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Documento BOE-A-1990-30828

Real Decreto-ley 5/1990, de 20 de diciembre, de Medidas Fiscales Urgentes.

TEXTO

La entrada en vigor de los Proyectos de Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, con posterioridad a la fecha inicialmente prevista de 1 de enero de 1991, altera radicalmente el planteamiento normativo de regulacin de los ingresos tributarios estatales para dicho ejercicio, que comprenda los citados Proyectos de Ley, la normativa preexistente y la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 1991.

En consecuencia, resulta necesaria la adopcin de las disposiciones precisas para asegurar la aplicacin en el prximo ejercicio de los actuales Impuestos sobre la Renta de las Personas Fsicas y Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas, mediante la prrroga de los captulos primero y segundo y de la disposicin adicional cuarta de la Ley 20/1989, de 28 de julio, y la realizacin de las modificaciones anuales para adaptar dichos tributos a la evolucin de las variables macroeconmicas, teniendo en cuenta, adems, las modificaciones experimentadas por el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado en su tramitacin parlamentaria.

Asimismo, la importante reforma mercantil iniciada con la Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptacin de la legislacin mercantil a las Directivas de la Comunidad Econmica Europea en materia de Sociedades, culminada por los Reales Decretos 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas y 1597/1989, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil, hace necesario adelantar aquellas medidas normativas que, contenidas en la disposicin adicional quinta del proyecto de Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, referida al Impuesto de Sociedades, deslindan los respectivos mbitos de aplicacin de las disposiciones fiscales y contables a la llora de determinar los incrementos y disminuciones patrimoniales y los rendimientos societarios.

La adaptacin de la normativa del Impuesto sobre Sociedades se completa con la calificacin de las repercusiones fiscales de las cesiones con pacto de recompra por las Entidades de crdito, de Certificados del Banco de Espaa, con objeto de establecer con certeza su rgimen tributario antes del cierre del perodo impositivo 1990.

El carcter de todas estas medidas que afectan a la ejecucin presupuestaria del Estado y otros Entes pblicos en 1991, as como la imposibilidad manifiesta de proceder en tiempo oportuno a su tramitacin por el procedimiento legislativo ordinario, hacen extraordinaria y urgente su adopcin con anterioridad al 1 de enero de 1991.

En su virtud, en uso de la autorizacin contenida en el artculo 86 de la Constitucin y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 20 de diciembre de 1990,

DISPONGO:

Artculo 1. Prrroga de la Ley 20/1989, de 28 de julio.

Se prorroga para el perodo impositivo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 1991, la aplicacin de los captulos primero y segundo y de la disposicin adicional cuarta de la Ley 20/1989, de 28 de julio, con las modificaciones resultantes de las disposiciones contenidas en el presente Real Decreto-ley y en la Ley 5/1990, de 29 de junio, que no resulten derogadas por el anterior.

Art. 2. Tipos de gravamen para personas fsicas no residentes.

Uno. Con vigencia exclusiva para 1991, las personas fsicas no residentes en territorio espaol que, sin mediacin de establecimiento permanente en el mismo, obtengan rendimientos o incrementos de patrimonio sometidos a tributacin por obligacin real por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, resultarn gravadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 17 de la Ley 5/1983, de 29 de junio.

Los tipos de gravamen sern los siguientes:

a) Con carcter general, el 25 por 100 de los rendimientos ntegros devengados y de los imputados en rgimen de transparencia.

En los casos de prestaciones de servicios, asistencia tcnica, gastos de instalacin o montaje, derivados de contratos de ingeniera y, en general, de explotaciones econmicas, realizadas en Espaa sin establecimiento permanente, el sujeto pasivo aplicar el tipo del 25 por 100 a la diferencia entre los ingresos y los gastos de personal y aprovisionamiento de materiales incorporados a las obras o trabajos.

b) El 14 por 100 cuando se trate de los gastos generales imputados a que se refiere el artculo 13, letra n), de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, en cuanto a su consideracin como renta obtenida por la casa matriz sin mediacin de establecimiento permanente.

c) El 10 por 100 cuando se trate de rendimientos derivados del arrendamiento o utilizacin en territorio espaol de pelculas y producciones cinematogrficas para su explotacin comercial o su utilizacin en campaas publicitarias, as como del arrendamiento o cesin de contenedores en el trfico nacional.

