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Documento BOE-A-1994-19853

Ley Foral 9/1994, de 21 de junio, reguladora del rgimen fiscal de las cooperativas.

TEXTO

EL PRESIDENTE DEL GOBIERNO DE NAVARRA

Hago saber que el Parlamento de Navarra ha aprobado la siguiente Ley Foral Reguladora del Rgimen Fiscal de las Cooperativas.

La disposicin adicional tercera de la Ley Foral 12/1989, de 3 de julio, de Cooperativas de Navarra, prevea la elaboracin por el Gobierno y el sometimiento al Parlamento de un Estatuto Fiscal de las Cooperativas.

Con anterioridad a esta Ley Foral, el particular rgimen fiscal aplicable a estas entidades se contena en el Acuerdo de la Diputacin Foral de 12 de diciembre de 1969, desarrollado parcialmente por el Acuerdo de 29 de mayo de 1980; pero las profundas modificaciones que, en el rgimen jurdico sustantivo de las cooperativas, se han producido tras la aprobacin de la Ley Foral 12/1989, siguiendo los pasos de la Ley estatal en la materia, Ley 3/1987, de 2 de abril, General de las Cooperativas, y en el mismo sistema tributario de nuestra Comunidad Foral, a raz de la reforma fiscal iniciada en 1978, hacen necesaria una nueva regulacin que sustituya a la de 1969 y al mismo tiempo reordene y d cabida en un nico cuerpo legal a todas las peculiaridades que en materia fiscal se pueden predicar tanto de las cooperativas como de los socios y asociados de las mismas.

En el Ttulo I De las cooperativas se clasifican stas, a efectos tributarios, en protegidas y especialmente protegidas.

Para que una cooperativa reciba el tratamiento fiscal que esta Ley Foral establece ha de haberse constituido de acuerdo a la legislacin sustantiva y, adems, como requisito adicional que la normativa fiscal impone, no ha de incurrir en ninguna de las causas que el artculo 9 contempla, ya que, de otro modo, perdera su condicin, no de cooperativa, sino de cooperativa que merece ser protegida fiscalmente.

Como excepcin a la delimitacin inicial del campo de actuacin de esta Ley Foral, las reglas especiales que la misma contiene en el Ttulo II Rgimen fiscal de las cooperativas, referidas al Impuesto sobre Sociedades, se aplicarn a todas las cooperativas regularmente constituidas e inscritas. El tipo de gravamen ser, en las cooperativas fiscalmente protegidas, del 20 por 100 para los resultados cooperativos y el tipo general para los extracooperativos y, en las restantes, el tipo general del Impuesto.

Con la clasificacin de las cooperativas en protegidas y especialmente protegidas se pretende incentivar en mayor medida a unas (agrarias, de explotacin comunitaria de la tierra, de trabajo asociado y de consumidores y usuarios) respecto de otras, en base a la actuacin de aqullas en determinados sectores econmicos, a la capacidad econmica de sus socios y al respeto del carcter mutualista de las mismas.

Para las cooperativas protegidas se contemplan beneficios tributarios que afectan al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (exencin en operaciones societarias, prstamos y Fondo de Educacin y Promocin), al Impuesto sobre Sociedades (libertad de amortizacin) y a los tributos locales (bonificacin del 95 por 100 en Licencia Fiscal y Contribucin Rstica y Pecuaria).

Las especialmente protegidas disfrutarn, adems, de la exencin en Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados para la adquisicin de bienes y derechos y en el Impuesto sobre Sociedades de la bonificacin del 50 por 100 de la cuota.

Tambin se establecen beneficios fiscales para las cooperativas de segundo grado y para las Uniones, Federaciones y Confederaciones de Cooperativas.

El Ttulo III De los socios y asociados de las cooperativas dicta unas normas singulares que afectan a stos en relacin al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, a la deduccin por doble imposicin de dividendos en relacin con los retornos cooperativos y a la valoracin de sus participaciones en el capital social de estas entidades a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.

El Ttulo IV se ocupa De las cooperativas de crdito, distinguiendo entre las que se consideran protegidas y las que no merecen serlo, y declarando aplicables a las primeras los tipos siguientes: el 26 por 100 para los resultados cooperativos y el tipo general para los extracooperativos.

Finalmente, la disposicin adicional segunda establece los beneficios fiscales aplicables a las Sociedades Agrarias de Transformacin.

TTULO I
De las cooperativas
CAPTULO I
Normas generales
Artculo 1. mbito de aplicacin.

1. El rgimen tributario regulado en esta Ley Foral ser aplicable a las cooperativas que, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 16 del Convenio Econmico, se rijan por la normativa foral navarra.

2. Las disposiciones especficas referentes a las cooperativas fiscalmente protegidas sern aplicables a las que renan las condiciones y requisitos que en esta Ley Foral se establecen.

Artculo 2. Clasificacin de las cooperativas fiscalmente protegidas.

A efectos tributarios las cooperativas fiscalmente protegidas se clasifican en:

a) Cooperativas protegidas.

b) Cooperativas especialmente protegidas.

CAPTULO II
De las cooperativas protegidas
Artculo 3. Cooperativas protegidas.

Las cooperativas se considerarn protegidas cuando se ajusten a los principios y disposiciones de la Ley Foral 12/1989, de 3 de julio, de Cooperativas de Navarra, o de la Ley 3/1987, de 2 de abril, General de Cooperativas, o de las Leyes de Cooperativas de las Comunidades Autnomas con competencia en esta materia, siempre que no concurra cualquiera de los supuestos previstos en el artculo 9 de esta Ley Foral.

CAPTULO III
De las cooperativas especialmente protegidas
Artculo 4. Cooperativas especialmente protegidas.

Se considerarn especialmente protegidas y podrn disfrutar, con los requisitos establecidos en esta Ley Foral, del rgimen tributario regulado en los artculos 27 y 28 de la misma las cooperativas de primer grado de las siguientes clases:

a) Agrarias.

b) De explotacin comunitaria de la tierra.

c) De trabajo asociado.

d) De consumidores y usuarios.

En cuanto a las cooperativas de segundo y ulterior grado se estar a lo dispuesto en el artculo 29 de esta Ley Foral.

Artculo 5. Cooperativas agrarias.

Se considerarn especialmente protegidas las cooperativas agrarias que cumplan los siguientes requisitos:

1. Que asocien a personas fsicas titulares de explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o mixtas, situadas dentro del mbito geogrfico al que se extienda estatutariamente la actividad de la cooperativa.

Tambin podrn ser socios otras cooperativas agrarias y de explotacin comunitaria de la tierra protegidas, sociedades agrarias de transformacin de las contempladas en la disposicin adicional segunda de esta Ley Foral, entes pblicos, sociedades en cuyo capital social participen mayoritariamente entes pblicos y comunidades de bienes y derechos que renan las condiciones del prrafo anterior, integradas exclusivamente por personas fsicas.

