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Documento BOE-A-2004-6405

Circular 2/2004, de 31 de marzo, de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, sobre normas contables, modelos reservados y pblicos de los estados financieros y cuentas anuales de carcter pblico de las empresas de servicios de inversin, por la que se modifica, parcialmente, la Circular 5/1990, de 28 de noviembre, sobre normas contables, modelos reservados y pblicos de los estados financieros, y cuentas anuales de carcter pblico de las sociedades y agencias de valores.

TEXTO

El Ttulo V, Empresas de Servicios de Inversin, de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en su redaccin dada por la Ley 37/1998, ha sido desarrollado por el Real Decreto 867/2001, de 20 de julio, sobre el Rgimen Jurdico de las empresas de servicios de inversin, que derog cuantas normas de igual o inferior rango se opusieran a lo dispuesto en el mismo. En consecuencia, se deroga la regulacin de las Sociedades Gestoras de Carteras contenida en el Ttulo IV del Reglamento de la Ley 46/1984, de 26 de diciembre, reguladora de las Instituciones de Inversin Colectiva, aprobado por el Real Decreto 1393/1990, de 2 de noviembre.

Adems, la obligatoriedad de adhesin de las Empresas de Servicios de Inversin al Fondo de Garanta de Inversiones tras la entrada en vigor del Real Decreto 948/2001, de 3 de agosto, sobre sistemas de indemnizacin a los inversores, incorporando una nueva disposicin adicional decimonovena en la Ley del Mercado de Valores (modificado por la Ley 53/2002, de 30 diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social), hace preciso adoptar un nuevo modelo que homogeneice la informacin pblica y reservada a remitir a la Comisin Nacional del Mercado de Valores por todas las Empresas de Servicios de Inversin y que es la base de la supervisin ejercida por sta.

En consecuencia, la presente Circular ampla el mbito de aplicacin de la Circular 5/1990 a todas las entidades con categora de Empresa de Servicios de Inversin, incluyendo dos nuevos modelos de estados reservados en los que se requiere informacin de carcter estadstico sobre la actividad de gestin de carteras y depsito de valores por cuenta de terceros, y esta bleciendo la obligatoriedad para las Sociedades Gestoras de Carteras de remisin del mismo Informe Especial Complementario al de Auditora de Cuentas que en la actualidad es preceptivo para las Sociedades y Agencias de Valores.

Por ltimo, el Real Decreto 1419/2001, de 17 de diciembre, modifica, parcialmente, el Real Decreto 1343/1992, de 6 de noviembre, de recursos propios y supervisin en base consolidada de las entidades financieras, por el que se traspone la Directiva 98/31/CE sobre la adecuacin del capital de las Empresas de Servicios de Inversin y las Entidades de Crdito, incluye la consideracin del oro como divisa, lo que requiere de un tratamiento contable especfico en este sentido.

Haciendo uso de las habilitaciones contenidas en la disposicin primera de la Orden Ministerial de 26 de julio de 1989 por la que se desarrolla el artculo 86 de la Ley del Mercado de Valores ; la disposicin adicional cuarta y la disposicin final primera de la Orden Ministerial de 10 de junio de 1997, sobre operaciones de las Instituciones de Inversin Colectiva de Carcter Financiero en instrumentos financieros derivados ; la disposicin final tercera del Real Decreto 948/2001, de 3 de agosto, sobre sistemas de indemnizacin a los inversores ; el artculo 18 de la Orden Ministerial de 29 de diciembre de 1992, sobre recursos propios y supervisin en base consolidada de las Sociedades y Agencias de Valores y sus grupos ; previo informe del Comit Consultivo, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas y del Banco de Espaa, el Consejo de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, en su reunin de 31 de marzo de 2004, ha dispuesto lo siguiente:

Norma 1.

1. Los apartados 1, 2, 5.3 y 6.1 de la Norma 1.a de la Circular 5/1990, de 28 de noviembre, sobre normas contables, modelos reservados y pblicos de los estados financieros, y cuentas anuales de carcter pblico de las Sociedades y Agencias de Valores, quedan redactados como sigue:

"1. mbito de aplicacin.