No se considerarn rendimientos o incrementos de patrimonio obtenidos en Espaa los procedentes del arrendamiento o cesin de contenedores o de buques a casco desnudo, utilizados en la navegacin martima internacional.

d) El 35 por 100 cuando se trate de incrementos de patrimonio, determinados de acuerdo con las normas generales del impuesto.

e) Los rendimientos correspondientes a pensiones y haberes pasivos, que no superen la cuanta anual de 1.500.000 pesetas, percibidos por personas no residentes en Espaa cualquiera que sea la persona que haya generado el derecho a su percepcin, sern gravados al tipo del 8 por 100.

f) Asimismo, sern gravados al tipo del 8 por 100 los rendimientos del trabajo de personas fsicas no residentes en territorio espaol, siempre que no sean sujetos pasivos por obligacin personal de contribuir, que presten sus servicios en las Misiones Diplomticas y Representaciones Consulares de Espaa en el extranjero, cuando no procediere la aplicacin de normas especficas derivadas de los Tratados Internacionales en los que Espaa sea parte.

g) El 4 por 100, cuando se trate de rendimientos derivados de operaciones de reaseguro.

A estos efectos, se entender por rendimientos derivados de operaciones de reaseguro, los importes brutos satisfechos por este concepto en cada perodo impositivo al asegurador no residente, una vez deducido el importe de las comisiones e indemnizaciones recibidas de ste.

Los rendimientos de capital satisfechos a los aseguradores no residentes tributarn, en todo caso, por el tipo general.

Dos. Con vigencia exclusiva para 1991, las personas fsicas no residentes en territorio espaol que obtengan rentas en el mismo mediante establecimiento permanente, resultarn gravadas al tipo del 35 por 100 por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Tres. 1. Los rendimientos del capital mobiliario e incrementos o disminuciones de patrimonio derivados de valores emitidos en Espaa por personas fsicas o jurdicas no residentes sin mediacin de establecimiento permanente, no se considerarn obtenidos o producidos en territorio espaol a los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, correspondiente al inversor titular de los valores, cualquiera que sea el lugar de residencia de las Instituciones financieras que acten como agentes de pagos o medien en la emisin o transmisin de los valores.

Sin perjuicio de lo anterior, cuando el titular de los valores sea un residente o un establecimiento permanente en Espaa, los rendimientos e incrementos de patrimonio a que se refiere el prrafo anterior quedarn sujetos a los impuestos personales espaoles y, en su caso, a la oportuna retencin a cuenta de los mismos, que se practicar por la Entidad financiera residente que, de acuerdo con la normativa vigente de control de cambios, acte como depositaria de los valores.

2. Los intereses e incrementos de patrimonio derivados de la Deuda Pblica, obtenidos por personas fsicas no residentes que no operen a travs de establecimiento permanente en Espaa, no se considerarn obtenidos o producidos en Espaa.

3. Los intereses e incrementos de patrimonio derivados de bienes muebles no se considerarn obtenidos o producidos en Espaa, cuando correspondan a personas fsicas no sujetas por obligacin personal de contribuir que tengan su residencia habitual en otros Estados miembros de la Comunidad Econmica Europea y no operen a travs de establecimiento permanente en Espaa,

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a los incrementos de patrimonio derivados de la transmisin de acciones, participaciones u otros derechos en una Sociedad, persona jurdica o Entidad en los siguientes casos:

a) Cuando el Activo de dicha Sociedad, persona jurdica o Entidad consista principalmente, directa o indirectamente, en bienes inmuebles situados en territorio espaol.

b) Cuando durante el perodo de doce meses precedente a la transmisin, el sujeto pasivo haya participado, directa o indirectamente, en al menos el 25 por 100 del capital o patrimonio de dicha Sociedad, persona jurdica o Entidad.

4. En ningn caso ser de aplicacin lo dispuesto en los dos nmeros anteriores, a intereses o incrementos de patrimonio obtenidos a travs de los pases o territorios que se determinen reglamentariamente por su carcter de parasos fiscales.

Art. 3. Correccin monetaria de variaciones patrimoniales.