2. Que en la realizacin de sus actividades agrcolas, forestales, ganaderas o mixtas respeten los siguientes lmites:

a) Que las materias, productos o servicios, adquiridos, arrendados, elaborados, producidos, realizados o fabricados por cualquier procedimiento, por la cooperativa, sean destinados exclusivamente a sus propias explotaciones o a las explotaciones de sus socios.

No obstante podrn ser cedidos a terceros no socios siempre que su cuanta, durante cada ejercicio econmico, no supere el 5 por 100 del importe a que se refiere el prrafo anterior. Este porcentaje podr alcanzar hasta el 40 por 100 del mismo importe, si as lo prevn sus estatutos.

b) Que no se conserven, tipifiquen, manipulen, transformen, transporten, distribuyan o comercialicen productos procedentes de otras explotaciones, similares a los de las explotaciones de la cooperativa o de sus socios, en cuanta superior, durante cada ejercicio econmico, al 5 por 100 del importe obtenido por los productos propios. Este porcentaje podr alcanzar hasta el 40 por 100 del mismo importe, si as lo prevn sus estatutos.

Dicho porcentaje se determinar independientemente para cada uno de los procesos sealados en este apartado, en los que la cooperativa utilice productos agrarios de terceros.

3. Que los valores catastrales de la Contribucin Territorial Rstica y Pecuaria o del Impuesto sobre Bienes Inmuebles correspondientes a los bienes de cada socio situados en el mbito geogrfico a que se refiere el apartado 1 no excedan de diez millones de pesetas.

Tratndose de cooperativas dedicadas a la comercializacin y transformacin de productos ganaderos, en las que se integren socios titulares de explotaciones de ganadera independiente, que el volumen de las ventas o entregas realizadas en cada ejercicio econmico, dentro o fuera de la cooperativa, por cada uno de estos socios, exceptuados los entes pblicos y las sociedades en cuyo capital social participen stos mayoritariamente, no supere el lmite de cincuenta millones de pesetas.

A efectos de la aplicacin de estos lmites, cuando figuren como socios otras cooperativas o sociedades o comunidades de bienes, los valores catastrales o el volumen de ventas de stas se imputarn a cada uno de sus socios en la proporcin que estatutariamente les corresponda.

Por excepcin se admitir la concurrencia de socios cuyos valores catastrales o volumen de ventas sean superiores a los indicados, siempre que dichas magnitudes no excedan en su conjunto del 30 por 100 de las que correspondan al resto de los socios.

Artculo 6. Cooperativas de explotacin comunitaria de la tierra.

Se considerarn especialmente protegidas las cooperativas de explotacin comunitaria de la tierra que cumplan los siguientes requisitos:

1. Que sus socios sean personas fsicas titulares de derechos de uso y aprovechamiento de tierras u otros bienes inmuebles, susceptibles de explotacin agraria, que cedan dichos derechos a la cooperativa independientemente de que presten o no su trabajo en la misma. Tambin podrn ser socios otras personas fsicas que, sin ceder a la cooperativa derechos de disfrute sobre bienes, presten su trabajo en la misma para la explotacin en comn de los bienes cedidos por los socios y de los dems que posea la cooperativa por cualquier ttulo.

En calidad de cedentes de derechos de uso y aprovechamiento podrn tambin asociarse a la cooperativa los entes pblicos, las sociedades en cuyo capital social participen mayoritariamente los entes pblicos, las comunidades de bienes y derechos, integradas por personas fsicas, los aprovechamientos agrcolas y forestales, los montes en mano comn y dems instituciones de naturaleza anloga, regidas por el Derecho Civil Foral o Comn.

2. Que el nmero de trabajadores asalariados con contrato por tiempo indefinido no exceda del 20 por 100 del total de socios trabajadores. Sin embargo, si el nmero de socios es inferior a cinco, podr contratarse un trabajador asalariado. La cooperativa podr emplear trabajadores por cuenta ajena mediante cualquier otra forma de contratacin, sin perder su condicin de especialmente protegida, siempre que el nmero de jornadas legales realizadas por estos trabajadores durante el ejercicio econmico no supere el 40 por 100 del total de jornadas legales de trabajo realizadas por los socios trabajadores.

El cmputo de estos porcentajes se realizar en la forma dispuesta en el apartado 3 del artculo 7 de esta Ley Foral.

3. Las cooperativas a que se refiere este artculo no perdern su condicin de especialmente protegidas por el hecho de desarrollar actividades de conservacin tipificacin, manipulacin, transformacin, transporte, distribucin o comercializacin de productos procedentes de explotaciones ajenas hasta un lmite mximo en cada ejercicio econmico del 5 por 100 del importe obtenido por los productos que procedan de la actividad de la cooperativa. Este porcentaje podr alcanzar hasta el 40 por 100 del mismo importe, si as lo prevn sus estatutos.

Dicho porcentaje se determinar independientemente para cada uno de los procesos sealados en este apartado en los que la cooperativa utilice productos agrarios de terceros.

4. Que el total importe de los valores catastrales de la Contribucin Territorial Rstica y Pecuaria o del Impuesto sobre Bienes Inmuebles correspondientes a los bienes de la cooperativa dividido por el nmero de sus socios, tanto trabajadores como cedentes de derechos de explotacin, no exceda de diez millones de pesetas.

5. Ningn socio podr ceder a la cooperativa tierras u otros bienes inmuebles que excedan del tercio del valor total de los integrados en la explotacin, salvo que se trate de entes pblicos o sociedades en cuyo capital los entes pblicos participen mayoritariamente.

Artculo 7. Cooperativas de trabajo asociado.

Se considerarn especialmente protegidas las cooperativas de trabajo asociado que cumplan los siguientes requisitos:

1. Que asocien a personas fsicas que presten su trabajo personal en la cooperativa para producir en comn bienes y servicios para terceros.

2. Que el importe medio de sus retribuciones totales efectivamente devengadas, incluidos los anticipos, no excedan del 200 por 100 de la media de las retribuciones normales en el mismo sector de actividad que hubieran debido percibir si su situacin respecto a la cooperativa hubiera sido la de trabajadores por cuenta ajena.

3. Que el nmero de trabajadores asalariados con contrato por tiempo indefinido no exceda del 10 por 100 del total de sus socios. Sin embargo, si el nmero de socios es inferior a diez, podr contratarse un trabajador asalariado.

El clculo de este porcentaje se realizar en funcin del nmero de socios y trabajadores asalariados existentes en la cooperativa durante el ejercicio econmico, en proporcin a su permanencia efectiva en la misma.

La cooperativa podr emplear trabajadores por cuenta ajena mediante cualquier otra forma de contratacin, sin perder su condicin de especialmente protegida, siempre que el nmero de jornadas legales realizadas por estos trabajadores durante el ejercicio econmico no supere el 25 por 100 del total de jornadas legales de trabajo realizadas por los socios.