Quedan sujetos al cumplimiento de esta Circular las Empresas de Servicios de Inversin a que se refiere el artculo 1 del Real Decreto 867/2001, de 20 de julio, sobre el rgimen jurdico de las Empresas de Servicios de Inversin.

2. Normas de contabilidad aplicables.

Con respecto a lo previsto en el Cdigo de Comercio, Ley de Sociedades Annimas y Plan General de Contabilidad, que sern aplicables como Derecho supletorio en caso de lagunas, las normas contables especficas a cumplir por las Empresas de Servicios de Inversin sern las contenidas en esta Circular. En lo no previsto por ella o en las normas generales supletorias mencionadas se estar a lo indicado por los principios contables generalmente admitidos para entidades de igual o similar naturaleza.

La inclusin en esta Circular de criterios contables y normas de valoracin para determinadas operaciones no supondr autorizacin a las entidades para realizarlas si por la naturaleza de stas o de aqullas, por limitaciones a su operativa impuestas por disposiciones vigentes que sean de aplicacin o porque se necesitase autorizacin especfica para ello, no pudieran realizarlas a la entrada en vigor de esta Circular.

5. Forma de presentacin de la informacin.

3. La presentacin de los estados reservados y pblicos a la Comisin Nacional del Mercado de Valores deber hacerse por va telemtica mediante el sistema CIFRADOC/CNMV, aprobado por Acuerdo del Consejo de la Comisin Nacional del Mercado de Valores de 11 de marzo de 1998, u otro similar.

6. Definiciones y clasificaciones generales.

1. Se entender por intermediarios financieros a efectos de esta Circular cualquiera de las entidades incluidas en las siguientes categoras:

a) Banco de Espaa.

b) Fondos de Garanta de Depsitos e Inversiones.

c) Entidades de Crdito, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 1 del Real Decreto Legislativo 1298/1986, de 28 de junio, y la disposicin adicional sptima del Real Decreto Legislativo 695/1995, de 28 de diciembre, se conceptan Entidades de Crdito.

d) Empresas de Servicios de Inversin, en virtud de lo dispuesto en el artculo 64 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, se conceptan Empresas de Servicios de Inversin.

e) Instituciones de Inversin Colectiva, en virtud de lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva, se conceptan Instituciones de Inversin Colectiva.

f) Empresas de Seguros, segn lo dispuesto en el artculo 7 de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados.

g) Fondos de Pensiones.

h) Sociedades Gestoras de Fondos de Pensiones.

i) Sociedades Gestoras de Instituciones de Inversin Colectiva.

j) Capital-Riesgo de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 1 y 4 de la Ley 1/1999, de 5 de enero, reguladora de las Entidades de Capital-Riesgo y de sus Sociedades Gestoras.

k) Sociedades Gestoras de Fondos de Titulizacin.

h) Fondos de Titulizacin.

i) Sociedades de garanta recproca y de reafianzamiento, sociedades de tasacin, establecimientos de cambio de moneda, corredores y agentes de seguro.

j) Entidades emisoras de participaciones preferentes.

Y, en general, cualquier entidad o institucin residente o no residente que, no estando integrada en la clasificacin anterior, tenga como actividad tpica y principal la realizacin de operaciones con activos financieros y est sometida a supervisin pblica.

Con independencia de la clasificacin anterior, los saldos mantenidos en cuenta corriente con el Banco de Espaa se incluirn en la cuenta "Tesorera" del activo del balance.

Asimismo, a efectos de clasificacin contable, tendrn la consideracin de intermediarios financieros las Sociedades Rectoras de los Mercados de Valores, la Sociedad de Sistemas u otros organismos rectores o entidades que tengan encomendadas funciones de compensacin y liquidacin de otros mercados secundarios organizados."

2. Los apartados 6.1, 6.3 y 6.4 de la Norma 2. de la Circular 5/1990, quedan redactados como sigue, y se aade un nuevo apartado 6.6:

"6. Criterios contables generales para la moneda extranjera.