Uno. En las transmisiones realizadas desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 1991 de bienes o elementos patrimoniales adquiridos con ms de un ao de antelacin a la fecha de aqullas, los posibles incrementos o disminuciones de patrimonio a que se refiere el artculo 20 de la Ley 44/1978, de 8 de septiembre, se calcularn aplicando al valor de adquisicin de los bienes transmitidos, determinado conforme a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, los coeficientes de actualizacin que a continuacin se indican:

Momento de la adquisicin del bien o elemento patrimonial:

Coeficiente

Con anterioridad al 1 de enero de 1979

2,559

En el ejercicio 1979

2,247

En el ejercicio 1980

1,981

En el ejercicio 1981

1,762

En el ejercicio 1982

1,572

En el ejercicio 1983

1,429

En el ejercicio 1984

1,311

En el ejercicio 1985

1,232

En el ejercicio 1986

1,158

En el ejercicio 1987

1,114

En el ejercicio 1988

1,090

En el ejercicio 1989

1,050

En el ejercicio 1990

1,000

Dos. Cuando se trate de bienes adquiridos con anterioridad al 1 de enero de 1979, se tomar como valor de adquisicin el de mercado a 31 de diciembre de 1978, siempre que el mismo fuere superior al de adquisicin.

Tres. En la enajenacin de valores mobiliarios que no coticen en Bolsa, representativos de participaciones en el capital de Sociedades, el incremento o disminucin patrimonial se computar por la diferencia entre el coste medio de adquisicin y el importe real efectivamente percibido, deducidos, en su caso, los gastos originados por la transmisin que corran a cargo del vendedor.

No obstante, cuando el citado importe real no se corresponda con el que habran convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, la Administracin considerar como valor de enajenacin el mayor de los dos valores siguientes:

a) El terico resultante del ltimo balance aprobado.

b) El que resulte de capitalizar al tipo del 8 por 100 al promedio de los beneficios de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto. A este ltimo efecto, se computarn como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizacin o de actualizacin de balances.

Art. 4. Obligaciones de declarar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Con vigencia exclusiva para el ejercicio 1991, el apartado uno del artculo 34 de la Ley 44/1978, de 8 de septiembre, queda redactado de la siguiente forma:

Estarn obligados a presentar declaracin:

Uno. Los sujetos pasivos que obtengan rendimientos o incrementos de patrimonio sometidos al Impuesto en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

No obstante, no estarn obligados a declarar los sujetos pasivos por obligacin personal de contribuir o, en su caso, las unidades familiares que obtengan rendimientos inferiores a 945.000 pesetas brutas anuales procedentes exclusivamente de alguna de las siguientes fuentes:

a) Rendimientos del trabajo personal dependiente y pensiones a que se refiere el apartado 4 del artculo 7. de esta Ley.

b) Rendimientos del capital mobiliario e incrementos de patrimonio que no superen conjuntamente las 225.000 pesetas brutas anuales.

A los efectos de lmite de la obligacin de declarar, no se tendrn en cuenta los rendimientos de la vivienda propia que constituya residencia habitual del sujeto pasivo o, en su caso, de la unidad familiar.

Art. 5. Tarifa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

La base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al ejercicio 1991 ser gravada a los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base imponible hasta pesetas

Cuota ntegra

Resto base imponible hasta pesetas

Tipo aplicable

Porcentaje

681.300

454.200

25,00

1.135.500

113.550

567.750

26,00

1.703.250

261.165

567.750

27,00

2.271.000

414.458

567.750

28,00

2.838.750

573.428

567.750

30,00

3.406.500

743.753

567.750

32,00

3.974.250

925.433

567.750

34,00

4.542.000

1.118.468

567.750

36,00

5.109.750

1.322.858

567.750

38,50

5.677.500

1.541.441

567.750

41,00

6.245.250

1.774.219

567.750

43,00

6.813.000

2.021.190

567.750

46,00

7.380.750

2.282.355

567.750

48,50

7.948.500

2.557.714

567.750

51,00

8.516.250

2.847.266

567.750

53,50

9.084.000

3.151.013

en adelante

56,00

La cuota ntegra del Impuesto resultante de la aplicacin de la escala no podr exceder, para los sujetos por obligacin personal, conjuntamente con la cuota correspondiente al Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio, del 70 por 100 de dicha base. A estos efectos, no se tendr en cuenta la parte del Impuesto sobre el Patrimonio que corresponda a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir los rendimientos comprendidos en los artculos 14 al 18 de la Ley 44/1978, de 8 de septiembre. Para la debida aplicacin de esta limitacin, la declaracin y liquidacin de ambos Impuestos se realizarn simultneamente.

A los incrementos de patrimonio, derivados de transmisiones inter vivos, a que se refiere el apartado 3 del artculo 20 de la Ley 44/1978, de 8 de septiembre, se les aplicar un tipo de gravamen del 20 por 100.

Cuando los incrementos de patrimonio deriven de transmisiones mortis causa, el tipo aplicable ser del 8 por 100, sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo segundo del apartado 3 citado.