Para el cmputo de estos porcentajes no se tomarn en consideracin:

a) Los trabajadores con contrato de trabajo en prcticas, de aprendizaje o bajo cualquier otra frmula establecida para la insercin laboral de jvenes.

b) Los socios en situacin de suspensin o excedencia y los trabajadores que los sustituyan.

c) Aquellos trabajadores asalariados que una cooperativa deba contratar por tiempo indefinido en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 44 de la Ley 8/1980, de 10 de marzo, del Estatuto de los Trabajadores, en los casos expresamente autorizados.

d) Los socios en situacin de prueba.

4. A efectos fiscales, se asimilar a las cooperativas de trabajo asociado cualquier otra que conforme a sus estatutos adopte la forma de trabajo asociado, resultndole de aplicacin las disposiciones correspondientes a esta clase de cooperativas.

Artculo 8. Cooperativas de consumidores y usuarios.

Se considerarn especialmente protegidas las cooperativas de consumidores y usuarios que cumplan los siguientes requisitos:

1. Que asocien a personas fsicas con el objeto de procurarles bienes en las mejores condiciones de calidad, informacin y precio.

2. Que la media de las retribuciones totales de los socios de trabajo no supere el lmite establecido en el artculo 7, apartado 2, de esta Ley Foral.

3. Que las ventas efectuadas a personas no asociadas, dentro del mbito de las mismas, no excedan del 10 por 100 del total de las realizadas por la cooperativa en cada ejercicio econmico o del 50 por 100 si as lo prevn sus estatutos.

No sern de aplicacin las limitaciones de este apartado ni las establecidas en el artculo 9, apartado 10, de esta Ley Foral, a aquellas cooperativas que tengan un mnimo de 30 socios de trabajo y, al menos, 50 socios de consumo por cada socio de trabajo, cumpliendo respecto de stos con lo establecido en el artculo 7, apartado 3.

CAPTULO IV
Disposiciones comunes
Artculo 9. Causas de prdida de la condicin de cooperativa fiscalmente protegida.

Ser causa de prdida de la condicin de cooperativa fiscalmente protegida incurrir en alguno de los supuestos que se relacionan a continuacin:

1. No efectuar las dotaciones al Fondo de Reserva Obligatorio y al de Educacin y Promocin, en los supuestos, condiciones y por la cuanta exigida legalmente.

2. Repartir entre los socios durante la vida de la cooperativa los Fondos de Reserva que tengan carcter de irrepartibles y el activo sobrante en el momento de su liquidacin.

3. Aplicar cantidades del Fondo de Educacin y Promocin a finalidades distintas de las previstas legalmente.

4. Incumplir las normas reguladoras del destino del resultado de la regularizacin del balance de la cooperativa o de la actualizacin de las aportaciones de los socios al capital social.

5. Retribuir las aportaciones de los socios o asociados al capital social con intereses superiores a los mximos autorizados en las normas legales o superar tales lmites en el abono de intereses por demora en el supuesto de reembolso de dichas aportaciones o por los retornos cooperativos devengados y no repartidos por incorporarse a un Fondo Especial constituido por acuerdo de la Asamblea General.

6. Acreditar los retornos sociales a los socios en proporcin distinta a las entregas, actividades o servicios realizados con la cooperativa o distribuirlos a terceros no socios.

7. No imputar las prdidas del ejercicio econmico o imputarlas vulnerando las normas establecidas legalmente, en los Estatutos o en los acuerdos de la Asamblea General.

8. Exceder las aportaciones al capital social de los socios o asociados de los lmites legales autorizados.

9. Participar la cooperativa, en cuanta superior al 25 por 100, en el capital social de entidades no cooperativas.

No obstante, dicha participacin podr alcanzar el 50 por 100 cuando se trate de entidades que realicen actividades preparatorias, complementarias o subordinadas a las de la propia cooperativa, salvo en el supuesto de que la titularidad de dicha participacin la ostente una cooperativa de segundo grado, en cuyo caso podr alcanzar hasta el 100 por 100.

El conjunto de estas participaciones no podr superar el 50 por 100 de los recursos propios de la cooperativa.

El Departamento de Economa y Hacienda podr autorizar, previa solicitud, participaciones superiores, sin prdida de la condicin de cooperativa fiscalmente protegida, en aquellos casos en que se justifique que tal participacin coadyuva al mejor cumplimiento de los fines sociales cooperativos y no supone una vulneracin de los principios fundamentales de actuacin de estas entidades.

Transcurridos dos meses desde la presentacin de la solicitud sin que se haya notificado la resolucin expresamente a la cooperativa, se entender otorgada la autorizacin.

10. Realizar operaciones cooperativizadas con terceros no socios, fuera de los casos permitidos legalmente, as como el incumplimiento de las normas sobre contabilizacin separada de tales operaciones y destino de los resultados obtenidos en su realizacin.

Ninguna cooperativa, cualquiera que sea su clase, podr realizar un volumen de operaciones con terceros no socios superior al 50 por 100 del total de las de la cooperativa sin perder la condicin de cooperativa fiscalmente protegida.

A efectos de la aplicacin del lmite establecido en el prrafo anterior se asimilan a las operaciones con socios los ingresos obtenidos por las secciones de crdito procedentes de cooperativas de crdito, inversiones en fondos pblicos y en valores emitidos por empresas pblicas.

11. Emplear trabajadores asalariados en nmero superior al autorizado en las normas legales por aquellas cooperativas respecto de las cuales exista tal limitacin.

12. Reducirse el nmero de socios por debajo del mnimo previsto en las normas legales, sin que se restablezca en un plazo de seis meses desde que se produjo tal situacin.

13. Reducirse el capital social a una cantidad inferior a la cifra mnima establecida estatutariamente, sin que se restablezca en el plazo de seis meses.

14. Paralizarse la actividad cooperativizada o permanecer inactivos los rganos sociales durante dos aos, sin causa justificada.

15. Concluir la empresa que constituye su objeto o la imposibilidad manifiesta de desarrollar la actividad cooperativizada.

16. No efectuar la auditora externa en los casos sealados en las normas legales. La auditora a la que se refiere el artculo 76.4.c) de la Ley Foral de Cooperativas tendr, a estos efectos, la consideracin de auditora externa.

Artculo 10. Circunstancias excepcionales.

El Departamento de Economa y Hacienda, mediante acuerdo escrito y motivado, podr autorizar que no se apliquen los lmites previstos en los artculos anteriores para la realizacin de operaciones con terceros no socios y contratacin de personal asalariado, cuando, como consecuencia de circunstancias excepcionales no imputables a la propia cooperativa, sta necesite ampliar dichas actividades por plazo y cuanta determinados.

Transcurridos dos meses desde la presentacin de la solicitud sin que se haya notificado la resolucin expresamente a la cooperativa, se entender otorgada la autorizacin.