6.1 La presente Norma regula los criterios de valoracin en el caso de fluctuacin de cotizacin de la moneda extranjera en que puedan estar cifradas las operaciones de las entidades. Por consiguiente, no se refiere a las fluctuaciones de la cotizacin de los valores en su propio mercado tratadas en la Norma 2.a4 cuya aplicacin es totalmente independiente de sta.

A efectos de esta Circular, por moneda extranjera se entiende cualquier moneda distinta del euro.

6.3 Internamente, mediante registros auxiliares, las operaciones se contabilizarn en unidades monetarias de cada divisa, vertindose al balance por su contravalor en euros.

El oro en barras o de carcter monetario, sin valor numismtico, y sus certificados, se registrarn en unidades fsicas.

6.4 Los saldos activos y pasivos del balance denominados en moneda extranjera se expresarn en euros al cambio medio del mercado de divisas de contado de la fecha al que se refiere el balance o estado afectado, o, en su defecto, del ltimo da hbil de mercado anterior a dicha fecha.

Las diferencias que se vayan produciendo tanto al alza como a la baja se reflejarn mensualmente por su importe neto en la correspondiente cuenta de resultados como "Diferencias en cambio de divisas".

A estos efectos, se entiende por cambio medio de contado la media de los tipos comprador y vendedor ms representativos de los que se publica en el mercado, teniendo siempre presente el principio de prudencia valorativa. Cuando el Banco Central Europeo publique cotizaciones del euro respecto de otras monedas se tomarn dichas cotizaciones.

Se excepta del criterio establecido del apartado precedente la cartera de acciones permanente e inmovilizado material no cubierto de riesgo de cambio, que se convertir al cambio del da de su adquisicin sin perjuicio de que deban dotarse provisiones por minusvalas cuando sean significativas ; lo anterior ser de aplicacin salvo que existan operaciones de cobertura del riesgo de cambio, en cuyo caso se valorarn segn lo dispuesto en el prrafo anterior.

A estos efectos, se entiende por cartera de acciones permanente e inmovilizado material lo definido en las letras b) y c) del apartado 4 de la Norma 2. de la Circular 5/1990. Tendrn la misma consideracin las dotaciones a sucursales en el extranjero en el balance de negocios en Espaa.

6.6 Para su presentacin en balance, el oro mencionado en el apartado 3 anterior se convertir en dlares, aplicndole el precio del mercado de Londres, convirtindose luego a euros, segn el criterio general recogido en el apartado 4."

3. Los apartados 1.1, 3, 7.3 y 7.4 de la Norma 4.a de la Circular 5/1990 quedan redactados como sigue:

"1. Estados financieros y estadsticos de carcter reservado. Clases y plazos de rendicin.

1. Las empresas de servicios de inversin debern presentar en la Comisin Nacional del Mercado de Valores la informacin que a continuacin se detalla referida al ltimo da del perodo sealado y cuyos modelos figuran en el anexo I:

(VER IMAGEN, PGINA 14902)

Periodicidad

Plazo mximo de presentacinAgencias de Valores ySociedadesGestoras de Carteras SociedadesdeValores Denominacin

M.1 Balance reservado .. .. ... ... .. ... .. ... .. ... .. ... .. ... .. ... Mensual. Mensual. Da 20 del mes siguiente.

M.2 Cuenta de prdidas y ganancias reservada . .. ... ... .. . Mensual. Mensual. Da 20 del mes siguiente.

M.3 Detalle de inversiones y financiaciones. Posicin de Valores . ... .. ... .. ... .. ... .. ... .. ... .. ... .. ... ... .. ... .. ... .. .. Mensual. - Da 20 del mes siguiente.

M.4 Informaciones complementarias ... .. ... .. ... .. ... ... .. . Mensual. Mensual. Da 20 del mes siguiente.

M.5 Inventario de la cartera y anexos complementarios ... Mensual. Mensual. Da 20 del mes siguiente.

M.6 Estado de depsito de clientes: detalle por contrapartidas del depsito .. .. ... ... .. ... .. ... .. ... .. ... .. ... .. ... Mensual. Mensual. Da 20 del mes siguiente.

T.1 Desglose de comisiones repercutidas .. .. ... .. ... .. ... .. Trimestral. Trimestral. Da 20 del mes siguiente.