Art. 6. Reglas sobre deducciones de las cuotas.

Uno. Con vigencia exclusiva para el ejercicio 1991, el apartado 4 del artculo 24 de la Ley 44/1978 queda redactado en la siguiente forma:

Cuatro. Las deducciones en la cuota reguladas en las letras B) y C) del artculo 29, que resulten aplicables, se reducirn proporcionalmente al nmero de das del ao natural que integren el periodo impositivo.

Dos. Con vigencia exclusiva para el ejercicio 1991, el artculo 25 de la Ley 44/1978 queda redactado en la siguiente forma:

La determinacin de los miembros de la unidad familiar y de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en las letras A), B) y C) del artculo 29 se realizar por la situacin existente en la fecha de devengo Impuesto.

Art. 7. Gravamen de rentas irregulares.

Uno. Con vigencia exclusiva para el ejercicio 1991, el nmero 2 del apartado sexto del artculo 27 de la Ley 44/1978, de 8 de septiembre, queda redactado en los siguientes trminos:

2. Excepcionalmente, si el tipo medio de gravamen resultante fuese cero, se aplicar a la magnitud determinada conforme al nmero 1 anterior, el tipo del 8 por 100.

Dos. Con vigencia exclusiva igualmente para el ejercicio 1991, el prrafo segundo del apartado sptimo del mismo artculo queda redactado en tos siguientes trminos:

Si el resultado determinase un incremento patrimonial se gravar al tipo que proceda de los previstos en los dos ltimos prrafos del artculo 5. del Real Decreto-ley 5/1990, de 20 de diciembre. En caso contrario, se compensar con incrementos de igual naturaleza que se pongan de manifiesto en los cinco ejercicios siguientes.

Art. 8. Deducciones de la cuota del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Con vigencia exclusiva para el ejercicio 1991, el artculo 29 de la Ley 44/1978, de 8 de septiembre, queda redactado en los siguientes trminos:

De la cuota que resulte de la aplicacin de la tarifa se deducirn:

A) Deduccin variable:

La deduccin variable se practicar en los trminos del artculo 1. del Real Decreto-ley 6/1988, de 29 de diciembre.

Cuando la cuota de la deduccin variable sea inferior a 40.000 pesetas, se aplicar, en su lugar, cuando proceda, la deduccin del apartado siguiente.

B) Cuando no resulte aplicable la deduccin variable, los sujetos pasivos que tributen conjuntamente, tendrn derecho a una deduccin de 40.000 pesetas, que ser nica por declaracin.

C) Otras deducciones familiares:

Uno. Por cada hijo y por cada otro descendiente soltero que conviva con el contribuyente: 20.000 pesetas.

No se practicar esta deduccin por hijos y otros descendientes:

a) Mayores de treinta aos, salvo la excepcin del nmero 4 de esta letra C).

b) Que formen parte de otra unidad familiar, salvo que los ingresos de sta sean inferiores a 681.000 pesetas anuales.

c) Que obtengan ingresos superiores a 136.500 pesetas anuales y no formen parte de ninguna unidad familiar.

En los casos de tributacin individual, cuando los hijos o descendientes convivan con varios ascendientes del mismo grado, la deduccin se practicar por partes iguales en la declaracin de cada uno.

En los mismos casos, tratndose de descendientes que convivan con ascendientes con los que tengan distinto grado de parentesco, slo tendrn derecho a la deduccin los del grado ms prximo, salvo que no obtengan rentas superiores a 681.000 pesetas, supuesto en el cual la deduccin pasar a los ascendientes de grado ms lejano.

Dos. Por cada uno de los ascendientes que convivan con el contribuyente que no tengan ingresos superiores a 681.000 pesetas anuales: 15.000 pesetas.

En los casos de tributacin individual, cuando los ascendientes conviven con ambos cnyuges, la deduccin se efectuar por mitad. Los hijos no podrn practicarse esta deduccin cuando tengan derecho a la misma sus padres.

Tres. Por cada sujeto pasivo o, en su caso, por cada miembro de la unidad familiar de edad igual o superior a sesenta aos: 15.000 pesetas.

En los casos de tributacin individual, esta deduccin se practicar por el sujeto pasivo en que concurra tal circunstancia.

