los planes de pensiones correspondientes.

Los derechos consolidados de los partcipes en los planes de pensiones del sistema de empleo no podrn movilizarse a otros planes de pensiones, salvo en el supuesto de extincin de la relacin laboral y en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, y slo si estuviese previsto en las especificaciones del plan, o por terminacin del plan de pensiones. Los derechos econmicos de los beneficiarios en los planes de empleo no podrn movilizarse, salvo por terminacin del plan de pensiones.

El partcipe o beneficiario de un plan de pensiones que decida movilizar sus derechos deber dirigirse a la entidad gestora del fondo de destino, a la que ordenar por un medio fehaciente la realizacin de las gestiones necesarias. La entidad gestora de destino deber comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos en esta Ley y en su normativa de desarrollo para la movilizacin de tales derechos, y solicitar a la gestora del fondo de origen el traspaso de los derechos indicndole, al menos, el plan y fondo de pensiones de destino, el depositario de ste y los datos de la cuenta del fondo de pensiones de destino a la que debe efectuarse el traspaso. La entidad gestora de origen, una vez realizadas las comprobaciones que estime necesarias, deber ordenar la transferencia bancaria correspondiente y remitir a la gestora de destino toda la informacin financiera y fiscal necesaria para el traspaso. En los traspasos solicitados por partcipes, dicha informacin incluir un detalle de la cuanta de cada una de las aportaciones realizadas de las que derivan los derechos consolidados objeto de traspaso y de las fechas en que se hicieron efectivas.

La entidad gestora de destino conservar la documentacin derivada de las movilizaciones entre planes de pensiones a disposicin de la entidad gestora de origen, de las entidades depositarias de los fondos de origen y de destino, as como a disposicin de las autoridades competentes.

Reglamentariamente se podrn regular las condiciones del procedimiento y plazos para tramitar y hacer efectivas las movilizaciones de derechos de los partcipes y beneficiarios en los trminos necesarios que garanticen la fiabilidad, transparencia y agilidad de las movilizaciones, as como autorizar sistemas estandarizados con las debidas garantas de seguridad para la transmisin de informacin entre las entidades intervinientes y para la transferencia de efectivo.

Lo dispuesto en este apartado se entiende sin perjuicio de las movilizaciones de los derechos consolidados y econmicos entre planes de pensiones, planes de previsin asegurados y planes de previsin social empresarial previstas en la disposicin adicional sexta de esta Ley.

Los derechos consolidados del partcipe en un plan de pensiones no podrn ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa, hasta el momento en que se cause el derecho a la prestacin o en que sean disponibles en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duracin o por corresponder a aportaciones realizadas con al menos diez aos de antigedad.

Tres. Se modifica el apartado 5 del artculo 28, que queda redactado de la siguiente forma:

5. En todo caso, las cantidades percibidas en los supuestos contemplados en el apartado 8 del artculo 8, se sujetarn al rgimen fiscal establecido en este artculo para las prestaciones de los planes de pensiones.

Cuatro. Se aade una nueva disposicin adicional octava, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional octava. Disposicin anticipada de los derechos econmicos en los sistemas de previsin social complementaria anlogos a los planes de pensiones.

Los derechos econmicos de los asegurados o mutualistas derivados de primas, aportaciones y contribuciones abonadas a planes de previsin asegurados, planes de previsin social empresarial y contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social contemplados en el artculo 51 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no residentes y sobre el Patrimonio, podrn hacerse efectivos anticipadamente en los supuestos excepcionales de liquidez y de disposicin anticipada previstos para los planes de pensiones en el apartado 8 del artculo 8 de esta Ley, en los trminos y condiciones establecidos en dicho precepto y en las normas que lo desarrollan reglamentariamente.

En el caso de los planes de previsin social empresarial y los concertados con mutualidades de previsin social para los trabajadores de las empresas, la disposicin anticipada de derechos derivados de primas, aportaciones o contribuciones realizadas con al menos diez aos de antigedad ser posible si as lo permite el compromiso y se prev en la correspondiente pliza de seguro o reglamento de prestaciones. En el caso de que la entidad aseguradora cuente con inversiones afectas el derecho de disposicin anticipada se valorar por el valor de mercado de los activos asignados.