TTULO II
Rgimen fiscal de las cooperativas
CAPTULO I
Reglas especiales aplicables en el Impuesto sobre Sociedades
Seccin 1. mbito de aplicacin
Artculo 11. mbito de aplicacin.

Las normas contenidas en este Captulo sern de aplicacin a todas las cooperativas que se hallen regularmente constituidas e inscritas en el correspondiente Registro de Cooperativas, aun en el supuesto de que incurran en alguna de las causas de prdida de la condicin de cooperativa fiscalmente protegida.

Seccin 2. Determinacin de la base imponible
Artculo 12. Valoracin de las operaciones realizadas con socios.

1. Las operaciones realizadas por las cooperativas con sus socios, en el desarrollo de sus fines sociales, se computarn por su valor de mercado.

2. Se entender por valor de mercado el precio normal de los bienes, servicios y prestaciones que sera concertado entre partes independientes por dichas operaciones.

Cuando no se produzcan operaciones entre partes independientes dentro de la zona en que conforme a sus normas estatutarias acte la cooperativa, el valor de mercado de las entregas efectuadas por los socios a la cooperativa se determinar rebajando del precio de venta obtenido por sta el margen bruto habitual para las actividades de comercializacin o transformacin realizadas.

El importe de los anticipos laborales de los socios trabajadores y de trabajo se calcular conforme a las retribuciones normales en la zona para el sector de actividad correspondiente.

3. No obstante lo dispuesto en los nmeros anteriores, tratndose de cooperativas de consumidores y usuarios, vivienda, agrarias o de aquellas que, conforme a sus estatutos, realicen servicios o suministros a sus socios, se computar como precio de las correspondientes operaciones aquel por el que efectivamente se hubiesen realizado, siempre que no resulte inferior al coste de tales servicios o suministros, incluida la parte correspondiente de los gastos generales de la entidad. En caso contrario, se aplicar este ltimo.

Artculo 13. Partidas que componen la base imponible.

1. Para la determinacin de la base imponible se considerarn separadamente los resultados cooperativos y los extracooperativos.

2. Son resultados cooperativos los rendimientos determinados conforme a lo previsto en la Seccin 3. de este Captulo.

3. Son resultados extracooperativos los rendimientos extracooperativos y los incrementos y disminuciones patrimoniales a que se refiere la Seccin 4. de este Captulo.

4. Para la determinacin de los resultados cooperativos o extracooperativos se imputarn a los ingresos de una u otra clase, adems de los gastos especficos necesarios para su obtencin, la parte que, segn criterios de imputacin fundados, corresponda de los gastos generales de la cooperativa.

5. A efectos de liquidacin, la base imponible correspondiente a uno u otro tipo de resultados se minorar en el 50 por 100 de la parte de los mismos que se destine, obligatoriamente, al Fondo de Reserva Obligatorio o al Fondo de Reserva Obligatorio por Subvenciones.

6. En las cooperativas agrarias, para la confeccin de la base imponible se aplicar la norma de correlacin entre ingresos y gastos de cada campaa, observndose el criterio de imputacin temporal consistente en que los ingresos y gastos correspondientes a cada campaa se incorporen a la cuenta de resultados en el momento en que sean conocidos los datos de la liquidacin final a practicar a los socios, sin que esta incorporacin pueda rebasar la fecha de cierre del ejercicio siguiente.

Seccin 3. Resultados cooperativos
Artculo 14. Ingresos cooperativos.

Se considerarn como ingresos de esta naturaleza:

1. Los procedentes del ejercicio de la actividad cooperativizada realizada con los propios socios.

2. Las subvenciones corrientes.

3. Las imputaciones al ejercicio econmico de las subvenciones de capital en la forma establecida fiscalmente en el artculo 18 del Texto Refundido de las disposiciones del Impuesto sobre Sociedades y contablemente de acuerdo al artculo 44.10 de la Ley Foral de Cooperativas.

4. Los intereses y retornos procedentes de la participacin de la cooperativa, como socio o asociado, en otras cooperativas.

5. Los ingresos financieros procedentes de la gestin de la tesorera ordinaria necesaria para la realizacin de la actividad cooperativizada.

6. Las cuotas satisfechas por los socios para cubrir gastos.

Artculo 15. Supuestos especiales de gastos deducibles.

En la determinacin de los resultados cooperativos tendrn la consideracin de gastos deducibles los siguientes:

1. El importe de las entregas de bienes, servicios o suministros realizados por los socios, las prestaciones de trabajo de los socios y las rentas de los bienes cuyo goce haya sido cedido por los socios a la cooperativa, estimados por su valor de mercado, aunque figuren en contabilidad por un valor inferior, conforme a lo dispuesto en el artculo 12 de esta Ley Foral, sin perjuicio de la aplicacin, en su caso, de lo contenido en su nmero 3.

2. Las cantidades que las cooperativas destinen, con carcter obligatorio, al Fondo de Educacin y Promocin, con los requisitos que se sealan en el artculo siguiente.

3. Los intereses devengados por los socios y asociados por sus aportaciones obligatorias o voluntarias al capital social y aquellos derivados de retornos cooperativos integrados en el Fondo a que se refiere la letra b) del nmero 2 del artculo 50 de la Ley Foral 12/1989, de 3 de julio, siempre que el tipo de inters no exceda del bsico del Banco de Espaa, incrementado en cinco puntos. El tipo de inters bsico que se tomar como referencia ser el vigente en la fecha de cierre de cada ejercicio econmico.

Artculo 16. Requisitos del Fondo de Educacin y Promocin.

1. La cuanta deducible de la dotacin al Fondo de Educacin y Promocin no podr exceder en cada ejercicio econmico del 30 por 100 de los excedentes netos del mismo.

El Fondo se aplicar conforme al plan que apruebe la Asamblea General de la cooperativa.

2. Las dotaciones al Fondo, as como las aplicaciones que requiera el plan, ya se trate de gastos corrientes o de inversiones para el inmovilizado, se reflejarn separadamente en la contabilidad social, en cuentas que indiquen claramente su afectacin a dicho Fondo.

3. Cuando en cumplimiento del plan no se gaste o invierta en el ejercicio siguiente al de la dotacin la totalidad de la aprobada, el importe no aplicado deber materializarse dentro del mismo ejercicio en cuentas de ahorro o en Deuda Pblica.

4. La aplicacin del Fondo a finalidades distintas de las aprobadas dar lugar, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 9 de esta Ley Foral, a la consideracin como ingreso del ejercicio en que aqulla se produzca, del importe indebidamente aplicado.

De igual forma se proceder con respecto a la parte del Fondo de Reserva Obligatorio que sea objeto de distribucin entre los socios, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 9 de esta Ley Foral.