Cuatro. Por cada sujeto pasivo o, en su caso, por cada miembro de la unidad familiar, y por cada hijo soltero cualquiera que sea su edad, que dependa del sujeto pasivo, y siempre que estos ltimos no tengan ingresos superiores a 136.500 pesetas anuales, que sean invidentes, mutilados o invlidos, fsicos o psquicos, congnitos o sobrevenidos, en el grado reglamentariamente establecido, adems de las deducciones que procedan de acuerdo con lo dispuesto en las letras anteriores: 50.000 pesetas.

Asimismo proceder la aplicacin de esta deduccin cuando la persona afectada por la minusvala est vinculada al sujeto pasivo o unidad familiar, en su caso, por razones de tutela o acogimiento no remunerado, siempre que no pertenezca a otra unidad familiar y se den las circunstancias expresadas en el prrafo anterior.

En los casos de tributacin individual, cuando los hijos afectados por la invalidez dependen de ambos padres, la deduccin se practicar por mitad de la declaracin de cada uno.

D) En concepto de gastos de enfermedad: El 15 por 100 de los gastos sufragados por el sujeto pasivo durante el perodo de la imposicin por razones de enfermedad, accidente o invalidez propias o, en su caso, de las personas que componen la unidad familiar o de otras que den derecho total o parcial a deduccin en la cuota, as como de los gastos satisfechos por honorarios profesionales mdicos y por clnica, con motivo del nacimiento de los hijos del contribuyente y de las cuotas satisfechas a Mutualidades o Sociedades de Seguros Mdicos.

Esta deduccin estar condicionada a su justificacin documental, ajustada a los requisitos exigidos por el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar facturas que incumbe a los empresarios y profesionales.

E) Por inversiones:

Uno. a) El 10 por 100 de las primas satisfechas por razn de contratos de Seguro de Vida, Muerte o Invalidez, conjunta o separadamente, celebrados con Entidades autorizadas legalmente para operar en Espaa, cuando el beneficiario sea el sujeto pasivo o, en su caso, el miembro contratante de la unidad familiar, su cnyuge, ascendientes o descendientes, as como las cantidades abonadas a Montepos laborales y Mutualidades, cuando amparen, entre otros riesgos, el de muerte o invalidez, que no puedan ser deducidas a efectos de la determinacin de la base imponible.

Se exceptan los contratos de seguro de capital diferido y mixto cuya duracin sea inferior a diez aos.

b) El 15 por 100 de las cantidades que hayan sido aportadas por los sujetos pasivos a un Plan de pensiones ajustado a la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, as como de las cantidades que, siendo aportadas por los promotores del plan, hayan sido imputadas a aqullos, formando parte de su base imponible, sin que en ninguno de los dos casos hayan podido deducirse de esta ltima.

La base de esta deduccin no podr exceder de la diferencia entre los importes mximos autorizados como aportacin a planes de pensiones y el importe de las cantidades que hayan sido deducidas de los ingresos ntegros de los partcipes en los planes de pensiones para la determinacin de su base imponible.

Dos. a) El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio de que se trate por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. A estos efectos, la rehabilitacin habr de cumplir las condiciones a que se refiere el Real Decreto 2329/1983, de 28 de julio, sobre proteccin a la rehabilitacin del patrimonio residencial y urbano.

Se entender por residencia habitual la vivienda en la que el contribuyente, la unidad familiar o cualquiera de sus miembros resida durante un plazo continuado de tres aos. No obstante, se entender que la vivienda tuvo aquel carcter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, concurran las circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda.

La base de la deduccin sern las cantidades satisfechas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda, incluidos las gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente, excepto los intereses, en su caso, que sern deducibles de los ingresos en la forma establecida en el artculo 16 de esta Ley. A estos efectos, no se computarn las cantidades que constituyen incrementos de patrimonio no gravados, por reinvertirse en la adquisicin de una nueva vivienda habitual.

Se considerar que se han destinado a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual, las cantidades que se depositen en Bancos, Cajas de Ahorros y otras Entidades de crdito, en cuentas que cumplan los requisitos de formalizacin y disposicin que se establezcan reglamentariamente.

b) Los adquirentes, con anterioridad a 1988, de viviendas con derecho a deduccin del 17 por 100 en la cuota del impuesto, lo mantendrn en 1991, al 15 por 100, si se trata de viviendas habituales, y al 10 por 100, en los restantes casos.

c) Los adquirentes con anterioridad a 1990 de viviendas distintas de la habitual con derecho a deduccin del 10 por 100 en la cuota del impuesto, lo mantendrn en 1991.

La base de la deduccin de los dos apartados anteriores ser la misma establecida en la letra a).