S.1 Estado de gestin de carteras: inventario de inversiones del patrimonio gestionado .. .. ... .. ... .. ... .. ... .. . Semestral. Semestral. Da 20 del mes siguiente.

A.1 Aplicacin del beneficio del ejercicio . .. ... .. ... .. ... .. .. Anual. Anual. Da 20 de enero siguiente.

La documentacin antes mencionada, as como los modelos pblicos establecidos en la siguiente Norma, se presentarn en miles de euros redondeados, salvo cuando se indique expresamente otra cosa. Con independencia de lo anterior, la Comisin Nacional del Mercado de Valores podr exigir de las entidades, con carcter general o particular, cuanta informacin precise como aclaracin y detalle de los estados anteriores, o para cualquier otra finalidad surgida en el desarrollo de las funciones que le estn encomendadas.

3. Publicidad de los modelos pblicos de los estados financieros.

La Comisin Nacional del Mercado de Valores podr dar publicidad a los modelos pblicos de los estados financieros que reciba con periodicidad trimestral, de las Empresas de Servicios de Inversin.

Toda publicidad que de forma voluntaria realicen de sus estados financieros las Empresas de Servicios de Inversin se adaptar a los modelos pblicos establecidos en la presente Circular.

7. Aclaraciones a las "Otras cuentas de orden".

3. Depsito de valores y otros instrumentos financieros. Recoger por su valor de mercado a la fecha que se refiera el balance o estado afectado, los valores y otros instrumentos financieros, propios y de terceros sobre los que la entidad asume el riesgo de custodia, excluido el importe de aquellos activos que se encuentren confiados a otras entidades para su custodia, gestin o administracin.

Se incluirn como valores de terceros en depsito las participaciones en Instituciones de Inversin Colectiva extranjeras comercializadas por la Empresa de Servicios de Inversin en Espaa, y que se encuentren anotadas a nombre de la Empresa de Servicios de Inversin por cuenta de sus clientes.

Las entidades que realicen la custodia, administracin y gestin de valores y otros instrumentos financieros de clientes de otra entidad depositaria los registrarn a nombre de la entidad que mantenga la responsabilidad frente a terceros, reflejando el saldo en la cuenta "Recibidos de otra entidad depositaria".

4. Valores e instrumentos financieros propios y de terceros en poder de otras entidades. Recoger por su valor de mercado a la fecha que se refiera el balance o estado afectado, los valores y otros instrumentos financieros propios de la entidad o recibidos de terceros en depsito sobre los que la entidad mantiene su responsabilidad como depositaria y que se encuentren confiados a otras entidades para su custodia, gestin o administracin."

Norma adicional primera.

En aplicacin de lo previsto en el apartado 1 de la disposicin adicional decimoquinta del Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, las Empresas de Servicios de Inversin y sus Grupos debern remitir a la CNMV, junto con el Informe de Auditora de las Cuentas Anuales, el informe complementario al de auditora de cuentas anuales a que se refiere dicha disposicin adicional. Esta circunstancia deber figurar en el contrato de auditora de cuentas anuales o consolidadas correspondientes.

Norma adicional segunda.

1. Los criterios y normas de valoracin contenidos en la presente Circular sern de aplicacin a los valores e instrumentos financieros a integrar en la base de clculo de las aportaciones anuales al Fondo de Garanta de Inversiones, en el marco de lo dispuesto en el artculo 8 y la disposicin final tercera del Real Decreto 948/2001, de 3 de agosto, sobre sistemas de indemnizacin a los inversores, modificado por el punto 2 del artculo 96 de la Ley 53/2002, de 30 diciembre, de medidas fiscales, administrativas y de orden social.

2. La presente disposicin tambin ser de aplicacin a las sucursales en Espaa de Empresas de Servicios de Inversin extranjeras adheridas al Fondo de Garanta de Inversiones y a su Sociedad Gestora.

3. Los saldos a integrar en la base de clculo de las aportaciones al Fondo de Garanta de Inversiones, ajustados por la parte que corresponda a clientes cubiertos segn lo establecido en el artculo 4 del citado Real Decreto 948/2001, sern los siguientes:

(VER IMAGEN, PGINA 14903)

Rbricas correspondientes de los estados reservadosConcepto

Ingresos brutos por comisiones.