5. Al cierre del ejercicio se cargarn a una cuenta especial de resultados del Fondo los saldos de las cuentas representativas de gastos y disminuciones patrimoniales y, en particular:

a) Los gastos corrientes de formacin, educacin y promocin cultural.

b) Los gastos de conservacin, reparacin y amortizacin de los bienes del inmovilizado afectos al Fondo.

c) Las prdidas producidas en la enajenacin de esos mismos bienes.

6. En forma anloga se abonarn a la misma cuenta los saldos de las cuentas representativas de ingresos e incrementos patrimoniales y, en particular:

a) Las subvenciones, donaciones y ayudas recibidas para el cumplimiento de los fines del Fondo.

b) Las sanciones disciplinarias impuestas por la cooperativa a sus socios.

c) Los rendimientos financieros de las materializaciones a que se refiere el nmero 3 anterior.

d) Los beneficios derivados de la enajenacin de bienes del inmovilizado afecto al Fondo.

7. El saldo de la cuenta de resultados as determinados se llevar a la del Fondo.

Las partidas de gastos, prdidas, ingresos y beneficios trasladados a la cuenta de resultados del Fondo no se tendrn en cuenta para la determinacin de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de la cooperativa.

8. Lo dispuesto en el presente artculo ser aplicable igualmente a cualquier Fondo de naturaleza y finalidades similares al regulado en este precepto, aunque reciba distinta denominacin en virtud de la normativa aplicable al mismo.

Artculo 17. Gastos no deducibles.

No tendrn la consideracin de partida deducible para la determinacin de la base imponible las cantidades distribuidas entre los socios de la cooperativa a cuenta de sus excedentes, ni el exceso de valor asignado en cuentas a las entregas de bienes, servicios, suministros, prestaciones de trabajo de los socios y rentas de los bienes cuyo goce haya sido cedido por los socios a la cooperativa, sobre su valor de mercado determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 12 de esta Ley Foral.

Seccin 4. Resultados extracooperativos
Artculo 18. Ingresos extracooperativos.

Se considerarn como ingresos de esta naturaleza, entre otros, los siguientes:

1. Los procedentes del ejercicio de la actividad cooperativizada cuando fuera realizada con personas no socios.

2. Los de carcter financiero derivados de inversiones o participaciones en sociedades de naturaleza no cooperativa.

3. Los obtenidos de actividades econmicas o fuentes ajenas a los fines especficos de la cooperativa.

Dentro de stos se comprendern los procedentes de las secciones de crdito de las cooperativas, con excepcin de los resultantes de las operaciones activas realizadas con los socios, de los obtenidos a travs de cooperativas de crdito y de los procedentes de inversiones en fondos pblicos y valores emitidos por empresas pblicas.

Artculo 19. Incrementos y disminuciones patrimoniales.

1. Son incrementos y disminuciones patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio de la cooperativa que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul, conforme a lo establecido en el Texto Refundido de las disposiciones del Impuesto sobre Sociedades.

2. No se considerarn incrementos patrimoniales:

a) Las aportaciones obligatorias o voluntarias de los socios y asociados al capital social, las cuotas de ingreso y las deducciones en las aportaciones obligatorias efectuadas por los socios en los supuestos de baja de los mismos en la cooperativa, destinadas al Fondo de Reserva Obligatorio.

b) La compensacin por los socios de las prdidas sociales que les hayan sido imputadas.

c) Los resultados de la regularizacin de los elementos del activo cuando as se disponga legalmente.

3. No tendrn la consideracin de disminucin patrimonial las reducciones del capital social por baja de los socios.

Seccin 5. Deuda tributaria
Artculo 20. Tipos de gravamen y cuota tributaria.

1. Las cooperativas fiscalmente protegidas sern gravadas a los siguientes tipos:

a) A la base imponible correspondiente a los resultados cooperativos le ser aplicable el tipo del 20 por 100.

b) A la base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos le ser aplicable el tipo general del Impuesto.

2. A las restantes cooperativas les ser de aplicacin el tipo general del Impuesto.

3. La suma algebraica de las cantidades resultantes de aplicar a las bases imponibles, positivas o negativas, los tipos de gravamen a que se refieren los nmeros anteriores tendr la consideracin de cuota ntegra cuando resulte positiva.

Artculo 21. Compensacin de prdidas.

Si la suma algebraica a que se refiere el artculo anterior resultase negativa, su importe podr compensarse por la cooperativa con las cuotas ntegras positivas de los cinco ejercicios inmediatos y sucesivos, sin que sea de aplicacin la compensacin de prdidas prevista en el artculo 14 del Texto Refundido de las disposiciones del Impuesto sobre Sociedades.

No obstante, las sumas algebraicas negativas producidas en los tres primeros ejercicios de actividad de las nuevas cooperativas, se podrn compensar, sin lmite en el tiempo, con futuras cuotas ntegras positivas.

Artculo 22. Deducciones por doble imposicin.

La deduccin por doble imposicin de dividendos y retornos cooperativos o, en su caso, por doble imposicin internacional, se practicar por las cooperativas aplicando el tipo de gravamen que corresponda en funcin del carcter cooperativo o extracooperativo de los rendimientos que originan dicha deduccin.

Tratndose de retornos cooperativos se estar a lo dispuesto en el artculo 34 de esta Ley Foral.

Artculo 23. Deduccin por creacin de empleo.

La deduccin por creacin de empleo prevista en el artculo 22 del Texto Refundido de las disposiciones del Impuesto sobre Sociedades ser de aplicacin, adems de en los supuestos y con los requisitos establecidos para cada ejercicio econmico, a la admisin definitiva, una vez superado el perodo de prueba, de nuevos socios en las cooperativas de trabajo asociado o, en general, de socios de trabajo en cualquier cooperativa.

Seccin 6. Actualizacin del balance de las cooperativas
Artculo 24. Actualizacin del balance de las cooperativas.

El balance de las cooperativas podr ser regularizado en los mismos trminos y con los mismos beneficios que se establezcan para las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de lo establecido en la legislacin sobre cooperativas respecto al destino del resultado de la regularizacin del balance.

En tal supuesto, no podr disponerse del saldo de la cuenta de pasivo representativa de la regularizacin realizada en tanto dicha cuenta no haya sido comprobada o haya transcurrido un ao desde la presentacin del balance regularizado ante el Departamento de Economa y Hacienda, salvo que la norma que autorice la actualizacin establezca o disponga lo contrario.

Seccin 7. Retenciones e ingresos a cuenta
Artculo 25. Retenciones e ingresos a cuenta.

1. Las cooperativas vendrn obligadas a practicar a sus socios y a terceros las retenciones e ingresos a cuenta que procedan de acuerdo con las disposiciones vigentes en esta materia.

En particular, en el supuesto de socios de cooperativas de trabajo asociado o de socios de trabajo de cualquier otra cooperativa, se distinguirn los rendimientos que procedan del trabajo de los correspondientes al capital mobiliario, considerndose rendimientos del trabajo el importe de los anticipos laborales, en cuanta no superior a las retribuciones normales en la zona para el sector de actividad correspondiente.