Tres. a) El 15 por 100 de las inversiones realizadas en la adquisicin de bienes que estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 69.2 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, siempre que el bien permanezca en el patrimonio del titular durante un perodo de tiempo no inferior a tres aos y se formalice la comunicacin de la transmisin a dicho Registro General de Bienes de Inters Cultural.

b) El 15 por 100 del importe de los gastos de conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes que cumplan los requisitos establecidos en la letra anterior, en tanto en cuanto no pueden deducirse como gastos fiscalmente admisibles, a efectos de determinar el rendimiento neto que, en su caso, procediere.

Cuatro. La base del conjunto de las deducciones contenidas en los nmeros anteriores, as como la establecida en los nmeros uno y dos de la letra F) de este artculo, tendrn como lmite el 30 por 100 de la base imponible del sujeto pasivo o, en su caso, de la unidad familiar.

Asimismo, la aplicacin de las deducciones a que se refieren los nmeros uno, a), dos y tres, a), requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el perodo de la imposicin exceda del valor que arrojase la comprobacin al comienzo del mismo, por lo menos en la cuanta de las inversiones realizadas. A estos efectos, no se computarn las plusvalas o minoraciones de valor experimentadas durante el perodo de la imposicin por los bienes que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente.

Cinco. A los sujetos pasivos por este impuesto que ejerzan actividades empresariales, profesionales o artsticas les sern de aplicacin los incentivos y estmulos a la inversin empresarial establecidos o que se establezcan por el Impuesto sobre Sociedades con igualdad de tipos y lmites de deduccin.

No obstante lo previsto en el prrafo anterior, estos incentivos no sern de aplicacin a los sujetos pasivos acogidos al rgimen de estimacin objetiva singular de determinacin de bases imponibles.

Los lmites de deduccin correspondiente se aplicarn sobre la cuota lquida resultante de minorar la cuota ntegra en las deducciones sealadas en las letras anteriores de este artculo, as como en los nmeros anteriores de esta letra.

Seis. En los supuestos de tributacin individual, las deducciones por inversiones se aplicarn por cada sujeto pasivo en la proporcin que corresponda a su participacin en la titularidad de los bienes o derechos en que se efecte la inversin.

A los efectos de la deduccin por inversin en adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del sujeto pasivo se entender por tal aquella en que el contribuyente, su cnyuge no separado legalmente o hijos menores residan durante un plazo continuado de tres aos.

Los incentivos y estmulos a la inversin empresarial les sern de aplicacin, exclusivamente, a los sujetos pasivos a quienes correspondan los rendimientos de las actividades empresariales, profesionales o artsticas, de conformidad con lo previsto en la letra c), prrafos primero y segundo, de la regla 1. del artculo 9. de la Ley 20/1989, de 28 de julio.

F) Otras deducciones:

Uno. El 15 por 100 de las donaciones puras y simples de bienes que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol, que estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o incluidos en el Inventario General a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, de Patrimonio Histrico Espaol, siempre que se realicen en favor del Estado y dems Entes pblicos, as como de las que se lleven a cabo en favor de establecimientos, Instituciones, Fundaciones o Asociaciones, incluso las de hecho de carcter temporal para arbitrar fondos clasificados o declarados benficos o de utilidad pblica por los rganos competentes del Estado, cuyos cargos de patronos, representantes legales o gestores de hecho sean gratuitos y se rindan cuentas al rgano de protectorado correspondiente.

Dos. El 10 por 100 de las cantidades donadas a las Entidades citadas en el artculo 2 de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, al Comit Organizador Olmpico Barcelona 1992 y al Comit Organizador Olmpica Barcelona 1992, Sociedad Annima y dems Entidades legalmente asimiladas a las anteriores a estos efectos.

Tres. El 10 por 100 del importe de los dividendos de Sociedades percibidos por el sujeto pasivo en las condiciones que reglamentariamente se determinen y siempre que hubiesen tributado, efectivamente, sin bonificacin ni reduccin alguna por el Impuesto sobre Sociedades.

Cuatro. El 75 por 100 de la cuota del Impuesto Municipal sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana satisfecho por los sujetos pasivos en el ejercicio.

Cinco. Con independencia de la deduccin en la cuota contemplada en la letra A) de este artculo, por rendimientos del trabajo dependiente se deducir la cantidad de 25.200 pesetas por cada perceptor de este tipo de rendimientos, hasta un mximo de dos.