Cinco. Se aade una nueva disposicin transitoria sptima, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin transitoria sptima. Disposicin anticipada y movilizaciones de derechos consolidados correspondientes a aportaciones realizadas a planes de pensiones y sistemas de previsin social complementarios anlogos con anterioridad a 1 de enero de 2016.

1. A efectos de lo previsto en el apartado 8 del artculo 8 de esta Ley sobre disposicin anticipada de derechos consolidados correspondientes a aportaciones a planes de pensiones realizadas con al menos diez aos de antigedad, los derechos derivados de aportaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre de 2015, con los rendimientos correspondientes a las mismas, sern disponibles a partir del 1 de enero de 2025.

Reglamentariamente se establecern las condiciones, trminos y lmites en que podrn hacerse efectivos los derechos consolidados en los supuestos previstos en esta disposicin.

Lo establecido en esta disposicin transitoria ser aplicable igualmente a los derechos econmicos de los asegurados o mutualistas derivados de las primas, aportaciones y contribuciones abonadas con anterioridad a 1 de enero de 2016 a planes de previsin asegurados, planes de previsin social empresarial y contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social previstos en el artculo 51 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no residentes y sobre el Patrimonio. A partir del 1 de enero de 2025 se podrn hacer efectivos los derechos econmicos de los asegurados o mutualistas existentes a 31 de diciembre de 2015 con los rendimientos correspondientes o el valor de realizacin de los activos asignados.

2. Las entidades dispondrn de un plazo hasta el 31 de diciembre de 2015 para adaptar sus procedimientos de movilizacin de derechos consolidados o econmicos a efectos de la inclusin de la informacin prevista en el apartado 8 del artculo 8 de esta Ley relativa a la cuanta de las aportaciones de las que derivan los derechos objeto de traspaso y de las fechas en que se hicieron efectivas. En relacin con aportaciones anteriores a 1 de enero de 2016 ser suficiente informar de la cuanta de los derechos consolidados o econmicos objeto de traspaso correspondientes a las mismas.

Disposicin final segunda. Modificacin de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal.

Se modifica la disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal, que queda redactada de la siguiente forma:

Disposicin adicional primera. Definicin de paraso fiscal, de nula tributacin y de efectivo intercambio de informacin tributaria.

1. Tienen la consideracin de parasos fiscales los pases y territorios que se determinen reglamentariamente.

2. La relacin de pases y territorios que tienen la consideracin de parasos fiscales se podr actualizar atendiendo a los siguientes criterios:

a) La existencia con dicho pas o territorio de un convenio para evitar la doble imposicin internacional con clusula de intercambio de informacin, un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria o el Convenio de Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal de la OCDE y del Consejo de Europa enmendado por el Protocolo 2010, que resulte de aplicacin.

b) Que no exista un efectivo intercambio de informacin tributaria en los trminos previstos por el apartado 4 de esta disposicin adicional.

c) Los resultados de las evaluaciones inter pares realizadas por el Foro Global de Transparencia e Intercambio de Informacin con Fines Fiscales.

3. Existe nula tributacin cuando en el pas o territorio de que se trate no se aplique un impuesto idntico o anlogo al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, al Impuesto sobre Sociedades o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, segn corresponda.

A efectos de lo previsto en esta disposicin, tendrn la consideracin de impuesto idntico o anlogo los tributos que tengan como finalidad la imposicin de la renta, siquiera parcialmente, con independencia de que el objeto del mismo lo constituya la propia renta, los ingresos o cualquier otro elemento indiciario de esta. En el caso del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tambin tendrn dicha consideracin las cotizaciones a la Seguridad Social en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Se considerar que se aplica un impuesto idntico o anlogo cuando el pas o territorio de que se trate tenga suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional que sea de aplicacin, con las especialidades previstas en el mismo.