Estado M.2, haber rbrica 3.

Financiacin directa de particulares residentes.

Estado M.1, pasivo rbricas 8.2 y 8.3 (promedio mensual).

Financiacin directa de particulares no residentes Estado M.1, pasivo rbricas 9.2 y 9.3 (promedio mensual).

Depsitos en garanta de operaciones.

Estado M.1, pasivo rbrica 11 (promedio mensual).

Patrimonio gestionado. Estado M.4, apartado G, rbrica total patrimonio de clientes.

Valores e instrumentos depositados en la entidad, excluidos los correspondientes a patrimonios gestionados.

Estado M.6, apartado depsito clientes cubiertos slo con contrato de depsito, importe a valor de mercado.

Norma transitoria.

Las Sociedades Gestoras de Carteras que hayan adquirido aplicaciones informticas con anterioridad a la entrada en vigor de la presente Circular podrn seguir dotando las amortizaciones correspondientes segn los plazos e importes previstos en el Plan General de Contabilidad hasta la total amortizacin de los citados activos.

Normas derogatorias.

1. Quedan derogadas todas las disposiciones en lo referido a Sociedades Gestoras de Carteras de la Circular 5/1992, de 28 de octubre, de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, sobre normas contables y estados financieros reservados de las Sociedades Gestoras de Instituciones de Inversin Colectiva y Sociedades Gestoras de Carteras.

2. Queda derogada la Circular 2/2001, de 23 de noviembre, de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, sobre informacin a facilitar por las Sociedades y Agencias de Valores a la Sociedad Gestora del Fondo de Garanta de Inversiones y sobre valoracin de valores e instrumentos financieros no cotizados, a efectos de determinacin de la base de clculo de la aportacin conjunta anual al Fondo de Garanta de Inversiones.

Norma final.

La presente Circular entrar en vigor a los dos meses de su publicacin en el "Boletn Oficial del Estado", siendo, por tanto, de aplicacin para los estados correspondientes al segundo mes siguiente a la fecha de su publicacin y que se debern remitir a esta Comisin no ms tarde del da 20 del mes siguiente a esa fecha, salvo la norma adicional primera que ser de aplicacin para la auditoria de cuentas anuales del ejercicio 2004.

Madrid, 31 de marzo de 2004.-P. S. (artculo 18 de la Ley 24/1998, de 28 de julio), el Vicepresidente en funciones de Presidente, Juan Jess Roldn Fernndez.

ANEXO I

El contenido de los apartados 4, 5 y 7 de Otras Cuentas de Orden del Estado Reservado M.1 del anexo I de la Circular 5/1990, queda como sigue:

Otras cuentas de orden

4. Depsito de valores y otros instrumentos financieros (valor de mercado):

4.1 Propios.

4.2 De terceros.

4.3 Recibidos de otra entidad depositaria.

5. Valores y otros instrumentos financieros propios y de terceros en poder de otras entidades (valor de mercado):

5.1 Propios.

5.2 De terceros.

7. Carteras gestionadas:

7.1 Invertido en acciones y participaciones interiores cotizadas.

7.2 Invertido en acciones y participaciones interiores no cotizadas.

7.3 Invertido en valores de renta fija interiores cotizados.

7.4 Invertido en valores de renta fija interiores no cotizados.

7.5 Invertido en el exterior.

7.6 Efectivo en intermediarios financieros.

7.7 Otras inversiones.

ANEXOS :

(VER IMGENES, PGINAS 14905 A 14915)

Análisis

  • Rango: Circular
  • Fecha de disposición: 31/03/2004
  • Fecha de publicación: 12/04/2004
  • Fecha de derogación: 31/12/2008
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

Referencias anteriores
  • DEROGA:
  • MODIFICA las normas 1, 2, 4 y el anexo I de la Circular 5/1990, de 28 de noviembre (Ref. BOE-A-1990-29496).
Materias
  • Agencias de valores
  • Comisin Nacional del Mercado de Valores
  • Contabilidad
  • Formularios administrativos
  • Informacin
  • Sociedades de Valores

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