Seis. El importe de las retenciones y pagos a cuenta previstos en el artculo 36 de la Ley, sin perjuicio de lo establecido en la Ley 14/1985, de 29 de mayo, sobre Rgimen Fiscal de Determinados Activos Financieros.

En general, las deducciones contempladas en este artculo no sern de aplicacin a los contribuyentes por obligacin real, excepto cuando obtengan rendimientos por medio de establecimiento permanente en Espaa, en cuyo caso, les ser de aplicacin lo previsto en los apartados tres y cinco de la letra E) y uno, dos, tres y seis de la letra F) de este artculo.

No obstante, si durante el ejercicio el sujeto pasivo pasase a tributar por obligacin real, tendra derecho a la devolucin del exceso de las retenciones practicadas sobre los rendimientos del trabajo personal, respecto del porcentaje establecido con carcter nico y definitivo para esta categora de rendimientos, cuando sean obtenidos por personas fsicas no residentes.

Art. 9. Base liquidable del Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas.

Con vigencia exclusiva para 1991 se da nueva redaccin al apartado uno del artculo 12 de la Ley 20/1989, de 28 de julio, en los siguientes trminos:

En el supuesto de obligacin personal, la base imponible se reducir, en concepto de mnimo exento, en 10.000.000 de pesetas.

Art. 10. Lmite determinante de la obligacin de declarar por el Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas.

Con vigencia exclusiva para 1991 se da nueva redaccin al apartado uno del artculo 14 de la Ley 20/1989, de 28 de julio, en los siguientes trminos:

Los sujetos pasivos sometidos al Impuesto por obligacin personal slo estarn obligados a presentar declaracin cuando su base imponible, determinada de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 10.000.000 de pesetas.

Art. 11. Impuesto sobre Sociedades.

A partir de la entrada en vigor del presente Real Decreto-ley, los preceptos de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades que a continuacin se relacionan, quedarn redactados como sigue:

Uno. Artculo 11, apartado 5.

Artculo 11. La base imponible.

5. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se considerarn aportaciones de capital realizadas por los socios, las primas de emisin de acciones.

Dos. Artculo 12, letra e).

Artculo 12. Ingresos computables.

c) El importe de las adquisiciones a ttulo lucrativo.

Tres. Artculo 14, letra g). Se aade una nueva letra h).

Artculo 14. Partidas no deducibles.

g) Las cantidades destinadas al saneamiento de activo, salvo en aquellos supuestos en que una Ley autorice su realizacin a efectos fiscales.

h) Las dotaciones para la amortizacin o depreciacin del fondo de comercio, salvo que esta ltima sea irreversible, efectiva y probada.

Cuatro. Artculo 15, apartados 1, 2 y 6.

Artculo 15. Incrementos y prdidas de patrimonio.

Uno. Son incrementos o disminuciones de patrimonio las variaciones en el valor del patrimonio del sujeto pasivo que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.

Se computarn como incrementos de patrimonio los que se pongan de manifiesto por simple anotacin contable, salvo que una Ley los declare expresamente exentos de tributacin.

En ningn caso se computarn como disminuciones de patrimonio las que se pongan de manifiesto por simple anotacin contable, salvo las que correspondan a disminuciones de valor consecuencia de prdidas por depreciacin que no se hayan computado como amortizacin, producidas durante el perodo impositivo.

Dos. No son incrementos de patrimonio a que se refiere el apartado anterior los aumentos en el valor del patrimonio que procedan de rendimientos sujetos a gravamen en este Impuesto, por cualquier otro de sus conceptos ni las aportaciones de capital efectuadas por los socios o partcipes durante el ejercicio, incluidas las primas de emisin de acciones.

No son disminuciones patrimoniales las debidas a liberalidades del sujeto pasivo, las prdidas que procedan del ejercicio de actividades, las originadas por el juego y las no justificadas, as como las cantidades retiradas por los socios o partcipes en concepto de reduccin de capital, distribucin de beneficios o reparto de patrimonio, ni las partidas fiscalmente no deducibles.

Se estimar que no existen incrementos o disminuciones de patrimonio en los supuestos de divisin de la cosa comn y, en general, disolucin de comunidades o separacin de comuneros, salvo que como consecuencia de los mismos se produzca una alteracin de los valores de los bienes y derechos previamente contabilizados.

Seis. Cuando la adquisicin o la transmisin hubiere sido a ttulo lucrativo constituirn los valores respectivos aqullos que corresponderan o que se determinen por aplicacin de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Cinco. Artculo 16, apartados 1 y 2. Se aade un nuevo apartado can el nmero 9:

Artculo 16. Valoracin de ingresos y gastos.