2. A estos efectos, se asimilarn a dividendos la parte del excedente disponible del ejercicio econmico que se acredite a los socios en concepto de retorno cooperativo.

Tendrn la consideracin de retorno anticipado las cantidades y excesos de valor asignados en cuenta, que se definen en el artculo 17 de esta Ley Foral como gastos no deducibles.

3. Las retenciones e ingresos a cuenta se practicarn tanto por las cantidades efectivamente satisfechas como por las abonadas en cuenta, desde el momento en que resulten exigibles.

Artculo 26. Reglas especiales.

1. Los retornos cooperativos no se considerarn rendimientos del capital mobiliario y, por tanto, no estarn sometidos a retencin cuando no sean percibidos por el socio por haberlos aplicado a cualquiera de los siguientes destinos:

a) Incorporacin al capital social, incrementando las aportaciones del socio al mismo.

b) Compensacin de las prdidas sociales de ejercicios anteriores.

c) Incorporacin a un Fondo Especial, regulado por la Asamblea General, hasta tanto no transcurra el plazo de devolucin al socio, se produzca la baja de ste o los destine a satisfacer prdidas o a realizar aportaciones al capital social.

2. En los supuestos contemplados en la letra c) anterior, el nacimiento de la obligacin de retener se produce en el primer da sealado para la disposicin de dicho retorno, bajo cualquiera de las modalidades mencionadas anteriormente, y en relacin a los intereses que, en su caso, se devenguen, en la fecha sealada para la liquidacin de los mismos.

CAPTULO II
Beneficios tributarios
Seccin 1. Beneficios tributarios
Artculo 27. Beneficios fiscales aplicables a las cooperativas protegidas.

Las cooperativas protegidas disfrutarn de los siguientes beneficios fiscales:

1. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

Exencin, por cualquiera de los conceptos que puedan ser de aplicacin, salvo el gravamen previsto en el artculo 22.1 de la Norma reguladora del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, de 17 de marzo de 1981, respecto de los actos, contratos y operaciones siguientes:

a) Los actos de constitucin, ampliacin de capital, fusin y escisin.

b) La constitucin y cancelacin de prstamos, incluso los representados por obligaciones.

c) Las adquisiciones de bienes y derechos que se integren en el Fondo de Educacin y Promocin para el cumplimiento de sus fines.

2. Impuesto sobre Sociedades.

Libertad de amortizacin de los elementos de activo fijo nuevo amortizable, adquiridos en el plazo de tres aos a partir de la fecha de su inscripcin en el correspondiente Registro de Cooperativas.

La cantidad fiscalmente deducible en cada ejercicio por aplicacin de la libertad de amortizacin, una vez practicada la amortizacin normal en cuanta no inferior a la mnima, no podr exceder del importe del saldo de la cuenta de resultados cooperativos disminuido en las aplicaciones obligatorias al Fondo de Reserva Obligatorio y participaciones del personal asalariado.

Este beneficio es compatible, en su caso, para los mismos elementos, con la deduccin por inversiones prevista en el artculo 22 del Texto Refundido de las disposiciones del Impuesto sobre Sociedades.

3. Tributos Locales.

Bonificacin del 95 por 100 de la cuota y, en su caso, de los recargos, correspondientes a los siguientes tributos:

a) Contribucin sobre Actividades Diversas, Licencia Fiscal de Actividades Industriales, Comerciales, de Servicios, Profesionales, Artistas y Deportistas.

b) Contribucin Territorial Rstica y Pecuaria.

Artculo 28. Beneficios fiscales aplicables a las cooperativas especialmente protegidas.

Las cooperativas especialmente protegidas disfrutarn, adems de los beneficios reconocidos en el artculo anterior, de los siguientes:

1. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

Exencin para las operaciones de adquisicin de bienes y derechos destinados directamente al cumplimiento de sus fines sociales y estatutarios.

2. Impuesto sobre Sociedades.

Bonificacin del 50 por 100 de la cuota ntegra a que se refiere el artculo 20 de esta Ley Foral.

Artculo 29. Cooperativas de segundo grado.

1. Las cooperativas de segundo y ulterior grado que no incurran en ninguna de las circunstancias sealadas en el artculo 9 de esta Ley Foral disfrutarn de los beneficios fiscales previstos en el artculo 27.

2. Las cooperativas de segundo y ulterior grado que no incurran en ninguna de las circunstancias sealadas en el artculo 9 de esta Ley Foral y que estn integradas, en ms de un 70 por 100, por cooperativas especialmente protegidas disfrutarn, adems, de los beneficios fiscales previstos en el artculo 28.

3. Cuando entre las cooperativas asociadas existan cooperativas especialmente protegidas y su nmero sea inferior o igual al 70 por 100 del total de las asociadas, adems de los beneficios fiscales previstos en el artculo 27, disfrutarn de la bonificacin contemplada en el nmero 2 del artculo 28, que se aplicar, exclusivamente, sobre la cuota ntegra correspondiente a los resultados procedentes de las operaciones realizadas con las cooperativas especialmente protegidas.

Artculo 30. Uniones, Federaciones y Confederaciones de cooperativas.

Las Uniones, Federaciones y Confederaciones de cooperativas constituidas de acuerdo con lo dispuesto en la legislacin sobre cooperativas gozarn de los siguientes beneficios tributarios:

a) Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

Exencin para los mismos actos, contratos y operaciones que las cooperativas especialmente protegidas.

b) Impuesto sobre Sociedades.

Exencin en los trminos establecidos en el artculo 5, nmero 2, del Texto Refundido de las disposiciones del Impuesto sobre Sociedades.

c) Tributos locales.

Bonificacin del 95 por 100 de la cuota y, en su caso, de los recargos de la Contribucin sobre Actividades Diversas, Licencia Fiscal de Actividades Industriales, Comerciales, de Servicios, Profesionales, Artistas y Deportistas.

Seccin 2. Aplicacin y comprobacin
Artculo 31. Aplicacin de los beneficios fiscales y prdida de los mismos.

Las exenciones y bonificaciones fiscales previstas en esta Ley Foral se aplicarn a las cooperativas protegidas y, en su caso, a las especialmente protegidas, sin necesidad de previa declaracin administrativa sobre la procedencia de su disfrute.

La concurrencia de alguna de las circunstancias tipificadas en esta Ley Foral como causas de prdida de la condicin de cooperativa fiscalmente protegida determinar la aplicacin del rgimen tributario general, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artculo 11 de esta Ley Foral y la privacin de los beneficios disfrutados en el ejercicio econmico en que se produzca, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones que correspondan.

Artculo 32. Comprobacin e Inspeccin.

La Inspeccin de la Hacienda de Navarra comprobar que concurren las circunstancias o requisitos necesarios para disfrutar de los beneficios tributarios establecidos en esta Ley Foral y practicar, en su caso, la regularizacin que resulte procedente de la situacin tributaria de la cooperativa.