4. Existe efectivo intercambio de informacin tributaria con aquellos pases o territorios que no tengan la consideracin de parasos fiscales, a los que resulte de aplicacin:

a) un convenio para evitar la doble imposicin internacional con clusula de intercambio de informacin, siempre que en dicho convenio no se establezca expresamente que el nivel de intercambio de informacin tributaria es insuficiente a los efectos de esta disposicin;

b) un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria; o

c) el Convenio de Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal de la OCDE y del Consejo de Europa enmendado por el Protocolo 2010.

No obstante lo anterior, reglamentariamente se podrn fijar los supuestos en los que, por razn de las limitaciones del intercambio de informacin, no exista efectivo intercambio de informacin tributaria.

5. Las normas de cada tributo podrn establecer especialidades en la aplicacin de las normas contenidas en esta disposicin.

6. Se habilita al Gobierno para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y aplicacin de lo regulado en esta disposicin adicional, as como para actualizar la relacin de pases y territorios que tengan la consideracin de parasos fiscales.

Disposicin final tercera. Modificacin de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

La disposicin adicional segunda de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, tendr la siguiente redaccin:

Disposicin adicional segunda. Adecuacin de la normativa del Impuesto a lo dispuesto en la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unin Europea, de 3 de septiembre de 2014 (asunto C-127/12), y regulacin de la declaracin liquidacin de los contribuyentes que deban tributar a la Administracin Tributaria del Estado.

Uno. Adecuacin de la normativa del Impuesto a lo dispuesto en la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unin Europea, de 3 de septiembre de 2014.

1. La liquidacin del impuesto aplicable a la adquisicin de bienes y derechos por cualquier ttulo lucrativo en los supuestos que se indican a continuacin se ajustar a las siguientes reglas:

a) En el caso de la adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, si el causante hubiera sido residente en un Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, distinto de Espaa, los contribuyentes tendrn derecho a la aplicacin de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autnoma en donde se encuentre el mayor valor de los bienes y derechos del caudal relicto situados en Espaa. Si no hubiera ningn bien o derecho situado en Espaa, se aplicar a cada sujeto pasivo la normativa de la Comunidad Autnoma en que resida.

b) En el caso de la adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, si el causante hubiera sido residente en una Comunidad Autnoma, los contribuyentes no residentes, que sean residentes en un Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, tendrn derecho a la aplicacin de la normativa propia aprobada por dicha Comunidad Autnoma.

c) En el caso de la adquisicin de bienes inmuebles situados en Espaa por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e intervivos, los contribuyentes no residentes, que sean residentes en un Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, tendrn derecho a la aplicacin de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autnoma donde radiquen los referidos bienes inmuebles.

d) En el caso de la adquisicin de bienes inmuebles situados en un Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, distinto de Espaa, por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e intervivos, los contribuyentes residentes en Espaa tendrn derecho a la aplicacin de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autnoma en la que residan.

e) En el caso de la adquisicin de bienes muebles situados en Espaa por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e intervivos, los contribuyentes no residentes, que sean residentes en un Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, tendrn derecho a la aplicacin de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autnoma donde hayan estado situados los referidos bienes muebles un mayor nmero de das del perodo de los cinco aos inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el da anterior al de devengo del impuesto.

2. A efectos de lo dispuesto en este artculo, se considerar que las personas fsicas residentes en territorio espaol lo son en el territorio de una Comunidad Autnoma cuando permanezcan en su territorio un mayor nmero de das del perodo de los cinco aos inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el da anterior al de devengo.

3. Cuando en un solo documento se donen por un mismo donante a favor de un mismo donatario distintos bienes o derechos y por aplicacin de las reglas expuestas en el apartado 1 anterior resulte aplicable la normativa de distintas Comunidades Autnomas, la cuota tributaria a ingresar se determinar del siguiente modo:

1. Se calcular el tipo medio resultante de aplicar al valor del conjunto de los bienes y derechos donados la normativa del Estado y la de cada una de las Comunidades Autnomas en las que radiquen o estn situados parte de tales bienes y derechos.

2. Se aplicar al valor de los bienes y derechos que radiquen o estn situados en cada Comunidad Autnoma el tipo medio obtenido por la aplicacin de su normativa propia, de lo cual se obtendr una cuota tributaria a ingresar, correspondiente a dichos bienes y derechos.