Uno. Los ingresos y gastos se computarn por sus valores contables, siempre que la contabilidad refleje en todo momento la verdadera situacin patrimonial de la Sociedad, con las especialidades y excepciones previstas en la presente Ley y dems normas de naturaleza tributaria.

Dos. En ningn caso las valoraciones de las partidas deducibles podrn considerarse a efectos fiscales por un importe superior al precio efectivo de adquisicin o al coste de produccin en los trminos definidos reglamentariamente o, en su caso, a su valor regularizado conforme a lo dispuesto por Ley de naturaleza tributaria.

Nueve. Las existencias de materias primas y de materias consumibles, de productos en curso de fabricacin y de productos terminados, se valorarn individualmente por su precio de adquisicin o coste de produccin. Para grupos homogneos de existencias se podr adoptar el mtodo del precio o coste medio ponderado.

Art. 12. Repercusin fiscal de las cesiones con pacto de recompra de certificados del Banco de Espaa.

Uno. En las operaciones de compra-venta con pacto de recompra realizadas con certificados del Banco de Espaa desde su creacin por Orden de 21 de febrero de 1990, nicamente se integrar en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades como ingreso o gasto financiero, la diferencia entre el precio efectivo de venta y el de recompra, en la parte imputable al ejercicio.

En ningn caso dichas operaciones darn lugar, a efectos fiscales, a incrementos y disminuciones de patrimonio.

Dos. En las restantes transmisiones realizadas con certificados del Banco de Espaa desde su creacin por Orden de 21 de febrero de 1990, los transmitentes computarn un incremento o una disminucin de patrimonio por diferencia entre el valor de transmisin y el valor de adquisicin, que en la primera transmisin ser el valor nominal. La disminucin de patrimonio que, en su caso, pudiera producirse en la primera transmisin, se imputar a efectos de la determinacin de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, en proporcin al tiempo que medie hasta el vencimiento del certificado transmitido.

Los adquirentes integrarn en la base imponible la diferencia positiva entre el valor nominal y el valor de adquisicin en proporcin al tiempo que medie hasta el vencimiento del certificado. El ingreso computado se sumar al valor de adquisicin a efectos, en su caso, de la determinacin de los incrementos o disminuciones patrimoniales resultantes de ulteriores transmisiones.

Tres. No se computar, a efectos fiscales, ninguna depreciacin de los certificados del Banco de Espaa desde su creacin por la Orden de 21 de febrero de 1990.

DISPOSICIN ADICIONAL

Tabla de deduccin variable

El Ministro de Economa y Hacienda, mediante la correspondiente Orden, publicar la tabla de la deduccin variable que incorpore los efectos de las modificaciones efectuadas en la tarifa y en la deduccin por tributacin conjunta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

DISPOSICIN FINAL

Entrada en vigor

El presente Real Decreto-ley entrar en vigor el da de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

Dado en Madrid a 20 de diciembre de 1990.

JUAN CARLOS R.

El Presidente del Gobierno,

FELIPE GONZLEZ MRQUEZ

Análisis

  • Rango: Real Decreto-ley
  • Fecha de disposición: 20/12/1990
  • Fecha de publicación: 21/12/1990
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE DECLARA la desestimacin del recurso 636/1991, en relacin con los arts. 1 y 8, por Sentencia 146/1994, de 12 de mayo (Ref. BOE-T-1994-13381).
  • SE PUBLICA Acuerdo de convalidacin, por Resolucin de 27 de diciembre de 1990 (Ref. BOE-A-1991-1263).
  • CORRECCIN de errores en BOE nm. 311, de 28 de diciembre de 1990 (Ref. BOE-A-1990-31181).
Referencias anteriores
  • MODIFICA:
    • los arts. 11.5, 12.C), 14, 15 y 16 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-1978-31230).
    • los arts. 24.4, 25, 27, 29 y 34.1, con vigencia para el Ejercicio 1991, de la Ley 44/1978, de 8 de septiembre (Ref. BOE-A-1978-23326).
  • PRORROGA la aplicacin de los captulos Primero y segundo y la disposicin adicional cuarta, y modifica los arts. 12.1 y 14.1, con vigencia para 1991, de la Ley 20/1989, de 28 de julio (Ref. BOE-A-1989-18093).
  • CITA:
Materias
  • Banco de Espaa
  • Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas
  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Ttulos valores

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