La Administracin de la Comunidad Foral de Navarra pondr en conocimiento de la entidad local correspondiente el resultado de la comprobacin e inspeccin en lo que afecte a los tributos locales respectivos.

TTULO III
De los socios y asociados de las cooperativas
Artculo 33. Tratamiento de determinadas partidas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

En la aplicacin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas cuando el sujeto pasivo sea socio de una cooperativa, se tendrn en cuenta las siguientes normas:

a) Se considerarn rendimientos del capital mobiliario los retornos cooperativos que, conforme a lo dispuesto en los artculos 25 y 26 de esta Ley Foral, estuviesen sometidos a retencin o ingreso a cuenta.

b) No se deducirn en ningn caso para la determinacin de la base las prdidas sociales atribuidas a los socios.

c) Para determinar la cuanta de las variaciones patrimoniales derivadas de la transmisin o el reembolso de las aportaciones sociales, se adicionarn al coste de adquisicin de stas las cuotas de ingreso satisfechas y las prdidas de las cooperativas que, habindose atribuido al socio conforme a las disposiciones legales sobre cooperativas, hubieran sido reintegradas en metlico o compensadas con retornos de que sea titular el socio y que estn incorporados a un Fondo Especial regulado por la Asamblea General.

Artculo 34. Deduccin por doble imposicin.

Los socios de las cooperativas protegidas, sean personas fsicas o jurdicas, gozarn, en relacin con los retornos cooperativos, de una deduccin en la cuota del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o, en su caso, del Impuesto sobre Sociedades, del 10 por 100 del importe percibido. Cuando, por tratarse de una cooperativa especialmente protegida, dichos rendimientos se hayan beneficiado de la bonificacin prevista en el nmero 2 del artculo 28 de esta Ley Foral, dicha deduccin ser del 5 por 100 de tales retornos.

Artculo 35. Valoracin a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio de las participaciones de los socios o asociados en el capital social de las cooperativas.

La valoracin de las participaciones de los socios o asociados en el capital social de las cooperativas se determinar en funcin del importe total de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o voluntarias, resultante del ltimo balance aprobado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto, deducindose, en su caso, las prdidas sociales no reintegradas.

TTULO IV
De las cooperativas de crdito
Artculo 36. Definicin de las cooperativas de crdito a efectos tributarios.

1. Sern consideradas como cooperativas protegidas, a los efectos de esta Ley Foral, aquellas entidades constituidas con arreglo a los principios y disposiciones de la Ley Foral 12/1989, de 3 de julio, y de la Ley 13/1989, de 26 de mayo, de Cooperativas de Crdito, siempre que hayan sido inscritas en los Registros del Banco de Espaa, Mercantil y en el correspondiente de Cooperativas.

2. No sern consideradas como tales, aun cuando utilicen esta denominacin y no hubieran sido previamente descalificadas, aquellas cooperativas de crdito que cometan infracciones calificadas de graves o muy graves en la Ley 26/1988, de 29 de julio, de Disciplina e Intervencin de las Entidades de Crdito, o incurran en alguno de los supuestos previstos en el artculo 9 de esta Ley Foral, con excepcin de los contemplados en sus apartados 6, 10 y 13 que, a efectos de su aplicacin a las cooperativas de crdito, quedan sustituidos por los siguientes:

a) Cuando los retornos fueran acreditados a los socios en proporcin distinta a las operaciones activas realizadas con la cooperativa o fuesen distribuidos a terceros no socios. Si existieran socios de trabajo no se perder la condicin de protegida cuando los retornos que se les acrediten sean proporcionales a los anticipos laborales percibidos durante el ejercicio econmico.

b) La realizacin de operaciones activas con terceros no socios en cuanta superior en el ejercicio econmico al 50 por 100 de los recursos totales de la cooperativa.

No se computarn en el referido porcentaje las operaciones realizadas por las cooperativas de crdito con los socios de las cooperativas asociadas, las de colocacin de los excesos de tesorera en el mercado interbancario ni la adquisicin de valores y activos financieros de renta fija para la cobertura de los coeficientes legales o para la colocacin de los excesos de tesorera.

c) La reduccin del capital social a una cantidad inferior a la cifra que se determine, sin que se restablezca en el plazo que se fije, o la realizacin por la cooperativa de operaciones fuera de su mbito territorial sin ampliar previamente su capital en la cuanta obligatoria.

Artculo 37. Tipos de gravamen.

A las cooperativas de crdito protegidas a que se refiere el artculo anterior les sern de aplicacin los siguientes tipos de gravamen en el Impuesto sobre Sociedades:

1. A la base imponible correspondiente a los resultados cooperativos se aplicar el tipo del 26 por 100. A estos efectos tendrn la consideracin de resultados cooperativos, adems de los sealados en la Seccin 3. del captulo I del ttulo II de esta Ley Foral, los procedentes de las operaciones sealadas en el segundo prrafo de la letra b), nmero 2, del artculo 36.

2. A la base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos, que debern ser contabilizados separadamente, se aplicar el tipo general del Impuesto.

Artculo 38. Beneficios fiscales.

Gozarn de los beneficios fiscales contemplados en el artculo 27 que les sean aplicables por su naturaleza y actividades, con excepcin del regulado en el nmero 2 de dicho precepto.

Disposicin adicional primera.

En lo no previsto expresamente por esta Ley Foral ser de aplicacin la normativa reguladora de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de las Personas Fsicas, as como las dems disposiciones tributarias de carcter general.

Disposicin adicional segunda.

Las Sociedades Agrarias de Transformacin constituidas para el cumplimiento de los fines recogidos en el Real Decreto 1776/1981, de 3 de agosto, e inscritas en el correspondiente Registro, disfrutarn de los siguientes beneficios fiscales:

a) En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados: Exencin total para los actos de constitucin y ampliacin de capital.

b) En la Contribucin sobre Actividades Diversas, Licencia Fiscal de Actividades Industriales, Comerciales, de Servicios, Profesionales, Artistas y Deportistas: Bonificacin del 95 por 100 de la cuota y recargos correspondientes a las actividades que realicen.

El disfrute de los beneficios a que se refieren las letras anteriores quedar condicionado a que no se produzca una alteracin sustancial de los caracteres propios de las Sociedades Agrarias de Transformacin, a que se mantengan los requisitos necesarios para su inscripcin en el citado Registro y a que no se vulneren las normas que las regulan.

En materia de aplicacin y comprobacin de los beneficios fiscales antes mencionados se aplicar a las Sociedades Agrarias de Transformacin lo dispuesto en los artculos 31 y 32 de esta Ley Foral.

Disposicin adicional tercera.

La Ley Foral de Presupuestos Generales de Navarra podr modificar los tipos tributarios, lmites cuantitativos y porcentajes establecidos en la presente Ley Foral, as como las causas de prdida de la condicin de cooperativa fiscalmente protegida.