Dos. Regulacin de la declaracin-liquidacin de los contribuyentes que deban tributar a la Administracin Tributaria del Estado.

Los contribuyentes, que deban cumplimentar sus obligaciones por este impuesto a la Administracin Tributaria del Estado, vendrn obligados a presentar una autoliquidacin, practicando las operaciones necesarias para determinar el importe de la deuda tributaria y acompaar el documento o declaracin en el que se contenga o se constate el hecho imponible. Al tiempo de presentar su autoliquidacin, debern ingresar la deuda tributaria resultante en el lugar, forma y plazos determinados reglamentariamente por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.

Disposicin final cuarta. Modificacin de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

Se aade una nueva disposicin adicional cuarta a la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, con la siguiente redaccin:

Disposicin adicional cuarta. Especialidades de la tributacin de los contribuyentes no residentes que sean residentes en un Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo.

Los contribuyentes no residentes que sean residentes en un Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo tendrn derecho a la aplicacin de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autnoma donde radique el mayor valor de los bienes y derechos de que sean titulares y por los que se exija el impuesto, porque estn situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio espaol.

Disposicin final quinta. Ttulo competencial.

Esta Ley se aprueba al amparo de lo dispuesto en el artculo 149.1.14. de la Constitucin que atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general.

Disposicin final sexta. Entrada en vigor.

Esta Ley entrar en vigor el 1 de enero de 2015.

No obstante lo anterior:

a) Los apartados uno y noventa y dos del artculo primero de esta Ley entrarn en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

b) Los apartados seis, dieciocho, noventa y uno y noventa y seis del artculo primero de esta Ley entrarn en vigor el 1 de enero de 2016.

c) Los apartados veintitrs, sesenta y cuatro y noventa y cinco del artculo primero de esta Ley entrarn en vigor el 1 de enero de 2017.

Asimismo, entrarn en vigor el 1 de enero de 2017 las modificaciones de la letra a) del apartado 1 del artculo 37, del apartado 2 del artculo 37 y del apartado 6 del artculo 101, todos ellos de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, a que se refieren los apartados veintids y sesenta y cinco del artculo primero de esta Ley.

Por tanto,

Mando a todos los espaoles, particulares y autoridades, que guarden y hagan guardar esta ley.

Madrid, 27 de noviembre de 2014.

FELIPE R.

El Presidente del Gobierno,

MARIANO RAJOY BREY

Análisis

  • Rango: Ley
  • Fecha de disposición: 27/11/2014
  • Fecha de publicación: 28/11/2014
  • Entrada en vigor:, con las salvedades indicadas, el 1 de enero de 2015.
Referencias anteriores
  • MODIFICA:
    • Disposicin adicional 1 de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre (Ref. BOE-A-2006-20843).
    • Y AADE, con los efectos indicados, determinados preceptos y SUPRIME los arts. 61 bis, 80 bis y la disposicin transitoria 13 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (Ref. BOE-A-2006-20764).
    • Arts. 14, 18, 19, 24, 25, 31, 38, 46, AADE el art. 28 bis y las disposiciones adicionales 6 a 9 y SUPRIME la disposicin adicional 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (Ref. BOE-A-2004-4527).
    • Arts. 5, 8 y 28 y AADE las disposiciones adicional 8 y transitoria 7 a la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (Ref. BOE-A-2002-24252).
    • la disposicin adicional 2 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, (Ref. BOE-A-1987-28141).
  • AADE la disposicin adicional 4 a l aLey 19/1991, de 6 de junio, (Ref. BOE-A-1991-14392).
Materias
  • Becas
  • Bienes inmuebles
  • Fondos de pensiones
  • Fraudes
  • Impuesto sobre Actividades Econmicas
  • Impuesto sobre el Patrimonio
  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
  • Impuesto sobre la Renta de los no Residentes
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
  • Indemnizaciones
  • Informacin tributaria
  • Planes de pensiones
  • Residencia
  • Sociedades
  • Ttulos valores
  • Trabajadores
  • Viviendas

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