Disposicin adicional cuarta.

Las cooperativas de trabajo asociado fiscalmente protegidas que integren, al menos, un 50 por 100 de socios minusvlidos y que acrediten que, en el momento de constituirse la cooperativa, dichos socios se hallaban en situacin de desempleo, gozarn de una bonificacin del 90 por 100 de la cuota ntegra del Impuesto sobre Sociedades, durante los cinco primeros aos de actividad social, en tanto se mantenga el referido porcentaje de socios.

Disposicin adicional quinta.

Los beneficios que se contienen en esta Ley Foral referidos a la Contribucin sobre Actividades Diversas, Licencia Fiscal de Actividades Industriales, Comerciales, de Servicios, Profesionales, Artistas y Deportistas y a la Contribucin Territorial Rstica y Pecuaria se entendern aplicables en el futuro a los Impuestos que las sustituyan.

Disposicin adicional sexta.

Se autoriza al Gobierno de Navarra a que, una vez derogada la Contribucin Territorial Rstica y Pecuaria, fije los nuevos lmites cuantitativos que se contienen en los artculos 5 y 6 de esta Ley Foral, por referencia a los valores que se establezcan en el Impuesto que sustituya a la citada Contribucin.

Disposicin adicional sptima.

En cumplimiento del artculo 260 de la Ley Foral de Administracin Local de Navarra, la minoracin en la recaudacin de tributos locales que produzca a las entidades locales el rgimen de exenciones y bonificaciones previsto en los artculos 27 y 30 y en la disposicin adicional segunda de esta Ley Foral ser compensada por el Gobierno de Navarra a las entidades afectadas en el ejercicio econmico en que se produzca, habilitndose para ello la correspondiente partida en los Presupuestos Generales de Navarra.

Las entidades locales afectadas vendrn obligadas a comunicar al fin de cada semestre a la Administracin de la Comunidad Foral los beneficios fiscales que hayan reconocido en el marco de esta Ley Foral, para que sta proceda a reintegrarles las cantidades correspondientes a la compensacin sealada en el prrafo anterior.

Disposicin transitoria primera.

Las cooperativas que, a la fecha de entrada en vigor de esta Ley Foral, superen los porcentajes establecidos en el artculo 9, apartado 9, prrafo primero, de la misma, dispondrn de un plazo de tres meses para poner dicha circunstancia en conocimiento del Departamento de Economa y Hacienda, razonando los motivos que hacen necesario el mantenimiento de dicha participacin. Transcurridos dos meses desde la presentacin de la comunicacin sin que se haya notificado a la cooperativa una resolucin expresa denegatoria, se entender concedida la autorizacin a que se refiere el prrafo tercero del apartado 9 del artculo 9.

Disposicin transitoria segunda.

Las bases imponibles negativas del Impuesto sobre Sociedades de ejercicios anteriores pendientes de compensacin a la entrada en vigor de la presente Ley Foral se compensarn, previa su transformacin en la cuota negativa que resulte de aplicar el tipo de gravamen del ejercicio de procedencia, en la forma prevista en el artculo 21 de la misma Ley Foral y con el lmite temporal establecido en el artculo 14 del texto refundido de las disposiciones del Impuesto sobre Sociedades.

Disposicin derogatoria nica.

A la entrada en vigor de esta Ley Foral quedarn derogadas cuantas disposiciones del mismo o inferior rango se opongan al contenido de la misma.

Disposicin final primera.

Se autoriza al Gobierno de Navarra a dictar cuantas disposiciones sean precisas para el desarrollo y aplicacin de esta Ley Foral.

Disposicin final segunda.

Esta Ley Foral entrar en vigor el da 1 de enero de 1995, siendo aplicable, en lo que al Impuesto sobre Sociedades se refiere, a los perodos impositivos iniciados a partir de la mencionada fecha.

Yo, en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 22 de la Ley Orgnica de Reintegracin y Amejoramiento del Rgimen Foral de Navarra, promulgo, en nombre de S. M. el Rey, esta Ley Foral, ordeno su inmediata publicacin en el Boletn Oficial de Navarra y su remisin al Boletn Oficial del Estado y mando a los ciudadanos y a las autoridades que la cumplan y la hagan cumplir.

Pamplona, 21 de junio de 1994.

JUAN CRUZ ALLI ARANGUREN,

Presidente

Análisis

  • Rango: Ley Foral
  • Fecha de disposición: 21/06/1994
  • Fecha de publicación: 01/09/1994
  • Efectos desde el el 1 de enero de 1995.
  • Publicada en el BON nm. 79, de 4 de julio de 1994.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE MODIFICA los arts. 9, 10, 20, 24, 30, 37 y la disposicin adicional 9, por Ley Foral 30/2018, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-2019-752).
  • SE DEROGA en la forma indicada el art. 27.1.b), por Ley Foral 25/2018, de 28 de noviembre (Ref. BOE-A-2018-17139).
  • SE MODIFICA:
    • con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2016, los arts. 14.3, 20.1.1, 21, 30.b), 37, por Ley Foral 23/2015, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-2016-573).
    • los arts. 5.2.a) y 9.10, por Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-2012-1546).
    • el art. 12.3, por Ley Foral 23/2010, de 28 de diciembre (Ref. BOE-A-2011-3431).
  • SE AADE:
    • una disposicin adicional 10, con los efectos indicados, por Ley Foral 22/2008, de 24 de diciembre (Ref. BOE-A-2009-3960).
    • la disposicin adicional 9, por Ley Foral 2/2008, de 24 de enero (Ref. BOE-A-2008-3585).
  • SE DEROGA lo indicado del art. 34, se modifica los arts. 5, 6, 9, 20, 30 y se aade una disposicin adicional 8, por Ley Foral 18/2006, de 27 de diciembre (Ref. BOE-A-2007-2208).
  • SE MODIFICA:
    • los arts. 27.3.b) y 38, por Ley Foral 35/2003, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-2004-1077).
    • el art. 21, por Ley Foral 3/2002, de 14 de marzo (Ref. BOE-A-2002-8354).
    • los arts. 5, 6 y 9, por Ley Foral 20/2000, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-2001-3566).
    • el art. 21, por Ley Foral 19/1999, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-2000-1736).
    • el art. 7.3, por Ley Foral 14/1999, de 6 de abril (Ref. BOE-A-1999-12499).
    • los arts. 27.3 y 30.C) y disposicin adicional 2 B), por Ley Foral 21/1997, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1998-2917).
    • el art. 27.3, por Ley Foral 1/1997, de 31 de enero (Ref. BOE-A-1997-10808).
    • los arts. 21 y 37, por Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre (Ref. BOE-A-1997-1705).
    • el art. 38, por Ley Foral 25/1994, de 29 de diciembre (Ref. BOE-A-1995-7062).
Referencias anteriores
Materias
  • Cooperativas
  • Navarra

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